Header Page of 132 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ KIM OANH  NGUYỄN THỊ KIM OANH LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN-KHỐNG SẢN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI -2015 HÀ NỘI - 2015 Footer Page of 132 Header Page of 132 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  NGUYỄN THỊ KIM OANH HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN-KHỐNG SẢN VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS Nguyễn Bá Minh PGS.TS Phạm Thị Kim Vân HÀ NỘI - 2015 Footer Page of 132 Header Page of 132 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án Footer Page of 132 Header Page of 132 MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ lục Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ TỔNG QUAN CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG CÁC TẬP ĐỒN KINH TẾ 12 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ 12 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Tập đoàn kinh tế 12 1.1.2 Một số loại hình Tập đồn kinh tế 14 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TẬP ĐOÀN KINH TẾ 17 1.2.1 Khái niệm cần thiết Báo cáo tài hợp Tập đoàn kinh tế 17 1.2.2 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp 20 1.2.3 Các lý thuyết hợp Báo cáo tài 21 1.2.4 Phạm vi hợp Báo cáo tài 27 1.2.5 Niên độ kế tốn hợp hịa hợp sách kế tốn cơng ty mẹ với cơng ty 31 1.2.6 Kế tốn khoản đầu tƣ cơng ty mẹ cơng ty Báo cáo tài hợp Báo cáo tài riêng 32 1.2.7 Kế toán lợi thƣơng mại bất lợi thƣơng mại Báo cáo tài hợp 35 1.2.8 Kế toán giao dịch nội Báo cáo tài hợp 43 Footer Page of 132 Header Page of 132 1.2.9 Kế tốn lợi ích cổ đơng thiểu số Báo cáo tài hợp 45 1.3 QUY TRÌNH HỢP NHẤT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG TẬP ĐỒN KINH TẾ 49 1.3.1.Thu thập, kiểm tra thông tin đầu vào hệ thống Báo cáo tài hợp 49 1.3.2 Vận dụng kỹ thuật hợp Báo cáo tài 51 1.3.3 Cung cấp phân tích thơng tin hệ thống Báo cáo tài hợp 53 1.4 KINH NGHIỆM VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 54 1.4.1 Kinh nghiệm Báo cáo tài hợp giới 54 1.4.2 Bài học kinh nghiệm Báo cáo tài hợp cho Việt Nam 61 KẾT LUẬN CHƢƠNG 64 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN -KHỐNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1 TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THANKHỐNG SẢN VIỆT NAM 65 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tập đoàn 65 2.1.2 Các đặc điểm ảnh hƣởng đến hệ thống báo cáo tài hợp Tập đồn 67 2.1.3 Mơ hình tổ chức, chế máy quản lý Tập đoàn 72 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Tập đoàn phục vụ cho hợp Báo cáo tài 76 2.2 THỰC TRẠNG KHUNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA VIỆT NAM QUA CÁC GIAI ĐOẠN 81 2.2.1 Khung pháp lý kế tốn Báo cáo tài hợp Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 81 2.2.2 Khung pháp lý kế tốn Báo cáo tài hợp Việt Nam giai đoạn sau 2015 93 Footer Page of 132 Header Page of 132 2.3 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 96 2.3.1 Xác định phạm vi hợp việc thống sách kế tốn, niên độ kế tốn Tập đồn 96 2.3.2 Khái quát hệ thống Báo cáo tài hợp Tập đoàn 99 2.3.3 Thực trạng quy trình hợp hệ thống BCTC Tập đồn 101 2.3.3.1 Thực trạng thu thập kiểm tra số liệu đầu vào phục vụ hợp hệ thống Báo cáo tài Tập đồn 101 2.3.3.2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật hợp Tập đoàn 110 2.3.3.3 Thực trạng cung cấp phân tích Báo cáo tài hợp Tập đồn 119 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN - KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 120 2.4.1 Ƣu điểm 120 2.4.2 Những điểm hạn chế 122 2.4.3 Nguyên nhân tồn hệ thống Báo cáo tài hợp Tập đoàn 135 KẾT LUẬN CHƢƠNG 138 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 139 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 139 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN KHOÁNG SẢN VIỆT NAM 142 Footer Page of 132 Header Page of 132 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 145 3.3.1 Hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu cho hợp Báo cáo tài 145 3.3.2 Hoàn thiện kỹ thuật hợp Báo cáo tài cho Tập đồn 157 3.3.3 Hoàn thiện việc cung cấp phân tích số liệu Báo cáo tài hợp 175 3.4 ĐIỀU KIỆN CẦN THIẾT ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 179 3.4.1 Về phía Nhà nƣớc 179 3.4.2 Về phía Tập đồn 184 KẾT LUẬN CHƢƠNG 186 KẾT LUẬN CHUNG 187 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Footer Page of 132 Header Page of 132 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BTMBCTCHN : Bản thuyết minh báo cáo tài hợp BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐKTHN : Bảng cân đối kế toán hợp BCKQKD : Báo cáo kết kinh doanh BCKQKDHN : Báo cáo kết kinh doanh hợp BCLCTT : Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ BCLCTTHN : Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp BCTC : Báo cáo tài BCTCHN : Báo cáo tài hợp CGU : Cash generating unit ( Đơn vị tạo dịng tiền) CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp CĐTS : Cổ đông thiểu số CNTKSVN : Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt Nam CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp DPĐTTCDH : Dự phòng đầu tƣ tài dài hạn DTBH : Doanh thu bán hàng DTTC : Doanh thu tài DPĐTTCDH : Dự phịng đầu tƣ tài dài hạn GVHB : Giá vốn hàng bán HMTSCĐ : Hao mòn tài sản cố định LDLK : Liên doanh liên kết LICĐTS : Lợi ích cổ đông thiểu số LNCPP : Lợi nhuận chƣa phân phối LNST : Lợi nhuận sau thuế LNSTCPP : Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Footer Page of 132 Header Page of 132 LTTM : Lợi thƣơng mại NG TSCĐ : Nguyên giá tài sản cố định NTTTX : Nguồn tài trợ thƣờng xuyên SXKD : Sản xuất kinh doanh TĐKT : Tập đoàn kinh tế TKKT : Tài khoản kế toán TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH MTV : Trách nhiệm hữu hạn thành viên TP : Thành phẩm TSCĐ : Tài sản cố định TSDH : Tài sản dài hạn TSNH : Tài sản ngắn hạn VCSH : Vốn chủ sở hữu XNK : Xuất nhập Footer Page of 132 Header Page 10 of 132 DANH MỤC BẢNG TRONG LUẬN ÁN Ký hiệu Tên bảng Trang Bảng 1-1 Bảng tóm tắt luận điểm lý thuyết hợp 28 Bảng 2-1 Bảng tóm tắt nội dung khung pháp lý kế 83 tốn BCTCHN Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 mối tƣơng quan với lý thuyết hợp Bảng 2-2 Bảng thống kê kết khảo sát khung pháp lý kế toán 86 BCTCHN Việt Nam giai đoạn trƣớc 2015 Bảng 2-3 Bảng tóm tắt nội dung khung pháp lý kế 93 tốn BCTCHN Việt Nam giai đoạn sau 2015 mối tƣơng quan với lý thuyết hợp Bảng 2-4 Bảng tổng hợp thực trạng thu thập kiểm tra số liệu, 103 thông tin đầu vào hệ thống BCTCHN taị Tập đoàn Bảng 2-5 Bảng tổng hợp thực trạng vận dụng kỹ thuật điều chỉnh 112 Tập đoàn Bảng 2-6 Bảng tổng hợp tiêu phân tích BCTCHN Tập 119 đồn CNTKSVN Bảng 3-1 Bảng phân bổ lãi chƣa thực cuối năm 2012 cho 154 CĐTS theo cách Tập đoàn làm theo đề xuất hoàn thiện tác giả Bảng 3-2 Bảng tóm tắt đề xuất sử dụng giá trị hợp lý cho Tập đoàn 155 Bảng 3-3 Bảng đề xuất sửa đổi bổ sung số tiêu 177 phân tích BCTCHN Tập đồn Bảng 3-4 Bảng tổng hợp