Luận án tiến sĩ quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp việt nam MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Nhà nước ta tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể kinh tế đầu tư vốn vào hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng DN ngày gia tăng Phương thức quản lý thuế DN theo kiểu truyền thống tra, kiểm tra DN không đủ nguồn lực không đảm bảo hiệu quả, hiệu lực quản lý thuế Tình hình đòi hỏi phải có chế, phương pháp quản lý hiệu Trong năm gần đây, ngành Thuế bước áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động quản lý thuế Qua số năm áp dụng bước đầu phát huy hiệu xác định hướng đắn trình đại hóa ngành Thuế Trong trình nghiên cứu sửa đổi Luật Quản lý thuế, ngành Thuế chủ động đề xuất Chính phủ trình Quốc hội xem xét, bổ sung qui định áp dụng chế quản lý rủi ro quản lý thuế Quy định Quốc hội khóa XIII, kỳ họp thứ năm 2012 thông qua Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 Quản lý rủi ro quản lý thuế nhiều nước giới áp dụng Những vấn đề lý luận quản lý rủi ro quản lý thuế nghiên cứu, bổ sung ngày hoàn thiện Tuy nhiên, với quốc gia, kinh tế có chế, phương thức tổ chức quản lý xã hội, quản lý thuế khác có luận điểm riêng quản lý rủi ro thuế Tuy nhiên, khoa học đường giới hạn cuối Khi thực tiễn tiếp tục thay đổi cần tiếp tục nghiên cứu để bổ sung phát triển sở lý luận làm tảng cải tạo thực tiễn Đặc biệt, việc nghiên cứu bổ sung hoàn thiện sở lý luận vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế Việt Nam điều kiện thực tiễn Việt Nam mang ý nghĩa lý luận thực tiễn Theo đó, việc tiếp tục nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế hướng đến mục tiêu rút giá trị cốt lõi phù hợp với thực tiễn Việt Nam điều chỉnh cần thiết trình vận dụng quản lý thuế Việt Nam Bên cạnh đó, việc nghiên cứu kinh nghiệm thực tiễn nước quản lý rủi ro quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng để có học thực tiễn áp dụng vào điều kiện thực tế Việt Nam giai đoạn cần thiết, nhằm giảm bớt, rút ngắn quán trình thử nghiệm, góp phần hoàn thiện giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế thời gian Quá trình tổ chức thực chương trình tổng thể cải cách hành nói chung, cải cách hành thuế nói riêng có nhiều chuyển biến tích cực, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế dễ dàng thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Đồng thời, giúp quan thuế quản lý tốt hơn, hạn chế tình trạng trốn thuế, gian lận thuế Những năm qua ngành Thuế có nhiều bước đột phá việc thí điểm áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế tra thuế Mặc dù có nhiều cố gắng đạt thành công định, song việc áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Việt Nam thời gian qua hạn chế định cần khắc phục, đặc biệt bối cảnh giai đoạn đầu áp dụng phương thức quản lý Việt Nam Bởi vậy, việc nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN cần thiết khách quan lý luận thực tiễn Do việc nghiên cứu hoàn thiện quản lý rủi ro hoạt động tra thuế có tầm quan trọng nên thời gian vừa qua Việt Nam có số công trình nghiên cứu chủ đề có kết định Tuy nhiên, tính đến chưa có công trình khoa học nghiên cứu cách đầy đủ, toàn diện chuyên sâu chủ đề Việt Nam Xuất phát từ lý trên, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu luận án tiến sĩ “Quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam” có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu 2.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án nghiên cứu cách thức, phương pháp áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp 2.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu người nộp thuế DN quan thuế quản lý, không bao gồm DN kê khai thuế xuất khẩu, thuế nhập quan Hải quan quản lý, DN hoạt động theo Luật Hợp tác xã Luận án không nghiên cứu tra thuế theo đơn thư khiếu nại, tố cáo, không nghiên cứu tra lại (phúc tra) kết tra tra hoàn thuế Giới hạn không gian nghiên cứu luận án DN Cơ quan thuế tiến hành tra thuế Thời gian đánh giá thực trạng giới hạn giai đoạn 2009 – 2014 Các giải pháp kiến nghị cho quan tra thuế cấp Tổng cục, Cục Thuế, không áp dụng cho Chi cục Thuế chưa có phận tra Lộ trình áp dụng giải pháp kiến nghị áp dụng từ năm 2015 đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2025 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Làm rõ sở khoa học, sở thực tiễn kinh nghiệm nước quốc tế quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Đề xuất giải pháp nhằm áp dụng có hiệu quản lý rủi ro tra thuế DN Việt Nam thời gian tới Mục tiêu cụ thể: Một là, đánh giá kết nghiên cứu đạt được, vấn đề chưa nghiên cứu (khoảng hở) công trình công bố trước nhằm tìm hướng nghiên cứu riêng tác giả quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN Hai là, hệ thống hóa, bổ sung phát triển sở lý luận quản lý rủi ro tra thuế DN Ba là, vận dụng phương pháp khảo sát đánh giá thực trạng áp dụng quản lý rủi ro tra thuế DN CQT Việt Nam, mặt chưa nguyên nhân chủ quan, khách quan hạn chế liên quan đến áp dụng quản lý rủi ro tra thuế giai đoạn 2009-2014 Bốn là, nêu quan điểm áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN thời gian tới tìm giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp luận nghiên cứu vật biện chứng vật lịch sử Phương pháp vật biện chứng sử dụng để nhận thức chất tượng tự nhiên, kinh tế-xã hội Đối tượng nghiên cứu quản lý rủi ro tra thuế đặt trạng thái vận động phát triển có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng, cho phép phân tích tổng hợp cách khách quan yếu tố bên bên ảnh hưởng đến quản lý rủi ro tra thuế Việt Nam qua nhiều năm, cho cách nhìn khoa học xuyên suốt nhằm đưa giải pháp tổ chức thực quản lý rủi ro tra thuế phù hợp với điều kiện Việt Nam Phương pháp vật lịch sử sử dụng đặt đối tượng nghiên cứu quản lý