BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TÔN QUỲNH VY THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TÔN QUỲNH VY THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHẠM XUÂN THÀNH Tp Hồ Chí Minh – năm 2014 CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn thạc sĩ kinh tế “Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh ” công trình nghiên cứu riêng Các kết nghiên cứu Luận văn trung thực chƣa công bố công trình nghiên cứu Học viên Tôn Quỳnh Vy MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI MỘT SỐ CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU PHẠM VI VÀ ĐỐI TƢỢNG NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI 4.1 Phạm vi nghiên cứu đề tài: 4.2 Đối tƣợng nghiên cứu đề tài: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI .4 NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI .5 BỐ CỤC CỦA ĐỀ TÀI CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI Ở CÁC DOANH NGHIỆP .7 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP .7 1.1.1 Sự đời lợi thƣơng mại 1.1.2 Khái niệm, chất lợi thƣơng mại 1.1.3 Lý thuyết lợi thƣơng mại 1.1.4 Phân loại lợi thƣơng mại 10 1.1.5 Mối quan hệ lợi thƣơng mại thƣơng hiệu4 12 1.2 KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI 14 1.2.1 Phƣơng pháp xác định giá trị ghi nhận lợi thƣơng mại 14 1.2.2 Phân bổ lợi thƣơng mại 15 1.3 KẾ TOÁN BẤT LỢI THƢƠNG MẠI 17 1.3.1 Phƣơng pháp xác định ghi nhận bất lợi thƣơng mại 17 1.3.2 Xử lý bất lợi thƣơng mại 18 1.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ LỢI THẾ THƢƠNG MẠI 19 1.4.1 Kế toán quốc tế 19 1.4.2 Kế toán Việt Nam 21 1.4.3 Những điểm giống khác chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam lợi thƣơng mại 24 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HIỆN NAY 28 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 28 2.1.1 Đặc điểm chung công ty niêm yết 28 2.1.2 Yêu cầu công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh 29 2.1.3 Sự hình thành phát triển sở giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh 31 2.2 QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ, GHI NHẬN, XỬ LÝ VÀ TRÌNH BÀY THÔNG TIN VỀ LỢI THẾ THƢƠNG MẠI Ở VIỆT NAM 31 2.2.1 Theo chuẩn mực kế toán 31 2.2.2 Theo chế độ kế toán văn hƣớng dẫn 39 2.3 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HIỆN NAY 41 2.3.1 Khảo sát thực tế kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh 41 2.3.2 Đánh giá chung thực trạng kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh 47 CHƢƠNG 3: G I Ả I P H Á P HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 54 3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI 54 3.1.1 Sự phù hợp môi trƣờng pháp lý môi trƣờng hoạt động 54 3.1.2 Tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế để nâng cao tính hội nhập kế toán Việt Nam 56 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 57 3.2.1 Hoàn thiện xác định giá trị lợi thƣơng mại 57 3.2.2 Hoàn thiện phƣơng pháp ghi nhận xử lý 64 3.2.3 Hoàn thiện chứng từ kế toán 66 3.2.4 Hoàn thiện nội dung hình thức trình bày thông tin báo cáo tài 3.3 66 KIẾN NGHỊ 67 3.3.1 Đối với quốc hội, phủ 67 3.3.2 Đối với Bộ tài 69 3.3.3 Đối với doanh nghiệp 69 KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT IFRS International Financial Reporting Standards - Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IAS International Accounting Standards - Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB International Accounting Standards Board - Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC International Accounting Standards Committee - Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế BCTC Báo cáo tài GAAP Generally Accepted Accounting Principles VAS Vietnamese Accounting Standards – Chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ Tài sản cố định CĐKT Cân đối kế toán LTTM Lợi thƣơng mại HNKD Hợp kinh doanh SGDCK Sở giao dịch chứng khoán TTGDCK Trung tâm giao dịch chứng khoán DN Doanh nghiệp NY Niêm yết CPH Cổ phần hóa DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ Bảng 1.1 So sánh IAS 22, IFRS VAS 11 Bảng 2.2 Kết khảo sát phƣơng pháp xác định lợi thƣơng mại Hình 2.1 Một số văn pháp luật kế toán (áp dụng chung cho doanh nghiệp) có đề cập đến LTTM từ năm 1995 đến năm 2009 Sơ đồ 2.1 Kế toán lợi thƣơng mại sau VAS 04 ban hành Sơ đồ 2.2 Kế toán LTTM phát sinh sau HNKD không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Trƣờng hợp bên mua toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền Sơ đồ 2.3 Kế toán LTTM phát sinh HNKD không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Trƣờng hợp bên mua toán cổ phiếu Sơ đồ 2.4 Kế toán BLTM phát sinh HNKD không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Trƣờng hợp bên mua toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền Sơ đồ 2.5 Kế toán BLTM phát sinh HNKD không dẫn đến quan hệ công ty mẹ - công ty Trƣờng hợp bên mua toán cổ phiếu PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong tiến trình hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, phủ Việt Nam thiết lập hành lang pháp lý kế toán, kiểm toán theo thông lệ nƣớc nhằm hoàn thiện nâng cao chất lƣợng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: cải cách hệ thống kế toán hoàn thiện hệ thống Chuẩn Mực Kế Toán phù hợp với thông lệ Kế toán Quốc tế Trong giai đoạn 2001 - 2006, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đời dựa chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam tạo dựng khuôn khổ pháp lý lĩnh vực kinh tế, tạo môi trƣờng kinh doanh bình đẳng, lành mạnh hoá quan hệ hoạt động tài quan trọng tạo công nhận Quốc tế Việt Nam Trong năm gần đây, với việc chuyển đổi cấu Tổng công ty sang mô hình công ty mẹ - công ty mô hình tập đoàn Việt Nam việc cho phép tăng tỷ lệ sở hữu công ty nƣớc với thay đổi hợp lý sách thuế góp phần đẩy nhanh trình mua bán, sáp nhập công ty mặt số lƣợng chất lƣợng Việt Nam Tại Việt Nam, hoạt động mua bán sát nhập phát triển mạnh mẽ mƣời năm trở lại nhiên đa dạng phức tạp hoạt động đòi hỏi đời phát triển chuẩn mực kế toán để phản ánh thông tin tài cách hiệu hợp lý Bên cạnh vấn đề quản lý tài sản vô hình nhƣ thƣơng hiệu, phát minh sáng chế… trở thành vấn đề trội nhƣ việc hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh báo cáo tài hợp vô cần thiết Song song đó, khái niệm Lợi thƣơng mại ngày đƣợc đề cập thƣờng xuyên nhƣ phần tất yếu báo cáo tài hợp Tuy nhiên, vấn đề mẻ luật thuế Việt Nam chƣa có quy định hƣớng dẫn cụ thể, tạo nhiều cách hiểu khác dẫn đến lúng túng vận dụng thực tiễn doanh nghiệp Xuất phát từ thực trạng đó, em lựa chọn đề tài “Thực trạng giải pháp hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh” MỘT SỐ CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Đề tài: “Kế toán lợi thƣơng mại doanh nghiệp Việt Nam” tác giả Trần Hồng Vân, 2011 Tác giả nêu sở lý thuyết chung lợi thƣơng mại, tác giả tiến hành nghiên cứu, khảo sát đánh giá kế toán lợi thƣơng mại áp dụng Việt Nam với trọng tâm đánh giá hòa hợp kế toán lợi thƣơng mại doanh nghiệp Việt Nam góc độ thực tế pháp lý đồng