cách xác định mức lãi lỗ chƣa thực từ giao dịch công ty mẹ, công ty với công ty LDLK Footer Page 10 of 132 182 Header Page 192 of 132 181 ngày mua cần phải tính cho cơng ty mẹ CĐTS (CĐKKS) nhƣ tác giả trình bày phụ lục 3-15 Thứ ba, hồn thiện kế tốn giao dịch nội  Xử lý cổ phiếu ƣu đãi Giao dịch liên quan đến cổ phiếu ƣu đãi gồm loại: giao dịch tăng tỷ lệ sở hữu công ty mẹ công ty (công ty mẹ mua lại cổ phiếu ƣu đãi, cơng ty có phát hành cổ phiếu ƣu đãi cho công ty mẹ) giao dịch giảm tỷ lệ sở hữu công ty mẹ công ty (công ty mẹ lý số cổ phiếu ƣu đãi, công ty phát hành cổ phiếu ƣu đãi cho bên thứ ba) Do cổ phiếu ƣu đãi không mang lại quyền biểu giao dịch liên quan đến cổ phiếu ƣu đãi làm tăng giảm tỷ lệ sở hữu công ty mẹ công ty nhƣ nêu không làm thay đổi quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty Chính theo tác giả loại giao dịch có chất tƣơng tự nhƣ giao dịch với LICĐTS mà không làm quyền kiểm sốt Do ngun tắc, thủ tục kế toán bút toán xử lý giống nhƣ quy định giao dịch với CĐTS mà khơng làm quyền kiểm sốt Tuy nhiên điểm khác biệt cần lƣu ý việc sở hữu cổ phiếu ƣu đãi không mang lại quyền khoản mục thuộc VCSH gồm quỹ, lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối nên giá trị tài sản đƣợc điều chỉnh tƣơng đƣơng với mệnh giá cổ phiếu ƣu đãi (tƣơng đƣơng với vốn cổ phần ƣu đãi) Ngồi bút tốn liên quan đến cổ tức cổ phiếu ƣu đãi có khác biệt nhƣ đề xuất phụ lục 3-15  Xử lý giao dịch nội công ty mẹ- công ty với công ty LDLK Khung pháp lý BCTCHN Việt Nam áp dụng cho giai đoạn 2015 đề cập đến việc loại trừ giao dịch nội công ty mẹ, công ty với công ty LDLK Trong mục 2.2.2, tác giả hƣớng dẫn thơng tƣ 202/2014/TT-BTC hồn tồn chƣa với chất việc hợp Footer Page 192 of 132 Header Page 193 of 132 182 BCTC công ty LDLK hợp dòng (one line consolidation) Chính theo tác giả Bộ Tài cần sửa đổi lại thông tƣ 202/2014/TT-BCT nhƣ sau: - Mức lãi lỗ chƣa thực từ giao dịch nội công ty mẹ- công ty với công ty LDLK đƣợc tính tốn phân bổ nhƣ đề xuất bảng 3-4 - Bút toán loại trừ đƣợc tác giả đề xuất phụ lục 3-15 Bảng 3-4: Bảng tổng hợp cách xác định mức lãi lỗ chƣa thực từ giao dịch công ty mẹ, công ty với công ty LDLK TT Bên bán Công ty mẹ Công ty mẹ Công ty Công ty Công ty LDLK công ty mẹ Công ty LDLK công ty Công ty LDLK công ty mẹ Công ty LDLK công ty Công ty LDLK Footer Page 193 of 132 Mức lãi lỗ chƣa thực đƣợc tính theo Cơng ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế tiếp công công ty mẹ ty mẹ công ty LDLK Công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế trực tiếp của cơng ty công ty công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Cơng ty LDLK cơng ty công ty công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Cơng ty LDLK công ty mẹ công ty mẹ công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Cơng ty mẹ công ty mẹ công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích cơng Cơng ty mẹ ty cơng ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Công ty công ty mẹ công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích cơng Cơng ty ty công ty LDLK Công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Bên mua Đối tƣợng phân bổ Công ty mẹ Công ty mẹ Công ty mẹ CĐTS theo tỷ lệ lợi ích kinh tế công ty Công ty mẹ CĐTS theo tỷ lệ lợi ích kinh tế cơng ty Công ty mẹ Công ty mẹ CĐTS theo tỷ lệ lợi ích kinh tế cơng ty Cơng ty mẹ Công ty mẹ CĐTS theo tỷ lệ lợi ích kinh tế bên Cơng ty mẹ Header Page 194 of 132 183 công ty mẹ 10 11 12 Công ty LDLK công ty khác công