rủi ro tra thuế giai đoạn cụ thể (2009-2014), với sách chủ trương Đảng giai đoạn, đứng quan điểm lịch sử để đánh giá, đồng thời dựa vào tiền đề hình thành trình tổ chức thực quản lý rủi ro tra thuế ngành Thuế để tìm hiểu, kiểm chứng đánh giá trình phát triển tương lai Luận án sử dụng phương pháp thu thập xử lý số liệu qua tài liệu thứ cấp công bố qua báo cáo tổng kết, niên giám thống kê, tạp chí khoa học có uy tín website quan nhà nước trung ương địa phương Phương pháp chủ yếu dùng để nghiên cứu Chương 3- Thực trạng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014 Sau thu thập số liệu, luận án sử dụng phương pháp thống kê, mô tả để tiến hành tổng hợp loại số tương đối, tuyệt đối số bình quân Trên sở đó, luận án mô tả quy mô thay đổi số liệu quản lý rủi ro tra thuế DN Việt Nam Phương pháp chủ yếu sử dụng chương 3, Luận án Với tài liệu thống kê, luận án sử dụng phương pháp so sánh để phân tích tượng kinh tế, xã hội mang tính thống tượng với tượng khác, kỳ báo cáo với kỳ gốc, loại hình với loại hình khác Phương pháp vận dụng chủ yếu chương Luận án Với phương pháp phân tích, tổng hợp sử dụng chương 1, tác giả tổng hợp công trình nghiên cứu công bố có liên quan đến luận án mặt nghiên cứu khoảng hở cần tiếp tục nghiên cứu, để tổng hợp phân tích thực trạng quản lý rủi ro Đồng thời, chương phương pháp dùng để phân tích, tổng hợp thực trạng quản lý rủi ro tra thuế, từ khái quát kết đạt tồn tại, hạn chế quản lý rủi ro tra thuế thời gian qua Phương pháp tái sử dụng tác giả đưa yêu cầu, định hướng quản lý rủi ro tra thuế thời gian tới chương Đóng góp vào thành công đề tài, tác giả vận dụng nhuần nhuyễn phương pháp nghiên cứu bàn khảo sát trực tiếp từ cán tra ngành Thuế: số liệu sơ cấp có từ việc khảo sát bảng hỏi với mẫu khảo sát gồm 350 công chức tra thuế 15 quan thuế miền (Bắc, Trung, Nam), vùng (vùng núi, đồng bằng, thành phố) lựa chọn ngẫu nhiên, nhận 281 phiếu khảo sát Cách thức khảo sát: phát trực tiếp phiếu câu hỏi khảo sát đến cán thuế Nội dung khảo sát: tính hiệu tra thuế theo chế quản lý rủi ro quản lý thuế Cách thiết kế câu hỏi bảng hỏi: Các câu hỏi thiết kế theo hai dạng: đóng (chọn phương án đúng) mở (có thể có nhiều đáp án có cách trả lời khác) Cách thức tổng hợp kết khảo sát: Bảng hỏi thu thập theo kênh gửi qua hình thức thu trực tiếp kết hợp với vấn trực tiếp cán tra thuế Số liệu xử lý tính toán với phần mềm xử lý số điều tra xã hội học (Software package for social survey- SPSS version 16.0) Kết khảo sát thể góc nhìn cán tra thuế - người trực tiếp tham gia vào quản lý rủi ro qua hoạt động tra thuế Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án cần phải trả lời câu hỏi chủ yếu sau đây: - Thế quản lý rủi ro hoạt động tra thuế? - Quy trình áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế ? - Các nước giới áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế nào? Những kinh nghiệm tốt chưa tốt rút cho trình vận dụng Việt Nam? - Đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế dựa tiêu chí nào? Kết vận dụng quản lý rủi ro vào tra thuế đánh giá dựa tiêu chí nào? - Những nhân tố ảnh hưởng tới áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp? - Thực trạng áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Việt Nam nào? Nguyên nhân thực trạng đó? - Để đáp ứng cải cách đại hóa tra thuế đến 2020 cần đưa yêu cầu triển khai áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế? - Các giải pháp cụ thể để nâng cao hiệu áp dụng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế thời gian tới? Điều kiện để thực giải pháp? Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu phần Kết luận, luận án trình bày Chương Cụ thể sau: - Chương 1: Tổng quan nghiên cứu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế - Chương 2: Những vấn đề lý luận quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp - Chương 3: Thực trạng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn 2009 – 2014 - Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ 1.1 CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC Trong năm gần đây, Việt Nam chưa có công trình khoa học cấp Bộ, luận án Tiến sĩ nghiên cứu trực tiếp quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Đã có số công trình khoa học nhà khoa học, nhà quản lý, nghiên cứu sinh học viên cao học nghiên cứu có liên quan với vấn đề Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, công trình khoa học có nội dung liên quan đến quản lý rủi ro tra thuế chưa đề cập phân tích kỹ Do vậy, sở kế thừa công trình nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục phát triển, bổ sung, cập nhật có hướng nghiên cứu Luận án Tiêu biểu công trình nghiên cứu sau đây: 1.1.1 Luận án tiến sĩ kinh tế Luận án Tiến sĩ kinh tế Nguyễn Xuân Thành (2013) đề tài "Nâng cao hiệu tra người nộp thuế Việt Nam giai đoạn nay", Học viện Tài chính, Hà Nội Nhận thức tầm quan trọng quản lý rủi ro việc nâng cao hiệu tra thuế, phần lý luận tác giả phân tích tương đối cụ thể phương pháp phân tích rủi ro: phân tích dọc, ngang, phân tích tỷ suất báo cáo tài chính, tờ khai thuế, lịch sử tuân thủ DN Tác giả rõ ưu điểm nhược điểm phương pháp phân tích rủi ro Trong phần thực trạng hiệu tra thuế, tác giả đánh giá phân tích rủi ro chủ yếu khâu lập kế hoạch tra (là khâu quy trình tra) Tác giả nhận định xác cho "Việc phân tích rủi ro tra thuế dừng lại số bước đánh giá bản, chất lượng chưa cao” nguyên nhân “ngành Thuế chậm ban hành chưa chọn lọc áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá, chấm điểm rủi ro”.Các kết tra thuế tác giả đánh giá theo tiêu chí hiệu hướng nghiên cứu mới, tương đối logic Đặc biệt, việc kiến nghị nâng cao chất lượng tra, cải tiến khâu lập kế hoạch tra thông qua việc áp dụng số tiêu chí phân tích rủi ro, kiến nghị áp dụng hệ thống chấm điểm rủi ro tự động