BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001:2008 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Sinh viên: Phạm Ngọc Linh Giảng viên hƣớng dẫn: Th.S Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH - CHI NHÁNH HẢI PHÒNGTHỰC HIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Sinh viên: Phạm Ngọc Linh Giảng viên hƣớng dẫn: Th.S Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Phạm Ngọc Linh Mã SV: 1112401069 Lớp Ngành: Kế toán - Kiểm toán : QT1504K Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính toán vẽ) Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính toán Địa điểm thực tập tốt nghiệp CÁN BỘ HƢỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Ngƣời hƣớng dẫn thứ nhất: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Ngƣời hƣớng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hƣớng dẫn: Đề tài tốt nghiệp đƣợc giao ngày 27 tháng 04 năm 2015 Yêu cầu phải hoàn thành xong trƣớc ngày 18 tháng 07 năm 2015 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên Hải Phòng, ngày tháng năm 2015 Hiệu trƣởng GS.TS.NGƢT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Đánh giá chất lƣợng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính toán số liệu…): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Cho điểm cán hƣớng dẫn (ghi số chữ): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2015 Cán hƣớng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán 1.1.1 Doanh thu bán hàng 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng 1.1.1.2 Nguyên tắc hạch toán doanh thu 1.1.1.3 Trình tự kế toán doanh thu 1.1.1.4 Những rủi ro thƣờng gặp việc kiểm toán doanh thu bán hàng 1.1.2 Giá vốn hàng bán 1.1.2.1 Khái niệm giá vốn hàng bán 1.1.2.2 Đặc điểm giá vốn hàng bán 1.1.2.3 Những rủi ro thƣờng gặp việc kiểm toán chi phí giá vốn hàng bán 1.2 Nội dung công tác kiểm toán doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài 1.2.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.2.1.2 Đặc trƣng kiểm toán báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng 10 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng 10 1.2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng 11 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán 11 1.2.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán 11 1.2.3.2 Căn kiểm toán khoản mục Giá vốn hàng bán 11 1.2.4 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán 12 1.2.4.1 Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 12 1.2.4.2 Kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán 15 1.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sử dụng kiểm toán BCTC 16 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN 19 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng 19 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng 19 2.1.2 Các loại hình dịch vụ công ty kiểm toán Việt Anh cung cấp cho khách hàng 20 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 23 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty 24 2.1.5 Bộ máy kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh 25 2.1.6 Quy trình chung kiểm toán: 25 2.2 Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Công ty Cổ phần Phú Hƣng công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng thực 26 2.2.1 Giới thiệu chung khách hàng 27 2.2.1.1 Giới thiệu chung 27 2.2.1.2 Tổ chức công tác kế toán 27 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 28 2.2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 28 2.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán, lựa chọn nhóm kiểm toán 28 2.2.2.3 Thu thập thông tin khách hàng 29 2.2.2.4 Phân tích sơ báo cáo tài 34 2.2.2.5 Đánh giá mức trọng yếu 37 2.2.2.