thời so sánh giống khác kế toán lợi thƣơng mại Việt Nam giới từ tác giả đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại doanh nghiệp Việt Nam đáp ứng yêu cầu hòa hợp kế toán quốc tế Đề tài: “Định hƣớng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đáp ứng xu hội tụ kế toán quốc tế”: tác giả Trần Quốc Thịnh, tháng 3/2013 Tác giả nêu sở lý luận tiến trình hội tụ, tổng quan chụẩn mực kế toán Việt Nam báo cáo tài nhƣ báo cáo tài hợp doanh nghiệp Việt Nam thông qua trình nghiên cứu pháp lý, khảo sát thực tiễn đồng thời nêu số giải pháp hoàn thiện chuẩn mực kế toán báo cáo tài Việt Nam hội tụ kế toán quốc tế Đề tài: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện báo cáo tài công ty niêm yết Việt Nam nhằm nâng cao hữu ích thông tin cho nhà đầu tƣ” tác giả Cao Thị Cúc, 2013 Tác giả khái quát lý luận báo cáo tài chính, sâu vào tìm hiểu thực trạng tính hữu ích thong tin báo cáo tài đồng thời đƣa ácc giải pháp cho công ty niêm yết Việt Nam từ góp phần nâng cáo tính hữu ích thông tin, đồng thời giúp cho nhà đầu tƣ nhìn tổngquan tình hình tài doanh nghiệp 72 KẾT LUẬN Trƣớc xu hƣớng hòa nhập kế toán toàn cầu, Việt nam cần phải chủ động việc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán nhằm hội nhập kế toán quốc tế Đối với kế toán lợi thƣơng mại chủ đề gây tranh cãi nhiều năm qua Hiện với phát triển kinh tế toàn cầu công ty có quan hệ mua bán sát nhập diễn rộng rãi, kế toán lợi thƣơng mại tồn nhiều khác biệt so với Chẩn mực kế toán Quốc tế nhƣ lợi thƣơng mại từ mua lại số quốc gia vốn hóa sau khấu hao dần số quốc gia vốn hóa nhƣng không khấu hao mà đánh giá lại tổn thất cuối kỳ Vì xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam lợi thƣơng mại đòi hỏi nhà nghiên cứu phải có trách nhiệm nghiệp chung quốc gia Trong khuôn khổ luận văn với mức độ nhận thức hạn chế, mong muốn công trình nghiên cứu đóng góp đƣợc phần vào công việc hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam kế toán lợi thƣơng mại Về nội dung tác giả trình bày đƣợc lợi thƣơng mại đƣợc đời nhƣ nào, chất lý thuyết lợi thƣơng mại Đồng thời tác giả tóm tắt đƣợc nhƣng chuẩn mực lợi thƣơng mại IAS 22, VAS 11, IFRS từ đƣa ƣu điểm hạn chế áp dụng kế toán lợi thƣơng mại Việt Nam dựa sở khảo sát thực trạng kế toán lợi thƣơng mại phát sinh công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh nhƣ chƣơng Trong trình khảo sát tác giả tìm hiểu phƣơng pháp xác định, ghi nhận, trình bày báo cáo doanh nghiệp Tìm hiểu mặt đạt đƣợc thiếu sót doanh nghiệp khoản mục làm để đƣa tiến trình hoàn thiện chƣơng Dựa vào kết khảo sát chƣơng tác giả đƣa đƣợc bốn yêu cầu cần hoàn thiện: hoàn thiện xác định giá trị nhƣ xác định giá trị hợp lý, xác định phƣơng pháp hợp bổ sung phƣơng pháp cộng vốn bên cạnh phƣơng pháp mua, bổ sung ảnh hƣởng lợi phát sinh từ nội bộ, ảnh hƣởng yếu tố khác nhƣ quan điểm nhà quản lý, lực công nhân viên, kiểm kê tài sản, đối chiếu công nợ,…; hoàn thiện phƣơng pháp ghi nhận xử lý, chứng từ kế toán hình thức trình bày báo cáo tài lợi thƣơng mại Trên sở 73 yêu cầu hoàn thiện tác giả đƣa số kiến nghị với Quốc hội, Chính phủ, Bộ tài chính, tổ chức hiệp hội kế toán- kiểm toán, với doanh nghiệp nhằm giúp cho công tác hoàn thiện chuẩn mực kế toán lợi thƣơng mại đƣợc thực tối ƣu Trong giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài thời gian nghiên cứu có hạn, lực hạn chế nên lý luận tác giả đƣa đƣợc số lý luận lợi thƣơng mại nhƣng chƣa sâu xem xét ảnh hƣởng LTTM với kế toán thuế nhƣ đo lƣờng mức độ hoà hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế; khảo