Header Page of 126 -1- BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG -2- Công trình ñược hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn NGUYỄN THỊ BÍCH YÊN Phản biện 1: TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG Phản biện 2: Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản Trị Kinh Doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày .tháng năm 2011 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: Đà Nẵng - Năm 2011 - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 -3- -4- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ñề tài : Cùng với xu hội nhập kinh tế quốc tế việc ñời tập ñoàn kinh tế Việt Nam, hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 “Báo cáo tài hợp khoản ñầu tư vào công ty con” quy ñịnh bắt buộc cho tổ chức hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty Tổng công ty có công ty phải lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Tổng công ty Nhà nước hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty con, nên phải lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Tuy nhiên, cho ñến việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung dừng lại chỗ cộng ngang tiêu tương ứng báo cáo tài công ty mẹ công ty con, mà chưa thực bút toán ñiều chỉnh ñể loại trừ tiêu nội Tổng công ty Các khoản vốn ñầu tư phản ánh theo phương pháp giá gốc chưa phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu Với cách làm ñó, thấy việc lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung mang tính hình thức, tiêu báo cáo tài hợp chưa phản ánh ñúng tình hình tài Tổng công ty ngày kết thúc niên ñộ kế toán Với thực tế trên, ñã chọn ñề tài “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Công ty Điện lực Miền Trung” góp phần vào việc thực vấn ñề cấp thiết Tổng quan nghiên cứu liên quan ñề tài: Liên quan ñến ñề tài ñược chọn nêu trên, tác giả ñã tìm ñọc ñề tài nghiên cứu trước ñây có liên quan như: Đề tài 1: Vận dụng chuẩn mực kế toán ñể xây dựng BCTC hợp cho mô hình công ty me-công ty Việt Nam-Lê Văn Khương-2005; Đề tài 2: Tổ chức lập BCTC Tổng công ty Xây dựng miền Trung ñiều kiện chuyển sang mô hình công ty mẹ-công ty con-Đoàn Đức Quý2006; Trên sở ñề tài nghiên cứu này, phần tác giả ñã kế thừa sở lý luận lập báo cáo tài hợp mô hình công ty mẹ - công ty Sự kế thừa giúp tác giả ñược thuận lợi phát triển ñược tốt sở lý luận cho ñề tài nghiên cứu Còn ñối với thực trạng giải pháp sở khảo sát ñặc thù hệ thống tổ chức hoạt ñộng Tổng công ty Điện lực miền Trung, tác giả ñã nghiên cứu vận dụng sở lý thuyết chuẩn mực kế toán hành ñể lập báo cáo tài hợp cụ thể cho Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Mục tiêu nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vận dụng sở lý luận chuẩn mực kế toán hành vào việc tổ chức lập báo cáo tài hợp cho Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu sở lý luận, chuẩn mực, chế ñộ kế toán liên quan ñể tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Phạm vi nghiên cứu Luận văn ñược giới hạn nghiên cứu ñơn vị có liên quan ñến lập báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung bao gồm: Công ty mẹ, 03 công ty 08 công ty liên kết Phương pháp nghiên cứu : Trong trình thực ñề tài, tác giả sử dụng phương pháp phân tích, hệ thống hóa, diễn giải, quy nạp, phương pháp ñánh giá trình thực luận văn Footer Page of 126 Header Page of 126 -5- -6- Những ñóng góp luận văn: Kết nghiên cứu luận văn hữu ích ñối với Tổng công ty Điện lực miền Trung quan quản lý nhà nước, thể qua mặt sau: Luận văn hệ thống hóa vấn ñề lập Báo cáo tài hợp theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán Việt Nam Tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn thực hành kế toán Qua ñó, góp phần vào trình hoàn chỉnh việc lập báo cáo tài hợp Tổng công ty có công ty con, công ty liên kết thuộc mô hình công ty mẹ - công ty nước ta Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở ñầu kết luận, luận văn ñược kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận lập Báo cáo tài hợp mô hình công ty mẹ - công ty Chương 2: Thực trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Chương 3: Tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ-CÔNG TY CON 1.1 Báo cáo tài hợp 1.1.1.Khái niệm mục ñích Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp (BCTCHN) báo cáo tài tập ñoàn ñược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo ñược lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy ñịnh chuẩn mực Theo chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con” 1.1.2 Nhu cầu sử dụng BCTC hợp BCTC nói chung BCTCHN công cụ hữu hiệu cung cấp thông tin tài cho nhiều ñối tượng quan tâm, bao gồm nhà quản lý, nhà ñầu tư, quản quản lý nhà nước ñối tác khác Ngoài ra, thực tế ñáng quan tâm vấn ñề huy ñộng vốn DN, khu vực nhà nước khu vực tư nhân Nguồn vốn nước huy ñộng ngày khó khăn bối cảnh Chính phủ có chủ trương thắt chặt tín dụng, kiềm chế lạm phát Vấn ñề minh bạch thông tin tài trở nên cấp thiết ñối với nhà quản lý nhằm tạo sức hấp dẫn ñối với nhà ñầu tư không thị trường nước, mà vươn thị trường tài lớn giới, nơi có nguồn vốn huy ñộng với chi phí thấp Vấn ñề lập BCTCHN tuân thủ theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực BCTC quốc tế trở nên cần thiết ñiều kiện bắt buộc ñể tiếp cận với nguồn vốn 1.1.3 Các chuẩn mực kế toán liên quan ñến BCTC hợp Cùng với việc ban hành Chuẩn mực kế toán trên, Bộ Tài ñã ban hành Thông tư hướng dẫn Đây sở lý thuyết ñể hướng dẫn việc lập trình bày BCTC hợp 1.2 Tổ chức thông tin kế toán phục vụ lập BCTC hợp 1.2.1 Các khoản ñầu tư dài hạn phương pháp kế toán khoản ñầu tư dài hạn 1.2.1.1 Các khoản ñầu tư dài hạn: Đầu tư vào công ty con, ñầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh, ñầu tư dài hạn khác 1.2.1.2 Phương pháp kế toán khoản ñầu tư dài hạn: Phương pháp giá gốc, phương pháp vốn chủ sở hữu, phương pháp hợp Footer Page of 126 Header Page of 126 -7- -8- 1.2.2 Kế toán giao dịch nội mô hình công ty mẹ-công ty con: Trong mô hình Công ty mẹ-công ty con, giao dịch nội giao dịch kinh doanh tài ñơn vị thành viên tập ñoàn Giao dịch nội phân loại thành: - Giao dịch mua bán hàng hóa, vật tư, tài sản; - Giao dịch vay, nợ ñơn vị thành viên; - Giao dịch vốn: Vốn ñầu tư xây dựng bản, quỹ; 1.3 Tổ chức lập BCTC hợp 1.3.1 Tổ chức tài khoản kế toán phục vụ lập BCTC hợp 1.3.1.1 Tài khoản kế toán liên quan ñến khoản ñầu tư dài hạn TK 221 “Đầu tư vào công ty con”; TK 222 “Vốn góp liên doanh”; TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết”; TK 228 “ Đầu tư dài hạn khác” Tất TK ñều phản ánh khoản ñầu tư dài hạn theo phương pháp giá gốc BCTC riêng công ty mẹ, lập BCTC hợp giá trị khoản ñầu tư vào công ty bị loại trừ theo phương pháp hợp nhất; khoản ñầu tư vào công ty liên kết, liên doanh ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu khoản ñầu tư dài hạn khác phản ánh theo phương pháp giá gốc 1.3.1.2 Tài khoản kế toán liên quan ñến công nợ nội Theo Chế ñộ kế toán doanh nghiệp hành, công nợ nội văn phòng công ty mẹ với ñơn vị trực thuộc ñơn vị trực thuộc với ñược theo dõi TK 136 “Phải thu nội bộ”, TK 336 “Phải trả nội bộ” Trong ñó, giao dịch nội công ty mẹ công ty hạch toán vào TK 131 “Phải thu khách hàng”, TK 331 “Phải trả cho người bán”, TK 