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 39 2.2.2.7 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 45 2.2.2.8 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 45 2.2.2.9 Thiết kế chƣơng trình kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán 51 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán công ty Cổ phần Phú Hƣng 60 2.2.3.1 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 60 2.2.3.2 Thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán 71 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 73 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN 75 3.1 Đánh giá chung hoạt động kiểm toán công ty Việt Anh 75 3.1.1 Ƣu điểm: 75 3.1.2 Hạn chế: 76 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài 76 3.3 Giải pháp hoàn thiện 77 3.3.1 Giải pháp tăng cƣờng số lƣợng chất lƣợng nhân viên 77 3.3.2 Giải pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng 78 3.3.3 Giải pháp phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC 80 3.3.4 Giải pháp chọn mẫu kiểm toán 83 KẾT LUẬN 85 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán phát triển không ngừng So với giới kiểm toán Việt Nam non trẻ nhƣng trở thành ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng nƣớc ta Hoạt động kiểm toán đảm bảo quyền lợi bên liên quan, góp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với Nhà nƣớc đƣa sách hợp lí nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong thông tin tài chính, thông tin doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán đặc biệt đƣợc quan tâm doanh thu giá vốn điểm trọng yếu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đây sở để xác định lỗ, lãi kì doanh nghiệp, yếu tố quan trọng để xác định nghĩa vụ phải thực với Nhà nƣớc Vì kiểm toán doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán phần hành chủ yếu kiểm toán báo cáo tài Với ý nghĩa nêu trên, thời gian học tập trƣờng Đại học Dân Lập Hải Phòng, kết hợp với trình thực tập công ty TNHH kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng, em chọn đề tài: “ Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực hiện” Đối tƣợng nghiên cứu Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài công ty Cổ phần Phú Hƣng công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn gồm phần sau: CHƢƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.3.2Thực kiểm toán khoản mục giá vốn hàng bán Bảng biểu 2.12:Phân tích giá vốn hàng bán Ngƣời thực hiện: [ DTHIEN ] ngày [ 10/03/2015 ] Ngƣời soát xét: [ BTH ] ngày [ 10/03/2015 ] G240 1/1 Nguồn số liệu:Từ thuyết minh BCTC, bảng cân đối phát sinh TK chi tiết liệu kết xuất từ phần mềm kế toán Thực hiện: So sánh giá vốn năm với năm trƣớc, xác định biến động bất thƣờng thu thập giải trình đơn vị Đơn vị tính: VND Chỉ tiêu (theo thuyết minh giá vốn) Năm Năm trƣớc % tăng/giảm Giá vốn hàng hóa bán 45.733.486.097 40.395.080.525 13,22% Cộng 45.733.486.097 40.395.080.525 13,22% [B/S] [B/S1] [B/S1]: Đối chiếu khớp với Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm trƣớc [B/S]: Đối chiếu khớp với Báo cáo tài năm Nhận xét: Không phát sai sót Khách hàng: công ty CP Phú Hƣng Kỳ kế toán: 31/12/2014 (Nguồn: trích giấy tờ làm việc G240 kiểm toán viên) Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 71 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Bảng biểu 2.13:Tổng hợp Giá vốn theo tháng, so sánh Doanh thu ƣớc tính tỷ lệ lãi gộp Ngƣời thực hiện: [ DTHIEN ] ngày [ 10/03/2015 ] Ngƣời soát xét: [ BTH ] ngày [ 10/03/2015 ] G241 1/1 Nguồn số liệu: Sổ chi tiết Doanh thu, GV Tháng 10 11 12 Cộng Doanh thu Thành phẩm Giá vốn Thành phẩm 8,805,341,985 3,232,938,377 5,788,611,002 3,745,888,385 3,592,821,167 8,881,641,713 13,228,616,470 7,521,248,382 5,822,926,984 5,224,978,930 