THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Số: 200/2014/TT-BTC MỤC LỤC QUY ĐỊNH CHUNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Điều 11 Nguyên tắc kế toán tiền Điều 12 Tài khoản 111 – Tiền mặt Điều 13 Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng 14 Điều 14 Tài khoản 113 – Tiền chuyển 19 Điều 15 Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh 21 Điều 16 Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 26 Điều 17 Nguyên tắc kế toán khoản phải thu 30 Điều 18 Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng 31 Điều 19 Tài khoản 133 – Thuế giá trị gia tăng khấu trừ 36 Điều 20 Tài khoản 136 - Phải thu nội 39 Điều 21 Tài khoản 138 - Phải thu khác 46 Điều 22 Tài khoản 141 - Tạm ứng 51 Điều 23 Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho 53 Điều 24 Tài khoản 151 - Hàng mua đường 57 Điều 25 Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu 59 Điều 26 Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ 67 Điều 27 Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 72 Điều 28 Tài khoản 155 - Thành phẩm 87 Điều 29 Tài khoản 156 - Hàng hóa 95 Điều 30 Tài khoản 157 – Hàng gửi bán 107 Điều 31 Tài khoản 158 - Hàng hóa kho bảo thuế 110 Điều 32 Tài khoản 161 - Chi nghiệp 113 Điều 33 Tài khoản 171 - Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ 116 Điều 34 Nguyên tắc kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư chi phí đầu tư xây dựng dở dang 118 Điều 35 Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình 119 Điều 36 Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài 137 Điều 37 Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình 141 Điều 38 Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định 148 Điều 39 Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư 151 Điều 40 Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác 159 Điều 41 Tài khoản 221 – Đầu tư vào công ty 161 Điều 42 Tài khoản 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 167 Điều 43 Tài khoản 228 - Đầu tư khác 173 Điều 44 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh 176 Điều 45 Tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản 188 Điều 46 Tài khoản 241 - Xây dựng dở dang 195 Điều 47 Tài khoản 242 - Chi phí trả trước 205 Điều 48 Tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 211 Điều 49 Tài khoản 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 213 Điều 50: Nguyên tắc kế toán khoản nợ phải trả 216 Điều 51 Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán 216 Điều 52 Tài khoản 333 – Thuế khoản phải nộp nhà nước 223 Điều 53 Tài khoản 334 - Phải trả người lao động 240 Điều 54 Tài khoản 335 – Chi phí phải trả 243 Điều 55 Tài khoản 336 – Phải trả nội 249 Điều 56 Tài khoản 337 – Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng 253 Điều 57 Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác 254 Điều 58 Tài khoản 341 – Vay nợ thuê tài 267 Điều 59 Tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành 270 Điều 60 Tài khoản 344 - Nhận ký quỹ, ký cược 282 Điều 61 Tài khoản 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 284 Điều 62 Tài khoản 352 – Dự phòng phải trả 286 Điều 63 Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi 293 Điều 64 Tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học công nghệ 298 Điều 65 Tài khoản 357 - Quỹ bình ổn giá 301 Điều 66 Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu 302 Điều 67 Tài khoản 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu 302 Điều 68 Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản 314 Điều 69 Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái 316 Điều 70 Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển 325 Điều 71 Tài khoản 417 – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 326 Điều 72 Tài khoản 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 328 Điều 73 Tài khoản 419 – Cổ phiếu quỹ 329 Điều 74 Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 331 Điều 75 Tài khoản 441 – Nguồn vốn đầu tư xây dựng 335 Điều 76 Tài khoản 461 – Nguồn kinh phí nghiệp 338 Điều 77 Tài khoản 466 – Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định 341 Điều 78 Nguyên tắc kế toán khoản doanh thu 343 Điều 79 Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 344 Điều 80 Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài 363 Điều 81 Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu 369 Điều 82 Nguyên tắc kế toán khoản chi phí 372 Điều 83 Tài khoản 611 - Mua hàng 373 Điều 84 Tài khoản 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 377 Điều 85 Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp 380 Điều 86 Tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công 382 Điều 87 Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung 385 Điều 88 Tài khoản 631 - Giá thành sản xuất 390 Điều 89 Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán 394 Điều 90 Tài khoản 635 – Chi phí tài 401 Điều 91 Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng 408 Điều 92 Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp 413 Điều 93 Tài khoản 711 - Thu nhập khác 419 Điều 94 Tài khoản 811 - Chi phí khác 426 Điều 95 Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 429 Điều 96 Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh 435 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 438 