311 “Vay ngắn hạn” 1.3.1.3 Tài khoản kế toán liên quan ñến doanh thu, giá vốn nội TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” TK 632 “Giá vốn hàng bán” tiết phần doanh thu, giá vốn bán hàng cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty 1.3.2.Tổ chức sổ kế toán hợp 1.3.2.1 Sổ kế toán theo dỏi khoản ñầu tư vào công ty liên kết a Bảng xác ñịnh phần lãi lỗ công ty liên kết b Sổ kế toán chi tiết theo dỏi khoản ñầu tư vào công ty liên kết c Sổ theo dỏi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản ñầu tư vào công ty liên kết 1.3.2.2 Lập bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh ñược lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản ñiều chỉnh loại trừ hợp BCTC 1.3.2.3 Lập bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp dùng ñể tổng hợp tiêu BCTC công ty mẹ công ty Tập ñoàn ñồng thời phản ảnh tổng hợp ảnh hưởng bút toán loại trừ ñiều chỉnh hợp ñến tiêu BCTC hợp 1.3.3 Lập Báo cáo tài hợp 1.3.3.1 Các bước lập báo cáo tài hợp nhất: Lập BCTC hợp cần phải ñược tiến hành qua bước 1.3.3.2 Lập báo cáo tài hợp a Bảng cân ñối kế toán hợp a1 Hợp cộng tiêu Bảng CĐKT a2 Loại từ toàn giá trị ghi sổ khoản ñầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) a3 Phân bổ lợi thương mại a4 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số a5 Loại trừ khoản phải thu, phải trả ñơn vị nội tập ñoàn a6 Loại trừ khoản lãi/lỗ chưa thực từ giao dịch nội Footer Page of 126 Header Page of 126 -9- -10- a7 Ghi nhận khoản ñầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu b Báo cáo kết kinh doanh hợp b1 Hợp cộng tiêu Báo cáo kết kinh doanh hợp b2 Loại trừ khoản doanh thu, giá vốn hàng bán nội b3 Loại trừ lãi /lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội b4 Tách lợi ích cổ ñông thiểu số b5.Trình bày khoản ñầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Tất giao dịch nội phải ñược loại trừ lập Báo cáo LCTT hợp Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp ñược lập sở hợp báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty phải sở thống toàn phương pháp lập (phương pháp trực tiếp phương pháp gián tiếp) d Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTC hợp ñược lập sở tổng hợp nội dung Thuyết minh BCTC công ty mẹ công ty 1.4 Tình hình lập BCTC hợp mô hình Tổng công ty Một tổng công ty hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ - công ty con, mong muốn có ñược tranh toàn cảnh tình hình tài chính, kết hoạt ñộng kinh doanh tổng thể hợp nhu cầu tất yếu Hệ thống báo cáo tài hợp kết trình hợp báo cáo tài chính, phương tiện ñể cung cấp thông tin cho nhà quản trị nhà ñầu tư cách hữu ích Tuy nhiên, ñây công việc tương ñối Việt Nam, dẫn ñến việc lập Báo cáo tài hợp thời gian qua gặp nhiều khó khăn, nhiều trường hợp chưa ñược thực Theo tác giả luận văn Thạc sĩ ñã nêu phần tổng quan nghiên cứu trước ñây ñề tài ñơn vị: Tổng công ty Đường sông miền Nam, Công ty Vận tải ña phương thức; Tổng công ty Xây dựng miền Trung; Tổng công ty cổ phần Xây dựng Điện Việt Nam; chưa ñược lập trình bày theo nguyên tắc lập BCTC hợp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG 2.1 Đặc ñiểm hoạt ñộng cấu tổ chức Tổng công ty Điện lực miền Trung 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển ñặc ñiểm hoạt ñộng Tổng công ty Tổng Công ty Điện lực Miền Trung (tên viết tắt EVNCPC) mà trước ñây Công ty Điện lực 3, ñược thành lập vào ngày 7/10/1975, doanh nghiệp thành viên thuộc Tập ñoàn Điện lực Việt Nam (EVN), hoạt ñộng ña ngành nghề ñó ngành nghề sản xuất, kinh doanh ñiện dịch vụ viễn thông công cộng 13 tỉnh, thành phố duyên hải miền Trung, Tây Nguyên Tổng Công ty