sát thực tế tác giả nghiên cứu giới hạn cho đơn vị cổ phần Niêm yết Thành phố Hồ Chí Minh chƣa đƣa cho công ty có vốn đầu tƣ nƣớc chƣa tính toán độ hòa hợp lợi thƣơng mại doanh nghiệp giới Do tác giả mong muốn tiếp cận giải pháp tối ƣu nghiên cứu nhƣ khảo sát tất doanh nghiệp Việt Nam để có tầm nhìn rộng hơn, khái quát cho tất doanh nghiệp từ đƣa giải pháp có tính thực thi cao với mong muốn đóng góp phần công sức giúp cho quan chức đƣa tiến trình hoàn thiện chuẩn mực kế toán lợi thƣơng mại nói riêng nhƣ chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung hội tụ kế toán quốc tế với mức độ cao Trong sở lý luận tác giả tiến hành sâu tìm hiểu nội dung hòa hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế kế toán lợi thƣơng mại nhƣ tìm hiểu thực trạng kế toán lợi thƣơng mại Việt Nam tác giả tiến hành khảo sát thực trạng doanh nghiệp Việt Nam bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc nhận định doanh nghiệp khu vực tron nƣớc có khác kế toán lợi thƣơng mại để đƣa số liệu thực tế trung thực từ tìm hiểu phân tích sâu ƣu nhƣợc điểm khu vực cụ thể, đo lƣờng mức độ hòa hợp doanh nghiệp với quốc tế, ảnh hƣởng mức độ đến chất lƣợng thông tin kế toán cho ngƣời sử dụng qua tác giả tiến hành đƣa phƣơng pháp hoàn thiện chuẩn mực có tính khả thi cao PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT VỀ KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Kính chào: Các anh,chị! Tôi tên: TÔN QUỲNH VY thực nghiên cứu đề tài kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh, từ kết nghiên cứu tiến hành phân tích, đánh giá đề giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh Bảng câu hỏi đƣợc thiết kế xoay quanh kế toán lợi thƣơng mại Thông tin nhận đƣợc từ anh chị qua bảng khảo sát phục vụ cho đề tài nghiên cứu nên không sử dụng cho mục tiêu khác Với tƣ cách ngƣời trực tiếp tiếp nhận phân tích nguồn liệu này, xin cam kết thông tin anh chị cung cấp đƣợc bảo vệ tuyệt đối Tất thông tin nhận đƣợc từ anh chị qua bảng khảo sát định thành công đề tài Vì vậy, mong anh chị dành thời gian trả lời câu hỏi từ bảng khảo sát nhằm giúp thực tốt công việc nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn giúp đỡ từ anh chị! I THÔNG TIN CHUNG Xin anh chị cho biết số thông tin cá nhân anh chị: Họ tên: Trình độ chuyên môn: Thời gian công tác đơn vị: Chức vụ: II THÔNG TIN CHI TIẾT CÂU HỎI TRẢ LỜI CÓ KHÔNG □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH Khi có xác nhập, mua bán, doanh nghiệp anh chị có thực lợi thƣơng mại hay không? (nếu có xin anh chị vui lòng trả lời câu hỏi tiếp theo) Khi diễn trình xác nhập, theo anh chị doanh nghiệp anh chị chấp nhận phƣơng án bất lợi thƣơng mại hay không? Theo anh chị xác định loại thƣơng mại phƣơng pháp mua, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam có qui định phƣơng pháp khác hay không? Tại doanh nghiệp anh chị, có phát sinh lợi thƣơng mại có phải kế toán doanh nghiệp anh chị sử dụng phƣơng thức mua để phản ánh hay không? Theo anh chị phƣơng pháp mua có phù hợp cho tất doanh nghiệp xác định lợi thƣơng mại hay không? Theo anh chị lợi thƣơng mại có phải không phát sinh từ nội doanh nghiệp hay không? GHI NHẬN Khi thực việc sáp nhập, doanh nghiệp anh chị có thực kiểm kê tài sản, đối chiếu lại tất □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ □ công nợ doanh nghiệp hay không? Khi có sáp nhập, doanh nghiệp anh chị có tiến hành đánh giá lại toàn tài sản nguồn vốn theo tình hình thực tế hay không? Nếu có anh chị vui lòng trả lời câu hỏi Sau tiến hành đánh giá lại toàn tài sản nguồn vốn doanh nghiệp theo thực tế, kế toán doanh nghiệp anh chị có tiến hành lập lại báo cáo tài hay không? 