1 Bộ GIáO DụC Và ĐàO TạO Trờng đại học kinh tế quốc dân CÔNG TRìNH ĐƯợC HOàN THàNH NGUYN MNH CNG Trờng đại học Kinh tế Quốc dân Ngời hớng dẫn khoa học: Gs.ts on Xuõn Tiờn TS Nguyn Th Hng Thỳy KIM TON CC D N U T S DNG VN ODA DO KIM TON NH NC VIT NAM THC HIN Chuyờn ngnh Mó s : K toỏn, kim toỏn v phõn tớch : 62.34.03.01 Phản biện: 1: 2: 3: Luận án đợc bảo vệ trớc Hội đồng chấm luận án cấp Trờng Đại học kinh tế quốc dân Vào hồi: ngày tháng năm 2017 Có tìm hiểu luận án tại: - Th viện Quốc gia - Th viện Đại học kinh tế quốc dân Hà Nội - 2017 Chng tỡnh trng lóng phớ, tht thoỏt v m KTNN ang quỏ trỡnh i mi, hon thin quy trỡnh kim toỏn, nhõn lc kim toỏn, c s h tng hot ng kim toỏn Vỡ vy nghiờn cu v hon thin kim toỏn d ỏn s dng ODA cn c nghiờn cu v thc s cn thit GII THIU V TI NGHIấN CU 1.1 Tớnh cp thit ca ti ODA c cho l mt ngun quan trng cho u t phỏt trin kinh t ca Vit Nam Tuy nhiờn, cú nhng ri ro nht nh liờn quan n vic s dng cỏc ngun ny, c bit l kh nng tr n Gỏnh nng n cho t nc s ln hn nhng nm ti, c bit l lói sut ca cỏc khon vay cao hn v s nm õn hn s gim i Vit Nam cng s phi i mt vi mt s ri ro khỏc bao gm ri ro t giỏ ngoi t, ri ro dũng tin thõm ht ngõn sỏch v tng cỏc dch v n, ri ro k thut v c nhng ri ro v thiờn tai Thc tin cho thy d lun xó hi thi qua cú nhiu bc xỳc, quan tõm v hiu qu ca u t cụng nh hiu qu ca d ỏn cũn thp; tng mc u t tng cao; u t cũn dn tri; cht lng cụng trỡnh thp; tht thoỏt, v lóng phớ cũn ln dn n thõm ht ngõn sỏch v n cụng tng cao, ú ch yu l n nc ngoi ca Chớnh ph vay ODA v vay u ói u t nhng vic s dng cha thc s ỳng mc ớch v hiu qu Vỡ th, Kim toỏn nh nc (KTNN) s l mt cụng c hu hiu kim tra, ỏnh giỏ ton din v nõng cao tớnh kinh t, hiu lc, hiu qu quỏ trỡnh tip nhn, qun lý v s dng cỏc ngun ODA nhm thc hin theo ỳng mc tiờu, chớnh sỏch phỏt trin kinh t - xó hi ca Quc hi v Chớnh ph, ng thi lm lnh mnh nn ti chớnh quc gia Trong nhng nm gn õy, KTNN tng cng kim toỏn cỏc d ỏn u t cú s dng ODA, nhiờn cụng tỏc iu hnh, thc hin kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA ca KTNN cũn cha tht s ỏp ng yờu cu nh: khung phỏp lý v kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA cũn cha y ; cht lng v kt qu kim toỏn cũn mc hn ch, ch yu trung kim toỏn vic chp hnh ch ti chớnh k toỏn v qun lý u t, cha i sõu kim toỏn cỏc ni dung c thự ca d ỏn ODA nh: s cn thit phi vay ODA, cụng tỏc ký kt Hip nh, cỏc iu khon rng buc, thnh t u ói cú m bo quy nh, kim toỏn ngun i ng, kim toỏn dũng tin, cụng tỏc ghi thu-ghi chi ; cha phỏt hin kp thi cỏc sai phm v nhng bt cp ca ch , chớnh sỏch v qun lý, s dng ngun ODA chn chnh, khc phc ch yu l thc hin kim toỏn sau Vi cỏc lý trờn, ti "Kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Kim toỏn nh nc Vit Nam thc hin" c chn nghiờn cu vi mong mun s dng c nhng kin thc ó nghiờn cu lm rừ lý lun v kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA, xỏc nh rừ thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA, ch rừ cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn ca KTNN v xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn ny; qua ú ch nhng im hn ch v nguyờn nhõn tn ti a cỏc gii phỏp hon thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA v nõng cao cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN Vit Nam thc hin 1.2 Tng quan nghiờn cu 1.2.1 Kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA Qua tng hp cỏc cụng trỡnh nghiờn cu cú liờn quan n nghiờn cu l kim toỏn cỏc d ỏn s dng ODA, c nc v quc t, theo tỏc gi c bit thỡ cha cú ti no nghiờn cu sõu v ch ny, mc dự ớt hay nhiu cú cp n kim toỏn d ỏn u t, KTNN thc hin, c bit m qun lý v s dng ngun ODA ang c cho l cha thc s hiu qu, cũn 1.2.2 Nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA Theo tỏc gi tỡm hiu, c trờn phm vi quc gia v quc t, thỡ cha cú nhiu cụng trỡnh nghiờn cu v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA KTNN thc hin Hn na, hin ti thỡ nõng cao cht lng kim toỏn ang rt c quan tõm v a c cỏc khuyn ngh nhm nõng cao cht lng kim toỏn thỡ xỏc nh xem mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn l thc s cn thit Cng qua vic xỏc nh c mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn thỡ ch th kim toỏn mi cú c s trung vo nhng nhõn t no l quan trng, l ct lừi nõng cao cht lng kim toỏn v to nim tin cho cỏc i tng s dng kt qu kim toỏn 1.3 Mc tiờu nghiờn cu Nghiờn cu ny c thc hin nhm (i) ỏnh giỏ thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin, qua ú ch nhng tn ti v nguyờn nhõn lm c s a cỏc gii phỏp; v (ii) xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA qua ú a cỏc khuyn ngh nhm nõng cao cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA 1.4 Cõu hi nghiờn cu Th nht, ni dung c bn no liờn quan n kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA v cỏc nhõn t no nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA?; Th hai, thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin ti Vit Nam nh th no?; Th ba, mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin nh th no?; Th t, cỏc gii phỏp cn a nhm hon thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn u t s dng ODA v cỏc khuyn ngh no cn a nhm nõng cao cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin? 1.5 i tng v phm vi nghiờn cu 1.5.1 i tng nghiờn cu Lun ỏn nghiờn cu c s lý lun v thc tin kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA KTNN thc hin 1.5.2 Phm vi nghiờn cu (i) Khụng gian: cỏc d ỏn u t s dng ODA c kim toỏn bi KTNN; (ii) Thi gian: cỏc d ỏn u t s dng ODA c kim toỏn t nm 2011 n nm 2015; (iii) Ni dung: nghiờn cu ny trung vo quy trỡnh kim toỏn d ỏn u t s dng ODA c thc hin qua giai on l: Lp k hoch kim toỏn; Thc hin kim toỏn; Lp bỏo cỏo kim toỏn; v Kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn Trong ú, tỏc gi ch yu trung nghiờn cu ỏnh giỏ tớnh hiu lc thụng qua vic thc hin giai on ca quy trỡnh kim toỏn lm rừ hn nghiờn cu v kim toỏn d ỏn ODA, tỏc gi minh chng bng cỏc d ỏn u t s dng ODA c th m phn ln bao gm c cu phn xõy dng 5 Ngoi ra, tỏc gi cng thc hin vic nghiờn cu, tỡm hiu cỏc nhõn t v mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin qua d liu c nh tớnh v nh lng + Tớnh rng buc: cỏc nc nhn vin tr phi hi mt s iu kin nht nh mi c nhn ti tr, iu kin ny tựy thuc quy nh ca tng nh ti tr ú l cỏc iu kin v chớnh tr hay v thng mi Xu hng ngy cỏc rng buc v chớnh tr gim dn v hỡnh thc v ch yu l cỏc rng buc v thng mi 1.6 í ngha ca nghiờn cu í ngha v lý lun: (i) H thng húa nhng ni dung c bn v kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA v cỏc nghiờn cu v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn ca KTNN; (ii) Qua nghiờn cu ó xỏc nh c cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA KTNN Vit Nam thc hin í ngha v thc tin: (i) Kt qu nghiờn cu ó ch mc nh hng ca tng nhõn t ti cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA õy l thụng tin quan trng, hu ớch Lónh o KTNN cú cỏc gii phỏp iu chnh, b sung kp thi thi gian ti c v t chc, nhõn s, chuyờn mụn, c s h tng nhm nõng cao cht lng kim toỏn; (ii) xut cỏc gii phỏp v khuyn ngh nhm hon thin Quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA Chng Lí LUN C BN V KIM TON CC D N S DNG VN ODA V CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON 2.1 c im d ỏn u t s dng ODA 2.1.1 Khỏi nim D ỏn u t s dng ODA cú th hiu l hp cỏc xut ca Chớnh ph Vit Nam i vi cỏc Nh ti tr nc ngoi liờn quan n vic b trung v di hn TXD mi, m rng hoc ci to nhng cụng trỡnh nhm mc ớch phỏt trin kinh t, xó hi mt hoc nhiu giai on phỏt trin ca Vit Nam 2.1.5 C ch ti chớnh (i) Cp phỏt ton b, cho vay li ton b, cho vay li mt phn vi t l cho vay li c th t NSNN; iu khon v iu kin cho vay li; phng ỏn tr n vay; (ii) Phng thc ti tr d ỏn hay gii ngõn qua NSNN; phng thc vay li qua ngõn hng thng mi hay vay li trc tip t NSNN; (iii) Vic tha cỏc iu kin c vay li ca ch d ỏn theo quy nh ca Lut qun lý n cụng i vi chng trỡnh, d ỏn vay li; c s tớnh toỏn doanh thu, chi phớ, tớnh kh thi ca d ỏn theo cỏc iu kin ca khon vay nc ngoi; phng ỏn tr n, phng ỏn ti sn m bo tin vay 2.1.6 Yờu cu qun lý 2.1.7 Quy trỡnh qun lý Quy trỡnh qun lý v s dng ODA, vay u ói i vi chng trỡnh, d ỏn bao gm 06 bc c th nh sau: (1) Vn ng ODA, vay u ói; (2) Lp, thm nh, quyt nh ch trng u t chng trỡnh, d ỏn; (3) Lp, thm nh, quyt nh u t chng trỡnh, d ỏn; (4) Ký kt iu c quc t, tha thun v ODA, vay u ói; (5) Qun lý thc hin chng trỡnh, d ỏn; (6) Hon thnh, chuyn giao kt qu thc hin chng trỡnh, d ỏn Bng 2.1: So sỏnh chu trỡnh d ỏn u t bng ngun ODA v NSNN Giai on u t bng ngun ODA 2.1.2 Phõn loi 2.1.3 Cỏc phng thc cung cp ODA: (i) H tr ngõn sỏch; (ii) H tr chng trỡnh; (iii) H tr d ỏn; (iv) Vin tr phi d ỏn 2.1.4 c im Giai on xỏc Bc Chớnh ph xõy dng k hoch phỏt trin Bc 1: Xin Ch trng nh kinh t xó hi, quy hoch s dng ODA th hin u t theo Lut u t cỏc lnh vc, ngnh c u tiờn ti tr ODA cụng d ỏn + Ngun vn: Ton b hoc mt phn ngun thc hin d ỏn ODA l cỏc t chc/chớnh ph nc ngoi, cỏc t chc song phng ti tr C ch ti chớnh nc i vi vic s dng ODA l cp phỏt, cho vay (ton b/mt phn) t NSNN Cỏc d ỏn ODA thng cú i ng l khon úng gúp ca phớa Chớnh ph Vit Nam bng hin vt v giỏ tr chun b v thc hin cỏc chng trỡnh, d ỏn Ngun l im khỏc bit ln nht gia d ỏn ODA vi vi cỏc d ỏn khỏc; kốm theo nú l cỏc yờu cu, quy nh, c s phỏp lý v qun lý v thc hin ca nh u t v nh ti tr + Thnh t h tr phi t ớt nht 25% Thnh t h tr (hay yu t khụng hon li), l mt ch s biu hin tớnh u ói ca ODA so vi cỏc khon vay thng mi theo iu kin th trng Thnh t h tr cng cao thỡ cng thun li cho nc tip nhn Ch tiờu ny c xỏc nh da trờn t hp cỏc yu t u vo: lói sut, thi gian õn hn, thi hn cho vay, s ln tr n nm, v t l chit khu u t bng ngun NSNN Bc C quan ch qun gi B KH&T tng hp, tho lun vi cỏc nh ti tr xỏc nh kh nng ti tr Bc B KHT xõy dng danh mc ti tr ODA trỡnh Th tng phờ duyt Giai on chun b u t Bc Th tng Chớnh ph phờ duyt Danh mc, B KH&T thụng bỏo danh mc d ỏn c ti tr ODA Bc Ch d ỏn chun b bỏo cỏo nghiờn cu Bc Ch d ỏn chun kh thi v d ỏn b bỏo cỏo nghiờn cu kh Giai on u t bng ngun ODA u t bng ngun NSNN thi v d ỏn Bc B KH&T thm nh ngun d ỏn; Bc B KH&T thm C quan ch qun thm nh, phờ duyt d ỏn nh ngun d ỏn; C quan ch qun thm nh, phờ duyt d ỏn Bc Thc hin d ỏn Bc Thc hin d ỏn - Hip nh quc t v ODA v vay u ói ca Chng trỡnh/d ỏn; Tờn nh ti tr, ng ti tr; iu c quc t khung v iu c quc t c th c phờ duyt ỏp dng i vi Chng trỡnh/d ỏn; - Mc tiờu v cỏc kt qu ch yu ca Chng trỡnh/d ỏn; - Ngun u t c duyt (ODA vin tr khụng hon li, ODA vay, vay u ói v i ng) theo nguyờn t, tng ng ng Vit Nam v quy i ụla M; - Cụng tỏc ghi thu - ghi chi hng nm ca Chng trỡnh/d ỏn; Ngun: Tỏc gi t tng hp 2.1.8 c im ca d ỏn u t s dng ODA nh hng n quy trỡnh kim toỏn Do c thự ca cỏc d ỏn u t s dng ODA v mi loi d ỏn li cú ni dung, tớnh cht, c im, ngun vn, quy nh khỏc dn n ớt hay nhiu nh hng n kim toỏn d ỏn u t: Th nht, tớnh a dng ca cỏc nh ti tr v yờu cu cỏc hip nh d ỏn; Th hai, tớnh a dng v ngun vn; Th ba, tớnh a dng v lnh vc d ỏn c trin khai; Th t, nng lc trin khai thc hin d ỏn ODA; Th nm, tớnh hu hiu ca kim soỏt ni b ca Ban qun lý d ỏn - Thi gian ti a thc hin Chng trỡnh/d ỏn; - C quan gii ngõn ngun ODA; c quan gii ngõn ngun i ng nc; quy trỡnh gii ngõn; - C ch ti chớnh nc i vi Chng trỡnh/d ỏn (cp phỏt t NSNN, cho vay li ton b, cho vay li mt phn v cp phỏt mt phn t NSNN); - Ngõn hng phc v Chng trỡnh/d ỏn 2.2.1.2 ỏnh giỏ kim soỏt ni b v thụng tin thu thp c, xỏc nh trng tõm v ri ro kim toỏn 2.2 Quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA hin ti cha c ban hnh chớnh thc bi KTNN, nhiờn cỏc quy trỡnh phi tuõn th Quy trỡnh kim toỏn chung Theo ú quy trỡnh kim toỏn d ỏn s dng ODA c trin khai theo s sau: Lp v gi bỏo cỏo kim toỏn - Quy hoch/k hoch phỏt trin kinh t - xó hi ca Ngnh, vựng v a phng liờn quan n Chng trỡnh/d ỏn; - Vn kin Chng trỡnh/d ỏn (Bỏo cỏo nghiờn cu tin kh thi); Bc 10 Nghim thu, úng ti khon, bn giao, Bc Nghim thu hon quyt toỏn thnh, bn giao a vo s dng v quyt toỏn Thc hin kim toỏn a) Cỏc thụng tin cn thu thp - cng Chng trỡnh/d ỏn; Bc 11 ỏnh giỏ d ỏn hon thnh (ỏnh giỏ sau d ỏn): Thụng tin t ỏnh giỏ d ỏn c s dng cho ký kt Hip nh cho vay u t d ỏn tip theo Chun b kim toỏn 2.2.1.1 Kho sỏt v thu thp thụng tin - Quyt nh, ch trng u t Chng trỡnh/d ỏn; Bc Theo dừi v ỏnh giỏ thc hin d ỏn: Theo dừi thng xuyờn, ỏnh giỏ v bỏo cỏo nh k theo quy nh Hip nh ký kt Giai on kt thỳc u t 2.2.1 Chun b kim toỏn Cỏc thụng tin c thự ca d ỏn ODA Bc m phỏn, ký kt Hip nh khon vay Giai on thc hin u t S 2.1: Quy trỡnh kim toỏn d ỏn s dng ODA Tựy tng cuc kim toỏn, quy trỡnh kim toỏn d ỏn u t s dng ODA cú th ỏp dng mt, hai hoc c ba loi hỡnh kim toỏn nh: Kim toỏn BCTC; kim toỏn tuõn th; v kim toỏn hot ng Kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn Trng tõm kim toỏn d ỏn ODA c xỏc nh theo tng ni dung kim toỏn v la chn cỏc ni dung kim toỏn nh: + Vic tuõn th quy hoch c cp thm quyn phờ duyt, s cn thit ca d ỏn u t; tớnh tuõn th vic s dng ODA; S cn thit phi vay ODA; + Kim toỏn vic bo lónh Chớnh ph i vi khon vay ODA; v phớ bo him tin vay; + Kim toỏn thnh t u ói cú m bo theo quy nh; + Chi phớ xõy lp, thit b; cụng ngh; c bit lu ý v giỏ c v cụng ngh i vi cỏc thit b, cụng ngh phi nhp khu t nc cung cp ODA theo iu khon rng buc Hip nh; + Kim toỏn dũng tin; + Cụng tỏc ghi thu - ghi chi hng nm ca Chng trỡnh/d ỏn; + Nhng khỏc (nu cú) ỏnh giỏ ri ro kim toỏn Giỏ c v cht lng cỏc vt t, vt liu, thit b nhp khu (c bit lu ý n cỏc Hip nh cú iu khon rng buc v vic nhp khu vt t, thit b, cụng ngh t nc cung cp ODA) 2.2.1.3 Lp k hoch kim toỏn - Mc tiờu kim toỏn: Mc tiờu ca mt cuc kim toỏn d ỏn ODA ngoi vic tuõn th cỏc mc tiờu chung, cn ch rừ cỏc mc tiờu kim toỏn riờng bit nh ỏnh giỏ s cn thit phi u t v s cn thit phi vay ODA, kim toỏn tớnh u ói ca khon vay cú m bo quy nh, kim toỏn dũng tin, cụng tỏc ghi thu - ghi chi, ng thi mc tiờu kim toỏn phi c xỏc nh theo cỏch thc cho phộp KTV cú th kt lun c v mc tiờu kim toỏn ú - Xỏc nh trng yu (trng tõm) kim toỏn: xỏc nh mt , ni dung hay hot ng cuc kim toỏn d ỏn ODA cú trng yu hay khụng, KTV cú th nghiờn cu theo cỏc hng sau: + Cú tỏc ng, nh hng quan trng n kt qu thc hin ca chng trỡnh, hot ng, n v c kim toỏn; 10 Tựy tng d ỏn c th, on kim toỏn cú th ỏnh giỏ mt, hai hoc c ba tớnh kinh t, hiu lc, hiu qu ca d ỏn u t v xỏc nh cỏc ni dung, ch tiờu ỏnh giỏ Thụng thng i vi d ỏn u t s dng ODA ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu qu, hiu lc cn da trờn mt s ni dung, ch tiờu sau: + S tin lóng phớ TXD cụng trỡnh khụng phự hp vi quy hoch; khụng phự hp vi chin lc phỏt trin kinh t - xó hi 10 nm; quy mụ, cp cụng trỡnh v xỏc nh nhu cu cha chớnh xỏc; + Chi phớ u t tng lờn khụng hp lý tng mc u t c lp khụng phự hp vi quy nh, phng ỏn s dng vt liu xõy dng, thit b khụng hp lý, gii phỏp cụng ngh khụng phự hp; + Chi phớ u t tng lờn khụng hp lý sai sút cụng tỏc kho sỏt (a hỡnh, a cht, thy vn, ) giai on lp d ỏn v giai on thc hin d ỏn; + Chi phớ tng thi gian lp v phờ duyt d ỏn kộo di; + Chi phớ tng khụng hp lý phng ỏn gii phúng mt bng, tỏi nh c khụng phự hp; + Chi phớ tng khụng hp lý quy mụ, tiờu chun, gii phỏp, phng ỏn s dng vt liu, ni dung thit k (kin trỳc, kt cu, h tng, ) khụng phự hp vi thit k c s ca d ỏn u t ó c phờ duyt; + Chi phớ u t tng lờn khụng hp lý cỏc iu khon rng buc Hip nh vay + Quy mụ s dng kinh phớ ln nhng nng lc ca b phn qun lý khụng m bo v c chia nh thnh nhiu gúi thu, hp ng; ODA; + Chi phớ tng khụng hp lý sai sút cụng tỏc lp, thm nh v phờ duyt d toỏn; + Qua kim toỏn cú th a cỏc kin ngh mang li ci thin tỡnh hỡnh ỏng k, vớ d nh: Kin ngh ci thin hot ng, tng cng trỏch nhim gii trỡnh, kin ngh sa i, b sung bn; + Chi phớ tng khụng hp lý sai sút giỏ gúi thu, cụng tỏc chm thu nh hng n kt qu trỳng thu cụng tỏc la chn nh thu; + Chi phớ tng khụng hp lý sai sút cụng tỏc thng tho, ký hp ng; + Cú tớnh thi s, ang c Quc hi, Chớnh ph v xó hi quan tõm; + Cú s thay i ỏng k, vớ d nh: Cỏc chng trỡnh, hot ng mi c trin khai thc hin; thay i nhõn s, b trớ li c cu t chc; cỏc thay i, b sung v quy nh phỏp lut cú liờn quan + Chi phớ tng khụng hp lý sai sút cụng tỏc qun lý thc hin hp ng v tin , cht lng cụng trỡnh; + Chi phớ tng sai sút cụng tỏc nghim thu, toỏn, quyt toỏn lng hon - Xỏc nh ri ro kim toỏn thnh; - Xỏc nh ni dung kim toỏn + Thụng qua s liu thng kờ v mc tng trng v kinh t, xó hi t c sau u t d ỏn ỏnh giỏ v mc nh hng ca d ỏn mang li cho vựng d ỏn n xúa úi, gim nghốo, to cụng n vic lm; Cn c vo trng tõm v yờu cu ca mi cuc kim toỏn d ỏn ODA m xỏc nh ni dung kim toỏn c th ca tng cuc kim toỏn, cỏc ni dung kim toỏn phi c chi tit v rừ rng + Hiu qu kinh t - ti chớnh v hiu qu xó hi ca d ỏn; + ỏnh giỏ tỏc ng mụi trng, cỏc ri ro v tớnh bn vng ca d ỏn sau kt thỳc; + C ch theo dừi v ỏnh giỏ kt qu tỏc ng ca d ỏn; + Phng ỏn tr n vay ODA ca d ỏn - Xỏc nh ni dung, ch tiờu ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu qu, hiu lc ca d ỏn u t s dng ngun ODA + Chi phớ u t lóng phớ cụng trỡnh hon thnh khụng phỏt huy c cụng nng s dng nh thit k; + iu kin sinh sng ca dõn tỏi nh c ni mi so vi vi ni c; + Tớnh kh thi ca vic ỏnh giỏ tỏc ng mụi trng v cỏc yờu cu v an ninh, quc phũng; s nh hng n mụi trng, cuc sng ca cng ng dõn c khu vc cú d ỏn; + Mc t c ca tng mc tiờu c th ca d ỏn, cụng trỡnh qua so sỏnh cỏc mc tiờu thc t t c ca d ỏn so vi mc tiờu c phờ duyt - Xỏc nh phm vi kim toỏn 11 12 - Xỏc nh phng phỏp kim toỏn c) Kim toỏn cụng tỏc nghim thu, quyt toỏn, a cụng trỡnh vo khai thỏc, s dng - Xỏc nh thi gian kim toỏn d) Kim toỏn vic chp hnh ch ti chớnh k toỏn ca Nh nc - Xỏc nh nhõn s ca on kim toỏn 2.2.2 Thc hin kim toỏn + Kim toỏn vic qun lý, s dng cỏc ngun u t ca d ỏn: i ng ca NSNN, vay ODA, khỏc + Kim toỏn v vic hch toỏn chờnh lch t giỏ 2.2.2.1 Kim toỏn tuõn th phỏp lut, ch qun lý d ỏn u t v ti chớnh k toỏn a) Kim toỏn cụng tỏc lp, thm nh v phờ duyt d ỏn ODA + S phự hp ca vic lp d ỏn vi quy hoch/k hoch phỏt trin kinh t - xó hi nm/k hoch phỏt trin kinh t xó hi ca Ngnh, vựng v a phng liờn quan n Chng trỡnh/d ỏn ODA; i vi cỏc d ỏn u t cú iu chnh cn kim tra c s ca vic iu chnh d ỏn, tớnh ỳng n ca vic iu chnh so vi cỏc quy nh ca Lut Xõy dng, Lut u t v cỏc quy nh cú liờn quan + S phự hp vi Chin lc v n cụng v Chng trỡnh qun lý n cụng trung hn; nh hng thu hỳt ODA v vay u ói S phự hp vi Chin lc phỏt trin kinh t xó hi 10 nm + Kim toỏn tớnh tuõn th ca Hip nh quc t v ODA ca Chng trỡnh/d ỏn vi lut phỏp Vit Nam; cỏc iu c quc t c th i vi Chng trỡnh/d ỏn + Kim toỏn s phự hp, ỳng n ca cỏc thnh t u ói + Kim toỏn s cn thit ca khon vay ODA + Kim toỏn vic cỏc loi thu c quy nh Hip nh vay ODA; cụng tỏc hon thu GTGT + Kim toỏn vic tuõn th cỏc th tc gii ngõn, toỏn: cn c vo ch , quy nh ca Hip nh vay ODA v quy nh ca hp ng kim tra trỡnh t, th tc gii ngõn, toỏn + Kim toỏn vic tuõn th quy nh chi tiờu thng xuyờn, chi phớ khỏc ca d ỏn theo quy nh ca Hip nh + Kim toỏn vic qun lý, mua sm, s dng, lý ti sn (lu ý vic mua sm, qun lý v s dng xe ụ tụ c mua theo quy nh ca Hip nh) 2.2.2.2 Kim toỏn cụng tỏc qun lý cht lng v tin d ỏn ODA a) Kim toỏn cụng tỏc qun lý cht lng b) Kim toỏn cụng tỏc qun lý tin + Vic gia hn thi hn gii ngõn ngun ODA chm tin ; cỏc thit hi v phớ ngõn hng, lói vay phi chu chm tin gii ngõn + Vic x lý ngun toỏn cho nh thu i vi phn chm tin trng hp Nh ti tr ODA khụng ng ý gia hn thi gian gii ngõn + Kim toỏn Phng ỏn tr n vay b) Kim toỏn cụng tỏc thc hin d ỏn ODA + Kim toỏn tớnh ỳng n ca vic bo lónh khon vay ca Chớnh ph v phớ bo lónh khon vay ODA + Kim toỏn chi phớ mua bo him khon vay ODA + Kim toỏn dũng tin ca Chng trỡnh/d ỏn + Kim toỏn ngun i ng nc cú c phõn b kp thi, y theo quy nh ca Hip nh; cụng tỏc gii ngõn, toỏn + Kim toỏn cụng tỏc ghi thu - ghi chi ngun ODA + Kim tra h s th tc la chn nh thu v tớnh y , ỳng n, hp l ca h s mi thu, u thu, kt qu trỳng thu, h s ch nh thu theo ỳng quy nh ca lut phỏp (Lut Xõy dng, Lut u thu v cỏc bn quy phm phỏp lut khỏc cú liờn quan) v cỏc quy nh riờng ti Hip nh vay ODA (lu ý ỏnh giỏ cỏc bt hp lý Hip nh v la chn nh thu xõy lp, cung cp vt t, thit b, cụng ngh nhp khu t nc ngoi) 2.2.2.3 Thc hin kim toỏn bỏo cỏo quyt toỏn u t thc hin a) Kim toỏn ngun u t b) Kim toỏn chi phớ u t c) Kim toỏn chi phớ u t tớnh vo giỏ tr cụng trỡnh d) Kim toỏn giỏ tr ti sn bn giao cho sn xut s dng e) Kim toỏn tỡnh hỡnh cụng n v vt t, thit b tn ng 2.2.2.4 Kim toỏn tớnh kinh t, hiu lc v hiu qu ca d ỏn ODA Trong nghiờn cu ny, ni dung nghiờn cu rng; vy tỏc gi khụng cú thi gian v c hi ỏnh giỏ c tớnh kinh t v