Điện lực Miền Trung (EVNCPC) thức ñược Bộ trưởng Bộ Công Thương Quyết ñịnh số 739/QĐ-BCT vào ngày 05/02/2010 sở chuyển ñổi mô hình hoạt ñộng Công ty Điện lực trước ñây 2.1.2 Cơ cấu tổ chức hoạt ñộng Tổng công ty Trong cấu tổ chức hoạt ñộng Tổng công ty có 18 ñơn vị phụ thuộc, 03 công ty 08 công ty liên kết Ngoại trừ công ty công ty liên kết, hệ thống ñơn vị phụ thuộc, Tổng công ty tổ chức quản lý theo cấu trúc chức nhằm phù hợp với lĩnh vực hoạt ñộng Tổng công ty 2.1.3 Quan hệ tài cấu tổ chức hoạt ñộng Tổng công ty Footer Page of 126 Header Page of 126 -11- -12- Quan hệ tài Tổng công ty với ñơn vị phụ thuộc, công ty con, công ty liên kết ñược thực theo Quy chế tài EVNCPC, dựa quy chế quản lý tài áp dụng cho TCT Nhà nước, ban hành kèm theo Nghị ñịnh số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính Phủ 2.2 Tổ chức kế toán Tổng công ty Điện lực Miền Trung 2.2.1 Mô hình tổ chức kế toán Tổng công ty Mô hình tổ chức kế toán Tổng công ty Điện lực miền Trung ñược xác lập theo mô hình tổ chức kế toán phân tán Với mô hình này, Tổng công ty hình thành Ban Tài kế toán thực toàn công tác kế toán từ ñơn vị phụ thuộc ñến Tổng công ty 2.2.2 Quy ñịnh hệ thống tài khoản sổ kế toán Tổng công ty Tổng công ty ñã xây dựng hệ thống tài khoản kế toán riêng, phù hợp với ñặc ñiểm sản xuất kinh doanh Tổng công ty - Tài khoản liên quan ñến khoản ñầu tư tài dài hạn Với hệ thống tài khoản ñang áp dụng, TCT ñã theo dõi ñược khoản ñầu tư tài dài hạn chi tiết rõ ràng, cụ thể sau: Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”; Tài khoản 223 “ Đầu tư vào công ty liên kết”; Tài khoản 228 “Đầu tư dài hạn khác” - Tài khoản liên quan ñến công nợ nội Công nợ nội văn phòng Tổng công ty ñơn vị hạch toán phụ thuộc, ñơn vị hạch toán phụ thuộc với ñược theo dõi qua TK 136 ‘Phải thu nội bộ” TK 336 “Phải trả nội bộ” Riêng công nợ nội TCT công ty TCT không mở tài khoản chi tiết mà theo dõi khách hàng hay người cung cấp cung cấp khác - Các tài khoản liên quan ñến doanh thu TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” chưa chi tiết ñược phần doanh thu bán cho thành viên Tổng công ty phần doanh thu bán cho ñơn vị Tổng công ty - Hình thức sổ kế toán Tổng công ty Điện lực miền Trung áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung thông qua việc sử dụng phần mềm kế toán F-MIS, ñược áp dụng thống nội công ty mẹ công ty Thông qua phần mềm kế toán, sổ kế toán ñược thiết kế tương ñối ñầy ñủ rõ ràng 2.2.3 Các nội dung kế toán liên quan ñến lập BCTC Tổng công ty 2.2.3.1 Kế toán khoản ñầu tư dài hạn a Đầu tư vào công ty Trên BCTC riêng công ty mẹ, khoản ñầu tư vào công ty ñược ghi nhận theo giá gốc ñược hạch toán vào TK 221 “Đầu tư vào công ty con” Trên BCTC công ty khoản ñầu tư ñược hạch toán vào TK 4111 “Vốn ñầu tư chủ sở hữu” Tính ñến ngày 31/12/2010, Tổng công ty có khoản ñầu tư vào công ty 741.478.490.039 ñồng b Đầu tư vào công ty liên kết Các khoản ñầu tư vào 08 công ty liên kết ñược ghi nhận theo giá gốc BCTC riêng công ty mẹ ñược phản ánh vào TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” Tính ñến ngày 31/12/2010, Tổng công ty có khoản ñầu tư vào công ty liên kết 472.461.000.000 ñồng c Đầu tư tài dài hạn khác Tính ñến ngày 31/12/2010, khoản ñầu tư dài hạn khác Tổng công ty 114.862.420.000 ñồng, chủ yếu ñầu tư trái phiếu Chính phủ tập trung ñầu tư vào công trình nguồn ñiện cổ phần nắm giữ 20% vốn chủ sở hữu Các khoản ñầu tư dài hạn ñược phản ánh vào TK 228 “Đầu tư dài hạn khác” 2.2.3.2 Kế toán giao dịch nội - Giao dịch mua bán ñiện nội bộ: Footer Page of 126 Header Page of 126 -13- -14- Tổng công ty ñã bán ñiện cho công ty con, ñiện