2,537,401,460 5,554,547,770 73,936,962,625 Lãi gộp Thành phẩm 4,951,826,348 1,271,842,909 4,913,542,817 2,562,165,574 2,000,040,857 3,776,388,967 9,546,351,819 4,825,667,883 3,474,641,833 2,948,804,539 1,974,333,670 3,487,878,881 45,733,486,097 3,853,515,637 1,961,095,468 875,068,185 1,183,722,811 1,592,780,310 5,105,252,746 3,682,264,651 2,695,580,499 2,348,285,151 2,276,174,391 563,067,790 2,066,668,889 13,632,041,371 Nhận xét: Không phát biến động bất thƣờng Kết luận: Giá vốn đƣợc phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Khách hàng: công ty CP Phú Hƣng Kỳ kế toán: 31/12/2014 (Nguồn: trích giấy tờ làm việc G241 kiểm toán viên) Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 72 Tỷ lệ LG/DT TP 44% 61% 15% 32% 44% 57% 28% 36% 40% 44% 22% 37% 18% Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp 2.2.4 Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán bƣớc cuối kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét kiên phát sinh sau ngày lập BCTC lên quan đến tất các chu kì tập hợp đánh giá chứng thu thập đƣợc để đƣa kết luận khoản mục BCTC - Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC KTV phải xem xét kiển dần đến việc yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh phải thuyết mính BCTC vào thời điểm gần đến ngày kí BCKT thiết thiết kế thủ tục bổ xung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC bao gồm bƣớc sau: + Xem xét biên họp Hội đồng đồng quản trị , họp Đại hội cổ đông, họp Ban giám đốc, biên kiểm tra, tra quan chức sau ngày khóa sổ kế toán để tìm kiếm kiện ảnh hƣởng đến chu kì tiền lƣơng lao động; + Trao đổi với Ban giám đốc khách hàng để xác định kiện liên quan đến chu kì tiền lƣơng lao động xảy sau ngày khóa sổ kế toán có ảnh hƣởng trọng yếu đến BCTC - Đánh giá chứng tổng hợp kết quản kiểm toán Việc đánh giá KTV đầy đủ thích hợp băng chứng kiểm toán chủ yếu phụ thuộc vào: + Tính chất nội dung mức độ rủi ro tiềm tàng chu kì tiền lƣơng lao động nghiệp vụ liên quan; + Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đáng giá vè rủi ro kiểm soát đối vơi chu kì; + Kinh nghiệm KTV kiểm toán khoản mục chu kì lần kiểm toán trƣớc; + Kết thủ tục kiểm toán, kể sai sót gian lận đƣợc phát hiện; + Nguồn gốc độ tin cậy thông tin; + Sau đánh giá chứng thu thập đƣợc, KTV phải đƣa ý kiến tiêu chi kì mua hàng toán BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét khía cạnh Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 73 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Phát hành BCKT Sau tổng hợp kết kiểm toán phần hành, KTV đƣa ý kiến xác nhận vê tính trung thực hợp lý BCTC nhƣ việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành BCKT Ý kiến KTV công ty kiểm toán BCTC đƣợc kiểm toán bố loại sau: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến trái ngƣợc từ chối đƣa ý kiến Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 74 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp CHƢƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá chung hoạt động kiểm toán công ty Việt Anh 3.1.1 Ưu điểm: - Việc lập kế hoạch đƣợc công ty thực linh hoạt, phù hợp với quy mô nhƣ đặc điểm khách hàng - Kế hoạch kiểm toán đƣợc gửi cho khách hàng để khách hàng chuẩn bị trƣớc tài liệu liên quan đến kiểm toán theo yêu cầu công ty kiểm toán giúp khách hàng có thời gian xếp nhƣ kiểm tra lại lần hồ sơ chứng từ đƣợc lƣu, giúp tiết kiệm đƣợc thời gian đoàn kiểm toán đến trụ sở khách hàng để thực - Khi tìm hiểu thu thập thông tin khách hàng bên cạnh việc cập nhật thông tin khách hàng phƣơng tiện thông tin đại chúng kiểm toán viên thu thập thêm thông tin cách vấn ban giám đốc, kế toán trƣởng, nhân viên thể tính cẩn thận thận trọng nghề nghiệp kiểm toán viên Việt Anh - Việc phân công công