tớnh hiu qu Do ú, tỏc gi trung ỏnh giỏ tớnh hiu lc ca cỏc d ỏn s dng ODA cho KTNN thc hin iu ú cú ngha l tỏc gi trung vo giai on ca cuc kim toỏn d ỏn ODA, da vo khung lý thuyt, da vo kt qu kho sỏt thc t kim toỏn cỏc d ỏn ODA qua ú a cỏc gii phỏp nhm hon thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA v phn no cng nõng cao c cht lng kim toỏn d ỏn ODA KTNN thc hin 2.2.3 Lp v gi Bỏo cỏo kim toỏn + Kim tra giỏ c, s lng, cht lng, ngun gc xut x ca thit b nhp khu thụng qua b chng t nhp khu (Invoice, Parking List, T khai hi quan, CO, CQ); nm sn xut thit b; c 2.2.4 Kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn bit lu ý v cụng ngh nhp khu (cụng ngh hin i hay lc hu?); xỏc nh hnh vi chuyn giỏ thụng qua vic nhp khu vt t, thit b, cụng ngh t nc cung cp ODA theo iu khon rng buc Hip nh 2.3.1 Cht lng kim toỏn 2.3 Cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn 13 14 Cht lng cuc kim toỏn phn ỏnh mc thc hin cỏc mc tiờu kim toỏn, tuõn th phỏp lut, tuõn th chun mc, quy trỡnh kim toỏn v dng phự hp cỏc phng phỏp chuyờn mụn, nghip v nhm ỏp ng yờu cu v tớnh ỳng n, trung thc, khỏch quan, kp thi ca kt qu v kt lun kim toỏn, m bo c s phỏp lý v tớnh kh thi ca cỏc kin ngh kim toỏn vc kim toỏn; hiu bit v n v c kim toỏn Theo ú, i vi cỏc d ỏn s dng ODA thỡ ũi hi KTV nh nc phi cú s hiu bit sõu sc v Hip nh d ỏn, thc hin d ỏn, kt thỳc d ỏn v ỏnh giỏ kt qu t c ca d ỏn, ri ro liờn quan 2.3.2 Cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn Cú nhiu nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn núi chung v cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Da vo kt qu ca cỏc nghiờn cu trc õy m nú s c trỡnh by tip theo v kt qu phng t phớa cỏc KTV v ch nhim kim toỏn, cỏc nhõn t (thuc tớnh) c phõn thnh nhúm nhõn t bờn ngoi v nhúm nhõn t bờn 2.3.2.1 Cỏc nhõn t bờn ngoi Nhúm nhõn t bờn ngoi gm thuc tớnh: - Hnh lang phỏp lý cho hot ng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA: Cỏc thuc tớnh o lng s tỏc ng ca hnh lang phỏp lý i vi hot ng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA bao gm: (i) S phự hp ca Lut KTNN; (ii) S y ca H thng chun mc kim toỏn; (iii) S phự hp ca H thng chun mc kim toỏn, Quy trỡnh kim toỏn, Hng dn k nng kim toỏn - Nhõn t thuc v n v c kim toỏn: i vi kim toỏn d ỏn u t s dng ODA, n v c kim toỏn l Ban QLDA hoc n v qun lý, s dng ngun ODA Cỏc thuc tớnh o lng nhõn t thuc n v c kim toỏn nh hng n cht lng kim toỏn gm: (i) Nng lc, tớnh chuyờn nghip ca Ban QLDA; (ii) Cht lng kim soỏt ni b ca Ban QLDA; (iii) Tớnh tuõn th ca Ban QLDA v Hip nh d ỏn/Vn kin d ỏn; (iv) Hiu bit ca Lónh o Ban QLDA v hot ng kim toỏn ca KTNN, s hp tỏc ca khỏch th kim toỏn 2.3.2.2 Nhúm nhõn t bờn Cỏc nhõn t bờn nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn u t s dng ngun ODA l cỏc nhõn t thuc v KTNN v KTVNN Cỏc nhõn t c th bao gm: Th nht, Trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV Trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV th hin kin thc c o to c bn, kinh nghim lm vic, vic tham gia cỏc lp o to, cp nht kin thc ca KTNN, kh nng lm vic KTV phi thc hin cụng vic kim toỏn vi y nng lc, trỡnh chuyờn mụn cn thit nhm mc ớch m bo cht lng ca hot ng kim toỏn Theo Boon v cng s (2008), trỡnh chuyờn mụn ngh nghip c cho l nhõn t quan trng nh hng n cht lng kim toỏn v qua ú nh hng n s hi lũng ca nhng ngi s dng kt qu kim toỏn; ú cú kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh v cỏc dch v kim toỏn phi ti chớnh Th hai, S tinh thụng ngh nghip ca KTV Theo Craswell v cng s (1995), Velury v cng s (2003), yờu cu v s tinh thụng ngh nghip ũi hi KTV phi cú s hiu bit chuyờn sõu v nhng ri ro, c hi v thc t hot ng ca d ỏn Cỏc thuc tớnh o lng nhõn t ny bao gm: kh nng xột oỏn v phỏt hin cỏc sai phm trng yu; kh nng t nghiờn cu trau di kin thc v kinh nghim ngh nghip liờn quan n lnh Tng quan cỏc nghiờn cu cho thy KTV cng cú s tinh thụng ngh nghip thỡ cht lng kim toỏn s cng c m bo v nõng cao õy cú th xem l nhõn t nh hng quan trng n cht lng kim toỏn Th ba, Thỏi ngh nghip ca KTV Theo Boon v cng s (2008), thỏi ngh nghip ca KTV bao gm tớnh thn trng v thỏi hoi nghi ngh nghip ca KTV S thn trng yờu cu KTV phi hnh ng theo ỳng cỏc yờu cu kim toỏn mt cỏch cn thn, k lng v kp thi nhm tuõn th cao nht cỏc chun mc k toỏn, kim toỏn Hoi nghi ngh nghip l thỏi ỏnh giỏ nghiờm tỳc, luụn nghi ng v tớnh y , tin cy ca bng chng kim toỏn thu thp c; ng thi cnh giỏc v cỏc bng chng cú s trỏi ngc, mõu thun v luụn nghi v mc tin cy ca cỏc ti liu, cỏc gii trỡnh bờn liờn quan cung cp Theo Treadway (1987), Boon (2008) kt lun rng KTV cú thỏi ngh nghip nghiờm tỳc, chuyờn nghip, thn trng v hoi nghi ngh nghip thỡ s thc hin y cỏc th tc kim toỏn v kt qu l s lm tng cht lng kim toỏn v s hi lũng ca nhng ngi s dng kt qu kim toỏn S thn trng v hoi nghi ngh nghip l hai nhõn t c bn v bt buc phi cú i vi KTV thc hin kim toỏn; theo ú KTV phi: (i) Xem xột cõn nhc cỏc khớa cnh trc a ý kin kim toỏn; (ii) Tuõn th chun mc ngh nghip cuc kim toỏn; (iii) Nghi ng cú sai phm trng yu thỡ cn thu thp y bng chng kim toỏn thớch hp; (iv) Thc hin cuc kim toỏn vi thỏi hoi nghi ngh nghip; (v) Tp trung cao cuc kim toỏn; (vi) Thn trng thc hin kim toỏn v a ý kin/kt lun kim toỏn Nu KTV trỡ c tớnh thn trng v thỏi hoi nghi ngh nghip sut cuc kim toỏn s m bo v nõng cao cht lng kim toỏn Vỡ th, thỏi ngh nghip l mt nhõn t quan trng quyt nh cht lng kim toỏn Th t, Tuõn th chun mc ca cỏc thnh viờn on kim toỏn Theo Kelley v Margheim (1990) v Lờ Anh Minh (2014), thc hin kim toỏn, cỏc thnh viờn on kim toỏn nghiờm tỳc tuõn th cỏc chun mc KTNN, c th: (i) Tuõn th chun mc o c ngh nghip; (ii) Tuõn th KHKT ó c phờ duyt; (iii) Tuõn th quy trỡnh kim toỏn; (iv) Tuõn th chun mc nghip v kim toỏn; (v) Tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh phỏp lý khỏc Tng quan cỏc nghiờn cu cho thy KTV cng cú ý thc tuõn th chun mc o c ngh nghip, tuõn th KHKT, quy trỡnh kim toỏn, cỏc chun mc nghip v v cỏc quy nh phỏp lut thỡ cht lng kim toỏn cng c m bo v nõng cao Do ú, vic tuõn th chun mc ca cỏc thnh viờn on kim toỏn l nhõn t nh hng quan trng n cht lng kim toỏn Th nm, iu kin lm vic ca KTVNN iu kin lm vic ca KTVNN th hin cỏc thuc tớnh o lng c th nh sau: (i) Phng tin lm vic cỏ nhõn ca KTV; (ii) ng dng cỏc phn mm kim toỏn (ng dng cụng ngh thụng tin hot ng kim toỏn); (iii) iu kin lm vic ca KTV: mt s thit b, phng tin kim tra 15 16 c bn i vi cụng tỏc kim tra hin trng; (iv) Ch cụng tỏc phớ i vi KTV; (v) Ch khen thng i vi KTV; (vi) Ch ti x lý i vi cỏc sai phm ca KTV D liu th cp c thu thp cú liờn quan n i tng nghiờn cu l quy trỡnh kim toỏn d ỏn u t s dng ODA v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn u t s dng ODA Theo ú, d liu th cp gm cỏc ti liu, cụng trỡnh nghiờn cu cú liờn quan; h s kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA: BCTC, KHKT, BCKT, giy t lm vic ; h s kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn KTNN thc hin kim toỏn t nm 2011 n 2015 Nu cỏc thuc tớnh ny cng c m bo thỡ cht lng kim toỏn núi chung v cht lng kim toỏn d ỏn u t s dng ngun ODA s cng c nõng cao Th sỏu, Thi gian kim toỏn 3.1.2 D liu s cp Thuc tớnh o lng yu t thi gian kim toỏn bao gm: (i) Thi gian kho sỏt lp KHKT; (ii) Thi gian thc hin cuc kim toỏn; (iii) Thi gian lp Bỏo cỏo kim toỏn (BCKT); (iv) Thi gian kim tra thc hin kin ngh kim toỏn Tng quan cỏc nghiờn cu cho thy, ỏp lc ngh nghip cng thng, ri ro cụng vic cao, yờu cu tuõn th cỏc h thng chun mc v phỏp lut hin hnh nghiờm ngt, nu thi gian dnh cho cuc kim toỏn ngn s nh hng nht nh n cht lng kim toỏn Do vy, thi gian kim toỏn l nhõn t nh hng trc tip n cht lng kim toỏn Tuy nhiờn, nu thi gian quỏ di i vi d ỏn u t s dng ODA thỡ cha chc ó tng cht lng kim toỏn Th by, Kim soỏt cht lng kim toỏn Nu ch th kim toỏn bao gm c KTNN ban hnh cỏc chớnh sỏch v th tc kim soỏt ton b hot ng ca KTNN v tng cuc kim toỏn ú cú cuc kim toỏn d ỏn s dng ODA v c trin khai kim soỏt cht ch qua cỏc cp (cỏc cp) thỡ kt qu l kh nng phỏt hnh bỏo cỏo kim toỏn cng nh ý kin kim toỏn a ớt cú sai lch Theo Cushing (1989), cỏc sai phm trng yu d b phỏt hin qua soỏt xột h s kim toỏn v bỏo cỏo kim toỏn nu ch th kim toỏn cú chớnh sỏch v th tc kim soỏt cht lng tt Nhõn t kim soỏt cht lng kim toỏn c o lng bng cỏc thuc tớnh sau: (i) Nht ký kim toỏn ca KTV; (ii) Kim soỏt cht lng ca KTNN chuyờn ngnh/khu vc; (iii) Kim soỏt cht lng kim toỏn ca V C & KSCLKT; (iv) Kim soỏt ca cỏc V chc nng khỏc Tng quan cỏc nghiờn cu cho thy, vic kim soỏt cht lng kim toỏn cng cht ch, hiu qu s lm tng ý thc, trỏch nhim ca KTV; qua ú lm tng cht lng kim toỏn Nh vy, vic kim soỏt cht lng kim toỏn l mt nhõn t tỏc ng n cht lng kim toỏn Kt lun Chng Trong Chng ny, tỏc gi ó khỏi quỏt lý lun chung v d ỏn u t s dng ODA, c bit l v quy trỡnh qun lý cỏc d ỏn ODA Ngoi ra, tỏc gi cng ó lm rừ quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA qua bc gm: Chun b kim toỏn; Thc hin kim toỏn; Lp v gi BCKT; Kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn Kt qu ni bt ti Chng ny l tỏc gi ó h thng húa cỏc nhúm nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn s dng ODA, theo ú cú nhúm nhõn t chớnh nh hng ti cht lng kim toỏn, gm nhúm nhõn t bờn ngoi v nhúm nhõn t bờn Chng PHNG PHP NGHIấN CU 3.1 Thu thp d liu 3.1.1 D liu th cp 3.1.2.1 Quan sỏt Da vo cỏc d liu ó quan sỏt, trao i v kinh nghim kim toỏn, tỏc gi ó phn ỏnh trung thc nghiờn cu ny lm rừ thc trng kim toỏn, cng nh a nhng gii phỏp v khuyn ngh sỏt thc hn vi cỏc cuc kim toỏn d ỏn s dng ODA chớnh KTNN thc hin 3.1.2.2 Phng Mc tiờu phng va nhm mc ớch tỡm hiu thc trng kim toỏn d ỏn ODA (kt qu t c, tn ti v nguyờn nhõn ca nhng hn ch), m cũn nhm xỏc nh cỏc nhõn t nhõn t cú nh hng n cht lng kim toỏn di gúc nhỡn ca cỏc thnh viờn tham gia on kim toỏn cỏc giai on khỏc nhau, vỡ vy d liu thu thp m bo tớnh khỏch quan, tin cy T kt qu phng cng nh nghiờn cu cỏc cụng trỡnh cú liờn quan khung lý thuyt cho thy cú hai nhúm yu t nh hng n kt qu kim toỏn d ỏn ODA l nhúm nhõn t bờn ngoi bao gm Hnh lang phỏp lý v n v c kim toỏn Nhúm nhõn t bờn gm yu t trung ch yu vo KTVNN: Trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV; s tinh thụng ngh nghip; thỏi ngh nghip; tuõn th chun mc; iu kin lm vic; thi gian kim toỏn; v kim soỏt cht lng kim toỏn T kt qu phng s b Tỏc gi ó thit k 200 bng hi nhm ỏnh giỏ mc nh hng ca cỏc yu t trờn i vi cht lng ca cuc kim toỏn d ỏn ODA 3.1.2.3 Bng hi Bng hi (Questionnaire) c thit k bao gm nhng thụng tin chung v cỏ nhõn ngi tr li; ỏnh giỏ v mc tiờu kim toỏn; cht lng kim toỏn d ỏn u t s dng ODA, cỏc nhúm nhõn t nh hng v thuc tớnh ca cỏc nhõn t theo thang o Likert vi mc t n 5; ú l mc thp nht v l mc cao nht i vi tng cõu hi Mc ớch ca vic thu thp bng hi ny l thu thp cỏc d liu nh lng qua ú chy mụ hỡnh nhm xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn d ỏn s dng ODA chớnh KTNN thc hin 3.2 Phng phỏp nghiờn cu v mụ hỡnh nghiờn cu 3.2.1 Phng phỏp nghiờn cu + Phng phỏp phõn tớch, so sỏnh v tng hp + Phng phỏp iu tra xó hi hc + Phng phỏp nh lng da trờn phn mm SPSS 20.0 bao gm mụ t bin (tớnh giỏ tr trung bỡnh - Mean v tớnh lch chun - Standard Deviation) so sỏnh v phỏt hin mc nh hng ca tng thuc tớnh tng nhúm ti cht lng kim toỏn; v s dng mụ hỡnh hi quy tuyn tớnh phõn tớch v ỏnh giỏ cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin 3.2.2 Mụ hỡnh nghiờn cu 17 18 xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin, mụ hỡnh hi quy c xõy dng l mụ hỡnh hi quy tuyn tớnh bi, tc l kho sỏt t bin tr lờn, ú cú bin ph thuc v nhiu bin c lp Cn c vo c s lý thuyt ó c trỡnh by cỏc chng trc, bin ph thuc v bin c lp s c o lng theo thang o 1-5 ỏnh giỏ mc quan trng ca tng yu t nh hng Qua nghiờn cu cho thy, s khụng thng nht v tiờu thu thp thụng tin gia cỏc on kim toỏn v hu nh cỏc T kho sỏt thc hin kho sỏt cỏc d ỏn s dng ODA u cha thu thp cỏc ni dung c thự ca D ỏn s dng ODA nh: Hn mc; tin gii ngõn; cỏc ni dung rng buc iu kin hp ng; C quan cp phỏt, gii ngõn; c ch giỏm sỏt; ch bỏo cỏo; tỡnh hỡnh hch toỏn, theo dừi v i chiu cỏc khon vay; t giỏ; cụng tỏc ghi thu - ghi chi vo NSNN Da trờn cỏc bin ph thuc v c lp nh trờn, da trờn cỏc mụ hỡnh ca Behn v cng s (1997), DeAngelo (1981) tỏc gi xõy dng mụ hỡnh hi quy xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin nh sau: CHATLUONG= TINHTHONG + + x THAIDO + x PHAPLY + x TUANTHU + x DVKT + x CHUYENMON + x DIEUKIEN + x THOIGIAN + x x KIEMSOAT + Kt lun Chng Trong Chng ny, tỏc gi ó mụ t cỏch thc thu thp d liu gm d liu th cp, d liu s cp qua quan sỏt, phng v bng hi Theo ú, kt qu ni bt Chng ny l tỏc gi ó a phng phỏp 8nghiờn cu v mụ hỡnh nghiờn cu xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn s dng ODA KTNN thc hin vi bin c lp c chia thnh nhúm nhõn t l nhõn t bờn ngoi v nhõn t bờn trong; bin ph thuc l bin liờn quan n cht lng kim toỏn da trờn kh nng phỏt hin v bỏo cỏo cỏc sai phm trng yu Mụ hỡnh nghiờn cu ny s c kim nh thc t ti Chng tip theo Chng THC TRNG KIM TON CC D N U T S DNG VN ODA DO KIM TON NH NC THC HIN V CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON 4.1 Gii thiu v Kim toỏn nh nc v cỏc d ỏn ODA 4.1.