ty mẹ Công ty LDLK công ty mẹ công ty LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Công ty mẹ CĐTS khác công công ty theo tỷ lệ lợi ích kinh tế ty công ty LDLK bên Công ty LDLK Công ty LDLK công ty mẹ công ty Công ty LDLK Công ty LDLK công ty công ty mẹ Tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty Cơng ty mẹ LDLK Tỷ lệ lợi ích kinh tế Công ty mẹ CĐTS công ty theo tỷ lệ lợi ích kinh tế cơng ty LDLK bên Thứ tư, sửa đổi quy định liên quan đến LICĐKKS  Quy định cách xác định LICĐKKS Việc quy định tính LICĐKKS khung pháp lý chƣa bao gồm phần LTTM CĐKKS Do để tính đúng, tính đủ giá trị LTTM nhƣ phần lợi ích thuộc CĐKKS, theo tác giả cần sử dụng cách tính nhƣ sau: Cách 1: LICĐKKS Tỷ lệ lợi ích = Tài sản cơng CĐKKS x Tỷ lệ lợi ích + ty theo giá trị hợp lý LTTM toàn ngày CĐKKS x mua Cách 2: LICĐKKS Số lƣợng cổ phiếu = mà công ty mẹ không sở hữu Giá mua cổ x phiếu ngày mua công ty  Quy định lại giao dịch với CĐKKS mà làm quyền kiểm soát Hiện việc kế toán giao dịchmất quyền kiểm sốt BCTCHN đƣợc hƣớng dẫn thơng tƣ 202/2014/TT-BTC nhƣng theo tác giả Bộ Tài cần có chỉnh sửa cho phù hợp với quốc tế điểm sau: Footer Page 194 of 132 Header Page 195 of 132 184 - Đối với khoản đầu tư gi lại sau quyền kiểm soát: cần đƣợc ghi nhận theo giá trị hợp lý để phù hợp xu hƣớng sử dụng giá trị hợp lý kế toán chuẩn mực quốc tế, chuẩn mực nhiều quốc gia Nguyên nhân mối quan hệ cơng ty mẹ - cơng ty khơng cịn tồn mối quan hệ nhà đầu tƣ – đơn vị nhận đầu tƣ đƣợc bắt đầu nên cần phải đƣợc ghi nhận lại đánh giá lại ngày quyền kiểm soát bị - Cơ sở xác định lãi lỗ từ giao dịch quyền kiểm sốt Với việc ghi nhận khoản đầu tƣ khơng kiểm sốt đƣợc giữ lại cơng ty cũ theo giá trị hợp lý, BCTCHN khoản lãi lỗ đƣợc tính tốn nhƣ sau: Khoản lãi Giá trị hợp lý khoản đầu tƣ không kiểm Số tiền công ty lỗ sốt đƣợc giữ lại cơng ty trƣớc mẹ thu đƣợc giao dịch vào ngày công ty không đƣợc hợp = quyền kiểm soát + + Giá trị ghi sổ LICĐKKS Giá trị ghi sổ tài công ty trƣớc từ ngày công sản công ty không đƣợc hợp - ty trƣớc Khoản lãi lỗ Giá trị hợp lý khoản đầu tƣ khơng kiểm Số tiền giao dịch sốt đƣợc giữ lại công ty trƣớc công ty mẹ quyền kiểm sốt = vào ngày cơng ty không đƣợc hợp + thu đƣợc Phần sở hữu công ty mẹ giá trị ghi sổ tài sản công - ty trƣớc Tác giả đề xuất hoàn thiện quy định giao dịch với CĐKKS mà làm quyền kiểm soát để tạo hành lang pháp lý đầy đủ cho việc lập BCTCHN cách sửa lại đoạn 20, 21, 22 VAS 25 thông tƣ hƣớng dẫn (phụ lục 3-15) 3.4.2 Về phía Tập đồn - Để lập BCTCHN theo quy định Tập đoàn CNTKSVN cần sớm nhận thức đƣợc tầm quan trọng BCTCHN cơng tác quản lý để có đầu tƣ thích hợp nhân lực, vật lực, tài lực Footer Page 195 of 132 Header Page 196 of 132 185 - Tập đoàn cần sớm tăng cƣờng đào tạo đào tạo lại nhằm nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ đội ngũ quản lý đội ngũ kế tốn cơng ty con, cơng ty mẹ - Khi Tập đồn phải nắm bắt đƣợc thay đổi cơng tác kế tốn nói chung cơng tác lập BCTC nói riêng tổ chức lại cơng tác kế tốn cơng ty con, cơng ty mẹ cho phù hợp - Tập đoàn CNTKSVN cần xây dựng chế độ kế toán áp dụng thống Tập đoàn thay cho chế độ kế toán cũ theo định 2917/QĐHĐQT ngày 27 tháng 12 năm 2006 Việc ban hành chế độ kế toán cần có phối hợp chặt chẽ nhà khoa học đầu ngành, vụ chế độ kế toán, Bộ, ngành, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đội ngũ kế tốn trƣởng cơng ty con, cơng ty mẹ Tập đồn Chế độ kế tốn riêng Tập đồn có thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán (cấp 1, cấp 2, cấp ), sổ sách kế toán, báo cáo kế tốn, phƣơng pháp tính tốn, phƣơng pháp khấu hao đặc biệt trọng đến chứng từ giao dịch nội bộ, tài khoản chi tiết, sổ sách báo cáo chi tiết phục vụ cho việc điều chỉnh hợp BCTC Mặc dù có đƣợc nhiều ƣu điểm nhƣng thực tế chế độ kế tốn theo định 2917/QĐ-HĐQT Tập đồn CNTKSVN chƣa xây dựng đầy đủ đƣợc hệ thống sổ sách kế toán, báo cáo kế toán chi tiết cụ thể nên chƣa thể cung cấp đƣợc số liệu cho việc thực kỹ thuật hợp nhiều tiêu nhƣ áp dụng phƣơng pháp VCSH khoản đầu tƣ vào công ty LDLK, việc phân bổ lãi chƣa thực giao dịch chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ cho CĐKKS…Do cần xây dựng lại bổ sung vấn đề chƣa hƣớng dẫn chế độ kế toán ban hành theo định 2917/QĐ-HĐQT Tập đồn - Các cơng ty Tập đồn có kế hoạch để chủ động đại hố cơng tác kế tốn thơng qua trang bị cơng nghệ ứng dụng tin học Footer Page 196 of 132 Header Page 197 of 132 186 KẾT LUẬN CHƢƠNG Dựa kết chƣơng 1, việc nghiên cứu lý luận hệ thống BCTCHNcũng nhƣ đánh giá điểm tồn hệ thống BCTCHN Tập đoàn CNTKSVN, chƣơng luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tập đoàn theo phƣơng diện: hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu đầu vào hệ thống BCTCHN; hoàn thiện việc vận dụng kỹ thuật hợp nhất; hồn thiện việc cung cấp phân tích số liệu đầu hệ thống BCTCHN Để thực đƣợc giải pháp nêu trên, chƣơng luận án đƣa số điều kiện để thực phía Nhà nƣớc thân Tập đồn phía tác giả kiến nghị Bộ tài cần nhanh chóng hồn thiện khung pháp lý kế toán BCTCHN Việt Nam theo lý thuyết thực thể với số nội dung nhƣ hoàn thiện kế tốn LTTM, hồn thiện kế tốn xử lý giao dịch nội bộ, hồn thiện kế tốn LICĐKKS Footer Page 197 of 132 Header Page 198 of 132 187 KẾT LUẬN CHUNG Trong điều kiện hội nhập kinh tế khu vực giới nhƣ nay, việc cung cấp thơng tin kinh tế tài TĐKT cho đối tƣợng quan tâm đòi hỏi tất yếu Tuy nhiên BCTCHN vấn đề mẻ, phức tạp khó hiểu TĐKT nói chung có Tập đồn CNTKSVN Xuất phát từ thực trạng đó, luận án “Hồn thiện hệ thống BCTCHN Tập đoàn CNTKSVN” đƣợc nghiên cứu rút kết luận sau: - Luận án hệ thống hoá đƣợc vấn đề lý luận hệ thống BCTCHN TĐKT Đồng thời luận án tổng hợp kinh nghiệm lập BCTCHN quốc tế số quốc gia giới nhƣ Mỹ, Anh, Nhật Bản theo xu hƣớng áp dụng lý thuyết thực thể vấn đề nhƣ quyền kiểm soát, phƣơng pháp kế toán lợi thƣơng mại, LICĐTS (nay LICĐKKS)… - Luận án nghiên cứu thực trạng khung pháp lý BCTCHN Việt Nam với nội dung gồm quyền kiểm soát, lợi thƣơng mại, giao dịch nội bộ, LICĐKKS…Trên sở khảo sát hạn chế, luận án khẳng định vấn đề cần hoàn thiện bổ sung khung pháp lý BCTCHN Việt Nam theo hƣớng vận dụng lý thuyết thực thể hịa hợp với chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 10 (IFRS 10) chuẩn mực quốc gia khác - Luận án nghiên cứu thực trạng hệ thống BCTCHN Tập đoàn CNTKSVN năm từ 2011-2013 Từ luận án cung cấp tranh toàn diện tồn Tập đồn đƣợc tổng hợp 03 nhóm tồn việc thu thập kiểm tra số liệu đầu vào hệ thống BCTCHN, tồn việc vận dụng kỹ thuật hợp nhất; tồn việc cung cấp sử dụng số liệu đầu hệ thống BCTCHN Footer Page 198 of 132 Header Page 199 of 132 188 - Luận án đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tập đoàn CNTKSVN phù hợp với lý thuyết thực thể khung pháp lý hành Các giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tập đoàn CNTKSVN tập trung vào hoàn thiện việc thu thập kiểm tra số liệu đầu vào hệ thống BCTCHN, hoàn thiện kỹ thuật hợp nhât, hồn thiện việc cung cấp phân tích số liệu đầu hệ thống BCTCHN Các kiến nghị luận án từ tổng thể đến