việc cho thành viên nhóm kiểm toán đƣợc thực cách khoa học hợp lý, nhân lực công ty ngƣời có kinh nghiệm đƣợc đào tạo chuyên môn trƣờng đại học có tiếng nƣớc nhƣ: Học viện Tài Chính, Đại học kinh tế quốc dân,Đại học dân lập Hải Phòng, Đại học Hải Phòng, góp phần nâng cao chất lƣợng kiểm toán phần hành nói riêng chất lƣợng kiểm toán nói chung - Công ty thực tƣơng đối đầy đủ phần việc giai đoạn lập kế hoạch nhƣ: đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ toàn doanh nghiệp, đánh giá rủi ro trọng yếu, xây dựng mức trọng yếu sai sót chấp nhận đƣợc, đồng thời phân tích số tiêu báo cáo tài để xem xét biến động tỷ trọng tiêu - Các giấy tờ làm việc kiểm toán viên đƣợc đánh số tham chiếu cách có hệ thống khoa học điều giúp cho việc kiểm tra, soát xét nhƣ tra cứu lại đƣợc thuận lợi hiệu - Kiểm toán viên Việt Anh trọng cẩn thận việc soát xét Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 75 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp hồ sơ kiểm toán nhƣ lƣu ý đến kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài khách hàng để đánh giá mức độ ảnh hƣởng kiện tới báo cáo tài chính, tình hình kinh doanh khách hàng 3.1.2 Hạn chế: - Các công việc dừng lại mức độ sơ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội dừng lại cấp độ toàn doanh nghiệp mà chƣa đánh giá hệ thống kiểm soát phần hành trọng yếu Việc phân tích sơ báo cáo tài dừng lại phân tích tiêu bảng cân đối kế toán bảng báo cáo kết kinh doanh mà chƣa vào phân tích tiêu tài - Việc xác định mức trọng yếu ngƣỡng sai sót chấp nhận đƣợc có chủ nhiệm kiểm toán có đủ khả thực chƣa phân bổ cho phần hành hạng mục cụ thể - Nhân lực hạn chế khối lƣợng khách hàng nhiều nên thời gian thực kiểm toán kiểm toán viên dẫn đến ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán nói chung chất lƣợng phần hành nói riêng - Thủ tục phân tích đƣợc áp dụng nhƣng chƣa triệt để phân tích sơ sài chƣa thể đƣợc tính bật tính biến động hạng mục trọng yếu - Trong tiến hành kiểm tra chọn mẫu việc chọn mẫu theo cảm tính với biến động có giá trị lớn điều dẫn đến việc chọn mẫu mang tính đại diện chƣa cao - Kiểm toán viên trọng đến việc xem xét giả định hoạt động liên tục chuẩn mực kế toán 01 có ghi: Báo cáo tài phải đƣợc lập sở doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động tƣơng lai gần 3.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài Việc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán nói riêng quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung mang tính tất yếu phải dựa nguyên tắc sau: * Nguyên tắc phù hợp với xu hƣớng quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế nhu cầu tất yếu Việt Nam nhƣ nƣớc khác giới Việc hội nhập quốc tế Việt Nam đƣợc thể thông qua việc gia nhập làm thành viên nhƣ giữ vị trí định tổ chức quốc tế Việc hội nhập vừa thách thức vừa hội cho Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 76 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp Việt Nam đƣờng phát triển đất nƣớc theo hƣớng công nghiệp hóa đại hóa Chúng ta có nhiều tập đoàn, công ty nƣớc hoạt động Việt Nam vấn đề hoàn thiện kiểm toán cần thiết để vừa tạo môi trƣờng thuận lợi thu hút đầu tƣ nƣớc nhƣng không lạc hậu so với phát triển giới * Nguyên tắc phù hợp với xu hƣớng nƣớc Cùng với phát triển đất nƣớc, kiểm toán ngày phát triển để đáp ứng đƣợc với nhu cầu kinh tế Bên cạnh Bộ Tài chính, hiệp hội hành nghề kế toán kiểm toán có đổi định sách để theo kịp đáp ứng tốt kì vọng phát triển kinh tế thị trƣờng Do công ty kiểm toán phải không ngừng hoàn thiện cung cấp dịch vụ có chất lƣợng uy tín nhằm khẳng định thƣơng hiệu * Nguyên tắc tiết kiệm, chặt chẽ, hiệu Thực chủ trƣơng tiết kiệm nhƣng đảm bảo yếu tố chặt chẽ phải đạt hiệu việc hoàn thiện kiểm toán