Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Ở Việt Nam trong những năm gần đây, thị trường mua bán Doanh nghiệp đã và đang phát triển theo xu hướng của thế giới, điều đó phù hợp với quá trình mở cửa và hội nhập của nền kinh tế Việt Nam. Nhu cầu về mua bán DN tại Việt Nam xuất hiện ở cả các DN trong nước cũng như các nhà đầu tư nước ngoài. Các tổ chức tài chính, các tập đoàn kinh tế nước ngoài sử dụng công cụ mua bán DN nhằm rút ngắn con đường phát triển cũng như mở rộng thị trường, mở rộng ngành nghề kinh doanh và tăng tính cạnh tranh tại Việt Nam. Về phần mình, các DN trong nước thông qua sáp nhập có thể tiếp cận nhanh với công nghệ, kinh nghiệm quản lý, các kỹ năng về thị trường và xuất khẩu. Nhìn chung, cả hai phía đều hướng tới tiết kiệm chi phí và đạt được nhiều lợi ích như gia tăng thị phần, tập trung nguồn lực nhằm tạo sức cạnh tranh trên thị trường. Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế về yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng và tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin trên thế giới, chuẩn mực kế toán số 11 – Hợp nhất kinh doanh được ra đời theo quyết định số 1002005QĐ – BTC ngày 28122005 của Bộ trưởng Bộ tài chính, về cơ bản được xây dựng dựa trên nền tảng chuẩn mức quốc tế IFRS 3, kèm theo là một số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội đặc thù của Việt Nam. Nhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu, học tập, hệ thống hóa từ đó sử dụng các chuẩn mực kế toán và áp dụng vào thực tế các doanh nghiệp một cách dễ dàng, thuận tiện và phù hợp, nhóm chúng tôi lựa chọn đề tài “So sánh chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Hợp nhất kinh doanh và chuẩn mực Việt Nam số 11 – Hợp nhất kinh doanh” làm đề tài nghiên cứu của mình. Xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến Giáo viên TS.Phạm Hoài Hương đã nhiệt tình hướng dẫn nhóm học viên chúng tôi trong quá trình tiếp cận môn học Kế toán quốc tế. Mặc dù đã cố gắng hết sức, nhưng với trình độ còn hạn chế, sẽ không tránh khỏi sơ suất. Do đó, rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của Cô và các bạn để tiểu luận thực hiện được hoàn thiện hơn. Chúng tôi xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1. GIỚI THIỆU CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ 3 HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1. Lịch sử hình thành và phát triển Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế Nhiệm vụ của IASB (International Accounting Standards Board) là soạn thảo ra những tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán. Trước năm 2001, IASB còn có tên gọi (International Accounting Standards Committee) IASC. Tiêu chuẩn được IASC soạn ra có tên gọi: Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards) IAS. Những tiêu chuẩn này sau một thời gian lại được đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế (International Financial Reporting Standards) IFRS.
LỜI MỞ ĐẦU Ở Việt Nam năm gần đây, thị trường mua bán Doanh nghiệp phát triển theo xu hướng giới, điều phù hợp với trình mở cửa hội nhập kinh tế Việt Nam Nhu cầu mua bán DN Việt Nam xuất DN nước nhà đầu tư nước Các tổ chức tài chính, tập đoàn kinh tế nước sử dụng công cụ mua bán DN nhằm rút ngắn đường phát triển mở rộng thị trường, mở rộng ngành nghề kinh doanh tăng tính cạnh tranh Việt Nam Về phần mình, DN nước thông qua sáp nhập tiếp cận nhanh với công nghệ, kinh nghiệm quản lý, kỹ thị trường xuất Nhìn chung, hai phía hướng tới tiết kiệm chi phí đạt nhiều lợi ích gia tăng thị phần, tập trung nguồn lực nhằm tạo sức cạnh tranh thị trường Để đáp ứng kịp thời với tình hình thực tế yêu cầu cung cấp thông tin phù hợp, đa dạng tạo điều kiện để hội nhập với hệ thống thông tin giới, chuẩn mực kế toán số 11 – Hợp kinh doanh đời theo định số 100/2005/QĐ – BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ tài chính, xây dựng dựa tảng chuẩn mức quốc tế IFRS 3, kèm theo số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù Việt Nam Nhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu, học tập, hệ thống hóa từ sử dụng chuẩn mực kế toán áp dụng vào thực tế doanh nghiệp cách dễ dàng, thuận tiện phù hợp, nhóm lựa chọn đề tài “So sánh chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - Hợp kinh doanh chuẩn mực Việt Nam số 11 – Hợp kinh doanh” làm đề tài nghiên cứu Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giáo viên TS.Phạm Hoài Hương nhiệt tình hướng dẫn nhóm học viên trình tiếp cận môn học Kế toán quốc tế Mặc dù cố gắng hết sức, với trình độ hạn chế, không tránh khỏi sơ suất Do đó, mong nhận đóng góp ý kiến Cô bạn để tiểu luận thực hoàn thiện Chúng xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế Nhiệm vụ IASB (International Accounting Standards Board) soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán Trước năm 2001, IASB có tên gọi (International Accounting Standards Committee) - IASC Tiêu chuẩn IASC soạn có tên gọi: Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (International Accounting Standards) - IAS Những tiêu chuẩn sau thời gian lại đổi tên thành Tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards)- IFRS IAS 22 “Kế toán cho hợp kinh doanh” IASC ban hành lần vào tháng 11 năm 1983, sau sửa đổi vào năm 1993 1998 Vào tháng năm 2004, IASB thay IAS 22 ba thông tư hướng dẫn liên quan SIC-9, SIC-22, SIC-28 việc ban hành IFRS 3- Hợp Nhất Kinh Doanh IFRS sau bổ sung IFRS “Tài sản dài hạn giữ để bán ngừng hoạt động” Tháng năm 2008, IASB ban hành số sửa đổi IFRS (có hiệu lực từ ngày 1/7/2009) Tháng năm 2010, IASB có số điều chỉnh IFRS 3, có hiệu lực từ ngày 1/7/2010 Một số IFRS khác thực sửa đổi từ IFRS sửa đổi Bao gồm: sửa đổi IFRSs (ban hành tháng năm 2010), IFRS công cụ tài (ban hành tháng 11 năm 2009 tháng 10 năm 2010), IFRS 10 Báo cáo tài hợp (ban hành tháng năm 2011), IFRS 13 đo lường giá trị hợp lý (ban hành tháng năm 2011), Tổ chức Đầu tư (sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 IAS 27) (ban hành tháng 10 năm 2012), IFRS công cụ tài (sửa đổi IFRS , IFRS IAS 39) (ban hành tháng 11 năm 2013), cải tiến hàng năm IFRSs giai đoạn 2010-2012 (ban hành tháng 12 2013) cải tiến hàng năm IFRS giai đoạn 2011-2013 (ban hành tháng 12 năm 2013) Sửa đổi IFRS nỗ lực chung Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tài Mỹ (FASB) để cải thiện báo cáo tài đồng thời thúc đẩy hòa hợp quốc tế chuẩn mực kế toán Kết luận hội đồng giai đoạn tất hợp kinh doanh mua lại Theo đó, Hội đồng định yêu cầu sử dụng phương pháp kế toán cho doanh nghiệp hợp – phương pháp mua Giai đoạn thứ hai dự án hướng dẫn áp dụng phương pháp mua Hội đồng định tiến hành giai đoạn hai dự án nỗ lực chung với mục tiêu đạt tới kết luận tương tự Hội đồng kết luận giai đoạn hai dự án cách phát hành IFRS FASB báo cáo số 141 (sửa đổi năm 2007) hợp kinh doanh sửa đổi liên quan đến IAS 27 báo cáo tài riêng hợp và FASB báo cáo lợi ích cổ đông thiểu số báo cáo tài hợp IFRS thay IFRS (ban hành năm 2004) có hiệu lực cho hợp kinh doanh mà ngày mua sau bắt đầu kỳ báo cáo hàng năm đầu tiên, ngày tháng năm 2009 1.2 Nội dung Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế - Hợp kinh doanh Nội dung IFRS3 gồm phần sau: - Giới thiêu - Mục tiêu ( đoạn 1) - Phạm vi (đoạn 2) - Nội dung hợp kinh doanh + Định nghĩa hợp kinh doanh + Phương pháp mua Xác định bên mua 2.Xác định ngày mua Ghi nhận đo lường tài sản mua xác định được, nợ phải trả phải gánh chịu lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua Ghi nhận lợi thương mại Kỳ đánh giá Kế toán hợp kinh doanh sau thời điểm ghi nhận ban đầu Công bố thông tin Mục tiêu IFRS (IN4, A131) để tăng cường liên quan, độ tin cậy tính so sánh thông tin mà thực thể cung cấp báo cáo tài kết hợp kinh doanh ảnh hưởng a) Đo lường ghi nhận tài sản, nợ phải trả, lợi ích cổ đông thiểu số báo cáo tài bên bị mua b) Ghi nhận đo lường lợi thương mại từ việc hợp kinh doanh c) Xác định cung cấp thông tin cần thiết để người sử dụng báo cáo tài đánh giá chất ảnh hưởng từ việc hợp kinh doanh + Nguyên tắc cốt lõi (IN 5, A132) Doanh nghiệp mua ghi nhận tài sản mua lại nợ phải trả theo giá trị hợp lý ngày mua công bố thông tin để người dùng sử dụng đánh giá chất tác động tài việc mua lại + Áp dụng phương pháp mua (IN6 – IN12, A132, A133) Khi có hợp kinh doanh phải hạch toán cách áp dụng phương pháp mua, trừ kết hợp liên quan đến tổ chức doanh nghiệp kiểm soát chung, bên mua công ty thực thể đầu tư, theo quy định IFRS 10 “Báo cáo tài hợp nhất” Một bên tham gia hợp kinh doanh luôn xác định bên mua, thực thể nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp khác (bên bị mua) IFRS thiết lập nguyên tắc để ghi nhận đo lường tài sản mua, công nợ lợi ích cổ đông thiểu số bên mua Điều phải thực phù hợp với điều khoản hợp đồng, điều kiện kinh tế, hoạt động bên mua, sách kế toán yếu tố khác tồn tại ngày mua + Về công bố thông tin (IN13, A133) IFRS yêu cầu công ty mua lại công bố thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài nắm thông tin để đánh giá chất ảnh hưởng tài có hợp kinh doanh xảy kỳ báo cáo sau ngày lập báo cáo trước báo cáo tài phép phát hành Sau hợp kinh doanh, công ty mua lại phải công bố điều chỉnh ghi nhận kỳ báo cáo có liên quan đến hợp kinh doanh xảy trước kỳ báo cáo 1.2.1 Mục tiêu (Đoạn 1, A134) Mục tiêu IFRS tăng cường tính thích hợp, tính thực tính so sánh thông tin trình bày báo cáo tài hợp kinh doanh ảnh hưởng Chuẩn mực thiết lập nguyên tắc yêu cầu đối vơi kế toán cho bên mua vấn đề: a Ghi nhận đo lường báo cáo tài tài sản mua xác định được, khoản nợ phải trả phải gánh chịu lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua; b Ghi nhận đo lường lợi thương mại có từ hợp kinh doanh thu nhập từ nghiệp vụ mua thỏa thuận c Xác định thông tin cần thiết phải công bố để giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá chất ảnh hưởng kinh tế việc hợp kinh doanh 1.2.2 Phạm vi (Đoạn 2, A134) IFRS áp dụng kiện giao dịch thỏa mãn định nghĩa hợp kinh doanh Chuẩn mực không áp dụng cho: a Trường hợp doanh nghiệp độc lập liên kết với tạo thành liên doanh b Mua một nhóm tài sản đơn vị kinh doanh Trong trường hợp này, bên mua phải xác định ghi nhận tách biệt tài sản xác định (bao gồm tài sản thỏa mãn định nghĩa điều kiện ghi nhận tài sản cố định vô hình theo IAS 38 – Tài sản vô hình”) nợ phải trả gánh chịu Giá gốc nhóm tài sản phân bổ vào tài sản xác định nợ phải trả dựa giá trị hợp lý chúng thời điểm mua Những giao dịch hay kiện không làm phát sinh lợi thương mại c Việc hợp kinh doanh đơn vị công ty bị kiểm soát nhiều đơn vị thời điểm trước sau hợp Các yêu cầu tiêu chuẩn không áp dụng cho việc mua lại đơn vị đầu tư, theo quy định IFRS 10 “Báo cáo tài hợp nhất”, khoản đầu tư vào công ty yêu cầu phải đo lường theo giá trị hợp lý 1.2.3 Nội dung hợp kinh doanh 1.2.3.1 Hợp kinh doanh (Đoạn 3, A134) Hợp kinh doanh (Business Combination) nghiệp vụ kiện mà bên mua nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị kinh doanh theo nhiều hình thức khác Đơn vị cần xác định nghiệp vụ kiện có phải hợp kinh doanh hay không cách áp dụng định nghĩa hợp kinh doanh IFRS, theo đó, tài sản mua khoản nợ phải trả phải hình thành đơn vị kinh doanh Ngược lại, tài sản mua đơn vị kinh doanh đơn vị kế toán kế toán cho nghiệp vụ kiện mua tài sản bình thường 1.2.3.2 Phương pháp mua (Đoạn – 5, A135) Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải kế toán theo phương pháp mua Áp dụng phương pháp mua gồm bước sau: a Xác định bên mua b Xác định ngày mua c Ghi nhận đo lường tài sản mua xác định được, gánh chịu nợ phải trả lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua d Ghi nhận đo lường lợi thương mại phát sinh thu nhập nghiệp vụ mua theo thỏa thuận 1.2.4 Xác định bên mua (Đoạn – 7, A135) Trong trường hợp hợp kinh doanh, bên tham gia hợp xác định bên mua Các hướng dẫn IFRS 10 sử dụng để xác định bên mua – doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp khác Quyền kiểm soát xem hữu công ty mẹ sỡ hữu trực tiếp, gián tiếp thông qua công ty con, ngoại trừ số trường hợp đặc biệt có chứng quyền sỡ hữu không gắn liền quyền kiểm soát Ngoài ra, quyền kiểm soát hữu công ty mẹ nắm giữ 50% quyền sở hữu công ty lại có hữu của: - Quyền công ty mẹ nắm giữ nhiều 50% quyền biểu nhờ vào thỏa thuận với nhà đầu tư khác - Quyền định miễn nhiệm phần lớn thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty - Quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty Nếu kiện hợp kinh doanh xảy theo hướng dẫn IFRS 10 không xác định rõ bên bên mua đoạn B14 - B18 IFRS hướng dẫn việc xác định bên bên mua sau: - Khi hợp kinh doanh phát sinh việc toán tiền tài sản khác gánh chịu nợ phải trả, bên mua thường bên toán tiền tài sản khác gánh chịu nợ phải trả - Khi hợp kinh doanh phát sinh từ việc trao đổi vốn chủ sỡ hữu, bên mua thường bên phát hành công cụ vốn Tuy nhiên, số trường hợp, bên bị mua lại bên phát hành công cụ vốn, trường hợp thường gọi mua hoán đổi Một số yếu tố cần xem xét trường hợp mua hoán đổi: + Quyền biểu đơn vị sau ngày mua Bên mua thường bên nắm phần lớn quyền biểu + Sự hữu bên thiểu số lớn đơn vị sau hợp bên khác nắm giữ phần lớn quyền biểu Bên mua thường bên nắm nhiều quyền biểu bên thiểu số đơn vị hợp + Điều khoản chi phối đơn vị sau hợp Bên mua thường bên có khả lựa chọn, định miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương đơn vị sau hợp + Điều khoản cấu quản lý cấp cao đơn vị sau hợp Bên mua thường bên chịu trách nhiệm quản lý đơn vị sau hợp + Điều khoản trao đổi lợi ích vốn chủ sỡ hữu Bên mua thường bên toán phần phụ trội so với giá trị hợp lý vốn chủ sỡ hữu bên khác trước hợp Bên mua thường bên có quy mô (tài sản, doanh thu, lợi nhuận) lớn nhiều so với bên khác 1.2.5 Xác định ngày mua (Đoạn 8-9,A135) Bên mua xác định ngày mua, ngày mà doanh nghiệp mua nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp bị mua Ngày mà doanh nghiệp mua nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp bị mua thường ngày mà doanh nghiệp mua toán để có tài sản xác định gánh chịu khoản nợ phải trả bên bị mua – ngày hoàn thành Tuy nhiên, doanh nghiệp mua nắm quyền kiểm soát vào ngày sớm muộn so với ngày hoàn thành Ví dụ, ngày mua trước ngày khóa sổ văn thỏa thuận quy định doanh nghiệp mua nắm quyền kiểm soát bên bị mua vào ngày trước ngày kết thúc Những kiện quan trọng liên quan đến việc hợp kinh doanh phải xem xét đánh giá việc bên mua đạt quyền kiểm soát hay chưa 1.2.6 Ghi nhận đo lường tài sản mua xác định được, nợ phải trả phải gánh chịu lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua Nguyên tắc ghi nhận (Đoạn 10, A135) Vào ngày mua, doanh nghiệp mua ghi nhận tách biệt lợi thương mại với tài sản mua lại xác định được, nợ phải trả phải gánh chịu lợi ích cổ thiểu số bên bị mua Ghi nhận tài sản mua lại nợ phải trả theo quy định khoản 11 12 Điều kiện ghi nhận (Đoạn 11-13, A136) Việc xác định tài sản mua xác định khoản nợ phải trả phải gánh chịu vào định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận tài sản, nợ phải trả quy định khuôn mẫu lý thuyết cho lập trình bày báo cáo tài ngày mua IFRS yêu cầu việc xác định tài sản mua xác định khoản nợ phải gánh chịu dựa tổng thể yếu tố mà bên mua bên bị mua trao đổi với nhau, dựa nghiệp vụ riêng lẻ Việc áp dụng nguyên tắc điều kiện ghi nhận dẫn đến việc ghi nhận số tài sản mua nợ phải trả trước chưa ghi nhận báo cáo tài bên bị mua Ví dụ, bên mua ghi nhận tài sản mua xác định giá trị thương hiệu, phát minh mối quan hệ với khách hàng trước chưa ghi nhận báo cáo tài bên bị mua họ ghi nhận khoản chi có liên quan vào chi phí Nguyên tắc đo lường (Đoạn 18-19, A137) Bên mua xác định giá trị tài sản mua xác định khoản nợ phải trả phải gánh chịu ngày mua theo giá trị hợp lý Trong hợp kinh doanh, bên mua cần xác định giá trị khoản lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua theo giá trị hợp lý, phần tương ứng cổ đông thiểu số tài sản xác định bên bị mua Một số ngoại trừ nguyên tắc ghi nhận đo lường Ngoại trừ nguyên tắc ghi nhận: (Đoạn 22,23 - A138) Nợ tiềm tàng: quy định IAS 37 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng, nhiên IAS 37 không áp dụng để xác định nợ tiềm tàng cho việc ghi nhận ngày mua Vì vậy, ngược lại với IAS 37, bên mua ghi nhận khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu việc hợp kinh doanh ngày mua, không chắn có dòng tiền chi suy giảm nguồn lực kinh tế để toán khoản nợ Ngoại trừ nguyên tắc ghi nhận đo lường (Đoạn 24 – 28, A138, 139) Thuế thu nhập doanh nghiệp: bên mua phải ghi nhận đo lường tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả từ tài sản mua nợ phải trả phải gánh chịu hợp kinh doanh theo IAS 12 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi ích nhân viên: Bên mua phải ghi nhận đo lường nợ phải trả phải gánh chịu liên quan đến lợi ích nhân viên bên bị mua theo IAS 19 – Lợi ích công nhân viên” Tài sản đảm bảo bồi thường Trong hợp kinh doanh, bên bán cam kết bảo đảm với bên mua để giải số khả tiềm tàng không chắn xảy tương lai liên quan đến nhiều tài sản mua nợ phải trả Ví dụ: Bên bị mua cam kết đảm bảo bù đắp cho bên mua khoản thiệt hại phát sinh liên quan đến khoản nợ phải trả tiềm tàng đó; nói cách khác, bên bị mua cam kết đảm bảo giá trị khoản nợ phải trả mà bên mua phải gánh chịu không vượt số định Khi đó, bên mua xem nắm giữ tài sản gọi tài sản đảm bảo bồi thường Bên mua ghi nhận tài sản đảm bảo bồi thường ngày mua lúc với việc ghi nhận tài sản mua nợ phải trả đảm bảo không điều chỉnh sau ngày mua khoản dự phòng Ngoại trừ nguyên tắc đo lường (Đoạn 29 – 31, A139,140) Các quyền mua lại: bên mua phải xác định giá trị quyền mua lại ghi nhận chúng tài sản vô hình Ví dụ: Quyền sử dụng thương hiệu thương mại bên mua theo thỏa thuận nhượng quyền bên mua bên bị mua trước đó, quyền sử dụng ứng dụng công nghệ bên mua…Mỗi quyền mua lại ghi nhận tài sản vô hình xác định ghi nhận tách biệt với lợi thương mại Ví dụ: Công ty A mua 100% cổ phần công ty B giá mua 100 tỷ đồng, giá trị hợp lý tài sản 80 tỷ đồng, lợi thương mại 20 tỷ đồng Nhưng trường hợp phát sinh thêm hợp đồng nhượng quyền sử dụng nhãn hiệu thương mại công ty B nhãn hiệu thương mại ghi nhận tài sản vô hình, giả sử có 10 tỉ đồng , lợi thương mại 10 tỉ đồng Quyền toán cổ phiếu: Bên mua cần phải xác định giá trị khoản nợ phải trả công cụ vốn liên quan đến việc toán cho quyền toán cổ phiếu bên bị mua, Tài sản giữ để bán: bên mua cần xác định giá trị tài sản dài hạn phân loại chúng tài sản giữ để bán ngày mua 1.2.7 Ghi nhận đo lường lợi thương mại thu nhập từ nghiệp vụ mua bán theo giá thỏa thuận (Đoạn 32-33, A140) Lợi thương mại Bên mua cần ghi nhận lợi thương mại vào ngày mua Lợi thương mại phần vượt trội (a) so với (b) sau: (a) Tổng hợp: Giá mua giá trị hợp lý ngày mua khoản toán Giá trị khoản lợi ích cổ đông thiểu số bên bị mua Giá trị hợp lý ngày mua khoản lợi ích bên bị mua mà bên mua có trước (b) Giá trị ngày mua tài sản xác đinh nợ phải trả phải gánh chịu Ngoài ra, IFRS đưa hướng dẫn chi tiết giá mua Theo đó, giá mua đo lường theo tổng giá trị hợp lý ngày mua tài sản sử dụng để toán bên mua, khoản nợ phải gánh chịu bên mua thay cho chủ sở hữu trước bên bị mua công cụ vốn phát hành bên mua Các khoản chênh lệch giá trị hợp lý tài sản dùng để toán giá trị ghi sổ chúng bên mua ghi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Khi xem xét khoản dùng để toán cho bên bị mua, bên mua cần phải xem xét khoản phải toán tiềm tàng phát sinh Khi đó, bên mua cần ghi nhận giá trị hợp lý ngày mua khoản phải toán tiềm tàng phần giá phí hợp kinh doanh, Hay lợi thương mại chênh lệch giá mua phần sở hữu bên mua giá trị tài sản công ty mua Có định nghĩa khác lợi thương mại: Định nghĩa 1: (Residuum Approach: phần lại) Là chênh lệch giá mua với giá trị hợp lý tài sản hữu hình vô hình nhận dạng được; “phần lại” tách riêng thành tài sản Định nghĩa 2: (Excess Earning View) Là lợi nhuận tăng thêm công ty so với lợi nhuận bình thường công ty tương tự khác; giá trị khoản lợi nhuận tăng thêm tương lai - Lợi thương mại dương (positive goodwill): Phát sinh giá mua lớn giá trị hợp lý - Lợi thương mại âm (negative goodwill): Phát sinh giá mua nhỏ giá trị hợp lý Xử lý kế toán: - Vốn hóa lợi thương mại - Không khấu hao lợi thương mại thu giao dịch hợp kinh doanh Ít hàng năm, doanh nghiệp phải đánh giá lại giá trị lợi thương mại theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế số 36 – Tổn thất tài sản - Trong trường hợp phát sinh lợi thương mại âm, toàn giá trị lợi thương mại âm ghi nhận thu nhập kỳ hợp kinh doanh 1.2.8 Kế toán hợp kinh doanh sau thời điểm ghi nhận ban đầu (Đoạn 54 – 58, A145, 146) Sau thời điểm ghi nhận ban đầu, bên mua phải đo lường ghi nhận tài sản mua, nợ phải trả gánh chịu phát sinh công cụ vốn phát hành cho hợp kinh doanh phù hợp với chuẩn mực kế toán liên quan Ví dụ, tài sản cố định vô hình xác định hợp kinh doanh đo lường kế toán sau thời điểm ghi nhận ban đầu theo IAS 38- tài sản vô hình, đó, lợi thương mại ghi nhận giá trị ghi nhận ban đầu trừ khoản lỗ tổn thất tài sản theo IAS 36 – tổn thất tài sản IFRS đưa hướng dẫn để đánh giá ghi nhận sau thời điểm ban đầu khoản sau: - Các quyền mua lại: Quyền mua lại ghi nhận tài sản vô hình khấu hao theo thời gian lại hợp đồng ký kết trước Nếu quyền bán cho bên thứ 3, bên mua phải ghi nhận khoản lãi/lỗ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chênh lệch số tiền thu với giá trị lại tài sản vô hình - Nợ tiềm tàng: Sau thời điểm ghi nhận ban đầu đến khoản nợ tiềm tàng toán, xóa bỏ hết hạn, bên mua phải đo lường giá trị nợ tiềm tàng hợp kinh doanh théo giá cao + Giá trị phải ghi nhận theo IAS 37 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng + Giá trị ghi nhận thời điểm ban đầu – phần phân bổ vào thu nhập theo IAS 18 – Doanh thu (nếu có) - Các tài sản đảm bảo bồi thường: Tại thời điểm lập báo cáo kỳ kế toán sau ngày mua, bên mua cần phải đo lường giá trị tài sản đảm bảo bồi thường ghi nhận ngày mua dựa sở tài sản nợ phải trả bồi thường, giới hạn giá trị bồi thường theo hợp đồng, tài sản đảm bảo bồi thường chưa ghi nhận sau theo giá trị hợp lý, đánh giá nhà quản lý khả thu hồi chúng Bên mua ngừng ghi nhận tài sản đảm bảo bồi thường thu hồi tài sản, bán tài sản không quyền chúng - Các khoản phải toán tiềm tàng phát sinh : Sự thay đổi giá trị hợp lý khoản phải toán tiềm tàng ghi nhận bên mua có bẳng chứng thích hợp Khi đó, bên mua ghi nhận thay đổi giá trị hợp lý khoản toán tiềm tàng sau: + Các khoản phải toán tiềm tàng phân loại công cụ vốn không đánh giá lại viêc toán chúng sau ghi nhận phạm vi vốn chủ sỡ hữu + Các khoản phải toán tiềm tàng phân loại tài sản nợ phải trả: * Nếu công cụ tài phạm vi áp dụng IFRS IAS 39 phải đo lường theo giá trị hợp lý, lãi/lỗ ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu thập tổng hợp khác tùy trường hợp cụ thể * Nếu không thuộc phạm vi áp dụng IFRS IAS 39 đươc kế toán xử lý theo IAS 37 IFRS tương ứng 1.2.8 Công bố thông tin (Đoạn B63 – 64, A169, A172) IFRS 3, đoạn 59, yêu cầu: Bên mua phải công bố thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài để giúp nhà đầu tư đánh giá chất ảnh hưởng hợp kinh doanh: - Trong kỳ kế toán - Sau thời điểm lập báo cáo tài trước thời điểm công bố báo cáo tài Theo đó, bên mua cần phải công bố thông tin sau: - Tên tóm tắt thông tin bên bị mua - Ngày mua - Tỷ lệ quyền biểu mua - Lý việc hợp kinh doanh giải thích ngắn gọn cách thức nắm quyền kiểm soát bên bị mua - Giải thích ngắn gọn yếu tố định tính việc ghi nhận lợi thương mại, chẳng hạn giải thích mối quan hệ hoạt động hợp bên mua bên bị mua, tài sản vô hình không thỏa mãn điều kiện để ghi nhận tách biệt báo cáo tài yếu tố khác - Giá trị hợp lý tổng số khoản dùng để toán ngày mua, phân loại theo nhóm gồm: + Tiền + Các tài sản hữu hình tài sản vô hình, bao gồm công ty bên mua + Các khoản nợ phải trả phát sinh, ví dụ nợ phải trả phát sinh liên quan đến khoản phải toán tiềm tàng + Các công cụ vốn bên mua, bao gồm số lượng công cụ lợi ích vốn phát hành phát hành + Phương pháp xác định giá trị hợp lý công cụ vốn - Đối với khoản phải toán tiềm tàng tài sản đảm bảo bồi thường, cần công bố: + Giá trị ghi nhận ngày mua + Giải thích tính chất khoản sở để xác định giá trị chúng - Đối với khoản nợ phải thu có được, công bố: + Giá trị hợp lý khoản nợ phải thu + Giá trị gốc khoản nợ phải thu + Giá trị ước tính hợp lý fmua dòng tiền thu hối Bên mua phải cung cấp thông tin theo nhóm nợ phải thu, khoản cho vay, thuê tài khoản nợ phải thu khác - Giá trị ghi nhận ngày mua cho nhóm tài sản mua nợ phải trả phải gánh chịu - Thông tin khoản nợ tiềm tàng ghi nhận theo IAS 37 Công bố thông tin khoản nợ tiềm tàng chưa ghi nhận giá trị hợp lý xác định cách tin cậy - Tổng giá trị lợi thương mại dự tính có khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp - Công bố thông tin chất giá trị chi phí liên quan đến hợp kinh doanh không xem phần giao dịch hợp kinh doanh - Trong hợp kinh doanh, bên mua nắm giữ 100% lợi ích bên bị mua ngày hợp , bên mua công bố thông tin về: + Giá trị lợi ích cổ đông thiểu số ngày mua sở xác định giá trị + Đối với khoản lợi ích cổ đông thiểu số đánh giá theo giá trị hợp lý, công bố thông tin kỹ thuật định giá mô hình sử dụng để xác định giá trị CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ CHUẨN MỰC VIỆT NAM SỐ 11 – HỢP NHẤT KINH DOANH 2.1 Ưu, nhược điểm Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 2.1.1 Ưu điểm Trong trình phát triển, từ việc trọng phát triển kế toán phục vụ cho mục đích thu thuế, Việt Nam cố gắng chuyển đổi, phát triển hệ thống kế toán toàn diện hơn, cộng đồng giới áp dụng IFRS chấp nhận Mặc dù nhiều cải tiến sửa đổi trình thiết lập thực thi hệ thống kế toán mới, nhà làm luật Việt Nam cho thấy bước tiến đáng kể trình hội nhập chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực VAS 11 “Hợp kinh doanh“ Việt Nam dựa IFRS tiếp thu thừa kế chuẩn mực kế toán quốc tế có phương pháp kế toán, xác định giá phí hợp nhất, vốn hóa lợi thương mại xác định lợi ích cổ đông thiểu số Cụ thể Việt Nam áp dụng phương pháp kế toán thống việc hợp doanh nghiệp phương pháp mua giống IFRS 3, lợi thương mại vốn hóa thời gian tối đa 10 năm, lợi ích cổ đông thiểu số áp dụng theo phương pháp thay thế, phương pháp cho phép tính lợi ích cổ đông thiểu số theo giá trị hợp lý tài sản bên bị mua Thực tế M&A Việt Nam khác với thông lệ giới Trên giới, việc mua doanh nghiệp phải sở lĩnh vực liên quan phù hợp với kinh nghiệm kinh doanh vốn có doanh nghiệp Nhưng Việt Nam, doanh nghiệp cao su lại mở rộng kinh doanh sang thị trường chứng khoán Điều “lạ” với giới cho thấy: rào cản (barrie) lĩnh vực kinh doanh nước ta tương đối thấp, trừ lĩnh vực Nhà nước chi phối Lý làm cho môi trường kinh doanh Việt Nam trở nên hấp dẫn cho nhà đầu tư nước nước Hơn nữa, quan tâm sâu sát Nhà nước việc hoàn thiện sách, văn tài giúp nhiều thuận lợi cho VAS 11 thực thi hiệu 2.1.2 Hạn chế - Chuẩn mực VAS 11 đưa việc kế toán hợp kinh doanh theo phương pháp mua chưa thấy hết khó khăn đến nước ta tồn nhiều doanh nghiệp Nhà nước việc tách, nhập doanh nghiệp thường xuyên Dù doanh nghiệp có cách biệt vốn, quy mô chất việc hợp chúng hợp quyền lợi Đây nét đặc biệt xuất phát từ đặc điểm doanh nghiệp Nhà nước Ngoài ra, nước ta tồn nhiều doanh nghiệp có quy mô nhỏ Tại doanh nghiệp này, tài sản họ không nhiều nên chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý không đáng kể, thương hiệu họ chưa phổ biến… dẫn đến việc hạch toán theo phương pháp hợp quyền lợi hay phương pháp mua khác biệt lớn khiến cho nhiều doanh nghiệp chưa nghĩ theo hướng tích cực chưa quen với việc áp dụng phương pháp mua hợp - Một số điểm VAS 11 chưa đáp ứng số phương diện phức tạp IFRS kế toán mua bán doanh nghiệp hay ghi nhận lỗ giảm giá trị tài sản theo IAS 36 Và việc áp dụng IAS 36 (nếu có) vào tình hình thực tế Việt Nam gặp khó khăn việc áp dụng chuẩn mực làm cho tình hình tài vốn yếu doanh nghiệp nước xấu BCTC - Giá trị hợp lý chịu tác động nhiều loại quan hệ: quan hệ cung cầu, thị trường, thị hiếu, giá trị hữu hình giá trị vô hình Nếu đứng giác độ bên người bán hay người mua khó khăn, xác định chuẩn xác Với tâm lý muôn thuở, người mua nghĩ đắt, người bán nghĩ rẻ Do bắt buộc phải có tổ chức trung gian định giá Một thực tế Việt Nam chưa thiết lập thị trường định giá theo tiêu chuẩn quốc tế cập nhật hàng ngày nước phát triển Mỹ, Anh Việc xác định giá trị hợp lý vô khó khăn Thị trường chứng khoán Việt Nam thức nước công nhận từ ngày 20/7/2000, hoạt động chưa chặt chẽ đảm bảo nên giá chứng khoán công ty niêm yết chưa thực phản ánh hiệu hoạt động doanh nghiệp người mua cổ phiếu tự kiểm tra, khẳng định khả tài chính, kết kinh doanh quản lý doanh nghiệp cổ phần Họ tin tưởng thông tin doanh nghiệp mà họ có thông qua cáo bạch, thông tin niêm yết thức thị trường chứng khoán Ngoài ra, phần lớn doanh nghiệp Việt Nam lúng túng đối mặt với kinh doanh, cạnh tranh tiêu chuẩn quốc tế Về nhiều mặt Việt Nam chưa đủ lực để cạnh tranh cách bình đẳng với tập đoàn kinh tế quốc tế có tiềm lực kinh nghiệm Việt Nam đứng trước lựa chọn khó khăn, mặt, chịu áp lực mạnh mẽ tổ chức quốc tế phải mở cửa kinh tế, mặt khác, áp lực doanh nghiệp nước phải bảo hộ mậu dịch Chính sách hỗ trợ Chính phủ chưa thực có hiệu quả, chưa sát với nhu cầu doanh nghiệp chủ yếu dừng lại việc cảnh báo Trình độ doanh nghiệp Việt Nam hạn chế so với doanh nghiệp giới điểm đặc biệt quan trọng có tính chất định nhiều đến thành công doanh nghiệp Việt Nam thương trường quốc tế 2.2 So sánh IFRS VAS 11 Nội dung IFRS – Hợp kinh doanh VAS 11 – Hợp kinh doanh Năm ban hành gần Tháng 1/2013 28/12/2005 Nội dung phương pháp mua Xác định bên mua Xác định ngày mua Ghi nhận đo lường tài sản mua, nợ Các bước phải trả lợi ích thiểu số mua Ghi nhận đo lường LTTM chung khoản lãi từ việc mua phương pháp mua Xác