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin 4.1.2 C cu t chc 4.1.3 Ni dung kim toỏn 4.1.4 Giỏ tr phỏp lý ca bỏo cỏo kim toỏn 4.1.5 B phn kim toỏn d ỏn u t 4.1.6 D ỏn ODA ti Vit Nam 4.2.1.2 ỏnh giỏ thụng tin thu thp c, kim soỏt ni b, xỏc nh trng tõm v ri ro kim toỏn KTNN ang ch chung vo kim toỏn chi phớ thc hin D ỏn, cha xỏc nh trng tõm i vi vic ỏnh giỏ s cn thit ca khon vay ODA; kim toỏn cỏc thnh t u ói cú m bo; kim toỏn ngun d ỏn, ú cú vic kim toỏn ngun i ng cho d ỏn cú m bo (c bit l cỏc d ỏn cú ngun i ng l NSP) v nu khụng ỏp ng thỡ nh hng nh th no i vi tin thc hin d ỏn; cụng tỏc ghi thu - ghi chi vo NSNN hng nm ca d ỏn; kim toỏn tớnh kinh t, hiu qu ca vic vay ODA 4.2.1.3 K hoch kim toỏn Mi cuc kim toỏn cú cỏch xỏc nh ni dung kim toỏn khỏc nhng u da trờn ni dung kim toỏn chung ca Ngnh Tuy nhiờn, ni dung kim toỏn chung ca Ngnh ch yu trung kim toỏn trỡnh t TXD ca D ỏn, cha cú ni dung kim toỏn s cn thit ca cỏc khon vay ODA, phng ỏn tr n ca d ỏn, kim toỏn dũng tin, ghi thu - ghi chi vo NSNN, kim toỏn tớnh hiu qu ca vic s dng ngun vay ODA 4.2.2 Thc hin kim toỏn Trong thc tin kim toỏn ca cỏc on kim toỏn cũn nhiu tn ti, bt cp nh hng trc tip n cht lng ca cuc kim toỏn d ỏn u t s dng ODA C th: - Cha thc hin kim toỏn Hip nh vay ỏnh giỏ tớnh hp lý ca khon vay v xỏc nh hn mc, tin gii ngõn, x pht, t giỏ, gim thu, phng thc gii ngõn i vi cỏc Nh ti tr theo hỡnh thc ODA thng cú iu kin rng buc v nh thu, nht l i vi ODA ca Nht Bn thng yờu cu ch cú cỏc nh thu Nht Bn tham gia u thu Vỡ vy, õy l mt iu kin rng buc rt cú li cho Nh ti tr ODA, vỡ h c u thu vi cỏc nh thu ca nc h thc hin d ỏn v c ũi hi v gim thu nhp khu thit b thi cụng, thit b lp t ti cụng trng - Cha kim toỏn vic thc hin bo lónh khon vay ca Chớnh ph cú ỳng quy nh ca phỏp lut? - Cha kim toỏn Phớ bo lónh khon vay, Phớ bo him khon vay ODA 4.2 Thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin - Cha thc hin kim toỏn dũng tin ca Nh ti tr ti c quan, n v cú liờn quan (B Ti chớnh, Kho bc Nh nc, cỏc n v qun lý, s dng) xỏc minh, i chiu s ó nhn n nc Tỏc gi tin hnh kho sỏt thc trng quy trỡnh kim toỏn ca nhiu d ỏn u t cú s dng ODA KTNN thc hin Tuy nhiờn, khuụn kh lun ỏn ny, tỏc gi ch trớch dn sõu v cỏc h s, ti liu cú liờn quan n mt s D ỏn minh chng cho kt qu nghiờn cu ngoi v s ó s dng cho d ỏn; s ó ghi thu - ghi chi 4.2.1 Chun b kim toỏn 4.2.1.1 Kho sỏt thu thp thụng tin v d ỏn - Cha thc hin kim toỏn vic phõn giao k hoch ODA v i ng theo quy nh Vic ny s dn n khụng ỏnh giỏ c nguyờn nhõn chm tin gii ngõn v nhng tỏc ng ca vic thiu hoc gii ngõn khụng ht ngun ca nh ti tr n tin ca D ỏn - Nhõn s khụng c b trớ v cha m bo v trỡnh chuyờn mụn thc hin kim toỏn dũng tin v ỏnh giỏ tớnh kinh t, hiu qu ca vic s dng ngun ODA 19 20 Chớnh vỡ vy, cht lng kim toỏn i vi cỏc d ỏn s dng ODA ca KTNN cũn nhng hn ch nht nh Bng 4.14: Giỏ tr trung bỡnh v lch chun ca cỏc thuc tớnh nhúm nhõn t CHUYENMON 4.2.3 Lp v gi bỏo cỏo kim toỏn Item Statistics 4.2.4 Kim tra thc hin kin ngh kim toỏn Mean 4.3 Cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Std Deviation N CHUYENMON1 3.26 1.184 168 CHUYENMON2 3.32 1.084 168 Trc ht, bng cỏch s dng phn mm SPSS 20.0 v tớnh toỏn h s Cronba2ch Alpha xem xột mc tin cy ca cỏc thuc tớnh cựng mt nhúm nhõn t Theo Julie (2016), Cronbach alpha t 0,8 tr lờn n gn thỡ thang o lng l tt, t 0,7 n 0,8 l s dng c CHUYENMON3 3.32 1.085 168 CHUYENMON4 3.27 1.113 168 CHUYENMON5 3.31 1.121 168 Bng 4.5: Kt qu thng kờ tin cy ca cỏc thuc tớnh CHUYENMON6 3.23 1.142 168 nhúm nhõn t CHUYENMON CHUYENMON7 3.19 1.100 168 4.3.1 Kim nh tin cy ca cỏc thuc tớnh Reliability Statistics Cronbach's Alpha 940 Cronbach's Alpha Based on Standardized Items 940 Summary Item Statistics Mean N of Items Minimum Maximum Range Maximum / Minimum Variance N of Items Item Means 3.270 3.190 3.321 131 1.041 002 Item Variances 1.252 1.175 1.401 226 1.192 006 Ngun: Tớnh toỏn t phn mm SPSS Item-Total Statistics Scale Mean Scale if Item Variance if Deleted Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Squared Multipl2e Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted Mt ln na, kt qu thng kờ miờu t cho thy thuc tớnh nhúm nhõn t trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTVNN hin c ỏnh giỏ cú trỡnh trờn mc trung bỡnh (giỏ tr trung bỡnh giao ng t 3,19 n 3,32/5 im) iu ny cng phự hp vi cht lng ca cỏc cuc kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin CHUYENMON1 19.642 32.784 805 668 930 CHUYENMON2 19.58 34.605 731 576 937 CHUYENMON3 19.57 33.827 800 683 931 CHUYENMON4 19.63 33.433 810 708 930 CHUYENMON5 19.58 33.119 831 712 928 CHUYENMON6 19.66 32.992 823 712 929 4.3.3 Phõn tớch hi quy CHUYENMON7 19.70 33.516 815 673 929 Mụ hỡnh hi quy xỏc nh cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin nh sau: Ngun: Tớnh toỏn t phn mm SPSS i vi cỏc thuc tớnh nhúm nhõn t trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV, h s Cronbach Alpha cng cho kt qu rt ln l 0,940 Mt ln na, tỏc gi khng nh thuc tớnh nhúm ny l hon ton phự hp mụ hỡnh 4.3.2 Mc nh hng ca tng thuc tớnh tng nhúm nhõn t Tỏc gi xem xột mc nh hng ca tng thuc tớnh tng nhúm nhõn t ti cht lng kim toỏn cỏc d ỏn ODA KTNN thc hin thụng qua vic tớnh giỏ tr trung bỡnh (Mean) v lch chun (Standard Deviation) Túm li, s dng thang o 1- xem xột mc hin ti ca tng thuc tớnh tng nhõn t tỏc ng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin, cú th thy rng cỏc thuc tớnh v cỏc nhõn t c nờu bng hi u cú vai trũ quan trng (giỏ tr trung bỡnh khong 3- 5/5 im) Nh vy, nõng cao cht lng cỏc cuc kim toỏn, chỳng ta cn lu tõm n cỏc yu t trờn CHATLUONG= TINHTHONG + + x PHAPLY + x THAIDO + x DVKT + x TUANTHU + x CHUYENMON + x DIEUKIEN + x KIEMSOAT + Bng 4.21: Kt qu hi quy i vi cỏc nhõn t nh hng cht lng kim toỏn Model Summaryb x x THOIGIAN + 21 Model R 982a 21 Adjusted R Square R Square 965 22 Std Error of the Estimate 963 TUANTHU 023 013 027 1.753 082 -.003 050 THOIGIAN 183 036 175 5.126 000 112 253 KIEMSOAT 017 016 018 1.067 288 -.015 050 Durbin-Watson 1889 2.198 a Predictors: (Constant), cau19, cau17, cau16, cau13, cau11, cau15, cau12, cau18, cau14 a Dependent Variable: CHATLUONG b Dependent Variable: Cõu tng quỏt Ngun: Tớnh toỏn t phn mm SPSS ANOVAa Sum of Squares Model Regression Residual Total Kt lun Chng Df Mean Square 155.766 17.307 5.638 158 036 161.405 167 F Sig Trong Chng ny, tỏc gi ó nờu nhng im chung nht v KTNN v cỏc d ỏn ODA Tip ú tỏc gi phõn tớch thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin t khõu Chun b kim toỏn, Thc hin kim toỏn, Lp v phỏt hnh BCKT v Kim tra vic thc hin kin ngh kim toỏn Kt qu nghiờn cu, phõn tớch ó ch rừ nhng mt lm c, nhng im cũn tn ti cn khc phc, b sung thi gian ti Ngoi ra, kt qu iu tra, phõn tớch cng cho thy 000b 484.989 mc nh hng ca nhúm nhõn t bờn (7 nhúm) v nhúm nhõn t bờn ngoi n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin Kt qu nghiờn cu ny s l c s tỏc gi khuyn ngh vi KTNN nhm nõng cao cht lng kim toỏn cỏc d ỏn ODA a Dependent Variable: Cõu tng quỏt Chng b Predictors: (Constant), cau19, cau17, cau16, cau13, cau11, cau15, cau12, cau18, cau14 CC GII PHP V KHUYN NGH T KT QU NGHIấN CU a Coefficients 5.1 Quan im nh hng ca Kim toỏn nh nc i vi kim toỏn d ỏn s dng ODA Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients 95.0% Confidence Interval