cần thiết Một quy trình kiểm toán hoàn thiện tiết kiệm thời gian nhƣ công sức chi phí cho kiểm toán cung cấp đƣợc dịch vụ có hiệu cao 3.3 Giải pháp hoàn thiện 3.3.1 Giải pháp tăng cường số lượng chất lượng nhân viên - Giải pháp nâng cao chất lƣợng đội ngũ KTV * Cơ sở lý luận: Mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC giúp KTV công ty kiểm toán đƣa ý kiến xác nhận BCTC có đƣợc lập có sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ảnh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Một yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán nhân kiểm toán Nhân có chất lƣợng đảm bảo đƣợc chất lƣợng kiểm toán Nghề kiểm toán nghề phát triển mạnh mẽ tƣơng lai số công ty kiểm toán phát triển nhiều việc đào tạo tuyển duyện nhân lực cho công ty kiểm toán vấn đề đáng quan tâm Trình độ ngoại ngữ nhân kiểm toán công ty hạn chế gây khó khăn cho KTV việc tiếp cận tài liệu chuyên môn tiếng nƣớc nhƣ tham gia khóa học đào tạo KTV nƣớc Điều Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 77 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp gây khó khăn việc mở rộng thị trƣờng kiểm toán Công ty vốn đầu tƣ nƣớc Việt Nam công ty lớn có kinh doanh nƣớc * Giải pháp: Công ty nên tổ chức thƣờng xuyên đợt đào tạo bồi dƣỡng trình độ cho nhân viên, cử nhân viên học bồi dƣỡng trung tâm đào tạo bồi dƣỡng có tên tuổi nhƣ: hiệp hội hành nghề VACPA, vụ chế độ kế toán – kiểm toán, tổng cục thuế,…để cập nhật kiến thức sách Bên cạnh công ty nên khuyến khích KTV tham gia khóa đào tạo tiếng Anh đặc biệt khóa đào tạo tiếng Anh chuyên ngành kiểm toán - Giải pháp tăng cƣờng số lƣợng KTV: * Cơ sở lý luận: Trong kiểm toán kiểm toán viên trợ lý kiểm toán ngƣời trực tiếp thực hiện, đƣa nhận xét để kiểm toán viên kết luận báo cáo kiểm toán Ngoài trợ lý kiểm toán có vai trò hoàn thiện hồ sơ kiểm toán sau kiểm toán kết thúc công ty kiểm toán mà số lƣợng kiểm toán, trợ lý kiểm toán dẫn đến công việc cá nhân nhiều khó đảm bảo chất lƣợng hồ sơ kiểm toán đƣợc hoàn thiện cách kịp thời có chất lƣợng * Giải pháp: Hiện có nhiều trƣờng đại học đã, đào tạo chuyên ngành kiểm toán đáp ứng đƣợc lƣợng lớn nhu cầu nhân cho công ty kiểm toán Công ty phối hợp với trƣờng đại học để tìm kiếm tuyển dụng sinh viên có kiến thức tốt, động Tổ chức đợt giao lƣu với sinh viên để quảng bá hình ảnh công ty giúp sinh viên có định hƣớng cho nghề nghiệp tƣơng lai 3.3.2 Giải pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng * Cơ sở lý luận Trong kiểm toán, kiểm toán doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát vấn đề quan trọng có ảnh hƣởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cần áp dụng Nếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng đƣợc đánh giá có hiệu lực mạnh tức rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên giảm bớt thử nghiệm nghiệp vụ số dƣ Ngƣợc lại Kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội mà phải tăng cƣờng thử nghiệm Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 78 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp nghiệp vụ số dƣ * Cơ sở biện pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro hệ thống kiểm soát nội “dựa theo kinh nghiệm KTV lựa chọn kỹ thuật khác để lƣu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống KSNB Hình thức phạm vi lƣu trữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mô tính chất phức tạp công ty khách hàng nhƣ hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng Chính vậy, với khách hàng KTV cần định sử dụng phƣơng pháp mô tả hệ thống KSNB cho phù hợp *Biện pháp thực Tại công ty kiểm toán Việt Anh KTV không tìm hiểu hệ thống KSNB chu kì mà khảo sát hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp Điều làm cho KTV thực kiểm toán phần