Header Page of 142 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LÊ THỊ KHÁNH LY CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÕNG) Chuyên ngành : Luật hình tố tụng hình Mã số : 60 38 01 04 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ Nội - 2015 Footer Page of 142 Header Page of 142 Công trình hoàn thành tại: KHOA LUẬT - ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Khắc Hải Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm luận văn thạc sĩ họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi… giờ… ngày… tháng… năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn tại: -Trung tâm tư liệu Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội -Trung tâm Thông tin - Thư viện, Đại học Quốc gia Hà Nội Footer Page of 142 Header Page of 142 MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1.1 Một số vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm đặc điểm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế 15 lĩnh vực hoàn thuế gía trị gia tăng 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÁC TỘI XÂM PHẠM 21 TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 1.2.1 Quy định pháp luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý 21 kinh tế nói chung từ sau Cách mạng tháng Tám đến trước có Bộ luật hình năm 1985 1.2.2 Quy định pháp luật hình Việt Nam tội xâm phạm tội 28 xâm phạm trật tự quản lý kinh tế Bộ luật hình 1985 Chương 2: QUY ĐỊNH CỦA BỘ LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TRÊN ĐỊA BÀN HẢI PHÕNG Footer Page of 142 30 Header Page of 142 2.1 THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ HIỆN 30 HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.1.1 Quy định Bộ luật hình tội buôn lậu 31 2.1.2 Quy định Bộ luật hình tội trốn thuế 37 2.1.3 Quy định Bộ luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép 49 hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 2.1.4 Quy định Bộ luật hình tội vi phạm quy định bảo quản, 53 quản lý trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, TRUY TỐ, XÉT XỬ CÁC 55 TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN Ở ĐỊA BÀN HẢI PHÒNG) 2.2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội tình hình tội phạm thành 55 phố Hải Phòng 2.2.2 Thực trạng công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm xâm phạm 57 trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3 MỘT SỐ TỒN TẠI, HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM 65 HIỆU QUẢ CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, TRUY TỐ, XÉT XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.3.1 Các tồn tại, hạn chế pháp luật quy định tội xâm phạm trật 65 tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3.2 Những hạn chế công tác điều tra, truy tố, xét xử tội xâm 70 phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3.3 Những hạn chế, bất cập khác công tác quản lý nhà nước kinh 72 tế liên quan đến lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP PHÕNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT HÌNH SỰ VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ Footer Page of 142 79 Header Page of 142 TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT 3.1.1 Hoàn thiện quy định Bộ luật hình tội xâm phạm 79 79 trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 3.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật khác liên quan đến thuế giá trị gia 86 tăng 3.1.3 Hoàn thiện quy định lĩnh vực hải quan 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT 90 92 HÌNH SỰ ĐỐI VỚI CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.2.1 Nâng cao hiệu hoạt động quan thuế đấu tranh phòng 92 chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.2 Nâng cao hiệu hoạt động ngành hải quan đấu tranh 97 phòng chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động điều tra, truy tố, xét xử tội 99 phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 3.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC 101 KẾT LUẬN 103 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 Footer Page of 142 Header Page of 142 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau hai mươi năm thực công đổi mới, chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam đạt nhiều thành tựu kinh tế, xã hội quan trọng Đáng ý thay đổi cấu kinh tế Nền kinh tế thị trường kinh tế mở, động, tồn quan hệ kinh tế đa phương, đa chiều nhiều chủ thể sản xuất kinh doanh khác từ thành phần kinh tế khác Cạnh tranh yếu tố đặc thù kinh tế thị trường cạnh tranh lành mạnh nhân tố thúc đẩy phát triển kinh tế, thúc đẩy việc áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, nâng cao suất lao động Trong xã hội đại, thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước Thời gian qua, Nhà nước ban hành nhiều văn pháp luật điều chỉnh thuế hoạt động thu thuế như: Luật quản lý thuế, Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, Luật thuế xuất nhập Luật thuế GTGT sau thời gian ban hành đáp ứng yêu cầu thực tiễn, kênh thu thuế quan trọng góp phần vào ngân sách nhà nước Trong quy định thuế GTGT vấn đề hoàn thuế GTGT sách hỗ trợ quan trọng nhà nước doanh nghiệp nộp thuế nhiều thu nhập đầu