Chương Kế toán HÀNG TỒN KHO INVENTORIES Mục tiêu Nhận biết đối tượng hàng tồn kho Áp dụng ngun tắc & ph/ph xác định giá trị HTK Kế tốn HTK theo ph/ph KKTX KKĐK Kế tốn dự phòng giảm giá HTK Trình bày thơng tin BCTC [Image Info] www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only You may not extract the image for any other use Nội dung - Những vấn đề chung - Kế tốn ngun vật liệu, CCDC - Kế tốn HTK sản phẩm chế tạo - Kế tốn thành phẩm - Kế tốn hàng hóa - Kế tốn dự phòng giảm giá HTK - Thơng tin trình bày BCTC Khái niệm HÀNG TỒN KHO Giữ để bán Hàng hóa Đang dở dang SP dở dang Thành phẩm Phục vụ SXKD Dịch vụ dở Ngun vật Cơng cụ dang liệu dụng cụ Đặc điểm u cầu quản lý Đặc điểm - HTK gắn liền với hoạt động kinh doanh chủ yếu DN TS NH quan trọng HTK đa dạng, phong phú chủng loại tồn nhiều trang thái địa điểm khác ->nhiều đối tượng quản lý với mục đích sử dụng khác - Khoản mục HTK liên quan trực tiếp đến khoản mục GVHB Lợi nhuận Đặc điểm u cầu quản lý u cầu quản lý - Xác định định mức dự trữ q trình SXKD Quy định trách nhiệm vật chất cho phận đối tượng có liên quan đến q trình vận động HTK - Xác định giá trị HTK q trình vận động ghi nhận vào chi phí Ngun tắc hạch tốn hàng tồn kho -Phản ánh theo giá gốc -Kế tốn chi tiết giá trị vật -Lập dự phòng giảm giá HTK vào cuối niên độ - Áp dụng phương pháp KT HTK: Kê khai thường xun Kiểm kê định kỳ  Hệ thống PP quản lý & kế tốn HTK PP theo dõi vào p/a thường xun, KÊ KHAI THƯỜNG XUN liên tục nhập, xuất, tồn HTK sổ KT PP kiểm kê thực tế => giá trị tồn cuối KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ kỳ (sổ KT tổng hợp) => tính giá trị HTK xuất KIỂM SỐT NỘI BỘ • Rủi ro xảy - Mất hàng khơng phát - Sản phẩm hỏng bị giấu • Một số thủ tục kiểm sốt - Tn thủ quy tắc bất kiêm nhiệm(thủ kho KT kho) - Chứng từ đầy đủ nhập - xuất kho - Sử dụng thị văn người có thẩm quyền xuất hàng - Theo dõi theo đơn vị nhỏ - áp dụng mã hố cho đơn vị hàng - Kiểm kê đối chiếu thực tế sổ sách Ngun tắc xác định giá trị HTK Ngun tắc giá gốc Ghi nhận ban đầu Giá gốc CP mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng địa điểm & trạng thái Kế tốn hàng hóa 156 111,331,154… 632,154,157 Nhập hàng mua /gia cơng Xuất kho bán/gia cơng /gửi bán 632 111,331… Nhập hàng bán Hưởng CKTM/ giảm giá bị trả lại Trả lại hàng cho người bán Kế tốn dự phòng giảm giá HTK Ngun tắc thận trọng Khi lập BCTC Giá trị Giá gốc Lấy giá thấp thực CP trực tiếp phát sinh để có hàng Giá bán ƯT kì SXKD bình thường – CP địa điểm & trạng thái ƯT để hồn thành & tiêu thụ SP Ghi (VAS 02):  VT dự trữ để sd cho mđích SX SP khơng đánh giá thấp giá gốc SP chúng góp phần cấu tạo nên bán ≥ Z SX SP  Khi có giảm giá VT mà Z SX > giá trị thực ⇒ VT tồn kho đánh giá giảm xuống = giá trị thực chúng (cho phép lập dự phòng giảm giá VT tồn kho & TP)  Tr/hợp khoản DPGG HTK lập cuối n/độ KT năm < khoản DPGG HTK lập cuối n/độ KT năm trước ⇒ chlệch lớn phải hồn nhập ghi giảm CP SX KD 39  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn (có thể lựa chọn phù hợp với sách thuế theo ttư 228) Đối tượng điều kiện: gồm VT, HH, TP tồn kho (gồm HTK bị hư hỏng, phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời, ứ đọng, chậm ln chuyển…), SPDD, CP DVụ DD mà giá gốc ghi sổ kế tốn > giá trị thực đảm bảo điều kiện có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, thuộc QSH DN tồn kho thời điểm lập BCTC Mức lập dự phòng giảm giá HTK tính cho loại HTK bị giảm giá / loại dịch vụ có mức giá riêng biệt => tổng hợp tồn vào bảng kê chi tiết 40 Dự phòng giảm giá HTK ( Provision for inventory) • Thời điểm: cuối năm Lượng VT, HH tồn kho Mức dự phòng giảm giá VT, HH cho kì kế • hoạch Ý nghĩa: = giảm giá thời điểm lập BCTC giá trị