sản phẩm ñặc thù (không tích trữ tồn kho), ñó với giao dịch mua bán ñiện nội không phát sinh lãi nội chưa thực - Giao dịch mua bán sản phẩm nhượng bán vật tư nội bộ: Sản phẩm ñây thường sản phẩm xây lắp, khảo sát thiết kế, thiết bị ñiện, sửa chữa thí nghiệm ñiện Việc mua bán vật tư công ty mẹ với công ty thường theo giá thị trường Nhưng Tổng công ty chưa theo dõi ñược hàng tồn kho có nguồn gốc từ ñơn vị nội dẫn ñến việc xác ñịnh lãi/lỗ chưa thực ñể lập BCTC hợp nhiều khó khăn - Giao dịch mua bán tài sản cố ñịnh Ngày 01/07/2009, Tổng công ty Điện lực miền Trung có bán cho Công ty cổ phần Đầu tư ñiện lực xe ô tô hiệu Ford Ranger với giá 360.000.000 ñồng Chiếc xe có nguyên giá 570.000.000 ñồng ñã khấu hao 285.000.000 ñồng Tại công ty ñã hạch toán vào thu nhập khác, chi phí khác giảm nguyên giá TSCĐ giảm khấu hao lũy kế Công ty mua xe ghi nhận nguyên giá TSCĐ 360.000.000 ñồng kế hoạch khấu hao năm Tuy nhiên công ty mẹ ñã không mở sổ theo dõi chi tiết thông tin tình hình trích khấu hao công ty ñể có sở ñiều chỉnh lợi nhuận chưa thực phục vụ cho việc hợp BCTC năm 2009 năm 2010 - Vay nội công ty mẹ công ty Để hổ trợ vốn trình hoạt ñộng, Tổng công ty thường phát sinh khoản vay nội công ty mẹ công ty Trong năm 2010, công ty mẹ ñã ký hợp ñồng cho Công ty CP Đầu tư Điện lực vay với số tiền 500.000.000 ñồng 2.3 Thực trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung 2.3.1 Lập báo cáo tài tổng hợp 2.3.1.1 Báo cáo tài tổng hợp công ty mẹ a Bảng cân ñối kế toán tổng hợp Bảng CĐKT tổng hợp ñược lập sở bảng CĐKT Văn phòng Tổng công ty Bảng CĐKT 18 ñơn vị hạch toán phụ Cuối quý, Tổng công ty quy ñịnh công ty phải thực ñối chiếu công nợ nội Văn phòng Tổng công ty với công ty công ty với Các khoản phải thu phải trả nội Tổng công ty với ñơn vị phụ thuộc ñều theo dõi TK 336; TK 136 ñể theo dõi số phát sinh, toán phần ñã thực chi, ñến cuối tháng TK 136 ñều có số dư b Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp Báo cáo kết kinh doanh tổng hợp ñược lập sở tổng cộng tiêu tương ứng báo cáo KQKD ñơn vị hạch toán phụ thuộc văn phòng Tổng công ty, mà loại trừ doanh thu chi phí nội (ñối với sản phẩm khác sản phẩm ñiện) c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp Báo cáo LCTT tổng hợp công ty mẹ ñược lập theo phương pháp gián tiếp Việc lập báo cáo ñơn cộng tiêu tương ứng báo cáo LCTT Văn phòng Tổng công ty báo cáo LCTT 18 ñơn vị hạch toán phụ thuộc d Thuyết minh Báo cáo tài tổng hợp Thuyết minh BCTC tổng hợp ñược lập cách: phần thuyết minh số cộng gộp tất tiêu Thuyêt minh BCTC tất ñơn vị, phần thuyết minh chữ tổng hợp ñặc ñiểm, tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh sách kế toán ñược áp dụng thống toàn Tổng công ty 2.3.1.2 Báo cáo tài công ty Để lập ñược Báo cáo tài hợp theo phương án hợp ñã ñược lựa chọn, 03 công ty phải lập báo cáo tài riêng gửi công ty mẹ sau ngày kết thúc niên ñộ kế toán Footer Page of 126 Header Page of 126 -15- -16- 2.3.2 Lập báo cáo tài hợp 2.3.2.1 Báo cáo kết kinh doanh hợp Tổng công ty lập báo cáo KQKD hợp sở báo cáo KQKD tổng hợp công ty mẹ báo cáo KQKD công ty theo tiêu tương ứng Tuy nhiên, việc lập báo cáo chưa ñúng với quy ñịnh hợp nhất, cụ thể: - Chưa tách ñược phần lợi ích cổ ñông thiểu số, trình bày thành tiêu riêng báo cáo KQKD hợp nhất; - Chỉ tiêu doanh thu, giá vốn nội công ty mẹ với công ty chưa ñược loại trừ lập báo cáo KQKD hợp nhất; - Trên BCTC riêng công ty mẹ, phần cổ tức ñược chia từ công ty con, ñược phản ánh vào doanh thu hoạt ñộng tài chính, lập Báo cáo KQKD hợp lại không loại trừ dẫn ñến lợi nhuận công ty mẹ nhận ñược từ công ty phản ánh bị trùng; - Đối với phần lãi