for B 5.2 ỏnh giỏ thc trng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN thc hin 5.2.1 Kt qu t c Model B Std Error (Constant) -.398 084 PHAPLY 111 025 DVKT 137 CHUYENMON 5.2.2 Tn ti Beta t Sig Lower Bound Upper Bound -4.740 000 -.564 -.232 110 4.486 000 062 160 035 137 3.931 000 068 206 163 034 159 4.767 000 095 230 TINHTHONG 322 042 314 7.684 000 239 405 THAIDO 164 035 158 4.732 000 096 232 DIEU KIEN 014 013 016 1.049 296 -.012 040 a) Kho sỏt thu thp thụng tin v lp k hoch kim toỏn (i) Mu biu, cng kho sỏt cha c quy nh c th nờn cỏc on thng s dng mu biu ca cỏc on kim toỏn trc m cha cn c vo c im c th ca tng D ỏn xõy dng cng kim toỏn; (ii) Thi gian kho sỏt thc t ti cỏc Ban qun lý d ỏn thng l ngn (t - ngy) nờn cỏc on kho sỏt khụng cú thi gian thu thp y v phõn tớch cỏc thụng tin thu thp c; (iii) Cha quan tõm thu thp y cỏc thụng tin v s cn thit phi u t lm cn c xỏc nh s cn thit phi vay ODA, Hip nh vay vn, thnh t u ói, hn mc, tin gii ngõn, cỏc iu kin rng buc Hip nh, c quan cp phỏt, gii ngõn, cụng tỏc b trớ i ng ca trung ng v a phng (c bit l cỏc khon i ng ca ngõn sỏch a phng cú phi l trung ng b sung cú mc tiờu), t giỏ, cụng tỏc ghi thu - ghi chi vo NSNN b) Thc hin kim toỏn 23 24 KTNN ch thc hin kim toỏn giỏ tr nghim thu toỏn cỏc gúi thu v i chiu ngun phõn b cho d ỏn t khi cụng n thi k c kim toỏn ó lm gim cht lng ỏng k ca cuc kim toỏn i vi cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA vỡ rt nhiu ni dung, mc tiờu cn lm rừ nõng cao cht lng kim toỏn v hn ch ri ro kim toỏn li cha c thc hin Ngoi ra, h s ca d ỏn ODA ch yu s dng ngụn ng ting Anh, nhiờn KTNN cha cú nhiu KTV cú kh nng c hiu c h s d ỏn bng ting Anh, c bit l cỏc KTV kim toỏn lnh vc u t XDCB c) Lp v phỏt hnh BCKT (Kt thỳc kim toỏn) (i) Mt s bỏo cỏo kim toỏn cha phn ỏnh y kt qu kim toỏn t cỏc biờn bn kim toỏn v cỏc bng chng kim toỏn (ii) Mt s Hi ng thm nh cp V v T kim soỏt cht lng kim toỏn cha lm ht vai trũ v trỏch nhim vic thm nh d tho BCKT nờn cha phỏt hin ht cỏc sai sút trng yu BCKT nh: kt qu kim toỏn cha phn ỏnh c ht cỏc mc tiờu, ni dung KHKT; bng chng kim toỏn khụng y ; tớnh hp phỏp ca cỏc kt lun, kin ngh cha thc s m bo (iii) Mt s BCKT cha tip thu, chnh sa y cỏc kt lun ca Lónh o KTNN v ý kin thm nh ca cỏc V tham mu trc gi n v kim toỏn tham gia ý kin (iv) Mt s on kim toỏn khụng thu thp y bng chng kim toỏn i vi cỏc phỏt hin kim toỏn, dn n phi thay i kt qu, kin ngh kim toỏn (v) Thi gian phỏt hnh BCKT ca mt s on kim toỏn cũn chm so vi quy nh ca Lut KTNN (khụng quỏ 45 ngy) cỏc thnh viờn ch cht ca on kim toỏn li tip tc tham gia cỏc on kim toỏn mi nờn ớt cú thi gian dnh cho vic phỏt hnh BCKT d) Kim tra vic thc hin kt lun v kin ngh kim toỏn Cỏc on kim tra mi ch trung vo vic kim tra thc hin kin ngh x lý ti chớnh m cha dnh nhiu thi gian cho vic kim tra vic chn chnh cụng tỏc qun lý; kin ngh sa i, b sung bn; kin ngh kim im trỏch nhim th cỏ nhõn c bit, cỏc on kim tra cha phõn tớch, xỏc nh rừ nguyờn nhõn (nguyờn nhõn t phớa n v, nguyờn nhõn t phớa KTNN) ca vic cỏc n v cha thc hin hoc khụng thc hin kin ngh kim toỏn, t ú xut vi lónh o KTNN cỏc gii phỏp nhm nõng cao cht lng kim toỏn Ngoi ra, mt s n v cha tng hp v theo dừi liờn tc cỏc kin ngh x lý v ti chớnh ca cỏc n v cha thc hin cỏc nm trc; cụng tỏc kim tra ch thc hin 01 ln ti cỏc Ban qun lý d ỏn, dn n nhiu Ban qun lý d ỏn khụng thc hin hoc cha thc hin kin ngh sau ú cng khụng cú c quan chc nng no kim tra li Chớnh vỡ vy nhiu n v chõy vic thc hin cỏc kin ngh ca KTNN Kt qu l iu ny lm nh hng n tớnh nghiờm minh vic thc hin v x lý cỏc kin ngh kim toỏn t phớa Ban qun lý d ỏn 5.2.3 Nguyờn nhõn tn ti xut hin cỏc hn ch quy trỡnh kim toỏn d ỏn s dng ODA KTNN thc hin thi gian qua, qua kt qu phng cỏc i tng cú liờn quan, l mt s nguyờn nhõn sau: (i) Nng lc ca KTV ti mt s KTNN chuyờn ngnh, khu vc cha m bo kim toỏn ton din i vi d ỏn ODA nh kim toỏn s cn thit phi vay ODA, phng ỏn tr n ca d ỏn, ỏnh giỏ cỏc thnh t u ói, kim toỏn tớnh kinh t, hiu qu vic qun lý, s dng khon tin vay ODA, kim toỏn dũng tin, ngun i ng, cụng tỏc ghi thu - ghi chi NSNN (ii) Chc nng, nhim v ca KTNN chuyờn ngnh v khu vc cũn cha cú quy nh c th v trỏch nhim kim toỏn cỏc d ỏn ODA nờn cú nhiu n v cựng tham gia kim toỏn cỏc d ỏn ODA, ó dn n kt qu kim toỏn khụng ng u gia cỏc n v (iii) Quy trỡnh kim toỏn ban hnh kốm theo Quyt nh s 04/2013/Q-KTNN ngy 05/4/2013 thc hin kim toỏn i vi cuc kim toỏn d ỏn u t xõy dng cụng trỡnh s dng ngun NSNN l ch yu nờn quy trỡnh cũn mt s im cha phự hp vi mt cuc kim toỏn d ỏn u t s dng ngun ODA (iv) Theo quy nh ti Khon 2, iu 46, Lut KTNN 2015: "iu tra i vi t chc, cỏ nhõn cú liờn quan n hot ng kim toỏn lm c s cho ý kin ỏnh giỏ, xỏc nhn, kt lun v kin ngh kim toỏn v ni dung ó kim toỏn" Tuy nhiờn, phng phỏp iu tra cha c KTNN hng dn nờn ó lm hn ch n cht lng kim toỏn (v) H thng thụng tin (c s d liu) v cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA cũn hn ch 5.3 Cỏc gii phỏp nhm hon thin cụng tỏc kim toỏn v nõng cao cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA 5.3.1 Xõy dng k hoch kim toỏn hng nm v tng cuc kim toỏn 5.3.2 Xõy dng quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA 5.3.3 Nõng cao nng lc, trỡnh ca kim toỏn viờn 5.4 Khuyn ngh t kt qu nghiờn cu 5.4.1 Khuyn ngh i vi Nh nc Th nht, Tip tc nõng cao a v phỏp lý ca KTNN Th hai, Chớnh ph cn r soỏt quy hoch c th v cỏc d ỏn u t kờu gi ngun ODA, ú cn xỏc nh rừ nhu cu u t, xỏc nh rừ cỏc D ỏn Nh nc vay v cp phỏt trc tip, d ỏn bo lónh Chớnh ph; ch vay cho nhng d ỏn thc s cp bỏch, cp thit, cú hiu qu kinh t - xó hi cao; thc hin nghiờm tỳc ch trng ch vay cho u t phỏt trin, khụng s dng cho chi thng xuyờn Th ba, Nghiờm cm vic chuyn i hỡnh thc t bo lónh Chớnh ph sang Nh nc cp phỏt trc tip i vi cỏc d ỏn khụng hiu qu Th t, Nõng cao vai trũ, trỏch nhim ca c quan thm nh d ỏn, xỏc nh rừ s cn thit phi vay ODA; cỏc khon vay mi ch thc hin sau ỏnh giỏ y tỏc ng lờn quy mụ n cụng, kh nng tr n v ngun tr n; cõn nhc k cỏc iu khon rng buc Hip nh, trỏnh b l thuc vo cụng ngh, thit b v nhõn s ca nh ti tr; so sỏnh cỏc phng ỏn vay v tớnh toỏn hiu qu ca d ỏn trc ký kt Hip nh Th nm, Cú ch ti x lý nghiờm trỏch nhim th, cỏ nhõn i vi cỏc d ỏn vay ODA khụng hiu qu, khụng cú kh nng tr n theo mc tiờu ban u 25 26 Th sỏu, Nõng cao cht lng ca cỏc Ban qun lý d ỏn ODA theo hng chuyờn nghip húa, nhm trỏnh trng hp mi d ỏn ODA li thnh lp thờm mt Ban qun lý riờng ch qun lý mt d ỏn nờn ó phi chuyn i t hỡnh thc bo lónh Chớnh ph sang hỡnh thc NSNN u t trc tip iu ú cho thy, vic KTNN cn cú quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn ODA l ht sc cp bỏch ỏnh giỏ mt cỏch ton din d ỏn t khõu lp, thm nh phờ duyt d ỏn, m phỏn ký kt Hip nh n vic kim toỏn dũng tin, kim toỏn tớnh kinh t, hiu qu ca d ỏn Th by, cú ch ti x lý i vi cỏc sai phm ca nh thu