10 Khi doanh nghiệp anh chị sáp nhập doanh nghiệp khác vào, kế toán doanh nghiệp có thực ghi nhận toàn tài sản theo bảng CĐKT doanh nghiệp bị sáp nhập hay không? 11 Theo anh chị lợi thƣơng mại có đƣợc xem tài sản doanh nghiệp hay không? 12 Theo anh chị lợi thƣơng mại có nên đƣa vào tài sản cố định vô hình nhƣ quy định trƣớc thông tƣ 109/2007 hay không? Nếu không xin anh chị trả lời câu hỏi 13 Theo anh chị lợi thƣơng mại đƣợc xem tài sản (chi phí trả trƣớc dài hạn) (không phải tài sản cố định vô hình) hợp lý hay không? 14 Khi lợi thƣơng mại phát sinh, kế toán doanh nghiệp anh chị có thực phân bổ dần vào chi phí hay không? 15 Thời gian phân bổ lợi thƣơng mại theo qui định hành tối đa 10 năm theo anh chị hợp lý hay □ □ □ □ □ □ □ □ không? 16 Theo anh chị với lực lƣợng kế toán doanh nghiệp có đảm bảo công tác xác định lợi thƣơng mại hợp lý hay không? 17 Theo anh chị văn hƣớng dẫn Bộ tài có đáp ứng đƣợc yêu cầu kế toán doanh nghiệp có thực việc xác định lợi thƣơng mại hay không? 18 Theo anh chị với cách xác định lợi thƣơng mại nhƣ có phù hợp với tình hình thực tế hay không? Xin chân thành cảm ơn anh chị! Ngày …….tháng…….năm 2014 PHỤ LỤC 2: BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT VỀ KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Với 18 câu hỏi từ bảng khảo sát (phụ lục 1) đƣợc gửi đến 100 doanh nghiệp (vốn Nhà nƣớc, vốn đầu tƣ nƣớc ngoài, vốn cổ phần), doanh nghiệp bảng thu 63 bảng khảo sát gửi Kết khảo sát nhƣ sau: TRẢ LỜI CÂU HỎI CÓ PHƢƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH Khi có xác nhập, mua Tỉ lệ (%) KHÔNG Tỉ lệ (%) Không Tỉ lệ trả lời (%) CỘNG 183 48.4 160 42.3 35 9.3 378 63 100 0 0 63 15 23.8 48 76.2 0 63 6.4 44 69.8 15 23.8 63 bán, doanh nghiệp anh chị có thực lợi thƣơng mại hay không? (nếu có xin anh chị vui lòng trả lời câu hỏi tiếp theo) Khi diễn trình xác nhập, theo anh chị doanh nghiệp anh chị chấp nhận phƣơng án bất lợi thƣơng mại hay không? Theo anh chị xác định loại thƣơng mại phƣơng pháp mua, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam có qui định phƣơng pháp khác hay không? Tại doanh nghiệp anh chị, 40 63.5 23 36.5 0 63 30 47,6 23 36.5 10 15.9 63 31 49.2 22 34.9 10 15.9 63 416 56.5 318 43.2 0.3 736 24 38.1 39 61.9 0 63 27 42.9 36 57.1 0 63 có phát sinh lợi thƣơng mại có phải kế toán doanh nghiệp anh chị sử dụng phƣơng thức mua để phản ánh hay không? Theo anh chị phƣơng pháp mua có phù hợp cho tất doanh nghiệp xác định lợi thƣơng mại hay không? Theo anh chị lợi thƣơng mại có phải không phát sinh từ nội doanh nghiệp hay không? GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO Khi thực việc sáp nhập, doanh nghiệp anh chị có thực kiểm kê tài sản, đối chiếu lại tất công nợ doanh nghiệp hay không? Khi có sáp nhập, doanh nghiệp anh chị có tiến hành đánh giá lại toàn tài sản nguồn vốn theo tình hình thực tế hay không? Nếu có anh chị vui lòng trả lời câu hỏi Sau tiến hành đánh 51 81 12 19 0 63 42 66.7 21 33.3 0 63 63 100 0 0 63 18 28.6 43 68.2 3.2 63 giá lại toàn tài sản nguồn vốn doanh nghiệp theo thực tế, kế toán doanh nghiệp anh chị có tiến hành lập lại báo cáo tài hay không? 10 Khi doanh nghiệp anh chị sáp nhập doanh nghiệp khác vào, kế toán doanh nghiệp có thực ghi nhận toàn tài sản theo bảng CĐKT doanh nghiệp bị sáp nhập hay không? 11 Theo anh chị lợi thƣơng mại có đƣợc xem tài sản doanh nghiệp hay không? 