định bên mua Xác định bên mua Tính toán chi phí hợp kinh doanh Phân bổ chi phí hợp kinh doanh cho tài sản xác định khoản nợ xác định ngày mua Đoạn 6: đơn vị hợp đơn vị khác Đoạn 17: bên mua DN xem bên mua tham gia hợp nắm Tham chiếu hướng dẫn IFRS 10 quyền kiểm soát DN hướng dẫn khác phụ lục hoạt động kinh doanh tham gia hợp B14-B18 khác Xác định ngày mua Là ngày nắm quyền kiểm soát bên bị Tương tự, mua phần trình tính toán chi phí hợp Xác đinh giá phí hợp hay nguyên tắc ghi nhận, đo lường yếu tố hợp Đối với tài sản, nợ phải trả lợi ích Giá phí hợp gồm: thiểu số tiếp nhận: - Giá hợp lý ngày Nguyên tắc ghi nhận: ghi nhận riêng lẻ diễn trao đổi khoản với LTTM , tuân thủ theo tài sản đem trao điều kiện ghi nhận tài sản nợ phải đổi, nợ phải trả phát trả theo Khuôn khổ chung IFRS sinh công cụ vốn bên mua phát Nguyên tắc đo lường: theo giá hợp lý hành để lấy quyền tài sản, nợ phải trả vào ngày mua kiểm soát Các ngoại lệ ghi nhận đo lường: đối - Các chi phí trực tiếp với nợ tiềm tàng, thuế thu nhập, lợi ích liên quan hợp nhân viên, tài sản chờ bán, toán dựa cổ phiếu, quyền mua lại Ghi nhận đo lường lợi thương mại Đối với lợi thương mại chênh lệch Xác định theo giá gốc giữa; ngày mua, chênh lệch (a) Giá hợp lý vào ngày mua khoản chuyển đi, gồm: tiền, tài sản khác, doanh nghiệp, công ty bên mua, khoản tiềm tàng, công cụ vốn chủ hay dẫn suất chứng khoán (b) Và giá hợp lý tài sản nhận ngày mua (a) Giá phí hợp (b) Phần sở hữu bên mua giá trị hợp lý tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng Chi phí liên quan đến hợp không sử Khoản chi phí sử dụng để xác định lợi thương mại mà dụng để xác định lợi ghi nhận chi phí kinh doanh thương mại IFRS (sửa đổi) dùng khái niệm “lãi Không đề cập đến khái niệm mua rẻ” thay lợi thương mại âm lợi thương mại âm Khoản ghi nhận vào báo cáo kết Khi LTTM âm phải xem kinh doanh LTTM không phân bổ kiểm tra hàng năm để đánh giá suy giảm giá trị có dấu hiệu suy giảm giá trị xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả việc xác định giá phí hợp nhất, ghi nhận vào báo cáo kết kinh doanh sau đánh giá lại Lợi thương mại phân bổ không 10 năm giá trị lớn, ghi nhận vào chi phí kinh doanh (giá trị nhỏ) Có thể điều chỉnh thời gian phân bổ Phân bổ giá phí hợp Không đề cập đến thực chất xác Phần bổ việc ghi nhận định bước trình mua theo giá hơp lý ngày mua tài sản, nợ phải trả, nợ tiềm tàng bên bị mua Đo lường sau ghi nhận ban đầu kế toán Bên mua phải đo lường kế toán sau ghi nhận ban đầu tài sản, nợ phải trả tiếp nhận hay công cụ tài phát hành phù hợp với qui định IFRS khác Chuẩn mực qui định đo lường trường hợp tài sản nhận bồi thường, nợ tiềm tàng, quyền mua lại…(đoạn 54) Không đề cập Công bố thông tin Các qui định Bên mua công bố thông tin cho phép người sử dụng đánh giá chất công bố ảnh hưởng tài hợp kinh doanh xảy kỳ kế toán thông tin hành hay sau kỳ kế toán trước phát hành BCTC CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM Với phân tích, đưa khác biệt, so sánh, đối chiếu dựa sở lý luận tình hình thực tiễn, nhóm tác giả xin mạnh dạn nêu ý kiến đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện chuẩn mực hợp kinh doanh giúp chuẩn mực vào thực tế cách hữu ích thiết thực sau: - Về xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp: Cần thiết lập thị trường định giá theo tiêu chuẩn quốc tế cập nhật hàng ngày để theo kịp nước học tập kinh nghiệp từ nước phát triển Mỹ, Anh Để làm điều cần chuẩn bị đội ngũ chuyên gia có trình độ chuyên môn định, có kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp Ngay từ phải tích cực nâng cao kiến thức cho cán đương nhiệm đào tạo đội ngũ kế cận tiếp nối Có đảm bảo đủ tiêu chuẩn việc định giá doanh nghiệp chất lượng có độ tin cậy cao Chính yêu cầu ngày cao việc xác định giá trị doanh nghiệp, nên đòi hỏi tổ chức tài chuyên nghiệp đứng làm nhiệm vụ ngày trở nên xúc Hiện nay, nhóm ứng cử viên coi “nặng ký” nhóm doanh nghiệp kiểm toán nhóm công ty chứng khoán Trong thời gian đầu thuê đối tác nước để xác định giá trị doanh nghiệp Nên tiến hành thí điểm thuê đối tác nước tham gia vào trình xác định giá trị doanh nghiệp để hạn chế tình trạng cổ phần hóa khép kín, dễ gây thất thoát tài sản Nhà nước Cần sớm hình thành hệ thống chuẩn mực để xác định giá trị doanh nghiệp Đi liền với gắn trách nhiệm cụ thể bên liên quan tham gia vào trình xác định giá trị doanh nghiệp, để có sở xử lý, phát làm thất thoát tài sản Nhà nước Cần có chế quy định cụ thể tiêu chuẩn tổ chức chọn để thực việc định giá doanh nghiệp Tổ chức đó, trước hết phải có đội ngũ cán số lượng chuyên gia, có trình độ chuyên môn định, có kinh nghiệm đạo đức nghề nghiệp - Về phân bổ lợi thương mại phát sinh : Lợi thương mại phát sinh hợp xem tài sản doanh nghiệp hợp không nên phân bổ hàng năm thực tế phần chênh lệch chủ yếu tiếng doanh nghiệp mà có, mua đắt bán rẻ Các doanh nghiệp hợp dựa vào kẽ hở cấu kết với nâng giá bán lên để đạt mục đích tăng chi phí, giảm lợi nhuận để trốn thuế - Về thời điểm lập Báo cáo tài hợp nhất: Trong chuẩn mực quy định không rõ ràng thời điểm lập Báo cáo tài hợp "Bên mua công ty mẹ lập BCTC hợp ngày mua mà phải lập BCTC hợp thời điểm sớm theo quy định hành", thời điểm sớm theo quy định hành thời điểm nào? Ta nên quy định thời điểm lập báo cáo tài hợp sau hợp xảy thời điểm kết thúc niên độ kế toán Việc lập báo cáo tài thời điểm hợp xảy giúp thông tin tài rõ ràng minh bạch - Về việc lập Báo cáo tài hợp từ năm sau: Trong chuẩn mực hợp kinh doanh hành quy định hợp Báo cáo tài từ năm sau việc phân bổ lợi thương mại năm để doanh nghiệp có đủ thông tin vận dụng vào việc hợp kinh doanh doanh nghiệp Tại thời điểm hợp lợi thương mại ghi nhận năm sau chuẩn mực nói chung chung phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính Thời gian sử dụng hữu ích lợi thương mại tối đa không 10 năm kể từ ngày ghi nhận Riêng phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ doanh nghiệp bị mua không thấy chuẩn mực đề cập đến phải phân bổ - Về việc ban hành chuẩn mực: tiếp tục rà soát, cập nhật hoàn thiện nội dung Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” ban hành; hoàn chỉnh, bổ sung điểm chưa phù hợp chưa thống Những điểm chưa phù hợp thời gian vừa qua Chuẩn mực kế toán quốc tế có thay đổi, đòi hỏi phải cập nhật đảm bảo quán với Chuẩn mực kế toán quốc tế Những năm qua có nhiều thay đổi quan trọng công tác kế toán Báo cáo tài chính, tổ chức ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế cố gắng hài hoà nguyên tắc kế toán thừa nhận Mỹ (US GAAP) Chuẩn mực lập trình bày Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc tế trình bổ sung, sửa đổi, xây dựng sở kinh tế thị trường phát triển cao, qui định cho khu vực doanh nghiệp tư nhân chủ yếu Ở Việt Nam, kinh tế thị trường trình chuyển đổi, khu vực doanh nghiệp Nhà nước chiếm vị trí chủ đạo kinh tế, mối quan hệ Chuẩn mực kế toán với Luật thuế chế tài mang nhiều nét đặc thù, lại đòi hỏi phải xây dựng, ban hành Chuẩn mực kế toán không xảy xung đột mặt pháp lý với qui định Luật thuế sách tài giai đoạn phát triển kinh tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam không qui định nội dung mà kinh tế Việt Nam chưa có chưa đạt đến trình độ tiếp cận, chưa phát sinh chưa trở thành phổ biến Việt Nam Vì thế, nên đưa vào Chuẩn mực vấn đề chung, có tính chất bao trùm nội dung mà Việt Nam có qui định phù hợp phù hợp với nội dung IFRS - Kiểm soát hoạt động sát nhập, thôn tính doanh nghiệp: Khi hội nhập ta phải mở cửa cho tập đoàn đa quốc gia vào Với sức mạnh kinh tế vượt trội, tập đoàn có khả thôn tính doanh nghiệp khác, doanh nghiệp nước Nếu hoạt động không kiểm soát gây lũng đoạn khống chế thị trường mức độ cao Thực tế thời gian qua, số công ty đa quốc gia tiến hành vụ tập trung kinh tế thông qua việc sát nhập, mua lại doanh nghiệp Nhiều công ty thực liên doanh chịu lỗ nhiều năm để làm cạn kiệt khả tài doanh nghiệp Việt Nam, từ mua lại phần vốn góp Việc đặt quy định nhằm tạo thuận lợi cho việc thực chủ trương Nhà nước việc hình thành tập đoàn kinh tế mạnh Việt Nam đủ khả cạnh tranh thị trường giới TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] International Financial Reporting Standard 3: Business Combinations (2013) ; [2] International Financial Reporting Standard 3: Business Combinations (2011) ; [3] http://www.ifrs.org/ifrss/Pages/ifrs.aspx ; [4] Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chuẩn mực Hợp kinh doanh (Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính); [5] Trần Thị Huyền Thu (2007), Chuẩn mực hợp kinh doanh: Sự hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, Đại học Kinh tế TP.HCM; [6] Chúc Anh Tú (2012), Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS – hợp kinh doanh, Học viện Tài chính; [7] Phạm Hoài Hương (2010), Mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế, Tạp chí Khoa học Công nghệ - Đại học Đà Nẵng; [8] Phan Dũng (2013), Hoàn thiện hệ thống pháp luật kế toán: Nâng cao chất lượng hoạt động kế toán – kiểm toán hội nhập quốc tế, Tạp chí Phát triển Hội nhập – Đại học Kinh tế Tài TP.HCM; [9] Trần Đình Khôi Nguyên (2013), Bài giảng Kế toán quốc tế, Đại học Kinh tế Đà Nẵng; [10] Chee Seng Cheong, Sujin Kim and Ralf Zurbruegg (2010), The impact of IFRS on financial analysts’ forecast accuracy in the Asia-Pacific region - The case of Australia, Hong Kong and New Zealand, University of Adelaide ... CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ CHUẨN MỰC VIỆT NAM SỐ 11 – HỢP NHẤT KINH DOANH 2.1 Ưu, nhược điểm Chuẩn mực kế toán hợp kinh doanh Việt Nam 2.1.1... THIỆU CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ - HỢP NHẤT KINH DOANH 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế Nhiệm vụ IASB (International Accounting Standards Board) so n thảo... luật Việt Nam cho thấy bước tiến đáng kể trình hội nhập chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực VAS 11 Hợp kinh doanh Việt Nam dựa IFRS tiếp thu thừa kế chuẩn mực