vào Tuy nhiên, thực tế, nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách hoàn thuế GTGT nhà nước để dùng thủ đoạn chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Thủ đoạn điển hình đối tượng mua bán khống đơn GTGT sau kê khai nhằm tạo mức đóng thuế GTGT ảo, từ lập hồ sơ chiếm đoạt tiền hoàn thuế, đối tượng thực hoạt động xuất nhập khẩu, sau lợi dụng sách thuế xuất nhập nhà, lập hồ sơ xuất nhập khống, liên kết với số cán thoái hóa, biến chất ngành Hải quan, Thuế để rút tiền hoàn thuế GTGT từ ngân sách nhà nước Hải Phòng thành phố lớn nước, có hoạt động kinh tế sôi động, đặc biệt với địa thành phố có cảng biển, hoạt động xuất nhập hàng hóa Hải Phòng diễn sôi Với tính chất đặc thù vậy, nên Hải Phòng thành phố xảy Footer Page of 142 Header Page of 142 tình trạng xâm phạm trật tự quản lý kinh tế (TTQLKT) lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhiều nước Các năm vừa qua, quan tư pháp thành phố Hải Phòng điều tra, truy tố xét xử nhiều vụ án hình có liên quan đến việc chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, chủ yếu tội: Trốn thuế, Lừa đảo chiếm đoạt tài sản, Buôn lậu, Mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ Mặc dù Bộ luật hình (BLHS) năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 có thay đổi quan trọng tội phạm hóa tội phạm có liên quan trực tiếp đến lĩnh vực thuế GTGT bổ sung hai điều luật quy định Điều 164a (Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Điều 164b (Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước) Đồng thời, liên ngành tư pháp trung ương ban hành Thông tư liên tịch số 10/2013/TTLT-BTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC Hướng dẫn áp dụng số điều Bộ luật Hình tội phạm lĩnh vực thuế, tài kế toán chứng khoán Tuy nhiên, với tính chất phức tạp loại tội phạm liên quan đến thuế, tài nói chung tội phạm liên quan đến thuế GTGT nói riêng, đồng thời đối tượng phạm tội có thủ đoạn tinh vi để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước, nên hoạt động đấu tranh, phòng chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhìn chung chưa đáp ứng yêu cầu thực tế Nhiều vụ án xảy việc điều tra, truy tố chậm, chí có vụ án bị đình điều tra, số vụ án khởi tố có tranh cãi tội danh, nhiều quan điểm khác việc xác định tội danh đối tượng phạm tội Điều xuất phát từ quy định không thực chặt chẽ, rõ ràng BLHS văn hướng dẫn thi hành Công tác đấu tranh, phòng, chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT chưa thực đạt kết cao, nguyên nhân thiếu đồng hệ thống pháp luật liên quan đến ngành thuế, hải quan, ngân hàng quản lý lĩnh vực thuế GTGT Bên cạnh có nguyên nhân từ thực trạng công tác tổ chức hoạt động, công tác cán quan nhà nước có trách nhiệm quản lý lĩnh vực như: Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án, Thuế, Hải quan Footer Page of 142 Header Page of 142 Chính khó khăn, vướng mắc việc áp dụng BLHS tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT đấu tranh loại tội phạm Với mong muốn tìm giải pháp nhằm đấu tranh có hiệu quả, tăng cường lực áp dụng pháp luật giải vụ án tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nên định chọn đề tài: “Các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng theo Luật hình Việt Nam (trên sở nghiên cứu thực tiễn địa bàn thành phố Hải Phòng)” làm đề tài luận văn thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Xuất phát từ ý nghĩa lý luận thực tiễn, phức tạp tính động vấn đề nghiên cứu, vấn đề tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT thu hút quan tâm nghiên cứu giới khoa học Đã có nhiều công trình nghiên cứu tội xâm phạm TTQLKT nói chung tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nói riêng - Những công trình nghiên cứu tội xâm phạm TTQLKT + Tác giả Mai Thế Bày với Luận án tiến sĩ “Đấu tranh phòng, chống tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế” bảo vệ năm 2006 Viện Nhà nước Pháp luật + Tác giả Nguyễn Văn Nam với Luận án tiến sĩ “Trách nhiệm hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế” bảo vệ năm 2008 Viện Nhà nước Pháp luật + Tác giả Nguyễn Văn Trượng với viết “Bàn quy định Bộ luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế” Tạp chí Tòa án nhân dân, số 2/2009 + Tác giả Vũ Trọng Khương với viết: “Những bất cập áp dụng quy định Bộ luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế” Tạp chí Kiểm sát số 20/2006 - Những công trình nghiên cứu tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Trong lĩnh vực nghiên cứu tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nhiều tác giả nghiên cứu vấn đề này, kể đến tác giả như: Footer Page of 142 Header Page of 142 + Tác giả Phan Quang Phương với luận văn thạc sĩ: “Phát hiện, điều tra tội phạm lừa đảo việc thực Luật thuế GTGT lực lượng cảnh sát nhân dân”, bảo vệ Học viện Cảnh sát nhân dân, năm 2002; + Tác giả Mai Thế Bày với viết: “Một số vấn đề đấu tranh phòng chống tội phạm lĩnh vực luật thuế GTGT” Tạp chí Nhà nước Pháp luật, số 6/2003; + Tác giả Ngô Thị Thu Thủy với luận văn: “Đặc điểm hình tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT giải pháp phòng ngừa”, bảo vệ Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2003 Tất