12 Theo anh chị lợi thƣơng mại có nên đƣa vào tài sản cố định vô hình nhƣ quy định trƣớc thông tƣ 109/2007 hay không? Nếu không xin anh chị trả lời câu hỏi 13 Theo anh chị lợi 43 100 0 0 43 63 100 0 0 63 17 27 46 73 0 63 19 30.2 44 69.8 0 63 22 34.9 41 65.1 0 63 thƣơng mại đƣợc xem tài sản (chi phí trả trƣớc dài hạn) (không phải tài sản cố định vô hình) hợp lý hay không? 14 Khi lợi thƣơng mại phát sinh, kế toán doanh nghiệp anh chị có thực phân bổ dần vào chi phí hay không? 15 Thời gian phân bổ lợi thƣơng mại theo qui định hành tối đa 10 năm theo anh chị hợp lý hay không? 16 Theo anh chị với lực lƣợng kế toán doanh nghiệp có đảm bảo công tác xác định lợi thƣơng mại hợp lý hay không? 17 Theo anh chị văn hƣớng dẫn Bộ tài có đáp ứng đƣợc yêu cầu kế toán doanh nghiệp có thực việc xác định lợi thƣơng mại hay không? 18 Theo anh chị với cách xác 27 42.9 36 57.1 định lợi thƣơng mại nhƣ có phù hợp với tình hình thực tế hay không? Xin chân thành cảm ơn anh chị! Ngày …….tháng…….năm 2014 0 63 PHỤ LỤC 3: CÁC BẢNG BIỂU SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH Bảng 1: Biểu số 03 BẢNG XÁC ĐỊNH PHẦN LÃI HOẶC LỖ TRONG CÔNG TY LIÊN KẾT Công ty liên kết …… Năm tài ………… STT Nội dung điều chỉnh Phần lãi lỗ công ty liên kết kỳ Phân bổ chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ (giá trị lại) TSCĐ Phân bổ lợi thƣơng mại Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia Ghi nhận phần chênh lệch giá trị hợp lý tài sản xác định đƣợc lớn giá mua khoản đầu tƣ (sau xem xét lại giá trị hợp lý tài sản xác định đƣợc) Cộng khoản điều chỉnh Kỳ báo cáo Kỳ trƣớc Bảng 2: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tƣ vào công ty liên kết STT Nội dung phân bổ Công ty liên kết A - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thƣơng mại (lợi thƣơng mại âm) Cộng số phân bổ hàng năm Công ty liên kết B - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thƣơng mại (lợi thƣơng mại âm) Cộng số phân bổ hàng năm Công ty liên kết C - Chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ TSCĐ - Lợi thƣơng mại (lợi thƣơng mại âm) Cộng số phân bổ hàng năm Tổng số chênh lệch Thời gian Năm Năm Năm …… khấu hao (phân bổ) Bảng 3: Biểu số 12 Tên Tập đoàn: Mẫu số S01 - S HN Địa chỉ: (Ban hành theo TT số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Tài chính) SỔ KẾ TOÁN HỢP NHẤT Năm Chứng từ Diễn giải sử dụng để hợp Báo cáo Ngày tài Tháng phiếu kế toán I - Hợp Bảng CĐKT tập đoàn 1- Tài sản cố định Bảng 31/12/04 Công ty mẹ 31/12/04 Công ty 31/12/04 Công ty CĐKT Bảng CĐKT Bảng CĐKT Cộng 2- Hàng tồn Các Các khoản Điều chỉnh Khoản mục khoản mục báo cáo hợp Tăng (+), mục tài công giảm(-) đối ty mẹ, công ứng ty liên Tài Nguồn Tăng Giảm Tài Nguồn quan vốn* sản vốn* đến bút sản* * toán điều chỉnh 10 kho Bảng 31/12/04 Công ty mẹ 31/12/04 Công ty 31/12/04 Công ty CĐKT Bảng CĐKT Bảng CĐKT 01/PKT 15/3/04 Lãi lỗ nội chƣa thực phát sinh Cộng II- Hợp Báo cáo kết hoạt động KD tập đoàn DT bán hàng cung cấp dịch vụ KQKD 31/12/04 Công ty mẹ Công ty Công ty Bút toán điều chỉnh doanh thu nội Cộng ... phù hợp nhằm hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh Tạo sở mặt thực tiễn cho việc hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh thông... nghiệp 6 Chƣơng 2: Thực trạng kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh 7 CHƢƠNG... trạng kế toán lợi thƣơng mại công ty niêm yết thành phố Hồ Chí Minh 47 CHƢƠNG 3: G I Ả I P H Á P HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LỢI THẾ THƢƠNG MẠI TẠI CÔNG TY NIÊM YẾT Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH