VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN NGỌC LAM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ THỰC TIỄN QUẬN 7, THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60.38.01.07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2017 Công trình hoàn thành tại: Học viện Khoa học xã hội Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN Phản biện 1: PGS.TS NGUYỄN ĐỨC MINH Phản biện 2: PGS.TS NGUYỄN THỊ THƯƠNG HUYỀN Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ họp tại: Học viện Khoa học Xã hội vào lúc: giờ, ngày tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Thư viện Học viện khoa học xã hội MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Cùng với phát triển tiến xã hội, sắc thuế ngày đa dạng hợp lý hơn, Thuế GTGT sắc thuế lớn quan trọng Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT lần thông qua ngày 10/5/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Tại kỳ họp thứ ngày 3/6/2008 Quốc hội khóa XII ban hành Luật GTGT năm 2008 Luật thuế GTGT 2008 đời đánh dấu bước phát triển sách thuế GTGT Việt Nam, đảm bảo khả điều chỉnh bao quát, đầy đủ lĩnh vực thuế GTGT mặt quản lý thuế; góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất nước, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hóa, đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng yêu cầu đặt trình phát triển kinh tế Trong bối cảnh kinh tế tiếp tục chuyển đổi mạnh mẽ, hội nhập ngày sâu hơn, rộng hơn, với vai trò sắc thuế có ảnh hưởng đến nhiều mặt kinh tế - xã hội đất nước, vấn đề nghiên cứu pháp luật thuế GTGT hoàn thiện thuế GTGT nhiệm vụ cấp thiết Xuất phát từ yêu cầu trên, tác giả lựa chọn đề tài “Pháp luật thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn Quận 7, Thành phố Hồ Chí Minh” để làm luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Dưới góc độ khoa học pháp lý, kể đến số công trình nghiên cứu tác giả khác công bố như: "Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam" (2002), luận án tiến sĩ luật học; Nguyễn Thị Thương Huyền, Viện nghiên cứu nhà nước pháp luật; "Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng giải pháp" (2006), luận văn thạc sĩ luật học; Trần Thị Minh Hiền; Các công trình nghiên cứu bước đầu hình thành sở lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT Tuy nhiên, bối cảnh khung pháp luật thuế GTGT Việt Nam có nhiều thay đổi so với giai đoạn trước đây, việc tiếp tục nghiên cứu chủ đề pháp luật thuế GTGT thời điểm cần thiết, đặc biệt việc nghiên cứu từ góc độ thực tiễn, gắn với trình thực pháp luật thuế GTGT địa bàn cụ thể Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn tiếp tục kế thừa, phát triển vấn đề lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT, đồng thời đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT thời điểm từ thực tiễn thực địa phương địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Để đạt mục đích trên, luận văn có nhiệm vụ: - Nghiên cứu vấn đề lý luận chung thuế GTGT pháp luật thuế GTGT Việt Nam - Nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh thời gian qua Chỉ vướng mắc, bất cập quy định pháp luật thuế GTGT hành thực tiễn thực - Đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT có hiệu địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quan điểm, tư tưởng, học thuyết thuế GTGT pháp luật thuế GTGT; quy định thuế GTGT Việt Nam tình hình thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Phạm vi nghiên cứu luận văn không gian xác định địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Còn mặt thời gian xác định giai đoạn năm từ năm 2012 đến năm 2016 Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở vận dụng phối hợp phương pháp nghiên cứu khoa học xã hội nhân văn như: phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê, khái quát hóa… Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Luận văn công trình nghiên cứu phản ánh, phân tích, luận giải cách khái quát vấn đề liên quan đến pháp luật thuế GTGT, đồng thời phân tích cách chi tiết thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Luận văn công trình khoa học có ý nghĩa lý luận thực tiễn thiết thực, nội dung kết nghiên cứu luận văn giúp ích cho quan nhà nước có thẩm quyền xây dựng sách, xây dựng pháp luật thuế GTGT Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, luận văn bố cục gồm ba chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận thuế GTGT pháp luật thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Chương 3: Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT Theo Điều Luật thuế GTGT 2008: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ khác dựa chất thuế GTGT nhận diện thông qua đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Tính chất gián thu thể chỗ chủ thể nộp thuế GTGT chủ thể thực tế chịu thuế GTGT không đồng với Người nộp thuế người sản xuất, kinh doanh người thực tế chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ số thuế Nhà nước thu phận cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ Thứ hai, phạm vi đối tượng chịu thuế rộng Thuế GTGT đánh vào chủ thể tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thông qua việc mua bán trao đổi hàng hóa, dịch vụ Thứ ba, thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy đánh thuế tất khâu sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước Thứ tư, thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập cao không can thiệp sâu vào việc khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh; không nhằm điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản thuế thu nhập, thuế tài sản Thứ năm, thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ 1.1.2 Vai trò thuế GTGT Ngoài vai trò sắc thuế nói chung tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, công cụ quản lý điều tiết kinh tế thuế GTGT có số vai trò đặc trưng sau: Thứ nhất, thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hóa kinh tế, tạo nên cạnh tranh bình đẳng chủ thể bắt buộc chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ Thứ hai, thuế GTGT góp phần bảo hộ sản xuất nước cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập từ xuất lãnh thổ Việt Nam Bên cạnh đó, thuế GTGT khuyến khích xuất hàng hoá, dịch vụ Thứ ba, thuế GTGT nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thứ tư, thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác nên góp phần làm cho hệ thống sách thuế Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường 1.1.3 Những điều kiện cần thiết để áp dụng thuế GTGT Để vận hành sắc thuế thiết phải tồn điều kiện nhằm tạo tiền đề cho việc thực thi thuế GTGT vậy, cần phải có yếu tố sau: Thứ nhất, kinh tế phát triển ổn định Nhà nước thực quản lý kinh tế pháp luật Thuế GTGT sắc thuế kinh tế phát triển ổn định mà biến động lớn, thường xuyên giá hàng hoá, dịch vụ Mặt khác, đòi hỏi Nhà nước phải thực quản lý kinh tế pháp luật để kinh tế tự hoạt động không theo khuôn khổ pháp luật nỗ lực thu thuế Nhà nước trở nên vô nghĩa Thứ hai, thực nghiêm túc quy định sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ sở để tính thuế, tạo thuận lợi cho kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh Thứ ba, luật thuế GTGT phải xây dựng cách khoa học, phù hợp với thực tiễn kinh tế Nội dung quy phạm thuế GTGT cần rõ ràng, minh bạch, dễ thực hiện, hạn chế tình trạng gian lận, cố tình né tránh nghĩa vụ thuế 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật thuế GTGT 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT tổng hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ phát sinh trình thu, nộp quản lý thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT có hai đặc điểm bản: Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT có tác động phạm vi rộng Xuất phát từ nội dung luật thuế GTGT điều chỉnh tất đối tượng xã hội nên pháp luật thuế GTGT áp dụng cho đối tượng sử dụng thu nhập để phục vụ đời sống Thứ hai, pháp luật thuế GTGT ban hành đáp ứng hai yếu tố sau: là, quy định luật thuế cũ không phù hợp nữa, đặt cần thiết phải áp dụng thuế GTGT hệ thống thuế Hai là, phải có điều kiện để thuế GTGT vận hành 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế GTGT Cấu trúc pháp luật thuế GTGT phận cấu thành nên pháp luật thuế GTGT, bao gồm: - Nhóm quy phạm pháp luật phạm vi áp dụng thuế GTGT (chủ thể nộp thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT) - Nhóm quy phạm pháp luật quy định tính thuế GTGT (giá tính thuế thuế suất thuế GTGT) - Nhóm quy phạm pháp luật quy định phương pháp tính thuế GTGT (phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT) - Nhóm quy phạm pháp luật quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT - Nhóm quy phạm pháp luật quy định hoá đơn, chứng từ - Nhóm quy phạm pháp luật quản lý thuế GTGT Chương THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 7, THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam 2.1.1 Thực trạng quy định phạm vi áp dụng thuế GTGT 2.1.1.1 Quy định chủ thể nộp thuế GTGT Theo quy định Điều Luật thuế GTGT 2008: “người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu)” Với quy định này, nhà làm luật đưa hai điều kiện để xác định tổ chức, cá nhân trở thành chủ thể nộp thuế GTGT: Một là, tổ chức, cá nhân có thực hành vi sản xuất hàng hóa; kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; nhập hàng hóa, dịch vụ Hai là, hàng hóa, dịch vụ tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh nhập phải tiêu dùng Việt Nam không nằm danh mục hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT 2.1.1.2 Quy định đối tượng chịu thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT 2008 quy định: “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật này” công trình thuộc đối tượng chịu thuế, nghĩa vốn nhân dân đóng góp nhỏ 50% tổng vốn sử dụng không hợp lý lẽ, theo quy định đối tượng góp vốn nhân dân thường đối tượng không thuộc diện nộp thuế GTGT chủ thể kinh doanh, họ phải chịu thuế công trình 2.1.2 Thực trạng quy định tính thuế GTGT 2.1.2.1 Quy định giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT quy định Điều Luật thuế GTGT cụ thể trường hợp là: hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán ra; hàng hóa nhập khẩu; hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho; hoạt động cho thuê tài sản; hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm; gia công hàng hóa; hoạt động xây dựng, lắp đặt; hoạt động kinh doanh bất động sản; hoạt động hưởng tiền công tiền hoa hồng; hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ 2.1.2.2 Quy định thuế suất thuế GTGT Thuế suất định mức thu thuế đơn vị đối tượng chịu thuế Hiện Điều Luật thuế GTGT 2008 quy định ba mức thuế suất 0%, 5% 10% mức thuế suất 10% “mức thuế suất chuẩn, áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ thông thường” 2.1.2.3 Một số bình luận đánh giá Thứ nhất, tồn tình trạng giá tính thuế GTGT phản ánh hoá đơn chứng từ có khác biệt so với giá thực, đặc biệt giá tính thuế hàng tiêu dùng Tuy nhiên đủ sở pháp lý để chứng minh nhiều trường hợp phạm vi mức độ thuế GTGT không xác định Thứ hai, việc quy định ba mức thuế suất làm cho công tác xây dựng sách quan chức gặp nhiều khó khăn, 10 áp dụng không thống nhất, nảy sinh vướng mắc, tạo kẽ hở