chi tiết đƣợc cụ thể hóa số liệu hợp năm 2013 thân Tập đoàn nên áp dụng thực tế - Để tạo điều kiện cho việc thực giải pháp hoàn thiện nêu trên, tác giả đƣa kiến nghị quan Nhà nƣớc thân Tập đồn Riêng phía Nhà nƣớc, đặc biệt Bộ Tài chính, tác giả kiến nghị cần nhanh chóng khắc phục hạn chế khung pháp lý kế tốn BCTCHN Việt Nam với việc hồn thiện kế tốn LTTM, hồn thiện kế tốn giao dịch nội bộ, hồn thiện kế tốn LICĐKKS Luận án đƣợc hồn thành với giúp đỡ tận tình thầy cô giáo, bạn bè, đồng nghiệp, nhà khoa học, cán quản lý, cán kế toán đơn vị Tập đoàn CNTKSVN Tuy nhiên tính phức tạp đề tài nghiên cứu kiến thức tác giả hạn chế nên luận án khó tránh khỏi thiết sót hạn chế Chính tác giả mong nhận đƣợc góp ý kiến nhà khoa học bạn bè đồng nghiệp để luận án đƣợc hoàn thiện Tác giả xin chân thành cảm ơn! Footer Page 199 of 132 Header Page 200 of 132 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN “Thực trạng giải pháp lập báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, (146), tháng 8, tr.55-60 “Bàn việc xây dựng số tiêu dùng phân tích báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển (191), tháng 5, tr.113-118 “Hạch toán giao dịch nội bán hàng tồn kho Tập đồn Cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam”, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn (127), tháng 4, tr.26-27 “Kế tốn giao dịch với phần lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt báo cáo tài hợp – Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam”, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn (131), tháng 6, tr.59-61 “Bàn loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty phát sinh từ giao dịch hợp kinh doanh theo thông tư 202”, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn (140), tháng 3, tr.51-53 Footer Page 200 of 132 Header Page 201 of 132 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài (2003), định số 234/2003/QĐ-BTC Bộ trƣởng Bộ Tài việc ban hành 06 chuẩn mực kế toán đợt 3, ban hành ngày 30/03/2003 Bộ Tài (2005), định số 100/2005/QĐ-BTC Bộ trƣởng Bộ Tài việc ban hành 04 chuẩn mực kế toán đợt 5, ban hành ngày 18/12/2005 Bộ Tài (2006), thơng tƣ số 21/2006/TT-BTC hƣớng dẫn thực 04 chuẩn mực kế toán đợt 5, ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Tài (2006), định số 15/2006/QĐ-BTC Bộ trƣởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Tài (2006), định số 48/2006/QĐ-BTC Bộ trƣởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa, ban hành ngày 19/04/2006 Bộ Tài (2007), thơng tƣ số 161/2007/TT-BTC hƣớng dẫn thực mƣời sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, ban hành ngày 31/12/2007 Bộ Tài (2014), thông tƣ số 202/2014/TT-BCT hƣớng dẫn phƣơng pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp Nguyễn Thị Diễm Châu, Nguyễn Ngọc Thanh (2001), Cơ chế tài mơ hình Tổng cơng ty, Tập đồn kinh tế, Nxb Tài chính, Hà Nội Ngơ Thế Chi (2005), Lập báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán Việt nam – VAS 25, Nxb Thống kê, Hà Nội 10 Chính phủ (2009), nghị định số 101/2009/NĐ-CP ban hành ngày 5/11/2009 Footer Page 201 of 132 Header Page 202 of 132 11 Trần Tiến Cƣờng (2005), Tập đoàn kinh tế - Lý luận kinh nghiệm quốc tế ứng dụng vào Việt Nam, Nxb Giao thơng Vận tải, Hà Nội 12 Đồn Thị Dung (2010), Hồn thiện hệ thống báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế Hoàng Hà, luận án tiến sỹ kinh tế 13 Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội 14 Nguyễn Phú Giang (2008), Hồn thiện quy trình hợp báo cáo tài Tổng