hành phải tăng cƣờng thử nghiệm nghiệp vụ số dƣ Thông thƣờng để mô tả đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm toán viên sử dụng ba phƣơng pháp kết hợp ba phƣơng pháp tuỳ theo đặc điểm đơn vị đƣợc kiểm toán + Bảng tƣờng thuật: Là mô tả văn hệ thống KSNB đơn vị Việc sử dụng bảng tƣờng thuật thông dụng với cấu KSNB đơn giản dễ mô tả Nhƣng bất lợi chúng khó đáp ứng việc cung cấp đủ thông tincần thiết mà phải diễn đạt từ ngữ đơn giản, dễ hiểu + Lƣu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán hoạt động kiểm soát có kiên quan ký hiệu đƣợc quy ƣớc Lƣu đồ cung cấp nhìn khái quát súc tích hệ thống khách hàng, cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… có tác dụngnhƣ công cụ phân tích đánh giá Tuy nhiên, mô tả lƣu đồ thƣờng nhiều thời gian số trƣờng hợp tùy thuộc vào khả mô tả KTV + Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ: Đây phƣơng pháp phổ biến đƣợc áp dụng rộng rãi tính chất hiệu đơn giản Bảng câu hỏi thƣơng đƣợc thiết kế dƣới dạng câu hỏi đóng: có nghĩ câu trả lời phía, khách hàng “có” “không” Đây cách thức tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn giản tốn thời gian Kiểm toán viên Kiểm toán Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 79 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp viên kết hợp việc vấn quan sát thực tế công ty khách hàng Qua Kiểm toán viên đánh giá đƣợc điểm yếu, điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội khách hàng kết luận hệ thống có đáng tin cậy hay không, đồng thời Kiểm toán viên xác định mức rủi ro kiểm soát phù hợp Ƣu điểm công cụ đƣợc lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn đƣợc chuẩn bị riêng cho phần chu kì nghiệp vụ, nên thuận lợi cho việc phân công cho KTV thực Tuy nhiên, đƣợc thiết kế chung, nên bảng câu hỏi phù hợp với loại hình doanh nghiệp Ngoài ra, việc chuẩn bị câu hỏi hoàn tất chúng thông qua vấn công việc khó khăn tốn nhiều thời gian; nhƣ độ xác câu trả lời phụ phuộc vào trung thực, hiểu biếtvà thiện chí ngƣời đƣợc vấn Bảng 3.1: Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội phần hành doanh thu bán hàng Nội dung Có Không Việc ghi sổ doanh thu có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ) khác hay không? Có chữ kí khách hàng hóa đơn mua hàng hay không? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành hay không? Các chức giao hàng viết hóa đơn có đƣợc phân tách hay không? Có theo dõi hàng gửi bán không? Kế toán có theo dõi riêng loại doanh thu không? Việc phản ánh doanh thu có theo tế phát sinh không? Các khoản bán chịu có đƣợc xét duyệt không? Công tác thực sách giá, chiết khấu, giảm giá có đƣợc kiểm tra chặt chẽ không? 10 Có tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng hàng kỳ không? 3.3.3 Giải pháp phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC * Cở sở lý luận: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – tính trọng yếu kiểm toán: “KTV cần xem xét tính trọng yếu phƣơng diện mức độ sai phạm Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 80 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dƣ tài khoản, giao dịch thông tin trình bày BCTC Tính trọng yếu chịu ảnh hƣởng nhân tố khác nhƣ quy định pháp lý vấn đề liên quan đến khoản mục khác BCTC mối liên hệ khoản mục đó”.Do đó, việc phân bổ ƣớc lƣợng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC cần thiết giúp KTV thực kiểm toán có sở để tập trung vào khoản mục quan trọng đồng thời có kế hoạch xác định số lƣợng chứng kiểm toán cần thu thập cho phù hợp * Thực hiện: Hiện nay, Việt Anh không thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục mà giá trị mức trọng yếu đực sử dụng chung cho tất khoản mục BCTC Theo đó, sau xác định mức trọng yếu tổng thể (PM), KTV xác định mức