đề tài mức độ nghiên cứu tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT, nhiên, chưa có đề tài nghiên cứu cách tổng thể tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT, đặc biệt nghiên cứu theo góc độ BLHS năm 1999 sửa đổi bổ sung năm 2009, với tình hình thực tiễn địa bàn cụ thể thành phố Hải Phòng Chính vậy, việc tác giả lựa chọn vấn đề nghiên cứu có ý nghĩa lý luận thực tiễn quan trọng Mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích đề tài góp phần làm rõ thêm số điểm mặt lý luận khoa học thực tiễn tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT BLHS Việt Nam năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 Đồng thời xác định điểm bất cập chưa hợp lý thực tiễn đấu tranh, phòng, chống loại tội phạm Từ đó, đề tài đề xuất số kiến giải lập pháp nhằm hoàn thiện quy định tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT giải pháp nhằm đấu tranh loại tội phạm thực tiễn 3.2 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn nghiên cứu quy định tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT BLHS, cụ thể là: - Vấn đề khái niệm, đặc điểm tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT; - Vấn đề thực tiễn áp dụng quy định tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT; Footer Page of 142 Header Page 10 of 142 - Nghiên cứu kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT giải pháp nâng cao hiệu đấu tranh, phòng chống loại tội phạm thực tiễn 3.3 Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT BLHS Việt Nam năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 thực tiễn áp dụng quy định BLHS tội phạm địa bàn thành phố Hải Phòng từ năm 2010 đến năm 2014 Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu 4.1 Cơ sở lý luận Để tiếp cận vấn đề nghiên cứu đề tài tác giả dựa sở phương pháp luận vật biện chứng chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh, quan điểm Đảng Nhà nước ta sách hình sách đấu tranh phòng, chống tội phạm Ngoài ra, sử dụng thành tựu chuyên ngành khoa học pháp lý như: lịch sử pháp luật, lý luận nhà nước pháp luật, xã hội học pháp luật, luật hình sự, tội phạm học, luật tố tụng hình sự, luận điểm khoa học công trình nghiên cứu, sách chuyên khảo viết đăng tạp chí số nhà khoa học luật hình 4.2 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng số phương pháp tiếp cận làm sáng tỏ vấn đề như: phương pháp lịch sử, so sánh, phân tích, tổng hợp, thống kê,… Đồng thời, việc nghiên cứu đề tài dựa vào văn pháp luật Nhà nước giải thích thống có tính chất đạo thực tiễn xét xử thuộc lĩnh vực tư pháp hình TANDTC quan bảo vệ pháp luật trung ương ban hành có liên quan đến đề tài Những đóng góp mặt khoa học luận văn Luận văn hoàn thành chuyên khảo nghiên cứu cách toàn diện, có hệ thống đồng vấn đề lý luận thực tiễn tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Trong luận văn này, tác giả giải vấn đề mặt lý luận sau: - Phân tích cách có hệ thống toàn diện vấn đề lý luận tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT như: Một số vấn đề chung Footer Page 10 of 142 Header Page 15 of 142 Cách mạng tháng thành công, toàn Đảng, toàn dân phải đương đầu với chiến chống giặc đói, giặc rét giặc ngoại xâm Nhằm trùng trị kịp thời hành vi xâm phạm pháp luật kinh tế, bảo vệ kinh tế non trẻ đất nước, tạo điều kiện cho kháng chiến chống thực dân Pháp thắng lợi, Nhà nước Việt Nam dân chủ cộng hòa ban hành hàng loạt văn pháp luật chủ yếu dạng sắc lệnh Trong phải kể đến sắc lệnh quan trọng như: - Sắc lệnh số 07/SL Chủ tịch Chính phủ lâm thời Việt Nam Dân chủ cộng hòa ngày 05/9/1945 việc để buôn bán chuyên chở thóc gạo tự toàn hạt Bắc - Sắc lệnh số 202/SL Chủ tịch Chính phủ Việt Nam Dân chủ cộng hòa ngày 15/10/1946 quy định việc buôn bán vàng bạc Để bảo vệ chế độ kinh tế theo Hiến pháp năm 1959, Nhà nước ban hành nhiều văn pháp luật quan trọng làm sở pháp lý cho đấu tranh chống tội phạm kinh tế Một số hành vi phạm tội kinh tế đánh giá có mức độ nghiêm nguy hiểm cho xã hội cao cần bị nghiêm trị là: Như vậy, qua nghiên quy định tội phạm xâm phạm tội xâm phạm TTQLKT giai đoạn từ sau Cách mạng tháng Tám đến trước BLHS lần ban hành ta thấy, giai đoạn tội xâm phạm TTQLKT bước đầu đề cập đến văn quy phạm pháp luật hình nhà nước ta 1.2.2 Quy định pháp luật hình Việt Nam tội xâm phạm tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế Bộ luật hình 1985 Bộ luật hình năm 1985 quy định tội trốn thuế đơn giản, theo đó: “Người trốn thuế với số lượng lớn bị xử lý hành mà vi phạm, bị phạt cải tạo không giam giữ đến năm bị phạt tù từ ba tháng đến ba năm” Tuy nhiên, giai đoạn này, quy định thuế GTGT chưa ban hành lẽ Luật thuế GTGT ban hành năm 1997, từ đó, hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT bắt đầu xuất Việt Nam Quy định Luật thuế GTGT năm 1997 mặt tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động thu thuế nộp ngân sách nhà nước đồng thời sở để doanh nghiệp thu hồi số thuế phải nộp Footer Page 15 of 142 10 Header Page 16 of 142 Chương QUY ĐỊNH CỦA BỘ LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM HIỆN HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TRÊN ĐỊA BÀN HẢI PHÕNG 2.1 THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HÌNH