cơng ty theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty con, luận án tiến sỹ kinh tế 15 Nguyễn Anh Hiền (2011), Xây dựng nội dung quy trình lập báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế đa ngành Việt Nam, luận án tiến sỹ kinh tế 16 Lê Văn Liên, Bùi Thị Phúc (2012), Bàn loại trừ l i (lỗ) nội chưa thực lập BCTCHN theo phương pháp vốn chủ sở hữu, tạp chí Kế toán & Kiểm toán (8/2012) 17 Ngân hàng giới (2002), chuẩn mực kế toán quốc tế, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 18 Bùi Thị Ngọc (2008), Kế toán lợi thương mại hợp kinh doanh, Tạp chí Kinh tế phát triển, (130), tháng 19 Quốc hội (2003), Luật kế toán Việt Nam, Nxb Chính trị quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội 20 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp Việt Nam, Nxb Chính trị quốc gia Hồ Chí Minh, Hà Nội 21 Tập đồn cơng nghiệp Than- Khống sản Việt Nam (2011), Đề án tái cấu trúc tập đoàn giai đoạn 2012-2015 22 Tập đồn cơng nghiệp Than- Khống sản Việt Nam, Báo cáo tài riêng 85 đơn vị, BCTC tổng hợp cơng ty mẹ, BCTCHN tập đồn năm 2012, 2013 Footer Page 202 of 132 Header Page 203 of 132 23 Trƣơng Thị Thủy nhóm tác giả (2006), Vận dụng chuẩn mực BCTCHN khoản đầu tư vào công ty chuẩn mực hợp kinh doanh cơng tác kế tốn TĐKT Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ cơng ty – Kĩ thuật lập BCTCHN, Đề tài nghiên cứu cấp Học viện 24 Đồn Xn Tiên nhóm tác giả (2004), Xây dựng mơ hình tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp theo loại hình cơng ty mẹ công ty Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ 25 Chúc Anh Tú (2009), Vận dụng chuẩn mực hợp báo cáo tài để tổ chức hệ thống báo cáo tài tập đồn bưu viễn thơng Việt Nam, luận án tiến sỹ kinh tế Tài liệu Tiếng Anh 26 Akira Goto (1982), Business Groups in a market economy, European Economic review Vol.19, p.p 53-70 27 Australia Accounting Standard Board- ASSB (2011), Consolidated Financial Statement 28 Baxter, George C and James C Spinney (1975), A Closer Look at Consolidated Financial Statement Theory, CA Magazine, Vol.106, No.1, pp.31-36 29 Floyd A Beams, Robin P Clement, Joseph H Anthony, and Suzanne Lowensohn (2009), Advanced Accounting (10th Edition), Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall 30 Catherine Balunch, Dee Burgess, Reuben Conhen and et (2010), Consolidation theories and push-down accounting: achieving global convergence, Journal of Finance and Accountancy, July, Vol.3, p.p.1-12 31 Chen, M L., and Chen, R D (2009), Economic entity theory, Journal of Finance And Accountancy, p.p.61-68 32 Choi, F D S and G G Mueller (1984), International Accounting, Prentice-Hall Footer Page 203 of 132 Header Page 204 of 132 33 Ding Y, Richard.J & Stolowy.H (2008), Towards and understandings of the phases of goodwill accounting in four Western Capitalist countries: From stakeholders model to shareholders model, Accounting, Organization and Society, vol 33, p.p.718-755 34 Edwards, J.R and Webb, K.M (1984), The development of group accounting in the United Kingdom, Accounting Historians Journal, Vol.11, No.1 35 Enrnt and Young (2011), UK GAAP vs IFRS: The basic spring 36 Eugene E Comísky & Charles W.Mulford (2008), Changes in Accounting for Nagative Goodwill: A new insights to bagain Purchase Transactions, Technical Report, Georgia Institute 37 Feleaga Liliana (2011), Accounting for Goodwill: A historical review, European Journal of Economics and Management Sciences, Vol.11 38 Frederish D.S Choi and