nc ngoi, c bit i vi cỏc kin ngh x lý ti chớnh liờn quan n vic phi thu hi tin ca nh thu nc ngoi np NSNN 5.4.2 Khuyn ngh i vi KTNN Th nht, KTNN cn sm sng lc i ng KTV hin cú loi b nhng KTV khụng c, ti Tng cng cụng tỏc hun, o to, sỏt hch chuyờn mụn nghip v hng nm nõng cao trỡnh chuyờn mụn nghip v cho i ng cỏn b hin cú Th hai, KTNN cn sm xõy dng H thng thụng tin (c s d liu) v cỏc Chng trỡnh, d ỏn u t s dng ngun ODA Th ba, Nghiờn cu, r soỏt chc nng, nhim v ca cỏc KTNN chuyờn ngnh v khu vc trờn c s ú sp xp li cụng tỏc kim toỏn cỏc Chng trỡnh, d ỏn ODA Th t, KTNN cn sm nghiờn cu v ban hnh bn hng dn v Phng phỏp kim toỏn iu tra; phng phỏp kim toỏn xỏc nh nng lc k thut v nng lc ti chớnh ca nh thu nc ngoi cú m bo theo quy nh Th nm, Tng cng cụng tỏc tuyờn truyn v chc nng, nhim v, vai trũ ca Kim toỏn nh nc cỏc c quan, n v v nhõn dõn hiu v ng h hot ng kim toỏn ca Kim toỏn nh nc, lm hn ch s khụng phi hp hoc phi hp thiu cht ch ca cỏc n v c kim toỏn ng thi, cú ch ti x lý nghiờm i vi cỏc n v khụng phi hp hot ng kim toỏn nh c tỡnh kộo di thi gian cung cp h s, ti liu hoc cung cp h s, ti liu khụng trung thc Kt lun Chng Da vo khung lý thuyt v quy trỡnh kim toỏn d ỏn u t s dng ODA qua giai on mang tớnh c thự ca KTNN v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn qua tng hp cỏc cụng trỡnh nghiờn cu cú liờn quan gn vi tớnh c thự ca KTNN; cng da vo kt qu tỡm hiu thc trng kim toỏn cỏc d ỏn ODA KTNN thc hin qua chui thi gian m cỏc d ỏn c trin khai t 2011 n 2015; tỏc gi a nhng ỏnh giỏ v kt qu t c cng nh cỏc tn ti (hn ch) cỏc giai on ca cuc kim toỏn d ỏn ODA Theo ú, cỏc yu im ny s l c s tỏc gi a cỏc gii phỏp nhm hon thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA KTNN thc hin Kt qu s l tin cht lng kim toỏn c nõng cao Da vo kt qu chy mụ hỡnh hi quy qua ú xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t (c bờn v bờn ngoi) n cht lng kim toỏn d ỏn ODA, tỏc gi a cỏc khuyn ngh nhn mnh vo tm quan trng ca tng nhõn t v cỏc thuc tớnh tng nhõn t qua ú mun nõng cao cht lng kim toỏn thỡ cỏc c quan Nh nc cng nh chớnh KTNN trung vo; qua ú cng khc phc v hon thin quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn ODA KTNN thc hin KT LUN Kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA cú vai trũ c bit quan trng vic qun lý v s dng cú hiu qu, ỳng mc ớch cỏc ngun vay, c bit bi cnh ỏp lc n cụng ang tng cao giai on hin Thc tin thi gian qua ó cho thy, nhiu d ỏn c Chớnh ph bo lónh vay nc ngoi nhng hot ng khụng hiu qu, khụng m bo theo mc tiờu Mt khỏc, nghiờn cu cng cho thy mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn ODA ch yu l cỏc nhõn t thuc Nhúm nhõn t bờn nh: S tinh thụng ngh nghip ca KTVNN, Thi gian kim toỏn, Thỏi ngh nghip (S thn trng, hoi nghi ngh nghip) ca KTV v Trỡnh chuyờn mụn ngh nghip ca KTV Trong nhúm nhõn t bờn ngoi, yu t thuc v n v c kim toỏn v hnh lang phỏp lý cho hot ng kim toỏn u cú nh hng ti cht lng ca cuc kim toỏn, ú cỏc yu t thuc v n v c kim toỏn cú sc nh hng ln hn Theo ú, nghiờn cu ny c thc hin cú nhng úng gúp chớnh sau: Th nht, h thng húa nhng lý lun c bn v quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA qua cỏc giai on khỏc nhau, v cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn ca cỏc d ỏn ny, bao gm c nhúm nhõn t bờn v nhúm nhõn t bờn ngoi Th hai, qua iu tra, kho sỏt, phng lm rừ thc trng quy trỡnh kim toỏn cỏc d ỏn s dng ODA KTNN thc hin v qua phiu iu tra ch mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn d ỏn ODA Th ba, qua khung lý thuyt v thc trng kim toỏn d ỏn ODA cng nh xỏc nh c mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn; tỏc gi ỏnh giỏ u im, tn ti v nguyờn nhõn kim toỏn d ỏn ODA v a cỏc gii phỏp khc phc nhng tn ti ú; cng nh a cỏc khuyn ngh c t phớa c quan Nh nc v KTNN da trờn kt qu xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn Nghiờn cu ny trung vo hai ni dung c bn l tỡm hiu quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA xỏc nh nhng im yu qua ú nhm hon thin v xỏc nh mc nh hng ca cỏc nhõn t n cht lng kim toỏn Hai ni dung ny cú quan h rt mt thit vi Cỏc gii phỏp a nu c thc hin s nõng cao cht lng kim toỏn v da vo cỏc khuyn ngh nhn mnh vo nhng nhõn t nh hng ỏng k thỡ s gim thiu cỏc sai phm trng yu quỏ trỡnh kim toỏn./ 27 DANH MụC CáC CÔNG TRìNH NGHIÊN CứU CủA TáC GIả LIÊN QUAN ĐếN Đề TàI LUậN áN Nguyn Mnh Cng (2016), Cỏc nhõn t nh hng n cht lng kim toỏn d ỏn u t ODA: Nghiờn cu in hỡnh ti Kim toỏn nh nc, Tp nghiờn cu Khoa hc kim toỏn, s 106-8/2016, tr 28-35 Nguyn Mnh Cng (2014), Kim toỏn nh nc s tham gia vo cuc u tranh chng chuyn giỏ nh th no?, Tp Ti chớnh thỏng 01/2014 a ch: http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/trao-doi-binh-luan/kiem-toan-nha-nuoc-se-tham-gia-vao-cuoc-dau-tranh-chong-chuyengia-nhu-the-nao-40073.html Nguyn Mnh Cng (2015), S cn thit phi tng cng hot ng kim toỏn ca cỏc d ỏn s dng ngun ODA ca Kim toỏn nh nc Vit Nam, Hi tho quc t Kim toỏn hot ng i vi cỏc d ỏn ODA gia KTNN Vit Nam v KTNN In-ụ-nờ-xi-a, H Ni thỏng 6/2015 Nguyn Mnh Cng (2002), Mt s ý kin v vic xỏc nh qu lng cỏc doanh nghip xõy lp qua kim toỏn, Tp Kim toỏn, s (35), tr 26-27 Nguyn Mnh Cng (2005), Tht thoỏt u t xõy dng - trỏch nhim ca cỏc n v cung cp vt t, Tp Kim toỏn, s (60), tr 36-37 Nguyn Mnh Cng (2014), Mt s sai phm khõu k toỏn v quyt toỏn ngõn sỏch kin ngh, sa i, Hi tho xut sa i b sung Lut K toỏn, y ban Ti chớnh Ngõn sỏch ca Quc hi, thỏng 4/2014 Nguyn Mnh Cng (2016), Kim toỏn d ỏn ODA v cỏc gii phỏp i vi Kim toỏn Nh nc, Hi tho Khoa hc Quc gia K toỏn, kim toỏn bi cnh Vit Nam gia nhp TPP v AEC, i hc Kinh t Quc dõn, thỏng 11/2016 Nguyn Mnh Cng (2016), Bn v kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Kim toỏn nh nc thc hin, Tp nghiờn cu Khoa hc kim toỏn, s 109-11/2016, tr 6-13 Nguyn Mnh Cng (2016), Nghiờn cu cỏc nhõn t bờn ngoi nh hng n cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA Kim toỏn Nh nc thc hin, Tp Khoa hc v o to Ngõn hng, s 173-10/2016, tr 36-42 10 Nguyn Mnh Cng (2016), Kim toỏn cỏc d ỏn BOT v vai trũ ca Kim toỏn nh nc, Hi tho cp B Nhng t i vi d ỏn BOT v vai trũ ca Kim toỏn nh nc, Kim toỏn nh nc, thỏng 9/2016./  ... ngun ODA Chng Lí LUN C BN V KIM TON CC D N S DNG VN ODA V CC NHN T NH HNG N CHT LNG KIM TON 2.1 c im d ỏn u t s dng ODA 2.1.1 Khỏi nim D ỏn u t s dng ODA cú th hiu l hp cỏc xut ca Chớnh ph Vit Nam. .. thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA v nõng cao cht lng kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ODA KTNN Vit Nam thc hin 1.2 Tng quan nghiờn cu 1.2.1 Kim toỏn cỏc d ỏn u t s dng ngun ODA Qua tng hp cỏc cụng trỡnh... d ỏn ODA, da vo khung lý thuyt, da vo kt qu kho sỏt thc t kim toỏn cỏc d ỏn ODA qua ú a cỏc gii phỏp nhm hon thin quy trỡnh kim toỏn d ỏn ODA v phn no cng nõng cao c cht lng kim toỏn d ỏn ODA