SỰ HIỆN HÀNH VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Như phân tích Chương luận văn, thấy, BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 Chương hay Mục riêng qui định tội phạm lĩnh vực hoàn thuế GTGT mà nhóm tội phạm nằm rải rác Chương, Mục khác Các tội phạm có đặc trưng xâm phạm tới quan hệ xã hội lĩnh vực thuế GTGT như: chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, tham ô tài sản từ tiền hoàn thuế GTGT, trốn thuế, buôn lậu 2.1.1 Quy định Bộ luật hình tội buôn lậu Điều 153 BLHS năm 1999 quy định vê Tội buôn lậu sau: “Người buôn bán trái phép qua biên giới thuộc trường hợp sau đây, ” Như vậy, buôn lậu hiểu buôn bán hàng hóa qua biên giới cách trái phép Tội buôn lậu tội phạm tách từ tội buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hoá, tiền tệ qua biên giới quy định Điều 97 Bộ luật hình năm 1985, tội xâm phạm an ninh quốc gia Nay Bộ luật hình năm 1999 coi tội phạm tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế mà cụ thể trật tự quản lý việc xuất nhập hàng hoá vật phẩm khác Nhà nước Tội buôn lậu có dấu hiệu sau - Các dấu hiệu thuộc chủ thể tội phạm Theo quy định Điều 12 Bộ luật hình người đủ 16 tuổi trở lên chủ thể tội phạm thuộc trường hợp quy định khoản 1, khoản điều luật, người từ đủ 14 tuổi đến 16 tuổi chịu trách nhiệm hình tội phạm quy định khoản 1, khoản điều luật mà họ phải chịu trách nhiệm hình tội phạm theo khoản khoản điều luật, khoản Footer Page 16 of 142 11 Header Page 17 of 142 khoản điều luật tội phạm nghiêm trọng nghiêm trọng, khoản khoản điều luật tội phạm nghiêm trọng đặt biệt nghiêm trọng - Các dấu hiệu thuộc khách thể tội phạm Nếu trước đây, tội buôn lậu nhà làm luật quy định chương “các tội xâm phạm an ninh quốc gia” khách thể tội phạm an ninh kinh tế Nay tội buôn lậu nhà làm luật quy định chương “các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế”, khách thể tội phạm không an ninh kinh tế mà trật tự quản lý kinh tế mà cụ thể trật tự quản lý việc xuất, nhập hàng hoá, tiền tệ, kim khí dá quý, vật phẩm thuộc di tích lịch sử - Các dấu hiệu thuộc mặt khách quan tội phạm Người phạm tội buôn lậu có hành vi khách quan buôn bán trái phép, thủ đoạn lại đa dạng Thực tiễn xét xử cho thấy có nhiều trường hợp, vào hợp đồng mua bán hành vi buôn lậu, xem xét cách khách quan toàn diện hành vi buôn bán hành vi buôn lậu - Các dấu hiệu mặt chủ quan tội phạm Người thực hành vi buôn lậu cố ý (cố ý trực tiếp), tức nhận thức rõ hành vi hành vi buôn bán trái phép qua biên giới, thấy trước hậu của hành vi buôn bán trái phép qua biên giới mong muốn cho hậu xảy Không có hành vi buôn lậu thực cố ý gián tiếp 2.1.2 Quy định Bộ luật hình tội trốn thuế - Các dấu hiệu thuộc chủ thể tội phạm Chủ thể tội phạm chủ thể đặc biệt trở thành chủ thể tội phạm này, mà người theo quy định pháp luật phải nộp thuế trở thành chủ thể tội phạm Chủ thể tội phạm phụ thuộc đối tượng phải nộp loại thuế cho Nhà nước - Các dấu hiệu thuộc khách thể tội phạm Người phạm tội có hành vi khách quan trốn việc nộp thuế theo quy định pháp luật Hành vi trốn nộp thuế biểu khác như: Khai bớt doanh thu, khai man hàng hoá, gian lận việc hạch toán có Footer Page 17 of 142 12 Header Page 18 of 142 thủ đoạn gian dối khác để nộp số tiền thuế mà theo pháp luật họ phải nộp 2.1.3 Quy định Bộ luật hình tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Bộ luật hình 1999 sau thời gian thực bộc lộ vướng mắc định Theo quy định Điều 164a BLHS sửa đổi, bổ sung năm 2009 thì: “Người in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành hành vi hành bị kết án tội này, chưa xóa án tích mà vi phạm, ” Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước có dấu hiệu pháp lý sau - Các dấu hiệu khách thể tội phạm Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước xâm phạm chế độ quản lý Nhà nước loại hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước - Các dấu hiệu khách quan tội phạm Theo quy định Điều 164a hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước bao gồm: (i) Hóa đơn xuất dùng hoạt động kinh doanh xuất hàng hóa, dịch vụ nước ngoài, xuất vào khu phi thuế quan; hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai thuế giá trị gia tăng; hoá đơn khác gồm: tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm, …và phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không; chứng từ thu cước phí vận tải quốc tế, chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng; (ii)Lệnh thu nộp ngân sách nhà nước, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, bảng kê nộp thuế, biên lại thu ngân sách nhà nước chứng từ phục hồi quản lý thu ngân sách nhà nước - Chủ thể tội phạm Theo Thông tư liên tịch 10/2013/TTLT/BTP-BCA-VKSNDTC-TANDTCBTC chủ thể tội phạm quy định Điều 164a cụ thể sau: Cá nhân bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ người tổ chức kinh doanh bán hàng hóa, cung Footer Page 18 of 142 13 Header Page 19 of 142 ứng dịch vụ; Người tổ chức nhận in đặt in hóa đơn; Cá nhân người tổ chức mua hàng hóa, dịch vụ - Các dấu hiệu mặt chủ quan Tội phạm thực lỗi cố ý trực tiếp Người phạm tội nhận thức hành vi in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước nguy hiểm cho xã hội thực tội phạm 2.1.4 Quy định Bộ luật hình tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Tương tự Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước bổ sung vào BLHS năm 1999 Luật sửa đổi, bổ sung số điều BLHS Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước quy định Điều 164b Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, có dấu hiệu pháp lý chủ yếu sau - Các dấu hiệu khách thể tội phạm Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước xâm phạm chế độ kế toán, thống kê Nhà nước quy định thống phạm vi kinh tế quốc dân - Mặt khách quan tội phạm Mặt khách quan tội phạm thể hành vi sau: - Vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước hành vi hủy bỏ chứng từ, hóa đơn, sổ sách, báo cáo kế toán thống kê chưa hết thời hạn bảo quản lữu trữ theo quy định pháp luật - Cho người khác sửa chữa hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước đem cho chứng từ, hóa đơn thu nộp ngân sách Nhà nước không để người khác sử dụng vào việc toán không thực biện pháp bảo quản dẫn đến hư hại hóa đơn, chứng từ - Về chủ thể tội phạm Chủ thể tội phạm người từ đủ 16 tuổi trở lên có lực trách nhiệm hình gồm ba trường hợp sau: người mua, bán hàng hóa Footer Page 19 of 142 14 Header Page 20 of 142 cung cấp dịch vụ; Người có trách nhiệm tổ chức mua, bán hàng hóa cung cấp dịch vụ;Người có trách nhiệm tổ chức đặt in nhận in hóa đơn - Về mặt chủ quan tội phạm Tội phạm thực lỗi cố ý trực tiếp Người phạm tội nhận thức hành vi vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, nguy hiểm cho xã hội thực tội phạm 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, TRUY TỐ, XÉT XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (TRÊN CƠ SỞ NGHIÊN CỨU THỰC TIỄN Ở ĐỊA BÀN HẢI PHÕNG) 2.2.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội tình hình tội phạm thành phố Hải Phòng Hải phòng thành phố trực thuộc trung ương Việt Nam, nằm miền bắc, tổng diện tích thành phố Hải Phòng 1.519 km2 Hải Phòng thành phố ven biển, nằm phía Đông miền duyên hải Bắc Bộ, cách thủ đô Hà Nội 102 km, phía Bắc Đông Bắc giáp Quảng Ninh, phía Tây Bắc giáp Hải Dương, phía Tây Nam giáp Thái Bình phía Đông bờ biển chạy dài theo hướng Tây Bắc – Đông Nam từ phía Đông đảo Cát Hải đến cửa sông Thái Bình 2.2.2 Thực trạng công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Trong năm vừa qua, với kết đấu tranh phòng chống tội phạm nói chung, công tác điều tra, truy tố, xét xử tội phạm tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Hải Phòng đạt kết định, hoạt động phát hiện, khởi tố điều tra hành vi buôn lậu, trốn thuế, mua bán hóa đơn trái phép có bước chuyển biến tích cực, bên cạnh lực lượng cảnh sát kinh tế, lực lượng phòng chống buôn lậu Hải quan phát hiện, khởi tố số vụ án buôn lậu lớn địa bàn thành phố Hải Phòng Công tác thể qua bảng số liệu sau Footer Page 20 of 142 15 Header Page 21 of 142 Bảng 2.1 So sánh số vụ án tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT khởi tố điều tra với tổng số vụ án hình khởi tố điều tra giai đoạn 2010-2014 Năm Vụ án hình Vụ án lĩnh vực hoàn thuế GTGT So sánh (%) Số vụ án Số bị can Số vụ án Số bị can Số vụ án Số bị can 2010 3250 6310 34 73 1,1 2011 3468 7034 47 89 1,3 1,2 2012 3145 7125 59 102 1,8 1,4 2013 3509 7308 64 121 1,8 1,6 2014 3367 7217 56 117 1,6 1,6 Tổng 16.739 34.994 260 502 1,5 1,4 Nguồn: Phòng thống kê tội phạm công nghệ thông tin - Viện kiểm sát nhân dân thành phố Hải Phòng Bảng 2.2 So sánh số vụ án liên quan đến thuế GTGT khởi tố điều tra so với số vụ án hình lĩnh vực kinh tế khởi tố điều tra giai đoạn 2010-2014 Số vụ án hình Năm Số vụ án chiếm đoạt So sánh lĩnh vực kinh tế tiền hoàn thuế GTGT Số vụ án Số bị cáo Số vụ án Số bị cáo Số vụ án Số bị cáo 2010 435 1012 34 73 7,8 7,2 2011 530 1324 47 89 8,8 6,7 2012 497 1125 59 102 11,8 9,0 2013 509 1254 64 121 12,5 9,6 2014 544 1309 56 117 10,2 8,9 Tổng 2.515 6.024 260 502 10,3 8,3 Nguồn: Phòng thống kê tội phạm công nghệ thông tin - Viện kiểm sát nhân dân thành phố Hải Phòng Qua bảng so sánh trên, thấy số vụ án chiếm đoạt tiền hoàn thuế khởi tố, điều tra chiếm tỉ lệ tương đối nhỏ tổng số vụ án hình khởi tố điều tra giai đoạn Footer Page 21 of 142 16 Header Page 22 of 142 Bảng 2.3 Số liệu truy tố, xét xử vụ án tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Năm Số truy tố Số đình Số xét xử sơ Số xét xử phúc thẩm thẩm 2010 34 31 22 2011 47 43 34 2012 59 56 47 2013 64 60 41 2014 56 49 35 Tổng 260 24 239 179 Nguồn: Phòng thống kê tội phạm công nghệ thông tin - Viện kiểm sát nhân dân thành phố Hải Phòng Bên cạnh đó, xét thành phần đối tượng phạm tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT cụ thể quan bảng số liệu sau Bảng 2.4 Thành phần bị cáo đưa xét xử sơ thẩm tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Năm Tổng số bị cáo Trong Lãnh đạo doanh nghiệp Số bị cáo Cán hải quan So Số bị So sánh cáo sánh (%) (%) 84 Cán thuế Thành phần khác Số bị cáo Số bị cáo So sánh (%) 5,4 So sánh (%) 5,4 2010 73 62 2011 89 72 81 6 5,6 6,7 2012 102 89 87 9 2,9 0,98 2013 121 106 87 12 10 2,4 0 2014 117 97 83 14 11 5,1 0,82 Tổng 502 426 84 44 8,7 21 4,1 12 2,3 Nguồn: Phòng thống kê tội phạm