để gian lận trình thực 2.1.3 Thực trạng quy định phương pháp tính thuế GTGT 2.1.3.1 Quy định phương pháp khấu trừ thuế Theo khoản Điều 10 Luật thuế GTGT đối tượng áp dụng phương pháp sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán Và số thuế phải nộp tính số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (khoản Điều 10) Đây phương pháp mang lại nhiều ưu điểm xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế, qua đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết 2.1.3.2 Quy định phương pháp tính trực tiếp GTGT Thứ nhất, chủ thể có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT với số thuế tính GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng với hoạt động (khoản Điều 11 Luật thuế GTGT) Thứ hai, chủ thể quy định điểm a khoản Điều 11 Luật thuế GTGT áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT tỷ lệ % nhân với doanh thu 2.1.3.3 Một số bình luận đánh giá Thứ nhất, việc quy định hai phương pháp tính thuế pháp luật hành nảy sinh nhiều bất cập, nguyên nhân nguyên nhân dẫn đến hàng loạt bất cập khác việc thực thi pháp luật thuế GTGT thời gian qua nảy sinh nhiều tượng tiêu cực, gian lận khấu trừ, hoàn thuế; hoạt động công ty “ma” đời chuyên buôn bán hoá đơn GTGT để trục lợi 11 Thứ hai, quy định ngưỡng doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế “lợi bất cập hại” Với mục đích hạn chế tình trạng doanh nghiệp thành lập để mua bán hóa đơn GTGT, song lại hạn chế gia nhập thị trường cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp nhỏ vừa Khiến doanh nghiệp nhỏ vừa vốn yếu lại yếu không xuất hóa đơn GTGT nên khó bán hàng Thứ ba, thời gian có hiệu lực thủ tục đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản 7, Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC theo ý kiến luận văn ngắn gây phiền hà, bất cập cho doanh nghiệp gây tải cho quan thuế tiếp nhận thông báo 2.1.4 Thực trạng quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT 2.1.4.1 Quy định khấu trừ thuế GTGT Điều 12 Luật thuế GTGT 2008 quy định sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào: - Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào không bồi thường hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bị tổn thất; - Khấu trừ thuế GTGT đầu vào áp dụng hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ toàn 12 2.1.4.2 Quy định hoàn thuế GTGT Theo cách hiểu chung, “hoàn thuế GTGT việc quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế” Điều 13 Luật thuế GTGT hành quy định trường hợp hoàn thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT thực chủ thể nộp thuế nằm số đối tượng luật quy định có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ nhằm chứng minh thỏa mãn điều kiện xét chấp nhận hoàn thuế GTGT Thuế GTGT gắn với nghiệp vụ kinh doanh chủ thể nộp thuế Nhà nước thực thu thuế theo kết kinh doanh đối tượng nộp thuế Để quản lý việc khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT cách hiệu quả, nhà nước phải có quy định chặt chẽ hoá đơn, chứng từ thuế GTGT Theo quy định Điều 14 Luật thuế GTGT 2008, nhà làm luật quy định chi tiết loại chứng từ, hoá đơn áp dụng cho chủ thể nộp thuế GTGT theo hai phương pháp tính thuế GTGT 2.1.4.3 Một số bình luận đánh giá Thứ nhất, bất cập khấu trừ thuế GTGT khoản Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC trường hợp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh mua vào để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại khấu trừ toàn Tuy nhiên, thực tế khó xác định hàng hoá, dịch vụ đối tượng có sử dụng mục đích viện trợ nhân đạo viện trợ không hoàn lại hay không, người nộp thuế tự xác định, tự khai, tự nộp thuế nên không nắm rõ quy định thực tế phát sinh dễ dẫn tới việc áp dụng sai sách thuế