lỗ công ty liên kết chưa ñược xác ñịnh chưa phản ánh theo kết kinh doanh công ty liên kết thể vào tiêu “Phần lãi/lỗ công ty liên kết, liên doanh” báo cáo KQKD 2.3.2.2 Bảng cân ñối kế toán hợp Bảng CĐKT hợp ñược lập dựa sở khoản mục tương ñương bảng CĐKT công ty mẹ công ty Với cách lập chưa loại trừ hoàn toàn tiêu theo quy ñịnh hợp nhất, cụ thể: - Các khoản ñầu tư công ty mẹ vào công ty con; - Chưa tách ñược phần lợi ích cổ ñông thiểu số, chưa phản ánh thành tiêu riêng “Lợi ích không kiểm soát” bảng CĐKT hợp nhất; - Các tiêu liên quan ñến công nợ nội chưa ñược loại trừ công ty mẹ với công ty con; - Phần cho vay công ty mẹ - công ty phải loại trừ, Tổng công ty không thực việc loại trừ này; - Phần cổ tức ñược thông báo (ñược ñề nghị trả) từ công ty con, công ty mẹ chưa nhận ñược Theo quy ñịnh khoản phải trả cổ tức bảng CĐKT công ty phải ñược loại trừ với khoản cổ tức phải thu công ty mẹ, chưa ñược loại trừ - Đối với khoản ñầu tư vào công ty liên kết, Tổng công ty chưa ñiều chỉnh khoản ñầu tư từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu 2.3.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Báo cáo LCTT hợp Tổng công ty ñược lập theo phương pháp gián tiếp Việc lập Báo cáo LCTT hợp Tổng công ty chưa thực việc loại trừ tiêu liên quan ñến luồng tiền nội Tổng công ty 2.3.2.4 Thuyết minh báo cáo tài hợp Thuyết minh BCTC hợp ñược lập cách: phần thuyết minh số cộng gộp tất tiêu Thuyêt minh BCTC tổng hợp với Thuyết minh BCTC công ty song có giải thích tính toán loại trừ số tiêu ñã nêu bảng CĐKT, báo cáo KQKD, phần thuyết minh chữ tổng hợp ñặc ñiểm, tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh sách kế toán ñược áp dụng thống toàn Tổng công ty 2.4 Đánh giá công tác lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung Việc lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung chưa tuân thủ ñầy ñủ quy ñịnh VAS 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản ñầu tư vào công ty con” Do ñó, chưa phản ánh ñúng ñược tình hình tài Tổng công ty Hạn chế do: Footer Page of 126 Header Page of 126 -17- -18- Chưa có phối hợp ñồng kế toán Công ty mẹ công ty Tổng công ty Mặt khác, hệ thống tài khoản ñược xây dựng Tổng công ty chưa tạo ñiều kiện thuận lợi cho việc hợp BCTC Ngoài ra, Tổng công ty chưa tổ chức sổ kế toán ñể phục vụ cho việc lập BCTC hợp như: Sổ kế toán hợp nhất, sổ chi tiết theo dõi khoản ñầu tư vào công ty liên kết, bảng phân bổ Theo lộ trình phương án chuyển ñổi mô hình tổ chức Tổng công ty Điện lực miền Trung vào tháng năm 2011, Tổng công ty có thêm công ty ñó là: Công ty TNHH MTV Điện lực Thừa Thiên Huế, Công ty TNHH MTV Điện lực Quảng nam, Công ty TNHH MTV Điện lực Phú Yên, Công ty TNHH MTV Điện lực Đắc Lắc, Công ty TNHH MTV Điện lực Gia Lai, Công ty TNHH MTV thí nghiệm ñiện miền Trung, Công ty TNHH MTV Tư vấn xây dựng ñiện miền Trung Do vậy, vấn ñề ñặt cấp bách ñối với Tổng công ty Điện lực miền Trung phải tích cực tổ chức lại công tác lập BCTC hợp ñể bảo ñảm thông tin báo cáo ñược ñúng ñắn CHƯƠNG 3: TỔ CHỨC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở TỔNG CÔNG TY ĐIỆN LỰC MIỀN TRUNG 3.1 Tổ chức công tác kế toán phục vụ lập BCTC hợp Tổng công ty ñiện lực Miền Trung 3.1.1 Tổ chức tài khoản kế toán phục vụ lập BCTC hợp 3.1.1.1 Tổ chức tài khoản công nợ Các tài khoản công nợ cần ñược bổ sung TK cấp 2, cấp sở TK cấp cấp ñã có Ví dụ như: TK 13161:Chi tiết Công ty CP Đầu tư Điện lực 3; TK 13162: Chi tiết Công ty CP Điện lực Khánh Hòa; TK 13163: Chi tiết Công ty TNHH MTV Điện lực Đà Nẵng 3.1.1.2 Tổ chức tài khoản doanh thu doanh thu nội Để thuận lợi cho việc hợp BCTC TK 511 cần mở thêm TK chi