trọng yếu thực (MP) Nhƣợc điểm phƣơng pháp mức trọng yếu đƣợc áp dụng chung thống cho tất khoản mục khác Do vậy, tất khoản mục, có số dƣ hay chất khoản mục khác đƣợc áp dụng mức trọng yếu chung thống cho toàn kiểm toán Công ty tham khảo việc phân bố mức trọng yếu theo giá trị khoản mục nhƣ sau: - Bƣớc 1: Xác định khoản mục không phân bố theo mức trọng yếu phân bố với mức thấp Trong bƣớc KTV dựa vào kinh nghiệm để xác định: + Các khoản mục xảy sai sót, biến động không biến động (ví dụ nhƣ vốn chủ sở hữu) KTV ƣớc lƣợng mức trọng yếu định, không phân bố mức trọng yếu + Các khoản mục có chi phí kiểm toán thấp, đòi hỏi tính xác cao kiểm tra 100% không phân bố mức trọng yếu phân bố mức thấp - Bƣớc 2: Tạm phân phối theo quy mô giá trị khoản mục Sau loại trừ khoản mục không phân bố mức trọng yếu phân bố với mức thấp bƣớc 1, mức trọng yếu lại phân bố cho khoản mục lại theo tƣơng ứng với tỷ trọng giá trị khoản mục báo cáo tài theo công thức sau: Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 81 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng TE phân bố cho khoản mục A = Khóa luận tốt nghiệp MP lại * Giá trị khoản mục A Tổng giá trị khoản mục lại - Bƣớc 3: Phân bố thức mức trọng yếu cho khoản mục Trong bƣớc KTV vào rủi ro phát khoản mục (thông qua việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) để điều chỉnh mức trọng yếu đƣợc phân bố: + Nếu rủi ro phát thấp, thấp nhất: tiến hành giảm mức trọng yếu cho khoản mục + Nếu rủi ro phát cao, cao nhất: tăng mức trọng yếu lên + Nếu mức trọng yếu trung bình: không cần điều chỉnh mức trọng yếu Ngoài ra, KTV cần phải xem xét khả chi phí thu thập chứng khoản mục để điều chỉnh mức trọng yếu cho phù hợp Bảng 3.2: Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục bảng cân đối kế toán công ty Cổ phần Phú Hƣng Nội dung I Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền Số tiền Mức trọng yếu 3.175.718.924 47.256.637 3.175.718.924 47.256.637 - - 19.000.000.000 282.731.605 19.000.000.000 282.731.605 - - 4.213.487.353 62.699.265 Phải thu khách hàng 4.213.487.353 62.699.265 Trả trƣớc cho ngƣời bán - - IV Hàng tồn kho 6.673.823.409 99.310.569 Hàng tồn kho 6.673.823.409 99.310.569 - - 134.345.756 1.999.147 Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 94.345.756 1.403.922 Tài sản ngắn hạn khác 40.000.000 595.224 33.197.375.442 493.997.223 Tiền Các khoản tƣơng đƣơng tiền II Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn Đầu tƣ ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn III Các khoản phải thu ngắn hạn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác CỘNG TS NGẮN HẠN B TÀI SẢN DÀI HẠN Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 12.198.608.648 181.522.748 30.001.898.421 446.446.573 82 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng - Giá trị hao mòn luỹ kế Khóa luận tốt nghiệp (17.803.289.773) (264.923.826) - Nguyên giá 2.231.958.000 33.212.898 - Giá trị hao mòn luỹ kế (813.734.686) (12.108.869) 46.814.207.404 696.624.000 TỔNG CỘNG TÀI SẢN A NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn 18.624.399.378 277.142.438 1.769.613.774 26.332.934 - - (48.628.726) (723.625) 13.842.415.729 205.983.601 609.837.508 9.074.755 2.451.161.093 36.474.774 CỘNG NỢ NGẮN HẠN 18.624.399.378 277.142.438 CỘNG NỢ PHẢI TRẢ 18.624.399.378 277.142.438 B VỐN CHỦ SỞ HỮU 28.189.808.027 419.481.562 I Vốn chủ sở hữu 28.189.808.027 419.481.562 19.435.000.000 289.204.671 890.000.000 13.243.744 1.781.961.093 26.516.669 6.082.846.934 90.516.478 46.814.207.405 696.624.000 Phải trả ngƣời bán Ngƣời mua trả tiền trƣớc Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc Phải trả ngƣời lao động Các khoản phải trả, phải nộp khác 11 Quỹ khen thƣởng phúc