Điều 97 Mục đích Báo cáo tài 438 Điều 98 Kỳ lập Báo cáo tài 438 Điều 99 Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập chữ ký Báo cáo tài 439 Điều 100 Hệ thống Báo cáo tài doanh nghiệp 440 Điều 101 Yêu cầu thông tin trình bày Báo cáo tài 440 Điều 102 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 441 Điều 103 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài thay đổi kỳ kế toán 442 Điều 104 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp 443 Điều 105 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài chia tách, sáp nhập doanh nghiệp 443 Điều 106 Lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục 444 Điều 107 Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài công bố công chúng nộp quan chức quản lý Nhà nước Việt Nam 447 Điều 108 Nguyên tắc lập Báo cáo tài thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán 448 Điều 109 Thời hạn nộp Báo cáo tài 449 Điều 110 Nơi nhận Báo cáo tài 449 MỤC NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 450 Điều 111 Những thông tin chung doanh nghiệp 450 Điều 112 Hướng dẫn lập trình bày Bảng cân đối kế toán năm 451 Điều 113 Hướng dẫn lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) 473 Điều 114 Hướng dẫn lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN) 480 Điều 115 Phương pháp lập trình bày Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 - DN) 499 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 510 SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN 513 TỔ CHỨC THỰC HIỆN 514 BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 200/2014/TT-BTC Hà Nội, ngày 22 tháng 12 năm 2014 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Căn Luật Kế toán ngày 17 tháng 06 năm 2003; Căn Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31 tháng 05 năm 2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Các doanh nghiệp vừa nhỏ thực kế toán theo Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp vừa nhỏ vận dụng quy định Thông tư để kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn việc ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài chính, không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Điều Đơn vị tiền tệ kế toán “Đơn vị tiền tệ kế toán” Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia “đ”; ký hiệu quốc tế “VND”) dùng để ghi sổ kế toán, lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ, đáp ứng tiêu chuẩn quy định Điều Thông tư chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Điều Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ vào quy định Luật Kế toán, để xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán chịu trách nhiệm định trước pháp luật Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế toán, doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ: a) Được sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ đơn vị, có ảnh hưởng lớn đến giá bán hàng hoá cung cấp dịch vụ thường đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán toán; b) Được sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân công, nguyên vật liệu chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thông thường đơn vị tiền tệ dùng để toán cho chi phí Các yếu tố sau xem xét cung cấp chứng đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị: a) Đơn vị tiền tệ sử dụng để huy động nguồn lực tài (như phát hành cổ phiếu, trái phiếu); b) Đơn vị tiền tệ thường xuyên thu từ hoạt động kinh doanh tích trữ lại Đơn vị tiền tệ kế toán phản ánh giao dịch, kiện, điều kiện liên quan đến hoạt động đơn vị Sau xác định đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị không thay đổi trừ có thay đổi trọng yếu giao dịch, kiện điều kiện Điều Chuyển đổi Báo cáo tài lập đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ sang Đồng Việt Nam Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán đồng thời với việc lập Báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ kế toán (ngoại tệ) phải chuyển đổi Báo cáo tài sang Đồng Việt Nam công bố nộp Báo cáo tài cho quan quản lý Nhà nước Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ sang Đồng Việt Nam, trình bày thông tin so sánh thực theo quy định Chương III Thông tư Khi chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam, doanh nghiệp phải trình bày rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài ảnh hưởng (nếu có) Báo cáo tài việc chuyển đổi Báo cáo tài từ đồng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam Điều Kiểm toán Báo cáo tài trường hợp sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ Báo cáo tài mang tính pháp lý để công bố công chúng nộp quan có thẩm quyền Việt Nam Báo cáo tài trình bày Đồng Việt Nam phải kiểm toán Điều Thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Khi có thay đổi lớn hoạt động quản lý kinh doanh dẫn đến đơn vị tiền tệ sử dụng giao dịch kinh tế không thoả mãn tiêu chuẩn nêu khoản 2, Điều Thông tư doanh nghiệp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Điều Quyền trách nhiệm doanh nghiệp việc tổ chức kế toán đơn vị trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc (gọi tắt đơn vị hạch toán phụ thuộc) Doanh nghiệp có trách nhiệm tổ chức máy kế toán phân cấp hạch toán đơn vị hạch toán phụ thuộc phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý không trái với quy định pháp luật Doanh nghiệp định việc kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng đối với: a) Việc ghi nhận khoản vốn kinh doanh doanh nghiệp cấp: Doanh nghiệp định đơn vị hạch toán phụ thuộc ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu; b) Đối với giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội bộ: Doanh thu, giá vốn ghi nhận riêng đơn vị hạch toán phụ thuộc luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khâu nội chất tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Việc ghi nhận doanh thu từ giao dịch nội để trình bày Báo cáo tài đơn vị không phụ thuộc vào hình thức chứng từ kế toán (hóa đơn hay chứng từ luân chuyển nội bộ); c) Việc phân cấp kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc: Tùy thuộc mô hình tổ chức kế toán tập trung hay phân tán, doanh nghiệp giao đơn vị hạch toán phụ thuộc phản ánh đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phản ánh đến doanh thu, chi phí Điều Đăng ký sửa đổi Chế độ kế toán Đối với hệ thống tài khoản kế toán a) Doanh nghiệp vào hệ thống tài khoản kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Thông tư để vận dụng chi tiết hoá hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị, phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực c) Doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định phụ lục - Thông tư nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà đề nghị Bộ Tài chấp thuận Đối với Báo cáo tài a) Doanh nghiệp biểu mẫu nội dung tiêu Báo cáo tài phụ lục Thông tư để chi tiết hoá tiêu (có sẵn) hệ thống Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý ngành đơn vị b) Trường hợp doanh nghiệp cần bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu Báo cáo tài phải chấp thuận văn Bộ Tài trước thực Đối với chứng từ sổ kế toán a) Các chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp lựa chọn áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo phụ lục số Thông tư tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị phải đảm bảo cung cấp thông tin theo quy định Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung, thay b) Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại không bắt buộc Doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ theo hướng dẫn phụ lục số Thông tư bổ sung, sửa đổi biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đảm bảo trình bày thông tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát Điều 10 Chế độ kế toán áp dụng nhà thầu nước Nhà thầu nước có sở thường trú cư trú Việt Nam mà sở thường trú cư trú đơn vị độc lập có tư cách pháp nhân thực Chế độ kế toán Việt Nam sau: a) Các nhà thầu có đặc thù áp dụng theo Chế độ kế toán Bộ Tài ban hành riêng cho nhà thầu; b) Các nhà thầu Chế độ kế toán Bộ Tài ban hành riêng lựa chọn áp dụng đầy đủ Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam vận dụng số nội dung - Các loại tỷ giá áp dụng giao dịch khác (3) Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) dùng để chiết khấu dòng tiền khoản mục ghi nhận theo giá trị tại, giá trị phân bổ, giá trị thu hồi (Mục thuyết minh cần thực doanh nghiệp áp dụng loại lãi suất để chiết khấu dòng tiền): - Căn xác định lãi suất thực tế (là lãi suất thị trường hay lãi suất ngân hàng thương mại hay lãi suất áp dụng khoản doanh nghiệp vay khác); - Lý lựa chọn lãi suất thực tế (4) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: - Nêu rõ tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn hay không kỳ hạn; - Nêu rõ vàng tiền tệ gồm loại nào, có sử dụng hàng tồn kho hay không; - Nêu rõ khoản tương đương tiền xác định cở sở nào? Có phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” hay không? (5) Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn trích lập dự phòng giảm giá b) Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: - Giá trị ghi sổ xác định giá trị hợp lý hay giá gốc; - Căn xác định khoản tổn thất không thu hồi được; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? c) Đối với khoản cho vay: - Giá trị ghi sổ xác định giá gốc hay giá trị phân bổ; - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? - Căn lập dự phòng phải thu khó đòi khoản cho vay d) Đối với khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: 502 - Đối với công ty con, công ty liên doanh, liên kết mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? Có tuân thủ CMKT Hợp kinh doanh công ty mua kỳ không? Có tuân thủ CMKT Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết không? - Nguyên tắc xác định công ty con, công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty xác định theo giá gốc, giá trị hợp lý hay giá trị khác? Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định theo giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng công ty con, công ty liên doanh, liên kết); đ) Đối với khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào đơn vị khác xác định theo giá gốc hay phương pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất (Báo cáo tài hợp hay Báo cáo tài riêng đơn vị đầu tư); e) Các phương pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tư tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tư hình thức góp vốn; - Giao dịch hình thức mua lại phần vốn góp; - Phương pháp kế toán khoản cổ tức chia cổ phiếu; (6) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu khác, phải thu nội bộ) - Có theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tượng không? - Có đánh giá lại khoản thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? Tỷ giá dùng để đánh giá lại gì? - Có ghi nhận nợ phải thu không vượt giá trị thu hồi không? - Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi (7) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho 503 - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp (Bình quân gia quyền; nhập trước, xuất trước; hay tính theo giá đích danh, phương pháp giá bán lẻ) - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực hàng tồn kho có xác định theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” hay không? Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hoàn nhập (8) Nguyên tắc kế toán khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư a) Nguyên tắc kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình: - Nêu rõ giá trị ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá hay giá đánh giá lại - Nguyên tắc kế toán khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) ghi nhận vào giá trị ghi sổ hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ; Số phải khấu hao tính theo nguyên giá hay nguyên giá trừ giá trị thu hồi ước tính từ việc lý, nhượng bán TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có tuân thủ không? b) Nguyên tắc kế toán TSCĐ thuê tài chính: - Nêu rõ giá trị ghi sổ xác định nào; - Nêu rõ phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Nguyên tắc kế toán Bất động sản đầu tư - Giá trị ghi sổ BĐS đầu tư ghi nhận theo phương pháp nào? - Nêu rõ phương pháp khấu hao BĐS đầu tư (9) Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) a) Đối với bên góp vốn - Các khoản vốn (bằng tiền tài sản phi tiền tệ) góp vào BCC ghi nhận nào; - Ghi nhận doanh thu, chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận nào? 504 b) Đối với bên nhận vốn góp (bên thực việc điều hành, phát sinh chi phí chung) - Nguyên tắc ghi nhận vốn góp bên khác - Nguyên tắc phân chia doanh thu, chi phí, sản phẩm hợp đồng (10) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại a) Nguyên tắc kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Căn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế hay ưu đãi thuế chưa sử dụng); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại; - Có bù trừ với thuế thu nhập hoãn lại phải trả không? - Có xác định khả có thu nhập chịu thuế tương lai ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại không? Có đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận không? b) Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả - Căn ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (chênh lệch tạm thời chịu thuế); - Thuế suất (%) sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả; - Có bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại không? (11) Nguyên tắc kế toán chi phí trả trước - Nêu rõ chi phí trả trước phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh bao gồm khoản chi phí - Phương pháp thời gian phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại, lợi kinh doanh phát sinh cổ phần hóa; - Có theo dõi chi tiết chi phí trả trước theo kỳ hạn không? (12) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tượng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ không? - Có đánh giá lại nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ không? - Có ghi nhận nợ phải trả không thấp nghĩa vụ phải toán không? - Có lập dự phòng nợ phải trả không? 505 (13) Nguyên tắc ghi nhận vay nợ phải trả thuê tài - Giá trị khoản vay nợ thuê tài ghi nhận nào? - Có theo dõi theo đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ không? - Có đánh giá lại khoản vay nợ thuê tài ngoại tệ không? (14) Nguyên tắc ghi nhận vốn hoá khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” - Tỷ lệ vốn hoá sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hoá (Tỷ lệ vốn hoá xác định theo công thức tính quy định Thông tư hướng dẫn kế toán Chuẩn mực số “Chi phí vay” (15) Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: Nêu rõ khoản chi phí chưa chi ước tính để ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ khoản chi phí nào? Cơ sở xác định giá trị khoản chi phí (16) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả: - Nguyên tắc ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả ghi nhận có thoả mãn điều kiện quy định Chuẩn mực kế toán “Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” không? - Phương pháp ghi nhận dự phòng phải trả: Nêu rõ khoản dự phòng phải trả lập thêm (hoặc hoàn nhập) theo số chênh lệch lớn (hoặc nhỏ hơn) số dự phòng phải trả phải lập năm so với số dự phòng phải trả lập năm trước chưa sử dụng ghi sổ kế toán (17) Nguyên tắc ghi nhận doanh thu chưa thực - Doanh thu chưa thực ghi nhận sở nào? - Phương pháp phân bổ doanh thu chưa thực (18) Nguyên tắc ghi nhận trái phiếu chuyển đổi - Có ghi nhận riêng cấu phần nợ cấu phần vốn không? - Lãi suất sử dụng để chiết khấu dòng tiền có tin cậy không? (19) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có ghi nhận theo số vốn thực góp không; Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận nào? Khoản quyền chọn trái phiếu chuyển đổi xác định nào? - Lý ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá hối đoái? 506 - Lợi nhuận chưa phân phối xác định nào? Nguyên tắc phân phối lợi nhuận, cổ tức (20) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu quy định Chuẩn mực kế toán “Doanh thu thu nhập khác” hay không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu - Doanh thu hợp đồng xây dựng: Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Hợp đồng xây dựng” không? Các phương pháp sử dụng để ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng) - Các phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (21) Nguyên tắc kế toán khoản giảm trừ doanh thu - Các khoản giảm trừ doanh thu gồm gì? - Có tuân thủ Chuẩn mực kế toán “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” để điều chỉnh doanh thu không? (22) Nguyên tắc kế toán giá vốn hàng bán - Có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu không? - Có đảm bảo nguyên tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vượt mức bình thường hàng tồn kho không? - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán gì? (23) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trước), lỗ chênh lệch tỷ giá kỳ báo cáo không? (24) Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không? - Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp gì? (25) Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành xác định sở thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định sở số chênh lệch tạm thời khấu trừ, số chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế suất thuế TNDN Không bù trừ chi phí thuế TNDN hành với chi phí thuế TNDN hoãn lại (26) Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác: Nêu rõ nguyên tắc phương pháp kế toán khác với mục đích giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh 507 nghiệp trình bày sở tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành 4.5 Các sách kế toán áp dụng trường hợp doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục a) Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn b) Nguyên tắc xác định giá trị - Các khoản đầu tư tài chính; - Các khản phải thu; - Các khoản phải trả; - Hàng tồn kho; - TSCĐ, Bất động sản đầu tư; - Các tài sản nợ phải trả khác 4.6 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu trình bày Bảng Cân đối kế toán để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng Cân đối kế toán” đơn vị tính sử dụng Bảng Cân đối kế toán Số liệu ghi vào cột “Đầu năm” lấy từ cột “Cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Cuối năm” lập sở số liệu lấy từ: + Bảng Cân đối kế toán năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế toán đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh giải trình rõ điều Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 508 4.7 Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trường hợp lý dẫn đến số liệu cột “Đầu năm” khả so sánh với số liệu cột “Cuối năm” điều phải nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài 4.8 Thông tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” đơn vị tính sử dụng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trước” lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan 509 4.9 Những thông tin khác - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thông tin quan trọng khác (Nếu có) thông tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý - Khi trình bày thông tin thuyết minh phần này, tuỳ theo yêu cầu đặc điểm thông tin theo quy định từ điểm đến điểm phần này, doanh nghiệp đưa biểu mẫu chi tiết, cụ thể cách phù hợp thông tin so sánh cần thiết - Ngoài thông tin phải trình bày theo quy định từ phần 4.1 đến phần 4.8, doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng Báo cáo tài doanh nghiệp Chương IV CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Điều 116 Quy định chung chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phải thực theo quy định Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ văn sửa đổi, bổ sung Điều 117 Hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán Các loại chứng từ kế toán phụ lục Thông tư thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hệ thống biểu mẫu hướng dẫn nội dung ghi chép chứng từ kế toán theo hướng dẫn Phụ lục Thông tư Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tượng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn Điều 118 Lập ký chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Chữ viết chứng từ phải rõ ràng, không tẩy xoá, không viết tắt Số tiền viết chữ phải khớp, với số tiền viết số 510 Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên theo quy định cho chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải lập lần cho tất liên theo nội dung Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết hai lần phải đảm bảo thống nội dung tính pháp lý tất liên chứng từ Mọi chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ có giá trị thực Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật Tất chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút bi bút mực, không ký mực đỏ, bút chì, chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống với chữ ký đăng ký theo quy định, trường hợp không đăng ký chữ ký chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký lần trước Các doanh nghiệp chưa có chức danh kế toán trưởng phải cử người phụ trách kế toán để giao dịch với khách hàng, ngân hàng, chữ ký kế toán trưởng thay chữ ký người phụ trách kế toán đơn vị Người phụ trách kế toán phải thực nhiệm vụ, trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trưởng