công nghệ thông tin - Viện kiểm sát nhân dân thành phố Hải Phòng Trong năm vừa qua, địa bàn thành phố Hải Phòng xảy vụ việc liên quan đến lĩnh vực hoàn thuế GTGT nghiêm trọng chủ yếu tội phạm như: buôn lậu, trốn thuế, mua bán trái phép hóa đơn GTGT Điển vụ án sau: Footer Page 22 of 142 17 Header Page 23 of 142 2.3 MỘT SỐ TỒN TẠI, HẠN CHẾ VÀ NGUYÊN NHÂN LÀM GIẢM HIỆU QUẢ CÔNG TÁC ĐIỀU TRA, TRUY TỐ, XÉT XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.3.1 Các tồn tại, hạn chế pháp luật quy định tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, số quy định BLHS năm 1999 tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hòan thuế giá trị gia tăng chưa phù hợp với luật chuyên ngành Thứ hai, số quy định định lượng tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng chung chung thiếu cụ thể Đặc biệt văn hướng dẫn thi hành chưa ban hành sửa đổi cho phù hợp với tình hình 2.3.2 Những hạn chế công tác điều tra, truy tố, xét xử tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Trong năm vừa qua, công tác điều tra, truy tố, xét xử tội xâm phạm trật tự quản lý linh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng đạt nhiều thành tích định, việc khám phá, đưa xét xử vụ án lớn xâm phạm trật tự quản lý lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, bất cập chế quản lý, phối hợp Hiện nay, có nhiều quan hành có chức thẩm quyền kiểm tra, xử lý hàng hóa, xuất nhập khẩu, quản lý hóa đơn, chứng từ liên quan đến thuế giá trị gia tăng Thứ ba, hạn chế, bất cập công tác điều tra, truy tố, xét xử Công tác điều tra, truy tố, xét xử hoạt động chủ lực đấu tranh phòng chống tội phạm 2.3.3 Những hạn chế, bất cập khác công tác quản lý nhà nước kinh tế liên quan đến lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng 2.3.3.1 Nguyên nhân từ công tác quản lý nhà nước việc thành lập doanh nghiệp Về phía quan quản lý, thi hành Luật doanh nghiệp bối cảnh mà lý lịch tư pháp lĩnh vực tương đối mẻ, Luật cạnh tranh đời chưa kịp thời điều chỉnh tất lĩnh vực đời sống xã hội cá nhân nhóm cá nhân thành lập nhiều doanh nghiệp khác để làm ăn phi pháp, mua bán, hóa đơn điều không khó khăn 2.3.3.2 Lĩnh vực thuế giá trị gia tăng quản lý hóa đơn 18 Footer Page 23 of 142 Header Page 24 of 142 Bảng kê thu mua hàng hóa loại chứng từ đặc biệt, phù hợp với thực tiễn nước ta pháp luật thừa nhận giai đoạn độ đến hóa đơn hóa hoạt động kinh tế Thực tế có trường hợp sử dụng cuông cụ để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT hạch toán tăng chi phí sản xuất kinh doanh nhằm trốn thuế Trong lĩnh vực thuế GTGT nhà kinh tế học nguyên sau dẫn đến tình trạng chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT ngày phát triển - Các quy định pháp luật thuế GTGT hành nhiều khe hở, nhiều bất cập, không phù hợp với thực yêu cầu phát triển kinh tế - Thuế GTGT loại thuế tiên tiến, công nghệ quản lý thu thuế nước ta chưa đáp ứng kịp tính tiên tiến đại Từ hai lý tạo nhiều hội thuận lợi, khiến chủ thể kinh doanh phải trốn thuế, lậu thuế, kinh doanh chân bị thua thiệt, lợi nhuận thấp tồn môi trường cạnh tranh kinh tế thị trường - Tư tưởng đạo cải cách thuế ảnh hưởng dấu ấn chế kế hoạch hoá tập trung Chưa chuẩn bị đầy đủ điều kiện cần thiết để triển khai thực thuế GTGT có hiệu - Quá trình cải cách thuế tập trung nhiều đến khía cạnh sách mà chưa có quan tâm thích đáng đến việc cải cách hành thuế từ đầu Điều dẫn đến lực quản lý hành thuế thấp, hiệu chưa cao, làm xuất nhiều tồn công tác hành thu - Các quan tra, kiểm tra kiểm toán phát nhiều sai phạm hầu hết kiến nghị thu hồi, chưa có biện pháp mạnh để kiến nghị xử lý trường hợp vi phạm pháp luật, đặc biệt kiến nghị xử lý trách nhiệm người đứng đầu hạn chế 2.3.3.3 Nguyên nhân từ hoạt động quản lý lĩnh vực hải quan Để xuất hàng hóa qua biên giới, doanh nghiệp phải làm tờ khai hải quan, thuê phương tiện vận tải (chủ yếu ô tô tàu biển) đưa hàng hóa tới cửa khẩu, làm thủ tục kiểm hóa, kiểm dịch Lợi dụng tư thương có hàng xuất khẩu, người phạm tội “mượn” thuê hàng để có xác nhận Hải quan 2.3.3.4 Nguyên nhân từ lĩnh vực ngân hàng Về chứng từ toán: để công nhận hàng xuất khẩu, hồ sơ phải có chứng từ toán, chứng từ toán phải hiểu chứng từ toán quốc tế, giấy nhận tiền mặt trường hợp bán hàng nước 19 Footer Page 24 of 142 Header Page 25 of 142 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP PHÕNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT HÌNH SỰ VỀ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.1 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT Để góp phần hoàn thiện quy định pháp luật liên quan đến tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT cần đặt giải pháp tổng thể hệ thống pháp luật liên quan đến thuế GTGT Bởi lẽ, hoàn thiện BLHS tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT chưa đủ để xử lý hành vi này, đồng thời phòng ngừa tội phạm xảy thực tế Trên sở phân tích Chương 2, xin đề xuất số giải pháp sau đề hoàn thiện pháp luật có liên quan đến tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT 3.1.2 Hoàn thiện quy định Bộ luật hình tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, hoàn thiện quy định pháp luật hình liên quan đến tội xâm phạm