phân loại DN để có chiến lược xử lý rủi ro cụ thể giải pháp có tính khả thi tác giả Những nội dung cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: Luận án tập trung vào việc phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra, chưa có phân tích, giải pháp để hạn chế rủi ro trình tiến hành tra DN, trình kết luận tra thuế DN Các giải pháp tác giả nêu luận án chủ yếu tập trung đề cập đến việc nâng cao hiệu tra, chưa sâu đề xuất giải pháp trực tiếp nâng cao chất lượng quản lý rủi ro Nâng cao chất lượng quản lý rủi ro góp phần làm nâng cao hiệu tra thuế Ngoài luận án tiến sĩ Nguyễn Xuân Thành nghiên cứu chuyên sâu tra thuế, thời gian vừa qua Việt Nam có nhiều luận án tiến sĩ nghiên cứu quản lý thuế như: Luận án tiến sĩ Lê Duy Thành (2007) đề tài “Đổi quản lý thuế điều kiện hội nhập kinh tế Việt Nam”; Luận án tiến sĩ Hoàng Thị Thúy Ngọc (2010) với đề tài “Quản lý thuế doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”; Luận án tiến sĩ Nguyễn Thị Thùy Dương (2011) với đề tài “Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” Khi nghiên cứu quản lý thuế, công trình có đề cập đến tra thuế có đề cập mức độ định đến đại hóa quản lý thuế nói chung ứng dụng quản lý rủi ro vào quản lý thuế nội dung trọng tâm công trình nghiên cứu nên mức độ nghiên cứu quản lý thuế rủi ro quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng chưa sâu sắc, chưa toàn diện, chưa giải thấu đáo vấn đề thực tiễn đặt 1.1.2 Luận văn thạc sĩ kinh tế (1) Nguyễn Thị Thu Vân (2009), Áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế, Học viện Tài chính, Hà Nội Những vấn đề nghiên cứu: Ngoài lý luận chung rủi ro tiếp cận theo phương pháp truyền thống, tác giả nêu số vấn đề lý luận rủi ro thuế, rủi ro tra, kiểm tra thuế, nguyên nhân gây rủi ro tra, kiểm tra thuế Luận văn nêu rõ quy trình, phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro Tác giả luận văn tổng hợp kinh nghiệm quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế Mỹ, Canada, Anh rút bốn học kinh nghiệm cho Việt Nam Tác giả đánh giá tương đối rõ thực trạng quản lý rủi ro thuế toàn hệ thống thuế, có phân chia theo quan thuế cấp: Tổng cục Thuế (cấp chiến lược), Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (cấp hoạch định triển khai) Chi cục Thuế huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (cấp chiến thuật) Tác giả phân tích ba nhóm tiêu chí đánh giá rủi ro gồm: tiêu chí phân loại DN, tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro thuế tiêu chí đánh giá mức độ rủi ro tờ khai thuế Tác giả phân tích chi tiết khâu tổ chức thực quản lý rủi ro qua hai khâu là: lập kế hoạch tra thực tra DN Tác giả đánh giá hiệu quả, rút năm kết chủ yếu bốn hạn chế, tồn qua hai năm (2007-2008) áp dụng quản lý rủi ro phạm vi toàn hệ thống Thuế Phần giải pháp, tác giả tập trung khai thác giải pháp hoàn thiện kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế, nhấn mạnh việc lựa chọn DN cần tra, kiểm tra, xây dựng mô hình phân tích rủi ro theo loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh sắc thuế, coi thành công luận văn Giải pháp xây dựng, cập nhật sở liệu tác giả luận giải chi tiết Đồng thời, tác giả đưa nhận định “để hoạt động kiểm tra, tra thuế đạt hiệu cao, cần phải tổ chức hoạt động kiểm tra, tra thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp” tương đối phù hợp Những nội dung cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: Do làm thời điểm 2009 nên tác giả phân tích đánh giá dựa tiêu thức đánh giá rủi ro năm 2004 – 2006 Năm 2009, Tổng cục Thuế ban hành hệ thống tiêu thức thay hệ thống cũ, theo tiêu thức lập kế hoạch kiểm tra, tra dựa quản lý rủi ro thay đổi, bổ sung hoàn thiện tương đối nhiều Tác giả sử dụng số liệu chung toàn Ngành kết công tác tra, kiểm tra thuế (năm 2007, 2008), số liệu để đánh giá rủi ro dựa số liệu kiểm tra, tra thuế Vụ Thanh tra - Tổng cục Thuế Vì vậy, chưa thấy tổng thể thực trạng kiểm tra, tra thuế theo quản lý rủi ro CQT địa phương (các Cục Thuế) (2) Nguyễn Thu Thủy (2010), Các giải pháp nâng cao hiệu công tác kiểm tra thuế sở áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro Chi cục thuế Cầu Giấy, Học viện Tài chính, Hà Nội Các lý luận rủi ro trình bày luận văn tác giả Nguyễn Thu Thủy gần tương đồng với luận văn nghiên cứu rủi ro tra, kiểm tra trước Tác giả phân tích rõ cần thiết phải áp dụng kỹ thuật phân tích rủi ro kiểm tra thuế để nâng cao hiệu kiểm tra thuế Các lý luận rủi ro tác giả tương đối đầy đủ, đưa số tiêu chí đánh giá rủi ro xếp hạng rủi ro theo chấm điểm DN Thực trạng quản lý rủi ro tác giả trình bày qua việc tổ chức máy, xây dựng hệ thống thông tin DN, quy trình kiểm tra Điểm thành công tác giả phần thể chỗ luận văn nêu lên hệ thống tiêu chí phân loại rủi ro thuế DN, có lấy ví dụ DN cụ thể để minh chứng cho kết phân tích rủi ro từ lập kế hoạch đến tổ chức thực so sánh kết thực với dấu hiệu rủi ro nghi ngờ trước Các giải pháp trực tiếp liên quan đến quản lý rủi ro: Tác giả nhấn mạnh việc hoàn thiện kỹ thuật phân tích rủi ro giải pháp quan trọng để công tác kiểm tra thuế có hiệu quả, đồng thời cần tiếp tục xây dựng, cập nhật sở liệu DN Những nội dung cập nhật, bổ sung, phát triển thêm: - Về đối tượng nghiên cứu luận văn tập trung vào phân tích rủi ro kiểm tra thuế, rủi ro tra thuế chưa đề cập, phân tích - Về phạm vi nghiên cứu: không gian số liệu thu thập, nghiên cứu phạm vi Chi cục Thuế quận Cầu Giấy thuộc Cục Thuế thành phố Hà Nội nên chưa cho người đọc nhìn toàn cảnh tranh quản lý rủi ro toàn Cục Thuế thành phố Hà Nội toàn hệ thống thuế Số liệu thời kỳ phân tích năm 2008-2009 Luận văn tập trung phân tích rủi ro hai sắc thuế: thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế thu nhập DN (TNDN), chưa đề cập đến sắc thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhà thầu, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) chưa gắn với tiêu chí phân loại rủi ro đề cập - Luận văn chưa tập trung làm rõ việc xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu tra thuế: tác giả chưa nêu cách tính, ý nghĩa, điều kiện áp dụng tiêu chí rủi ro đề xuất (3) Vũ Thị Đến (2011), Công tác kiểm tra, tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro điều kiện tự tính, tự khai, tự nộp thuế Việt Nam, Học viện Tài chính, Hà Nội Luận văn góp phần làm rõ lý luận hoạt động kiểm tra, tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro Việt Nam Luận văn làm bật cần thiết phải áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kiểm tra, tra thuế Luận văn nêu số kinh nghiệm phong phú kiểm tra, tra thuế theo rủi ro số nước như: Pháp, Nhật, Đài Loan làm học để rút cho CQT Việt Nam Luận văn đánh giá kết đạt từ triển khai kiểm tra, tra thuế theo kỹ thuật quản lý rủi ro từ năm 2007 - ta thời gian tới Khác luận án công trình khoa học công bố trước, luận án đánh giá cách có hệ thống thực trạng quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Việt Nam theo tiêu rủi ro (định lượng định tính) đề cập phần lý luận, dùng phương pháp khảo sát định lượng để đánh giá, phân tích ưu điểm hạn chế quản lý rủi ro, nguyên nhân tồn tại, hạn chế liên quan đến quản lý rủi ro hoạt động tra thuế Luận án đề xuất giải pháp trực tiếp, thúc đẩy, nâng cao hiệu áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế thông qua tác động, phát huy nhân tố tích cực, hạn chế nhân tố ảnh hưởng tiêu cực Các giải pháp nhấn mạnh đến giải pháp nội lực từ phận tra CQT, coi việc nâng cao chất lượng quản lý rủi ro cần phải cải cách từ yếu tố bên CQT đề cập đến nhân tố từ phía DN, đồng thời nêu lên điều kiện để thực giải pháp đó… Đây cách tiếp cận chưa nghiên cứu sâu, khoa học có hệ thống công trình nghiên cứu quản lý rủi ro tra thuế công bố trước Đặc biệt, trước quan thuế trọng ứng dụng phân tích rủi ro khâu lập kế hoạch tra nên kết chưa mong đợi Hướng tiếp cập luận án sâu nghiên cứu việc áp dụng quản lý rủi ro từ khâu lập kế hoạch tra đến khâu tiến hành tra thuế, trình kết luận tra thuế thông qua việc kiến nghị áp dụng số tiêu chí phân tích rủi ro, phương pháp lựa chọn nội dung tra, chọn mẫu tài liệu tra… giải pháp mang tính khả thi, tính ứng dụng cao điểm khác biệt với công trình công bố trước Tóm lại, nghiên cứu tổng quan công trình công bố liên quan đến quản lý rủi ro tra thuế vấn đề quan trọng Qua nghiên cứu cho thấy, đến có nhiều công trình đề cập đến rủi ro hoạt động tra, kiểm tra thuế phạm vi địa phương phạm vi toàn ngành Thuế Tuy nhiên, chưa có công trình nghiên cứu nghiên cứu chuyên sâu quản lý rủi ro hoạt động tra thuế DN phạm vi toàn quốc Bởi vậy, đề tài luận án không trùng lặp với công trình nghiên cứu trước Luận án kế thừa vấn đề lý luận, ưu điểm đạt công trình nghiên cứu trước đó, khai thác vấn đề chưa nghiên cứu, đồng thời theo hướng riêng, hướng với phân tích, biện giải chặt chẽ mang tính biện chứng cao để giải vấn đề nghiên cứu cách khoa học, có tính kế thừa, liên kết đạt mục tiêu nghiên cứu Luận án CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THANH TRA THUẾ 2.1.1 Khái niệm tra thuế Theo từ điển Bách khoa toàn thư mở Wikipedia: tra thuế (tax auditing) hiểu “The examination of a taxpayer’s documents by a tax agency to verify if they have complied the tax law” Tức là, “Là hoạt động CQT tiến hành nhằm kiểm tra tài liệu người nộp thuế để xác định tuân thủ pháp luật người nộp thuế” Theo từ điển tiếng Việt Viện Ngôn ngữ học, tra "kiểm soát, xem xét chỗ việc làm địa phương, quan, xí nghiệp" [62, tr1170] Với ý nghĩa, tra bao hàm nghĩa kiểm soát nhằm: “Xem xét, phát ngăn chặn trái với quy định” Từ điển pháp luật Anh - Việt động từ "inspect" có nghĩa "thanh tra" giải thích hoạt động kiểm tra, kiểm soát, kiểm kê đối tượng bị tra Trong từ điển Anh – Anh hành phần lớn giải thích “inspect” dạng động từ hiểu hoạt động kiểm tra cách cẩn thận, xác nhằm mục đích xác minh, hoạt động thực công khai, chuyên nghiệp Còn dạng danh từ “inspectorate” lại giải thích quan, tổ chức làm nhiệm vụ tra (Từ điển Anh- Anh- Việt) Từ điển Luật học (tiếng Đức) giải thích "thanh tra tác động chủ thể đến đối tượng thực thẩm quyền giao nhằm đạt mục đích định - tác động có tính trực thuộc" Thanh tra (động từ tiếng Anh Inspect) xuất phát từ gốc Latinh (Inspectare) có nghĩa “nhìn vào bên trong”, kiểm tra, xem xét từ bên hoạt động đối tượng định Theo Giáo trình Nghiệp vụ công tác tra (2008) Trường Cán Thanh tra: “Thanh tra chức thiết yếu quản lý nhà nước, hoạt động kiểm tra, xem xét, đánh giá, xử lý quan quản lý nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức, cá nhân; thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động quản lý nhà nước, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền, lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân” [57, tr.12] Theo tác giả Luận án, khái niệm tương đối đầy đủ thể chất hoạt động tra Từ nghĩa vậy, tra với vai trò danh từ chung hiểu thực thể pháp lý, thiết chế nhà nước tra để quan, tổ chức tra phận, lĩnh vực tra định Khái niệm tra tồn từ có quản lý Nhà nước Các quốc gia có nhận thức chung: tra loại hình, công cụ quyền lực nhà nước Nhiều quốc gia giới sử dụng tra, với cách thức khác nhau, đa phần cấu trúc nhà nước cấu kinh tế (thậm chí quan niệm quyền lực) khác nên cấu tạo hoạt động tổ chức tra khác Có nước sử dụng tra nhà nước (thanh tra quốc hội), tra phủ (thanh tra hành pháp), kiểm toán; có nước sử dụng tra chuyên ngành; có nước sử dụng tra lực lượng cảnh sát (hoặc bán cảnh sát) phân ngành quản lý để phục vụ quản lý; chí có số quốc gia coi tra loại hoạt động mang tính hiệp hội thám tử (detective) Thanh tra hoạt động nhân danh quyền lực công tác động đến đối tượng quản lý để nâng cao tính