Thứ hai, bất cập hoàn thuế GTGT: 13 - Trường hợp đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa quan thuế thực việc thoái thu toán thuế quy định điều luật toán thuế mà không nên nằm khoản Điều 13 Luật thuế GTGT hoàn thuế - Đối với chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thứ (ODA) không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo khấu trừ toàn thuế GTGT tổ chức thực dự án chủ thể hoàn thuế Với lý trình bày phần bất cập khấu trừ thuế GTGT nên đưa trường hợp khỏi diện hoàn thuế chế định hoàn thuế thuế GTGT không kiêm nhiệm chức thực sách xã hội Và thực tế mục đích hoàn thuế để khuyến khích đầu tư ODA vào Việt Nam bị trục lợi; khoản thuế hoàn tổ chức sử dụng sao, có thực tiếp cho mục tiêu dự án hay không thật khó để xác định - Hoàn thuế trường hợp có định xử lý hoàn thuế quan Nhà nước có thẩm quyền (khoản Điều 13 Luật thuế GTGT) quy định thừa, không khả thi, mơ hồ, quy định luật hướng dẫn cụ thể nên loại bỏ không dẫn đến trường hợp tuỳ tiện lạm dụng quy định 2.1.5 Thực trạng quy định hoá đơn, chứng từ 2.1.5.1 Quy định hoá đơn, chứng từ Thuế GTGT gắn với nghiệp vụ kinh doanh chủ thể nộp thuế Nhà nước thực thu thuế theo kết kinh doanh đối tượng nộp thuế Hoá đơn GTGT sở để tính thuế, khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT Theo quy định Điều 14 Luật thuế 14 GTGT 2008, nhà làm luật quy định chi tiết loại chứng từ, hoá đơn áp dụng cho chủ thể nộp thuế GTGT theo hai phương pháp tính thuế GTGT Cụ thể là: - Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) - Đối với sở kinh doanh đăng ký nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT, bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng thông thường - Đối với loại tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán giá toán tem, vé bao gồm thuế GTGT 2.1.5.2 Một số bình luận đánh giá Nhìn định pháp luật hoá đơn, chứng từ GTGT chặt chẽ, chi tiết, giúp cho doanh nghiệp, người dân dễ dàng áp dụng thực lưu thông hàng hoá, ổn định sản xuất, kinh doanh Tiếp tục hoàn thiện vấn đề Tổng cục Thuế triển khai thí điểm áp dụng hoá đơn điện tử có mã xác thực quan thuế địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Hà Nội Hoá đơn điện tử tiết kiệm chi phí, thuận tiện hạch toán, kế toán, đối chiếu liệu, không xảy mát, hư hỏng, thất lạc hóa đơn; đơn giản hóa việc toán thuế, thuận tiện cho việc kiểm tra đơn vị quản lý thuế Hơn hoá đơn điện tử có mã xác thực xoá tan nghi ngại tính pháp lý xác hoá đơn điện tử Đây cải cách để mang lại môi trường kinh doanh 15 công bằng, minh bạch phòng chất đầy hoá đơn giấy tốn khứ 2.1.6 Thực trạng quy định quản lý thuế GTGT 2.1.6.1 Quy định trình tự, thủ tục quản lý thuế GTGT Theo quy định hành, quản lý thuế GTGT bao gồm quy định thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, kiểm tra, tra, xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT Đăng ký thuế GTGT việc người nộp thuế thực khai báo diện nghĩa vụ phải nộp thuế GTGT với quan quản lý thuế Kê khai, nộp thuế GTGT việc người nộp thuế khai báo tất hoạt động chịu thuế GTGT phát sinh kỳ tính thuế Kiểm tra, tra thuế GTGT xử lý vi phạm pháp luật thuế GTGT giải khiếu nại, tố cáo thuế GTGT thủ tục nhằm giúp Nhà nước thực trọn vẹn chức quản lý thuế – với tư cách chủ thể quản lý xã hội 2.1.6.2 Một số bình luận đánh giá Qua nghiên cứu quy định hành quản lý thuế GTGT Việt Nam, tác giả cho điểm hạn chế, bất cập đáng kể bất cập quản lý hoá đơn, chứng từ để tính thuế, khấu trừ hoàn thuế GTGT Điều thể số khía cạnh chủ yếu sau đây: Thứ nhất, bán hàng hoá, dịch vụ việc lập, giao hoá đơn cho khách hàng sở kinh doanh tuỳ tiện: không giao giao hoá đơn đòi nâng giá hàng giao hoá đơn không hợp pháp để kinh doanh trốn thuế 16 Thứ hai, tình trạng xuất hoá