giá gốc VT, x HH thực - thời điểm lập BCTC - phản ánh giá trị thực hàng tồn kho lập BCTC - Bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy (Giá trị thực = giá bán ước tính – CP ước tính để tiêu thụ )  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK ? lựa chọn phương pháp để xác định ước tính kế tốn Hàng tồn kho Số lượng Giá gốc Giá trị thực Tổng Giá gốc 1SP tính cho SP (KMục HTK) Tổng giá trị thực A 10 80 70 800 700 B 50 20 28 1000 1400 C 20 32 30 640 600 Cộng Mức dự phòng Ghi nhận Nhóm HTK BCĐKT cần lập 100 40 140 42  Kế tốn dự phòng giảm giá HTK (1b)Hồn nhập dự phòng 2294 632 (1a)Cuối năm lập DP Trích lập thêm năm sau VD • Tại cty T có tình hình ngày 31/12 • SD TK 2294 : 10tr - VL A dùng để SX SP M tồn theo giá gốc : 100tr, giá trị th/hiện 95 tr - SP M tồn theo giá gốc 200 tr, giá bán ước tính 220 tr, CP bán ước tính 5tr - HH B tồn tồn theo giá gốc 300tr, giá bán ước tính 295, CP bán ước tính tr Y/c : Ghi bút tốn liên quan đến DP GGHTK Kế tốn chi tiết HTK Phương pháp KTCT HTK kho Phương pháp ghi thẻ song song Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển Phương pháp sổ số dư Phương pháp thẻ song song Thủ kho: Kế tóan kho: -Phiếu NK -Phiếu NK Sổ TK 152, -Phiếu XK… -Phiếu XK… 156… Thẻ kho Chỉ theo dõi lượng Sổ chi tiết Lượng & tiền Bảng tổng hợp Nhập- xuất – tồn Phương pháp sổ đối chiếu ln chuyển: Thủ kho: Kế tốn kho: -Phiếu NK -Phiếu NK -Phiếu XK… -Phiếu XK… Thẻ kho Sổ TK 152 Sổ đối chiếu ln chuyển Phương pháp sổ số dư: Thủ kho: Kế tóan kho: Phiếu giao nhận chứng từ: -Phiếu NK - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho -Phiếu XK… Thẻ kho Bảng lũy kế Sổ số dư Nhập xuất tồn Sổ TK 152 • Bản thuyết minh báo cáo tài cơng ty A năm 200X, phần nội dung liên quan đến đới tượng Hàng tờn kho: MỘT SỐ LƯU Ý VỀ THUẾ Về thuế GTGT - Muốn khấu trừ thuế hàng mua vào phải có hđGTGT -Nếu hđ 20tr phải tt qua NH -Nếu tt theo kiểu bù trừ hh phải lập biên bù trừ… Về thuế TNDN -Chỉ tính vào CP hợp lý mua hh, dịch vụ có hóa đơn theo qđ -Hđ 20tr phải có chứng từ tt ko dùng TM Đến thời điểm ghi nhận CP chưa có chứng từ th/t ghi nhận vào CPđược trừ.Đến kỳ th/tốn chưa có ch/từ phải điều chỉnh giảm CP th/ tốn = TM [Image Info] www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only You may not extract the image for any other use MỘT SỐ LƯU Ý VỀ THUẾ Về thuế TNDN • Hờ sơ đới với tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ sau: - Văn bản DN gửi quan thuế trực tiếp quản lý giải trình tài sản, hàng hóa bị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn - Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất DN lập Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, ngun nhân tổn thất, trách nhiệm tổ chức, cá nhân tổn thất; chủng loại, sớ lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hời được (nếu có); bảng kê x́t nhập tờn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận đại diện hợp pháp DN ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật… [Image Info] www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only You may not extract the image for any other use ... thuế Bên mua 33 1 112 107,8 110 131 Bên bán 110 112 107,8 5211 ,3 152 (511) 2 33 31 133 0,2 0,2 Mua hàng 100, VAT 10%, ch a trả tiền Bên bán Bên mua 152 33 1 110 131 511 110 100 100 133 33 311 10 10... Bên mua Bên bán 112 107,8 33 1 110 112 131 110 107,8 635 515 2,2 2,2 Mua hàng 100, VAT 10%, ch a trả tiền Bên bán Bên mua 152, 156 33 1 110 131 511 110 100 100 133 33 311 10 10 Th/t tiền, có CK... tài 111,112 33 1 Thực trả Giảm nợ 515 CKTT Theo IFRS: CKTT hưởng ghi giảm giá gốc Mua hàng 100, VAT 10%, ch a trả tiền Bên bán Bên mua 152, 156 33 1 110 131 511 110 100 100 133 33 311 10 10 Thanh