tuân thủ, bảo vệ pháp luật, lợi ích hợp pháp cá nhân, tổ chức Tuỳ theo tính chất quản lý, ngành, lĩnh vực khác điều kiện cụ thể nước mà người ta lựa chọn mô hình tra khác Ở nước ta, Hiến pháp Việt Nam năm 1980 sử dụng thuật ngữ “thanh tra” với ý nghĩa chức quan quản lý nhà nước Hiến pháp Việt Nam năm 1992 (Điều 112) quy định Chính phủ có nhiệm vụ “tổ chức lãnh đạo công tác kiểm kê, thống kê Nhà nước, công tác tra nhà nước…” Theo Pháp lệnh tra ngày 29 tháng năm 1990, hoạt động tra tổ chức tra xác định chức thiết yếu quan quản lý Nhà nước Theo Luật Thanh tra số 56/2010/QH12 ngày 15 tháng 11 năm 2010 có giải thích tra nhà nước, tra hành tra chuyên ngành “Thanh tra nhà nước hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định quan nhà nước có thẩm quyền việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn quan, tổ chức, cá nhân Thanh tra nhà nước bao gồm tra hành tra chuyên ngành.” “Thanh tra hành hoạt động tra quan nhà nước có thẩm quyền quan, tổ chức, cá nhân trực thuộc việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn giao.” “Thanh tra chuyên ngành hoạt động tra quan nhà nước có thẩm quyền theo ngành, lĩnh vực quan, tổ chức, cá nhân việc chấp hành pháp luật chuyên ngành, quy định chuyên môn – kỹ thuật, quy tắc quản lý thuộc ngành, lĩnh vực đó.” “Cơ quan giao thực chức tra chuyên ngành quan thực nhiệm vụ quản lý nhà nước theo ngành, lĩnh vực, bao gồm tổng cục, cục thuộc bộ, chi cục thuộc sở giao thực chức tra chuyên ngành” Theo Nghị định số 07/2012/NĐ-CP ngày 09 tháng 02 năm 2012 Chính phủ: Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế giao thực chức tra chuyên ngành lĩnh vực thuế (Điều 6, Điều 7, Điều 8) Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế Học viện Tài chính: “Thanh tra thuế hoạt động kiểm tra tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra CQT đối tượng tra nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý hành vi trái pháp luật” [24, tr 491] Từ việc tổng hợp, phân tích khái niệm, luận án đưa khái niệm riêng tra thuế: Thanh tra thuế hoạt động tra chuyên ngành, tiến hành bởi, quan quản lý chuyên ngành Thuế (cơ quan thuế) tổ chức, cá nhân (người nộp thuế) việc thực pháp luật thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế nhằm đạt mục tiêu quản lý thuế Khái niệm hiểu sở không bao gồm hoạt động tra thuế quan quản lý nhà nước có chức quản lý tài thực tra, kiểm tra tài chính, có lồng ghép nội dung tra thuế như: Các tổ chức Thanh tra Tài chính, Kiểm toán nhà nước, Thanh tra Chính phủ, Cơ quan Hải quan 2.1.2 Đặc điểm tra thuế Thanh tra thuế mang đặc điểm chung giống đặc điểm tra nói chung tra chuyên ngành nói riêng, là: Thứ nhất, tra thuế hoạt động quyền lực quan quản lý Nhà nước, chức quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế, tra thuế thực quyền lực chủ thể quản lý (CQT) đối tượng quản lý (DN) Thanh tra thuế “luôn áp dụng quyền Nhà nước trình hoạt động nhân danh Nhà nước áp dụng quyền đó”[57, tr 11] Thứ hai, tra thuế chức năng, giai đoạn chu trình quản lý thuế Thanh tra thuế bốn chức quản lý thuế, khâu hậu kiểm, thực tốt chức giám sát tuân thủ CQT Thanh tra thuế có tác động tới hầu hết giai đoạn chu trình quản lý thuế: kê khai thuế, tuyên truyền hỗ trợ cưỡng chế nợ thuế Xét theo chức quản lý thuế tra thuế công cụ, phương tiện để nhà nước quản lý thuế Thứ ba, tra thuế hoạt động mang tính chuyên môn hóa cao, thực theo quy trình chặt chẽ Các bước công việc cụ thể để thực tra thuế chuẩn hóa khâu, quy định trách nhiệm rõ ràng cho phận, cán tham gia quy trình Để đáp ứng quy trình tra thuế, đòi hỏi người tra phải chuyên nghiệp, có trình độ cao, nắm vững sách, pháp luật, am hiểu kế toán phải có kỹ phân tích, phát hiện, xử lý gian lận đối tượng tra Thứ tư, tra thuế có tính độc lập tương đối Đây đặc điểm vốn có, xuất phát từ chất tra, đặc điểm phân biệt tra thuế với phận chức khác máy quản lý thuế Thanh tra thuế chủ động độc lập việc lập kế hoạch tra, phân bổ nguồn lực tra, việc định kết luận tra độc lập cách quan hệ ứng xử với đối tượng tra cần thiết Thanh tra thuế tra chuyên ngành, trực tiếp giúp việc cho Thủ trưởng CQT chịu quản lý trực tiếp Thủ trưởng CQT có tính chất độc lập tương đối Thứ năm, tra thuế tiến hành quan, tổ chức cá nhân hoạt động phạm vi điều chỉnh luật thuế, chịu quản lý nhà nước lĩnh vực thuế: ví dụ đơn vị sản xuất kinh doanh, đơn vị hành nghiệp, tổ chức trị, xã hội Đây điểm khác hoạt động tra chuyên ngành hoạt động tra hành (Thanh tra hành hoạt động tra nội bộ máy nhà nước; tra quan cấp quan, đơn vị, cá nhân cấp (thuộc quyền quản lý trực tiếp) Thanh tra thuế khác với tra lĩnh vực khác phương diện chủ yếu sau: Thanh tra thuế tiến hành dựa vào quy định luật thuế luật quản lý thuế hành, vận dụng số luật liên quan tính toán nghĩa vụ thuế phải nộp DN Do đặc điểm DN - đối tượng tra thuế tương đối rộng, hoạt động nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác nên đòi hỏi kiến thức sử dụng tra thuế phải bao quát đa dạng Thanh tra thuế không chấn chỉnh việc thực thi pháp luật mà nhằm mục đích chống thất thu, góp phần làm tăng thu cho NSNN Qua tra thuế, CQT truy thu vào NSNN số thuế thất thu, tiền phạt, tăng tỷ lệ đóng góp vào NSNN Thanh tra thuế không tác động đến hoạt động kinh doanh DN lãnh thổ Việt Nam mà tác động đến hoạt động kinh doanh DN lãnh thổ Việt Nam, đặc biệt giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế Phân biệt tra thuế với kiểm tra thuế: Việc phân biệt tra kiểm tra thuế hiểu phân biệt theo Pháp luật Việt Nam hành, phạm vi giới hạn Việt Nam Trong thực tế, người ta thường hay nhầm lẫn khái niệm tra thuế kiểm tra thuế, đó, cần phân biệt điểm giống khác hoạt động tra thuế kiểm tra thuế CQT Kiểm tra thuế “là hoạt động CQT xem xét tình hình thực tế đối tượng kiểm tra, từ đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt đối tượng kiểm tra để có nhận xét, đánh giá” [24, tr.491] Về mặt lý luận thực tiễn, tra thuế kiểm tra thuế hai hoạt động thiếu công tác lãnh đạo, quản lý CQT nhằm đảm bảo pháp luật thuế thực thi đắn hiệu Thanh tra thuế kiểm tra thuế có điểm giống Đó là: Về mục đích, tra thuế kiểm tra thuế nội dung quan trọng quản lý thuế Thanh tra thuế kiểm tra thuế có mục đích phát hiện, ngăn ngừa, xử lí vi phạm pháp luật thuế, góp phần nâng cao hiệu quản lý thuế, thúc đẩy NNT tự giác tuân thủ pháp luật thuế, qua kiến nghị hoàn thiện chế quản lí thuế, bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp NNT Về đối tượng, đối tượng tra thuế, kiểm tra thuế NNT nói chung, bao gồm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế Về nội dung, tra thuế, kiểm tra thuế có nội dung kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế NNT Về cách thức tiến hành, tra thuế, kiểm tra thuế phải xem xét hoạt động thực tế đối tượng tra để phân tích, đánh giá, phát xử lý theo qui định pháp luật thuế, nguyên nhân để NNT có biện pháp khắc phục Về phương pháp, áp dụng phương pháp chung để xác định mức độ tuân thủ pháp luật, truy lần lại việc xử lý liệu, tính toán lại xác minh số liệu để phát số liệu chưa xác Về thời điểm tổ chức, hoạt động tra thuế, kiểm tra thuế không thực khâu hoạt động quản lý thuế mà thực tất khâu quy trình quản lý thuế Tuy nhiên, tra thuế kiểm tra thuế có khác định Đó là: Về chủ thể tiến hành, chủ thể tra thuế phận chuyên trách công tác tra thuộc CQT, chủ thể kiểm tra thuế thường đa dạng so với chủ thể tra thuế, bao gồm phận tra thuế, phận kiểm tra thuế phận chức khác Về đối tượng, kiểm tra thuế thường có phạm vi rộng, diễn liên tục, nhiều khâu với hình thức đa dạng, phạm vi hoạt động tra thuế thường hẹp Thanh tra thuế thường có chọn lọc, thông qua kiểm tra thuế thấy dấu hiệu phức tạp mà tiến hành kiểm tra thuế không làm rõ được, vậy, cần chọn đối tượng để tra thuế Về nội dung, tra thuế thường kiểm tra vấn đề xảy khứ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoàn thành, nội dung kiểm tra thuế vấn đề tại, xảy Tất nhiên, nội dung kiểm tra bao gồm nội dung cụ thể kiểm tra trước, kiểm tra kiểm tra sau hoạt động kinh tế phát sinh Về thời gian, thời gian để tiến hành tra thuế thường dài so với thời gian kiểm tra thuế tính chất vụ việc tiến hành tra thuế phức tạp, tinh vi Về hình thức tổ chức, tra thuế bắt buộc phải thành lập đoàn tra, phải có định tra kiểm tra thuế không thành lập đoàn kiểm tra không cần có định kiểm tra Về biện pháp áp dụng, tra thuế áp dụng biện pháp mạnh (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất giấu tang vật, tài liệu – theo qui định Luật Quản lý thuế) Về trình độ nghiệp vụ, tra thuế đòi hỏi cán thuế phải có nghiệp vụ giỏi, am hiểu tình hình kinh tế- xã hội, có khả chuyên sâu vào lĩnh vực tra hướng đến nội dung tra thuế thường vấn đề phức tạp, chất vấn đề thường che dấu có chủ ý nên khó nhận biết Còn nội dung hoạt động kiểm tra thuế phức tạp nên không thiết đòi hỏi trình độ nghiệp vụ tra thuế Từ phân tích trên, rút nhận xét sau: Thanh tra thuế kiểm tra thuế - có phân biệt tương đối; tiến hành tra thuế, thường phải tiến hành nhiều thao tác nghiệp vụ, thao tác nghiệp vụ thực chất kiểm tra thuế Ngược lại, tiến hành kiểm tra thuế để làm rõ vụ, việc lại chọn lựa nội dung đưa vào tra thuế Việc phân biệt tra thuế kiểm tra thuế ý nghĩa mặt lý luận mà có ý nghĩa mặt thực tiễn việc tổ chức, đạo, điều hành để tránh chồng chéo tra kiểm tra, giảm phiền hà cho tổ chức cá nhân đối tượng tra kiểm tra, nâng cao chất lượng, hiệu công tác tra Tóm lại, tra thuế kiểm tra thuế hai khái niệm khác có liên hệ qua lại, gắn bó hoạt động thiếu công tác quản lý thuế 2.1.3 Nội dung tra thuế Nội dung xuyên suốt tra thuế tra việc chấp hành pháp luật thuế DN, bao gồm nội dung cụ thể sau: Một là, tra hồ sơ pháp lý, tính trung thực tài liệu DN có liên quan tới pháp luật thuế (Giấy chứng nhận mã số DN, mã số thuế, ngành nghề kinh doanh, vốn, địa điểm, thời gian thực tế kinh doanh…) nhằm phát xử lý gian lận kê khai đăng ký thuế Cần coi trọng việc tra nội dung ghi đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế khâu quy trình quản lý thu thuế để tránh bỏ sót đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, bỏ sót nguồn thu Việc tra tính pháp lý tờ khai thuế gốc, báo cáo tài chính, hợp đồng kinh tế gốc, hồ sơ tài liệu đủ chữ ký người có thẩm quyền hay chưa, sổ sách, chứng từ, hóa đơn có đủ tính chất pháp lý hay không,… nhằm đảm bảo hồ sơ tra đủ sở pháp lý để tra, đảm bảo nguyên tắc an toàn, hợp pháp tra Hai là, tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ Việc thực chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ có liên quan chặt chẽ đến việc tính thuế, khai thuế nộp thuế DN Thanh tra nội dung bao gồm: tra việc tổ chức thực luật kế toán, chuẩn mực kế toán DN, “kiểm tra việc mở sổ sách kế toán; việc quản lý sử dụng loại chứng từ, hóa đơn theo chế độ quy định; hình thức hạch toán, chế độ ghi chép cập nhật sổ sách…”[24, tr.502] Xác định tính hợp lý, trung thực loại chứng từ, hóa đơn có liên quan như: hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ thu, chi… nhằm đảm bảo xác tính thuế, ngăn chặn việc hạch toán sai để trốn, tránh thuế Do đó, nội dung tra quan trọng, đòi hỏi cán tra phải am hiểu Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, đồng thời tốn nhiều thời gian, công sức Thực tốt nội dung tra tạo tiền đề cho nội dung tra việc thực kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Ba là, tra việc thực kê khai thuế, tính thuế nộp thuế Thanh tra tính thuế nhằm mục đích xác định số thuế phải nộp, số thuế nộp, số thuế nợ, số thuế miễn giảm, số thuế hoàn kỳ DN Trong thực tế, DN có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh phức tạp, cần phải kiểm tra để xác