Gerhard G Mueller (1984), International Accounting, Prentice Hall PTR 39 Grant Thronton (2012), Under control? A practical guide to IFRS 10 Consolidated financial statements 40 Hughes H.P (1982), Goodwill in Accounting: A history of the issues and Problems, Business Publishing Division, Colleges of Business Administration, Georgia State University 41 IASB (2011), International financial reporting standard No.10 Consolidated Financial Statement 42 Joe Ben Hoyle, Thomas F Schaefer, Timothy S Doupnik (2013), Advanced Accounting, Irwin McGraw-Hill 43 Johnson, J., and M.G Tearney (1993), Goodwill: an eternal controversy, The CPA Journal, Vol 63, No 4, p.p.58-62 44 KPMG (2012), IFRS compared to US GAAP: An overview 45 Johnson Jeanie, Tearney Micheal G (1993), Goodwill- An Eternal Controversy, the CPA Journal, Vol.63, No.4 Footer Page 204 of 132 Header Page 205 of 132 46 Lawrence R Dicksee, Frank Tillyard (1906), Goodwill and Its Treatments in Accounts, Gee & Co., Printers and Publishers, 34 Moorgate street E.C, London, Third Edition 47 Leonard W Hein (1978), The Bristish Companies Acts and the Practice of Accountancy, Anro Press, New York 48 Mark Granovetter (1994), Business groups in modern economy, Industrial and Corporate Change, Vol.4, Issue.1, p.p 93-130 49 Mateja Jerman (2008), Accounting Treatment of Goodwill in IFRS and US GAAP, Organizacija Vol.6 50 Montgomery R.H (1934), Acounting: Theory and Practice, 5th edition, New York, Ronald Press Company 51 Mumford, M (1982), The Origin of Consolidated Accounts, Working Paper 12, University of Lancaster, September 52 Mfandaidza Reuben Hove (2006), Consolidated Financial StatementsAn international Perspective, Cape Town, South Africa 53 Ng Eng Juan (2006), Consolidated financial statements ( Malaysia), Irwin McGraw-Hill 54 Paul Taylor (1996), Consolidated Financial Reporting, Paul Chapman Publishing Ltd 55 Pearson Education (2007), The Longman Business English Dictionary, new edition 56 Richard E Baker, Valdean C Lembke, Thomas E King, Cynthia G Jeffrey (2008), Advanced Finacial Accounting, Irwin McGraw-Hill 57 Robert G.Walker (2006), Consolidated Statements: A History and Analysis, Sydney University Press 58 Robert G Morgan, Ph.D., CMA, Martha M Pointer, Ph.D., CPA (2010), Accounting For Noncontrolling Interests in Consolidated Financial Statements: An Explanation of F SB Statement NO 160, Tennessee CPA Journal 02/2010 Footer Page 205 of 132 Header Page 206 of 132 59 Shinji Nakamura (2006), Recent Changes in Treatment of Goodwill, Asialaw Japan review (July/2006) 60 Theodore Christensen, David Cottrell, Richard Baker (2013) Advanced Finacial Accounting, tr.126-128, Irwin McGraw-Hill 61 Walker G.T (1953), Why purchased goodwill should be Amortized on Systematic Basic, The Journal Accountancy, Feberuary, p.p211-216 62 Walter P.Schuetze (2004), Mark to market Accounting – “True north in financial reporting”, Routledge, New York 63 Zeff, S.A., van der Wel, F and Camfferman, K (1992) Company Financial Reporting, NorthHolland, Amsterdam, Chapter Footer Page 206 of 132 ... PHẢI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHỐNG SẢN VIỆT NAM 139 3.2 NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP... hệ thống Báo cáo tài hợp Tập đoàn 135 KẾT LUẬN CHƢƠNG 138 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT... NGHIỆP THAN KHỐNG SẢN VIỆT NAM 142 Footer Page of 132 Header Page of 132 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN – KHOÁNG SẢN VIỆT NAM