tiết từ TK cấp ñã ñược xây dựng Ví dụ như: TK 5111 “Doanh thu bán ñiện” mở chi tiết như: TK 51111: Doanh thu bán ñiện – Cho bên ngoài; TK 51112: Doanh thu bán ñiện – Giữa ñơn vị nội công ty mẹ-công ty con; …Ngoài ra, cần mở thêm TK 512 ñể theo dõi doanh thu bán hàng Văn phòng Tổng công ty ñơn vị phụ thuộc Việc mở chi tiết TK tương tự TK 511 3.1.1.3 Tổ chức tài khoản khác Cần mở thêm TK cấp sở TK cấp TK 128, TK 228 ñể theo dõi vốn vay công ty mẹ công ty Ví dụ như: TK cấp TK 1288 “Đầu tư ngắn hạn khác”mở chi tiết là: TK 12881: Đầu tư ngắn hạn khác – Cho vay bên ngoài; TK 12886: Đầu tư ngắn hạn khác – Cho vay công ty mẹ công ty 3.1.2 Kế toán giao dịch nội Tổng công ty 3.1.2.1 Kế toán mua bán vật tư, hàng hóa Đến thời ñiểm kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác ñịnh hàng tồn kho có hàng tồn kho ñược bán nội Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 công ty mẹ-công ty ñể xác ñịnh lãi/lỗ chưa thực thực bút toán ñiều chỉnh 3.1.2.2 Kế toán mua bán tài sản cố ñịnh Cần phải loại trừ nghiệp vụ phát sinh liên quan ñến mua bán TSCĐ nội công ty mẹ-công ty TSCĐ ñó chưa ñược bán Trong trường hợp giao dịch thuận chiều (công ty mẹ bán cho công ty con) lãi/lỗ chưa thực giao dịch ñó ảnh hưởng ñến lợi ích công ty mẹ Trong trường hợp giao dịch ngược chiều (công ty bán cho công ty mẹ) lãi/lỗ chưa thực giao dịch ñó ñược phân bổ cho công ty mẹ cổ ñông thiểu số thực loại trừ liên quan ñến lợi ích công ty mẹ cổ ñông thiểu số 3.1.2.3 Kế toán khoản vay nội Cần thực bút toán ñiều chỉnh liên quan ñến loại trừ số dư nợ vay chi phí lãi vay phát sinh lập BCTC hợp 3.1.3 Tổ chức sổ kế toán hợp 3.1.3.1 Sổ kế toán chi tiết Tổng công ty (công ty mẹ) cần phải có sổ kế toán phục vụ công tác lập BCTC hợp như: Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản ñầu tư vào công ty con; Sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản ñầu tư vào công ty liên kết; Sổ kế toán chi tiết theo dõi TSCĐ mua bán nội công ty mẹ-công ty con, ñể phục vụ loại trừ dễ dàng hợp BCTC 3.1.3.2 Sổ kế toán tổng hợp hợp Sổ kế toán tổng hợp hợp bảng biểu nhằm tổng hợp số liệu công ty mẹ, công ty con, công ty liên kết, liên doanh tất bút toán ñiều chỉnh nhằm lập BCTC hợp Theo quy ñịnh Thông tư 161 Bộ tài có hai biểu tổng hợp: - Bảng tổng hợp tiêu hợp Footer Page 10 of 126 -20- -19- - Bảng tổng hợp bút toán ñiều chỉnh 3.2 Lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực Miền Trung 3.2.1 Trình tự lập BCTC hợp BCTC tổng hợp Công ty mẹ (VP C.Ty mẹ ñơn vị phụ thuộc) Số liệu trước ñiều chỉnh BCTC công ty BCTC hợp Các bút toán ñiều chỉnh BCTC công ty liên kết Sơ ñồ 3.1 – Quy trình hợp BCTC EVNCPC 3.2.2 Lập báo cáo tài hợp Trong phần tác giả vào số liệu năm 2010 thu thập từ BCTC công ty mẹ Tổng công ty Điện lực miền Trung công ty con, công ty liên kết, bút toán ñiều chỉnh, tiến hành lập “Bảng tổng hợp tất bút toán ñiều chỉnh”, từ ñó lập “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” Từ “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” kế toán lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung 3.2.2.1 Báo cáo kết kinh doanh hợp nhất: So với số liệu trước ñiều chỉnh báo cáo KQKD hợp năm 2010 ñược ñiều chỉnh tiêu sau: (e1)- Doanh thu, chi phí hoạt ñộng tài BCTC hợp phải loại trừ cổ tức, lợi nhuận mà công ty ñã trả kỳ cho công ty mẹ chi phí lãi vay phát sinh từ Header Page 11 of 126 -21- -22- giao dịch nội công ty mẹ - công ty Các khoản loại trừ ñã ñược phản ánh tiêu “Doanh thu hoạt ñộng tài chính” “Chi phí tài chính” công ty có liên quan Số liệu ñiều chỉnh doanh thu tài chi phí tài năm 2010 sau: (e1) Nợ Doanh thu hoạt ñộng tài 