định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế với quy định sắc thuế bước quan trọng để xác định mức thuế phải nộp, tránh bỏ sót nguồn thu “Kiểm tra tính thuế thực thông qua việc xem xét, đối chiếu sổ sách kế toán, chứng từ hóa đơn tài liệu có liên quan: tờ khai, bảng kê mua vào bán ra, tờ khai tự toán,… DN tự tính so với quy định hành thực tế sản xuất kinh doanh để phát số thuế đơn vị khai thiếu, số thuế ẩn lậu…”[24, tr.503] Đây khâu quan trọng quy trình tra thuế, đòi hỏi cán thuế phải nắm vững nội dung quy định sắc thuế, văn hướng dẫn thực hiện, đồng thời cần thông thạo nghiệp vụ kế toán Kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ kê khai, nộp thuế DN: xác định DN có thực nghiêm túc quy định thời hạn nộp tờ khai tiền thuế theo luật quản lý thuế hay không, nợ đọng xác định nguyên nhân nợ để đôn đốc thu nợ Kiểm tra nội dung cần kiểm tra số thuế phải nộp Tờ khai Giấy nộp tiền vào NSNN xem có nộp nhầm, nộp thừa vào tài khoản khác không hay chưa nộp Tóm lại, nội dung tra quan trọng, sở để CQT tiến hành tra DN Tùy theo tính chất, yêu cầu quản lý thuế theo thời kỳ tùy thuộc vào nguồn lực mà CQT (bộ phận tra) đặt giới hạn, trọng tâm nội dung tra cho phù hợp Nội dung tra tập trung vào chuyên đề định như: đôn đốc nợ đọng, sử dụng hóa đơn, toán sắc thuế: Thuế giá trị gia tăng, Thuế thu nhập DN, Thuế thu nhập cá nhân…) Hoặc CQT, đoàn tra lựa chọn nội dung tra thuế riêng, theo loại hình DN theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh… để hoàn thành hiệu nhiệm vụ, tất phải dựa sở phân tích rủi ro để xác định trọng tâm nội dung tra thuế 2.2 QUẢN LÝ RỦI RO TRONG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 2.2.1 Khái niệm rủi ro quản lý rủi ro Trong sống lĩnh vực tiềm ẩn khả xảy việc mà không mong đợi, tránh khỏi hoàn toàn, người ta gọi rủi ro Rủi ro hiểu thuật ngữ dùng để khả xảy biến cố bất thường với hậu thiệt hại mang lại kết không mong đợi Con người biết chắn rủi ro có xảy hay không, không định lượng rủi ro, rủi ro kiện xảy tương lai, không chắn, đoán trước không xác định trước thiệt hại Chỉ rủi ro xảy người ta tính toán mức độ thiệt hại gây ra, số thống kê mang tính chất tương đối rủi ro không thiệt hại vật chất - thứ mà người đo đếm được, mà gây thiệt hại tinh thần… Hiểu theo nghĩa thông thường rủi ro hậu tổn thất xảy tương lai chủ thể có liên quan mà nguyên nhân kiện phát sinh thực tế Sự kiện phát sinh (nguyên nhân hậu quả, tổn thất) ý chí chủ quan người tham gia, từ khách quan Theo quan điểm đại (Chuẩn mực quốc tế ISO/IEC Guide 73 hướng dẫn quản lý rủi ro) “Rủi ro kết hợp kiện xảy mà hệ mang lại lợi ích gây tổn thất” Ở lĩnh vực hoạt động đặt mức độ an toàn hệ rủi ro gây mặt bất lợi, quản lý rủi ro gây lĩnh vực thường tập trung vào việc phòng chống giảm nhẹ thiệt hại mà rủi ro gây Rủi ro thuế thuộc nhóm Có thể thấy rủi ro phạm trù trừu tượng mức độ ảnh hưởng tới sống người Vì vậy, nhà quản lý cần nghiên cứu nội dung tác động rủi ro lĩnh vực cụ thể để có biện pháp xử lý phù hợp Mỗi lĩnh vực khác có rủi ro khác nhau, cách thức nghiên cứu khác Các nhà quản lý phải nghiên cứu cụ thể loại rủi ro tiềm ẩn lĩnh vực hoạt động để đánh giá mức độ ảnh hưởng đến hoạt động Tóm lại, từ phân tích khái quát khái niệm rủi ro sau: Rủi ro kiện điều kiện không chắn xảy làm ảnh hưởng tiêu cực (hoặc tích cực) đến mục tiêu hoạt động Căn vào loại rủi ro khác mà có cách thức quản lý rủi ro tương ứng Có số khái niệm quản lý rủi ro nhà khoa học quản lý đưa sau: Quản lý rủi ro quy trình quản lý có hệ thống tính chu kỳ theo nguồn nhân lực, vật lực phân bố để triển khai giải rủi ro nhằm hạn chế tối đa tổn thất - Quản lý rủi ro trình theo yếu tố rủi ro xác định, phân tích, đánh giá (phân loại) để có phương án giải cách có hệ thống nhằm tối đa khả xảy hệ có tính tích cực giảm thiểu khả xảy hệ có tính tiêu cực Quản lý rủi ro trình thực biện pháp để giải rủi ro phát sinh gắn với hoạt động theo mục tiêu đạt lợi ích bền vững hoạt động tất hoạt động có liên quan khác - Quản lý rủi ro trình lựa chọn thực giải pháp hiệu quả, giảm thiểu chi phí nguy xấu đe dọa đến thành công Từ khái niệm trên, ta khái quát khái niệm quản lý rủi ro sau: Quản lý rủi ro trình tiếp cận rủi ro cách khoa học, toàn diện có hệ thống nhằm nhận dạng, kiểm soát, phòng ngừa giảm thiểu tổn thất, mát, ảnh hưởng bất lợi rủi ro 2.2.2 Khái niệm rủi ro thuế quản lý rủi ro tra thuế 2.2.2.1 Khái niệm rủi ro thuế Từ khái niệm chung rủi ro ta suy khái niệm rủi ro thuế: Rủi ro thuế hiểu cách chung kiện hành vi không tuân thủ chế, sách pháp luật thuế xảy thực tế (trong môi trường, hoàn cảnh định đó) không kê khai thuế, không nộp thuế, mua bán hoá đơn chứng từ, cán thuế không làm quy định làm ảnh hưởng tới hiệu quản lý thuế số thu vào ngân sách nhà nước Như vậy, hiểu đầy đủ rủi ro thuế phải hiểu bao quát hai nội dung: (i) Sự kiện, hành vi chủ thể xã hội liên quan đến thực nghĩa vụ thuế xảy ra, xảy tương lai; (ii) hệ kiện, hành vi hậu không mong muốn: không đầy đủ pháp luật thuế; hành vi vi phạm pháp luật thuế, thất thu thuế… Trong trình xây dựng chấp hành pháp luật thuế, kiện hành vi xảy làm ảnh hưởng tới việc thực nghĩa vụ thuế số thu vào ngân sách nhà nước phát sinh tất hoạt động từ xây dựng sách, pháp luật thuế, quản lý thu thuế CQT đến việc chấp hành thuế người nộp thuế Cụ thể là: - Trong xây dựng sách, pháp luật thuế: có yếu tố không mong muốn phát sinh làm ảnh hưởng tới sách thuế, làm sai lệch mục tiêu sách, quy định pháp luật không phù hợp với thực tế… làm ảnh hưởng tới kết thu thuế vào ngân sách nhà nước hành vi chấp hành pháp luật thuế NNT Những yếu tố không mong muốn nguyên nhân rủi ro thuế Nếu sách thuế không bao quát hết nguồn thu, có nhiều ưu đãi thuế phải giải vấn đề sách xã hội, nội dung quy định pháp luật thuế không chặt chẽ dẫn đến khó thực hiện, thực tuỳ tiện, không kiểm soát hết đối tượng, gây thất thu cho NSNN - Trong thực pháp luật thuế: quản lý thuế hoạt động quản lý, thân chứa đựng rủi ro hoạt động khâu quản lý thuế NNT không hiểu cố tình không tuân thủ quy định pháp luật thuế việc quản lý thuế hiệu Cụ thể là: + Về quản lý đăng ký thông tin NNT: Rủi ro xảy CQT không xác định đối tượng không đăng ký thuế; hệ thống thông tin quản lý người nộp thuế không kịp thời + Về quản lý kê khai: CQT xử lý tờ khai không xác, không kịp thời; NNT không nộp tờ khai thuế, nộp chậm tờ khai, khai sai tiêu chí tờ khai + Về đôn đốc thu nộp quản lý nợ thuế: CQT không thu đầy đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN, số tiền thuế nợ số lượng NNT nợ ngày tăng, việc áp dụng biện pháp cưỡng chế không hiệu + Về tra thuế: Do tiêu chí lựa chọn chưa hợp lý nên không xác định NNT gian lận, khu vực, ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh thường phát sinh gian lận thuế để tập trung tra Do không xác định mục tiêu, phạm vi, nội dung tra phân tích hồ sơ trước tra nên lãng phí nguồn lực tra thuế, không kiểm soát gian lận, không nâng cao tính tuân thủ NNT, không thực quy trình tra Mặt khác, quy trình quản lý thuế không chặt chẽ làm giảm hiệu thực thi nhiệm vụ cán nảy sinh tiêu cực máy CQT Rủi ro thuế chủ yếu mặt bất lợi, hệ Nhà nước bị thất thu thuế NNT không tuân thủ pháp luật thuế Vì vậy, quản lý rủi ro lĩnh vực thuế thường tập trung vào việc phòng chống giảm nhẹ thiệt hại mà rủi ro gây với trọng tâm nâng cao tính tuân thủ tự nguyện NNT, bảo đảm thu đủ, thu số thuế phải nộp cho Nhà nước Khi tìm hiểu lĩnh vực thuế, thường gặp thuật ngữ “gian lận” Gian lận lĩnh vực thuế hiểu hành vi vi phạm pháp luật thuế Do đó, cần phần biệt rủi ro thuế gian lận lĩnh vực thuế Điểm khác thể chỗ rủi ro hành vi dạng tiềm - có khả xảy vi phạm pháp luật thuế, gian lận hành vi vi phạm pháp luật xảy thực tế - vi phạm xảy (trốn thuế, buôn bán hóa đơn, khai sai làm giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế hoàn, hoàn khống…) Nhưng gian lận rủi ro lĩnh vực lại có mối quan hệ biện chứng với nhau: gian lận hình thức biểu xảy rủi ro, rủi ro khả xảy hành vi gian lận 2.2.2.2 Khái niệm quản lý rủi ro tra thuế Từ khái niệm rủi ro thuế quản lý rủi ro, hiểu quản lý rủi ro tra thuế sau: Quản lý rủi ro tra thuế việc CQT nhận diện, đánh giá rủi ro thuế sở thu thập xử lý thông tin người nộp thuế, từ xây dựng quy trình, lập kế hoạch tiến hành hoạt động tra thuế theo hướng ưu tiên nguồn lực cho việc tra đối tượng có rủi ro cao thuế để nâng cao hiệu tra thuế Từ khái niệm cho thấy, quản lý rủi ro tra thuế có khía cạnh chủ yếu sau: - Quản lý rủi ro tra thuế gắn với việc đánh giá rủi ro thuế người nộp thuế sở thông tin người nộp thuế - Trên bình diện tổng thể, quản lý rủi ro áp dụng xuyên suốt toàn hoạt động tra thuế, khâu trình tra, từ lập kế hoạch tra, lựa chọn đối tượng tra, lựa chọn phạm vi tra, xác định nội dung tra, xác định phương pháp tra, đến việc áp dụng kỹ thuật tra trụ sở người nộp thuế - Quản lý rủi ro tra thuế phải dựa liệu sở thông tin đầy đủ, xác, kịp thời người nộp thuế để từ đánh giá xác rủi ro thuế làm sở tiến hành hoạt động tra Thông tin người nộp thuế có từ hồ sơ khai thuế, báo cáo tài người nộp thuế, thông tin từ quan nhà nước có thẩm quyền thông tin từ bên thứ ba - Mục tiêu áp dụng quản lý rủi ro tra thuế nhằm nâng cao hiệu tra phương diện tập trung nguồn lực vào tra đối tượng có rủi ro cao, qua đó, nâng cao khả phát xử lý gian lận, giảm bớt thời gian tiến hành giảm chi phí tra thuế 2.2.3 Quy trình quản lý rủi ro hoạt động tra thuế doanh nghiệp Qui trình quản lý rủi ro việc áp dụng cách có hệ thống sách quản lý, thủ tục quản lý, thực hành quản lý liên quan đến việc thu thập, lưu trữ, trao đổi, tham vấn xác định, phân tích, đánh giá mức độ, xử lý, theo dõi kiểm tra rủi ro Để việc quản lý rủi ro đạt kết tốt nhất, hạn chế rủi ro tiềm tàng môi trường quản lý thuế đến mức thấp nhất, cần phải xây dựng thực quy trình quản lý hoàn thiện, thống Theo chuyên gia tài chính, quy trình phân tích bao gồm bước như: trước phân tích rủi ro phải xác định loại rủi ro, sau đánh giá xếp loại rủi ro, xử lý rủi ro, lập kế hoạch thực Các bước phân tích rủi ro tra thuế có mối quan hệ mật thiết với qua bước phải theo dõi, đánh giá, trao đổi thông tin, sở để thực bước Dựa đặc trưng rủi ro thuế quy trình tra thuế xây dựng quy trình phân tích tra thuế CQT, với bước thực hiện, bước thực độc lập với nhau, dựa sở kết thực bước trước có mục tiêu cụ thể (sơ đồ 1.1) Kết thúc trình phân tích rủi ro, cán tra thuế cần đánh giá mức độ tuân thủ DN thực nghĩa vụ thuế mình, từ việc đăng ký, nộp tờ khai thuế việc nộp thuế Sơ đồ 1.1: Quy trình quản lý rủi ro tra thuế Lập kế hoạch thực tra thuế Giám sát tình hình thực kế hoạch tra thuế Đánh giá kết tuân thủ kê khai, nộp thuế DN: - Báo cáo Tài chính; -Tình hình đăng ký, kê khai, nộp thuế; - Tình hình nợ đọng, số thuế truy thu & phạt (nếu có); - Các hành vi vi phạm pháp luật thuế; - Các kiến nghị, yêu cầu DN chấn chỉnh; - Thông tin thu thập từ bên thứ ba Phân tích rủi ro thuế Đánh giá, xếp loại rủi ro thuế Xác định biện pháp xử lý rủi ro thuế Xác định rủi ro thuế ... chung rủi ro quản lý thuế rủi ro; quy trình quản lý rủi ro; nguyên tắc quản lý rủi ro; phân tích rủi ro; xếp hạng rủi ro; đánh giá rủi ro; sử dụng công nghệ thông tin kỹ thuật tính toán quản lý rủi. .. dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế DN phân tích rõ nhân tố ảnh hưởng đến quản lý rủi ro tra thuế Các tiêu chí đánh giá kết áp dụng quản lý rủi ro vào hoạt động tra thuế DN sở để đánh giá... vụ, tất phải dựa sở phân tích rủi ro để xác định trọng tâm nội dung tra thuế 2.2 QUẢN LÝ RỦI RO TRONG THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 2.2.1 Khái niệm rủi ro quản lý rủi ro Trong sống lĩnh vực