lợi Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Quỹ đầu tƣ phát triển Quỹ dự phòng tài 10 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối CỘNG NGUỒN VỐN Cách tính: (Mức trọng yếu tổng thể * với giá trị khoản mục phân bổ chia cho giá trị tổng tài sản.) Ví dụ: 696.624.000 * 3.175.718.924 TE phân bố cho khoản mục = tiền tƣơng đƣơng tiền 46.814.207.405 3.3.4 Giải pháp chọn mẫu kiểm toán * Cơ sở lý luận: Có phƣơng pháp chọn mẫu sau: - Chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản: phƣơng pháp chọn mẫu từ tổng thể chung cách ngẫu nhiên không qua xếp Các nhà nghiên cứu phải lần lƣợt chọn đơn vị cách rút thăm, quay số Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 83 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp theo bảng số ngẫu nhiên Phƣơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên cho kết tốt đơn vị tổng thể chung khác biệt nhiều, tức tổng thể chung đồng tổng thể chung có kết cấu phức tạp sử dụng phƣơng pháp khó đảm bảo tính đại biểu tức mẫu chọn không mang tính đặc trƣng cho tổng thể nhƣ kết nghiên cứu không phản ánh chất tổng thể nghiên cứu - Chọn mẫu hệ thống: Các đơn vị mẫu đƣợc chọn từ tổng thể chung theo khoảng cách thời gian, không gian theo thứ hạng Thủ tục tiến hành đơn giản nên rút ngắn đƣợc thời gian giảm bớt đƣợc chi phí Hơn số đơn vị mẫu đƣợc phân phối rải tổng thể chung nên tính đại biểu mẫu cao, kết nghiên cứu thể chất tổng thể Tuy nhiên rủi ro xuất sai số hệ thống * Giải pháp: Công ty nên theo quy mô, tính chất, chi phí cho khách hàng cụ thể để xác định phƣơng pháp chọn mẫu cho phù hợp Ví dụ: Với công ty Cổ phần Phú Hƣng công ty Việt Anh khoản mục doanh thu: kiểm toán viên nên chọn mẫu theo phƣơng pháp chọn mẫu hệ thống Kiểm tra chọn mẫu tháng có phát sinh doanh thu lớn chọn mẫu nghiệp vụ doanh thu lớn doanh thu tháng 1, tháng 6, tháng 7, tháng 12 Và doanh thu tháng 1, tháng tháng tháng 12 phát sinh lớn kiểm toán viên chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ phát sinh tháng Đối với tháng tháng 12 kiểm tra chọn mẫu kết hợp với kiểm tra tính kì nghiệp vụ Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 84 Trƣờng đại học dân lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Kinh tế giới không ngừng biến động, thông tin tài chính, đầu tƣ vấn đề đƣợc nhà đầu tƣ quan tâm Chính việc minh bạch phản ánh trung thực thông tin tài chính, đầu tƣ cần phải đƣợc trọng Chính yếu tố mà việc thông tin tài bị phản ánh cách sai lệch khó tránh khói Do Kiểm toán ngành thiếu thời đại Nằm xu đó, sau nhiều năm xây dựng phát triển không ngừng, công ty TNHH kiểm toán Việt Anh tạo dựng đƣợc thƣơng hiệu uy tín thị trƣờng kiểm toán nƣớc Qua thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Chi nhánh Hải Phòng, không đƣợc nhiều nhƣng em có hội đƣợc vận dụng kiến thức học đƣợc trƣờng vào phần công việc cụ thể đồng thời nâng cao đƣợc hiểu biết thân quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Trong trình thực tập em đƣợc anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình với bảo, hƣớng dẫn tận tình cô giáo ThS Trần Thị Thanh Thảo Chính em thực tốt công việc thời gian thực tập công ty Đó sở để em thực đề tài Em xin trân thành cảm ơn cô giáo ThS Trần Thị Thanh Thảo,các anh chị công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Chi nhánh Hải Phòng thầy cô giáo hội đồng giúp em hoàn thành luận văn cách tốt Sinh viên: Phạm Ngọc Linh - Lớp QT1504K 85 ... KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG THỰC HIỆN Trong trình... toán - Kiểm toán : QT1504K Tên đề tài: Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực. .. kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực hiện Đối tƣợng nghiên cứu Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán kiểm toán báo cáo tài công ty