đơn bán hàng hoá, giá số lượng hàng hoá ghi liên (lưu) nhỏ liên (giao khách hàng) diễn nhiều Thứ ba, lập hóa đơn khống, thực tế giao dịch mua bán doanh nghiệp xuất hoá đơn ghi Thứ tư, in hóa đơn trùng, tức doanh nghiệp in trùng số sê ri hóa đơn chi nhánh, cửa hàng khác 2.2 Thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận thành phố Hồ Chí Minh 2.2.1 Những kết đạt 2.2.1.1 Kết đạt liên quan đến quan thuế Là quan quản lý nhà nước lĩnh vực thuế, Chi cục thuế quận hoàn thành tốt nhiệm vụ việc: tổ chức triển khai thực thống văn quy phạm pháp luật thuế nói chung thuế GTGT nói riêng; tổ chức thực công tác tuyên truyền, hướng dẫn người nộp thuế thực quy định thuế GTGT khai thuế, nộp thuế, toán thuế, trả lời sách liên quan, tổ chức đối thoại trực tiếp với người nộp thuế; quản lý hoạt động thu, nộp thuế GTGT diễn quy định, chủ trương, sách Nhà nước; thường xuyên kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT, phát xử lý vi phạm hành thuế; đồng thời đề xuất ý kiến vướng mắc gửi quan cấp có thẩm quyền để xem xét, điều chỉnh cho pháp luật thuế GTGT ngày hợp lý 2.2.1.2 Kết đạt liên quan đến người nộp thuế Tính đến năm 2016, địa bàn Quận có 19.008 doanh nghiệp, hộ cá nhân kinh doanh hoạt động (8.033 doanh nghiệp 10.975 hộ cá nhân kinh doanh) Nhìn chung, người nộp thuế 17 GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh thực nghiêm túc quy định đăng ký, kê khai thuế GTGT, nộp tờ khai mẫu, thời gian luật định, việc kê khai liệu mẫu biểu thuế suất, nội dung Người nộp thuế có ý thức tuân thủ pháp luật thuế GTGT luật quản lý thuế như: lập sổ sách kế toán để theo dõi, ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ, quản lý sổ sách kế toán theo quy định chế độ kế toán hành 2.2.2 Những tồn trình thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Bên cạnh kết đạt trình triển khai thực pháp luật thuế GTGT Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh mặt tồn sau: Công tác khai thuế GTGT chưa đáp ứng yêu cầu thực tế địa phương; công tác quản lý thu thuế chưa bao quát hết nguồn thu, bỏ sót đối tượng nộp thuế, xác định doanh thu tính thuế thấp nhiều so với thực tế; cải cách thủ tục hành thuế Chi cục Thuế Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh chưa thực bứt phá, phức tạp; công tác kiểm tra chưa phát hết sai phạm, gian lận Là địa phương có số lượng doanh nghiệp, hộ cá nhân kinh doanh tương đối lớn nên Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh tiềm ẩn tình trạng gian lận thuế GTGT, trốn thuế GTGT song chưa phát xử lý kịp thời 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận thành phố Hồ Chí Minh Một cách khái quát, nhận thấy nguyên nhân tồn tại, hạn chế nói do: hệ thống văn pháp luật thuế GTGT 18 phức tạp chồng chéo; quy định có nhiều kẽ hở, nhiều bất cập, không phù hợp với thực yêu cầu phát triển kinh tế; trình độ, lực đội ngũ cán thuế Quận thành phố Hồ Chí Minh chưa đồng đều, số cán thuế chưa thực nêu cao tinh thần trách nhiệm thực thi công cụ; chủ thể nộp thuế chưa có ý thức chấp hành pháp luật mà sẵn sàng lợi nhuận thực hành vi trái quy định Chương PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ GIẢI PHÁP ĐẢM BẢO THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 7, THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 3.1 Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam 3.1.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việc hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải đảm bảo phương hướng cụ thể sau: pháp luật thuế GTGT phải ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh chuẩn xác khoa học chất thuế GTGT; hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền sở hoàn thiện sách thuế GTGT theo hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu quả; trọng đến xây dựng chế tổ chức thực thi sở đẩy mạnh cải cách hành thuế GTGT nói riêng hệ thống thuế nói chung 3.1.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn 19 3.1.2.1 Hoàn thiện quy định phạm vi áp dụng thuế GTGT Thứ nhất, giảm bớt số lượng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT Điều Luật thuế GTGT, nghĩa mở rộng phạm vi đối tượng chịu thuế GTGT để bảo đảm đặc trưng thuế GTGT loại thuế tiêu dùng đánh bình diện rộng có tính liên hoàn trung lập kinh tế cao, mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Thứ hai, sửa đổi khoản Điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP theo hướng đối tượng không chịu thuế GTGT tỷ lệ phần trăm tương ứng với tổng nguồn vốn nhân dân đóng góp vốn viện trợ nhân đạo, tạo điều kiện cho sở kinh doanh khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần vốn góp Thứ ba, chuyển nội dung khoản 25 Điều Luật thuế GTGT luật vào Điều “người nộp thuế” từ hiểu 100 triệu ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT 3.1.2.2 Hoàn thiện quy định tính thuế GTGT Thứ nhất, cần thể hóa giá tính thuế giá chưa có thuế GTGT Đối với trường hợp giá thực giá ghi hoá đơn, chứng từ có khác biệt chứng minh giá ghi hóa đơn mà giá thị trường phải vào giá thị trường để tính thuế GTGT, đồng thời quy định chủ thể vi phạm phải chịu trách nhiệm pháp lý hành vi gian lận Thứ hai, áp dụng thống mức thuế suất theo quan điểm tác giả 10% mức thuế suất phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam, phù hợp với khả động viên người nộp thuế vào ngân sách nhà nước 3.1.2.3 Hoàn thiện quy định phương pháp tính thuế GTGT 20 Thứ nhất, cần bỏ quy định phương pháp tính trực tiếp GTGT phương pháp chất thuế GTGT, phản ánh sai lệch nghĩa vụ thuế GTGT, gây nhiều tượng tiêu cực, gian lận thuế GTGT Thứ hai, cần bỏ quy định điểm a khoản Điều 10 Luật thuế GTGT lẽ hệ việc thống phương pháp tính thuế tất yếu không cần quy định ngưỡng doanh thu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Hơn nữa, bất cập việc thủ tục đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định khoản Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC không nên tồn 3.1.2.4 Hoàn thiện quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT quản lý thuế GTGT Thứ nhất, bỏ điểm c khoản Điều 12 Luật thuế GTGT khấu trừ thuế hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam Thứ hai, hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT: chuyển trường hợp toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa sang quy định điều luật toán thuế; đưa khỏi diện hoàn thuế GTGT dự án sử dụng nguồn vốn ODA, tổ chức sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức cá nhân nước để mua hàng hoá dịch vụ Việt Nam; bỏ trường hợp hoàn thuế có định hoàn thuế GTGT quan có thẩm quyền khoản Điều 13 Luật thuế GTGT Thứ ba, hoàn thiện quy định hoá đơn, chứng từ để nâng cao hiệu quản lý thuế GTGT Nội dung chủ yếu giải pháp thống sử dụng hoá đơn GTGT cho hoạt động bán hàng 21 hoá, dịch vụ nước; hoạt động vận tải quốc tế; xuất vào khu phi thuế quan trường hợp xuất hàng hoá, cung ứng dịch vụ nước Ngoài ra, cần bổ sung thêm vào Điều 11 Thông tư số 39/2014 trường hợp doanh nghiệp sử dụng số lượng hoá đơn mức định lựa chọn tự đặt in hoá đơn mua hoá đơn quan thuế Đặc biệt, cần tăng mức xử phạt hành vi vi phạm hành hoá đơn Thông tư số 10/2014/TT-BTC Thông tư số 176/2016/TT-BTC để đảm bảo tính răn đe, hạn chế tối đa hành vi vi phạm hoá đơn, chứng từ 3.2 Các giải pháp bảo đảm thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Rà soát, đánh giá quy định chức nhiệm vụ phận quan thuế, từ bổ sung, điều chỉnh cho phù hợp với tình hình, tránh chồng chéo bỏ sót công việc Tiếp tục nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho cán quản lý thuế, trang bị kiến thức, kỹ năng, thái độ thực công việc cho cán Chú trọng công tác tuyển dụng nhân 3.2.2 Đẩy mạnh công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng Muốn thực hiệu công tác thu thuế GTGT trước hết cần quản lý tốt chủ thể nộp thuế GTGT việc tích cực bám sát địa bàn Phân công cán thuế tập trung rà soát, đôn đốc việc kê khai, nộp thuế GTGT tổ chức cá nhân Đôn đốc thu, nộp thuế GTGT cách thường xuyên, dứt điểm, không để dây dưa nợ đọng tiền thuế GTGT 3.2.3 Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ thuế GTGT 22 Tuyên truyền pháp luật hoá đơn, chứng từ cho đối tượng nộp thuế nắm bắt quyền nghĩa vụ cụ thể Đẩy mạnh công tác kiểm tra giám sát trình in, phát hành sử dụng hoá đơn doanh nghiệp Với trường hợp vi phạm hoá đơn, chứng từ mang tính cộm, điển hình cần phải lên án rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng nhằm giáo dục, răn đe, bước hình thành ý thức, văn hoá sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 3.2.4 Hiện đại hoá quản lý thuế công nghệ thông tin Tiếp tục tổ chức thực có hiệu ứng dụng, phần mềm; đạo, bố trí phận đơn vị phối hợp chặt chẽ để triển khai ứng dụng theo yêu cầu Tổng cục Thuế Hoàn thiện sở kỹ thuật hạ tầng công nghệ thông tin quan thuế phía người nộp thuế 3.2.5 Đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ, phổ biến pháp luật thuế GTGT Triển khai đa dạng hình thức tuyên truyền, tổ chức tập huấn, đối thoại với người nộp thuế, nội dung tuyên truyền tập trung vào sửa đổi bổ sung sách thuế, chương trình cải cách đại hoá công tác thuế 3.2.6 Cải cách công tác kiểm tra thuế Thực kiểm tra 100% hồ sơ hoàn thuế GTGT doanh nghiệp có số hoàn thuế lớn truy thu thuế GTGT vào ngân sách nhà nước Tăng cường công tác kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao, doanh nghiệp có hoàn thuế qua biên giới đất liền Thực nghiêm túc quy trình kiểm tra thuế, hạn chế tiêu cực xảy trình thực 23 KẾT LUẬN Một lần khẳng định thuế công cụ quan trọng để quản lý kinh tế, phát triển đất nước, đảm bảo công xã hội nâng cao đời sống người dân; đặc biệt thuế GTGT sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, liên quan đến tất thành phần kinh tế người tiêu dùng xã hội, liên quan đến tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Có thể thấy rằng, pháp luật thuế GTGT làm tốt, phát huy vai trò việc đóng góp đáng kể vào nguồn thu ngân sách nhà nước công cụ hữu hiệu để kích thích thành phần kinh tế đẩy mạnh sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nay, đặt cho Việt Nam yêu cầu hoàn thiện sách, pháp luật thuế có pháp luật thuế GTGT để phù hợp với sân chơi quốc tế, tạo sở để doanh nghiệp Việt Nam xúc tiến thương mại với đối tác nước Qua thực tiễn thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh cho thấy kết mà pháp luật thuế GTGT mang lại, song bên cạnh tồn bất cập nội dung luật thực định thực tiễn áp dụng luật thuế Từ điểm hạn chế trên, luận văn mạnh dạn đề xuất giải pháp với mong muốn góp phần hoàn thiện pháp luật thuế GTGT, phát huy hiệu kinh tế thị trường nước ta đồng thời ngày phù hợp, tiệm cận với xu phát triển pháp luật thuế GTGT nước giới 24 ... thiện pháp luật thuế GTGT giải pháp đảm bảo thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1... NAM VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN 7, THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2.1 Thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam 2.1.1 Thực trạng quy định phạm vi áp dụng thuế. .. trình thực pháp luật thuế GTGT địa bàn Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh Bên cạnh kết đạt trình triển khai thực pháp luật thuế GTGT Quận 7, thành phố Hồ Chí Minh mặt tồn sau: Công tác khai thuế GTGT