Chữ ký người đứng đầu doanh nghiệp (Tổng Giám đốc, Giám đốc người uỷ quyền), kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) dấu đóng chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu chữ ký giá trị đăng ký ngân hàng Chữ ký kế toán viên chứng từ phải giống chữ ký đăng ký với kế toán trưởng Kế toán trưởng (hoặc người uỷ quyền) không ký “thừa uỷ quyền” người đứng đầu doanh nghiệp Người uỷ quyền không uỷ quyền lại cho người khác Các doanh nghiệp phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký thủ quỹ, thủ kho, nhân viên kế toán, kế toán trưởng (và người uỷ quyền), Tổng Giám đốc (và người uỷ quyền) Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai Thủ trưởng đơn vị (hoặc người uỷ quyền) quản lý để tiện kiểm tra cần Mỗi người phải ký ba chữ ký mẫu sổ đăng ký Những cá nhân có quyền uỷ quyền ký chứng từ, không ký chứng từ kế toán chưa ghi chưa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm người ký Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc) doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an toàn tài sản Điều 119 Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế toán sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế toán Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm bước sau: 511 - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế toán trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế toán; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thông tin chứng từ kế toán Khi kiểm tra chứng từ kế toán phát hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nước, phải từ chối thực (Không xuất quỹ, toán, xuất kho,…) đồng thời báo cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế toán lập không thủ tục, nội dung chữ số không rõ ràng người chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ Điều 120 Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt Các chứng từ kế toán ghi tiếng nước ngoài, sử dụng để ghi sổ kế toán Việt Nam phải dịch tiếng Việt Những chứng từ phát sinh nhiều lần phát sinh có nội dung không giống phải dịch toàn nội dung chứng từ kế toán Những chứng từ phát sinh nhiều lần, có nội dung giống đầu phải dịch toàn bộ, từ thứ hai trở dịch nội dung chủ yếu như: Tên chứng từ, tên đơn vị cá nhân lập, tên đơn vị cá nhân nhận, nội dung kinh tế chứng từ, chức danh người ký chứng từ Người dịch phải ký, ghi rõ họ tên chịu trách nhiệm nội dung dịch tiếng Việt Bản chứng từ dịch tiếng Việt phải đính kèm với tiếng nước Điều 121 Sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán Các doanh nghiệp mua sẵn tự thiết kế mẫu, tự in, phải đảm bảo nội dung chủ yếu chứng từ quy định Điều 17 Luật Kế toán Chứng từ phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc giấy tờ có giá phải quản lý tiền Các doanh nghiệp có sử dụng chứng từ điện tử cho hoạt động kinh tế, tài ghi sổ kế toán phải tuân thủ theo quy định văn pháp luật chứng từ điện tử Chương V 512 SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN Điều 122 Sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán Doanh nghiệp phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐCP ngày 31/5/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kinh doanh, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán văn hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Luật kế toán Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán, doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hướng dẫn phụ lục số Thông tư phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, doanh nghiệp tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng sở đảm bảo thông tin giao dịch phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng hình thức ghi sổ kế toán cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán hướng dẫn phụ lục số Thông tư để lập Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh Điều 123 Trách nhiệm người giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trưởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải kế toán trưởng ký xác nhận Điều 124 Mở, ghi sổ kế toán chữ ký Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế toán Sổ kế toán đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lưu trữ Trước dùng sổ kế toán phải hoàn thiện thủ tục sau: - Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi tõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người 513 khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán - Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người uỷ quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an toàn, dễ tìm Ghi sổ: Việc ghi sổ kế toán phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh Khoá sổ: Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ kế toán trước lập Báo cáo tài Ngoài phải khoá sổ kế toán trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật Đối với người ghi sổ thuộc đơn vị dịch vụ kế toán phải ký ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người ghi sổ kế toán cá nhân hành nghề ghi rõ Số chứng hành nghề Điều 125 Sửa chữa sổ kế toán Khi phát sổ kế toán kỳ báo cáo có sai sót phải sửa chữa phương pháp phù hợp với quy định Luật kế toán Trường hợp phát sai sót kỳ trước, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố theo quy định chuẩn mực kế toán “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” Chương VI TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 126 Chuyển đổi số dư sổ kế toán Doanh nghiệp thực chuyển đổi số dư tài khoản sau: - Số dư chi tiết vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh TK 1113 1123 chuyển đổi sau: + Giá trị vàng (loại không coi vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý sử dụng hàng tồn kho chuyển sang phản ánh tài khoản có liên quan hàng tồn kho, như: TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu TK 156 - Hàng hóa theo nguyên tắc phù hợp với mục đích sử dụng phân loại doanh nghiệp; + Giá trị vàng (loại không coi vàng tiền tệ), bạc, kim khí quý, đá quý không sử dụng hàng tồn kho chuyển sang phản ánh TK 2288 - Đầu tư khác; 514 - Số dư khoản trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, không nắm giữ mục đích kinh doanh (mua vào để bán với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá mua, bán) phản ánh TK 1212 đầu tư chứng khoán ngắn hạn chuyển sang TK 128 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (chi tiết cho TK cấp 2); - Số dư khoản cho vay, tiền gửi có kỳ hạn dài hạn phản ánh TK 228 – Đầu tư dài hạn khác chuyển sang TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (chi tiết cho TK cấp 2); - Giá trị hàng hóa bất động sản doanh nghiệp xây dựng, sản xuất, theo dõi TK 1567 - Hàng hóa bất động sản chuyển sang theo dõi tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản TK 1567 phản ánh bất động sản doanh nghiệp mua vào để bán loại hàng hóa khác - Số dư TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn chuyển sang TK 242 – Chi phí trả trước; - Số dư TK 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn chuyển sang TK 244 – Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược; - Số dư khoản dự phòng phản ánh TK 129, 139, 159 chuyển sang TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho TK cấp phù hợp với nội dung dự phòng); - Giá trị bất động sản doanh nghiệp đầu tư, xây dựng (không phải mua vào để bán hàng hóa) phản ánh hàng hóa bất động sản TK 1567 chuyển sang Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản; - Số dư khoản đầu tư vào công ty liên kết phản ánh TK 223 chuyển sang TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; - Số dư TK 311 - Nợ ngắn hạn, TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 342 - Nợ dài hạn chuyển sang TK 341 - Vay nợ thuê tài chính; - Khoản trích trước chi phí sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường (đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hoàn nguyên môi trường, hoàn trả mặt khoản có tính chất tương tự phản ánh TK 335 – Chi phí phải trả chuyển sang TK 352 – Dự phòng phải trả (chi tiết TK 3524); - Số dư TK 415 - Quỹ dự phòng tài chuyển sang TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển; Các nội dung khác phản ánh chi tiết tài khoản có liên quan trái so với Thông tư phải điều chỉnh lại theo quy định Thông tư Điều 127 Điều khoản hồi tố Các doanh nghiệp chủ đầu tư bất động sản (kể trường hợp tự thi công bất động sản) ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ, công trình chưa hoàn thành trước thời điểm Thông tư có hiệu lực phải sửa chữa sai sót ghi 515 nhận doanh thu hồi tố Báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam “Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” Các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu khoản cổ tức, lợi nhuận chia sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá phải điều chỉnh hồi tố Báo cáo tài để phản ánh khoản cổ tức, lợi nhuận chia ghi giảm giá trị khoản đầu tư Doanh nghiệp không tiếp tục trích khấu hao Bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá hồi tố toàn chi phí khấu hao lũy kế trích từ kỳ trước Doanh nghiệp báo cáo lại thông tin so sánh Báo cáo tài tiêu có thay đổi Thông tư Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài thuyết minh lí có thay đổi Chế độ kế toán doanh nghiệp Điều 128 Thông tư có hiệu lực áp dụng sau 45 ngày kể từ ngày ký áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 1/1/2015 Những quy định trái với Thông tư bãi bỏ Thông tư thay cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài Những nội dung Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam không trái với Thông tư hiệu lực Trước Chuẩn mực kế toán công cụ tài văn hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán công cụ tài ban hành, khuyến khích (nhưng không bắt buộc) đơn vị trình bày thuyết minh công cụ tài theo quy định Thông tư số 210/2009/TT-BTC ngày 6/11/2009 Bộ Tài Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày Báo cáo tài thuyết minh thông tin công cụ tài Điều 129 Các Tổng công ty, Công ty có chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài ban hành Thông tư riêng chấp thuận phải vào Thông tư để hướng dẫn, bổ sung phù hợp Điều 130 Các Bộ, ngành, Uỷ ban Nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Thông tư Trong trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ 516 ... Chế độ kế toán kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn kế toán áp dụng doanh nghiệp. .. Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam vận dụng số nội dung Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với đặc điểm hoạt động, yêu cầu quản lý c) Trường hợp nhà thầu lựa chọn áp dụng đầy đủ Chế. .. Thông tư doanh nghiệp thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Doanh nghiệp