TTQLKT nói chung Thứ hai, hoàn thiện quy định tội trốn thuế nhằm phòng chống hành vi chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng Tội trốn thuế quy định Điều 161 BLHS có liên quan trực tiếp đến hành vi chiếm đoạt tiền thuế GTGT Trên thực tiễn điều tra, tố, xét xử tội phạm lĩnh vực thuế GTGT nhận thấy, nhiều vụ án có hành vi trốn thuế Qua nghiên cứu xin đề xuất sửa đổi, bổ sung Tội trốn thuế BLHS sau: Một là, cần mô tả hành vi khách quan tội trốn thuế điều luật có hướng dẫn cụ thể văn hướng dẫn thi hành BLHS Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế thì trốn thuế hành vi cá nhân, tổ chức vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn giảm Từ phân tích trên, đề xuất phương án sửa đổi cụ thể sau: “Điều 161 Tội trốn thuế Người có hành vi vi phạm quy định pháp luật thuế làm giảm số thuế phải nộp làm tăng số thuế hoàn miễn, giảm với số tiền từ năm mươi triệu đồng đến trăm triệu đồng năm mươi triệu đồng bị xử phạt hành hành vi trốn 20 Footer Page 25 of 142 Header Page 26 of 142 thuế bị kết án tội tội quy định các điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 193, 194, 195, 196, 230, 233 238 luật này, chưa xóa án tích mà vi phạm, ” Thứ ba, bổ sung tội lập hóa đơn chênh lệch giá trị Bộ luật hình năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 bổ sung 02 tội liên quan đến việc vi phạm quy định mua bán, phát hành, bảo quản hóa đơn Điều 164a 164b Tuy nhiên, theo tội phạm chưa đủ để xử lý hành vi vi phạm lĩnh vực quản lý hóa đơn Thứ tư, cần sửa đổi, bổ sung Điều 164a Bộ luật hình cho phù hợp với tình hình Như phân tích, BLHS sửa đổi, bổ sung năm 2009 bổ sung 02 tội phạm liên quan đến hành vi mua bán, vi phạm quản lý hóa đơn GTGT Điều 164a 164b Tuy nhiên, qua trình áp dụng cho thấy, Điều 164a có nhiều điểm có bất cập dẫn đến khó khăn thực tế áp dụng 3.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật khác liên quan đến thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, hoàn thiện quy định thành lập doanh nghiệp Có thể nói nguyên nhân quan trọng dẫn đến việc tình trạng chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT dễ dãi việc thành lập doanh nghiệp Việc người thành lập nhiều doanh nghiệp, chế kiểm tra, giám sát nguyên nhân nhiều doanh nghiệp “ma” thành lập với mục tiêu mua bán hóa đơn GTGT, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Chính theo chúng tôi, Luật Doanh nghiệp năm 2005 văn hướng dẫn thi hành sửa đổi theo hướng, quy định chặt chẽ thủ tục thành lập doanh nghiệp, có chế kiểm tra tư cách thành lập chủ doanh nghiệp, ngăn chặn tình trạng người thành lập nhiều doanh nghiệp lúc Thứ hai, hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Hiện nay, quy định thuế GTGT nhiều kẽ hở, dẫn đến việc doanh nghiệp lợi dụng để trục lợi chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT nhà nước Do đó, theo thời gian tới Nhà nước cần hoàn thiện triệt để Luật thuế GTGT văn khác có liên quan để siết chặt quy định hoàn thuế GTGT Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý sách thuế Hai là, hoàn thiện phương thức quản lý thu thuế Ba là, nâng cao trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước Footer Page 26 of 142 21 Header Page 27 of 142 3.1.3 Hoàn thiện quy định lĩnh vực hải quan Theo chúng tôi, vấn đề nâng cao hiệu công tác tiền kiểm, hậu kiểm thủ tục hải quan Ngành Hải quan cần phải làm tốt vấn đề sau: Thứ nhất, cần tiếp tục nghiên cứu, bổ sung bước hoàn thiện sở pháp lý công tác kiểm tra sau thông quan hàng hóa xuất nhập Thứ hai, cần phát hiện, ngăn chặn kịp thời trường hợp gian lận chuẩn bị tốt cho điều kiện cho kiểm tra sau thông quan từ khâu trước thông quan Trong trình thực nghiệp vụ hải quan, kiểm tra trước thông quan hàng hóa xuất khẩu, nhập có ý nghĩa lớn, ngăn chặn từ đầu biểu gian lận, giảm bớt khối lượng công việc cho khâu Thứ ba, cần ban hành quy chế phối hợp nghiệp vụ ngành Hải quan ngành Thuế để kịp thời phát vi phạm pháp luật nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT, đặc biệt lĩnh vực xuất nhập nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế 3.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT HÌNH SỰ ĐỐI VỚI CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3.2.1 Nâng cao hiệu hoạt động điều tra, truy tố, xét xử tội phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Trong năm vừa qua, tình hình tội phạm xâm phạm TTQLKT nói chung tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT nói riêng có diễn biến phức tạp, công tác điều tra truy tố, xét xử tội phạm có nhiều tiến triển định, với tình trạng suy thoái kinh tế, tội phạm kinh tế ngày phát sinh với vụ việc nghiêm trọng Một là, cần tăng cường phối hợp chặt chẽ quan bảo vệ pháp luật phát xử lý tội phạm Một là, điều tra tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế GTGT Điều tra giai đoạn giai đoạn có vai trò quan trọng trình xử lý tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế GTGT Hai là, thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra kiểm sát xét xử vụ án hình xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Ba là, nâng cao chất lượng hoạt động Tòa án xét xử vụ án xâm phạm trật tự quản lý kinh tế chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.2 Nâng cao hiệu hoạt động quan thuế đấu tranh phòng chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng Footer Page 27 of 142 22 Header Page 28 of 142 Như biết, lực lượng ngành thuế có vai trò quan trong đấu tranh với tội phạm xâm phạm TTQLKT nói chung tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng Một là, ngành thuế cần thống sử dụng đồng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, nối mạng vi tính toàn quốc nhằm thực tốt việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn, chứng từ đầu vào, đầu Hai là, ngành thuế cần hoàn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đơn giản, khoa học hiệu sở kết rà soát lại sơ hở công tác hoàn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Ba là, ngành Thuế cần tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho cán thuế Bốn là, ngành Thuế cần khen thưởng kịp thời cá nhân tập thể chấp hành tốt nghĩa vụ thuế với Nhà nước áp dụng hình thức xử lý nghiêm minh công tác hành thu chấp hành luật thuế Năm là, cần quy định bắt buộc doanh nghiệp thực tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phải thực toán qua ngân hàng tin học hoá công tác tài - kế toán Sáu là, quan chức Nhà nước tra, điều tra kiểm toán phối hợp chặt chẽ công tác quản lý thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Bảy là, nâng cao trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động ngành hải quan đấu tranh phòng chống tội phạm hoàn thuế giá trị gia tăng Theo chúng tôi, để làm tốt công tác đấu tranh phòng chống tội phạm hoàn thuế GTGT ngành hải quan cần thực đồng giải pháp sau Một là, cần mở rộng giới hạn trách nhiệm cán bộ, công chức Hải quan trước vi phạm đối tượng Hai là, ngành Hải quan cần phát hiện, ngăn chặn kịp thời trường hợp gian lận chuẩn bị tốt điều kiện cho kiểm tra sau thông quan từ khâu trước thông quan Ba là, ngành Hải quan cần hoàn thiện tổ chức máy, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán bộ, công chức Hải quan làm nhiệm vụ kiểm tra sau thông quan 3.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC Bên cạnh giải pháp hoàn thiện pháp luật giải pháp nâng cao hiệu công tác các quan đấu tranh, phòng chống tội phạm lĩnh vực chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT phân tích trên, đề xuất số giải pháp khác để thực tốt công tác đấu tranh phòng chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT Thứ nhất, giải pháp tuyên truyền, giáo dục Thứ hai, tăng cường công tác phối hợp quan tư pháp quan hữu quan khác quản lý hoàn thuế GTGT Footer Page 28 of 142 23 Header Page 29 of 142 KẾT LUẬN Các tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT tội phạm gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích Nhà nước Bởi lẽ, hành vi đối tượng phạm tội lợi dụng sách Nhà nước hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền Nhà nước Trên thực tế, hành vi xâm phạm lĩnh vực thuế GTGT áp dụng nhiều loại tội danh để xử lý, ví dụ tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản, tội tham ô tài sản, tội trốn thuế, tội buôn lậu Từ BLHS năm 1999 sửa đổi, bổ sung năm 2009 quy định thêm hai tội danh liên quan đến thuế GTGT Điều 164a 164b Các tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT quan tiến hành tố tụng áp dụng tội phạm sau: tội trốn thuế, tội buôn lậu, Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước, Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước Các quy định có thay đổi định thực tiễn áp dụng Tuy nhiên, thực tế việc áp dụng BLHS tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT tồn nhiều khó khăn vướng mắc định Nhiều quan tiến hành tố tụng áp dụng không thống tội danh tội phạm Vì vậy, việc nghiên cứu thống nhận thứ quy định tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT việc làm cần thiết Trên thực tế, địa bàn thành phố Hải Phòng giai đoạn vừa qua nhiều đối tượng lợi dụng sách xuất nhập khẩu, sách hoàn thuế GTGT để chiếm đoạt tiền hoàn thuế Nhà nước gây hậu nghiêm trọng Công tác đấu tranh phòng, chống loại tội phạm đạt hiệu định Tuy nhiên, công tác cần hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu đấu tranh phòng chống tội phạm Qua nghiên cứu, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định BLHS văn pháp luật khác thuộc lĩnh vực thuế, ngân hàng, hải quan đồng thời đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu đấu tranh phòng, chống tội xâm phạm TTQLKT lĩnh vực hoàn thuế GTGT thực tế Với tính chất đề tài rộng, có nhiều vấn đề phức tạp, bên cạnh thời gian nghiên cứu chưa nhiều nên công trình nghiên cứu không tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp nhận xét thầy cô giáo! Footer Page 29 of 142 24 ... đề lý luận tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng Chương 2: Quy định Bộ luật hình Việt Nam hành tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị. .. TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA. .. XỬ CÁC TỘI XÂM PHẠM TRẬT TỰ QUẢN LÝ KINH TẾ TRONG LĨNH VỰC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 2.3.1 Các tồn tại, hạn chế pháp luật quy định tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế lĩnh vực hoàn thuế giá trị