12.170.204.800 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 12.135.204.800 Có Chi phí hoạt ñộng tài 35.000.000 (e2)- Doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán BCTC hợp phải loại trừ doanh thu, chi phí ñiện dùng nội công ty mẹ - công ty Các khoản loại trừ ñã ñược phản ánh tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” “Giá vốn hàng bán” công ty có liên quan Số liệu khử giá trị ñiện dùng nội sau: (e2) Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.493.247.528 Có Giá vốn hàng bán 3.493.247.528 (e3) (e4) – Lãi, lỗ công ty liên kết (e3) Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 20.240.298.222 Có Lãi lỗ công ty liên kết 20.240.298.222 (e4) Nợ Lãi lỗ công ty liên kết 2.554.927.796 Có Đầu tư vào công ty liên kết 2.554.927.796 (e5) – Chi phí thuế TNDN hoãn lại Do ảnh hưởng việc ñiều chỉnh chi phí khấu hao TSCĐ từ giao dịch mua bán TSCĐ nội Tổng công ty ñã dẫn ñến phát sinh chi phí thuế TNDN hoãn lại (e5) Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại 3.125.000 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 3.125.000 (e6) – Lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số Tách lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số từ lợi nhuận sau thuế công ty là: 43.332.700.965 ñồng Ngoài ra, Công ty CP Đầu tư Điện lực có mua TSCĐ Công ty mẹ năm 2009 nên việc loại trừ lãi chưa thực ảnh hưởng ñến chi phí khấu hao TSCĐ Công ty theo ñó ảnh hưởng ñến việc xác ñịnh lợi ích cổ ñông thiểu số năm, ñã làm tăng lợi ích cổ ñông thiểu số: 3.820.313 ñồng (e6) Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ ñông thiểu số 43.336.521.278 Có Lợi ích cổ ñông thiểu số 43.336.521.278 Từ bút toán ñiều chỉnh kế toán tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” 3.2.2.2 Bảng cân ñối kế toán hợp (e7) (e8) – Loại trừ khoản vay nội Công ty cổ phần Đầu tư Điện lực vay công ty mẹ số tiền 500.000.000 ñồng vào ngày 01/08/2010 Nội dung khoản vay sau: Thời gian vay từ 01/08/2010 ñến 01/08/2012, Lãi suất 14%/tháng Đến thời ñiểm 31/12/2010, công ty ñã trả lãi vay cho công ty mẹ tiền mặt: 27.200.000 ñồng nợ 7.800.000 ñồng (e7) Nợ Các khoản phải nộp, phải trả ngắn hạn khác 7.800.000 Có Các khoản phải thu ngắn hạn khác 7.800.000 (e8) Nợ Vay nợ dài hạn 500.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 500.000.000 (e9), (e10), (e11), (e12) – Loại trừ giao dịch mua bán TSCĐ nội Footer Page 11 of 126 Header Page 12 of 126 -23- -24- Giao dịch bán TSCĐ xe ô tô hiệu Ford Ranger công ty mẹ bán cho Công ty CP Đầu tư Điện lực sau: Nội dung Năm 2009 (VNĐ) Tại bên bán Nguyên giá TSCĐ 570.000.000 Thời gian khấu hao TSCĐ 12 năm Khấu hao lũy kế ñến 01/07/2009 Mức khấu hao hàng năm (570.000.000/12) 47.500.000 năm Số năm ñã khấu hao Lũy kế khấu hao (285.000.000) 285.000.000 Giá trị lại 01/07/2009 Giá bán 360.000.000 Chênh lệch giá bán với giá trị lại 37.500.000 Tại bên mua Nguyên giá TSCĐ 360.000.000 Thời gian khấu hao năm Mức khấu hao hàng năm (360.000.000/6) 60.000.000 Chênh lệch khấu hao hàng năm 12.500.000 Theo chi tiết ta có bút toán ñiều chỉnh sau: (e9)Nợ Nguyên giá TSCĐ HH 210.000.000 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 75.000.000 Có Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ HH 285.000.000 (e10) Nợ Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ HH 18.750.000 Có Chi phí quản lý doanh nghiệp 12.500.000 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 6.250.000 (e11) Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 18.750.000 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 18.750.000 (e12) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.562.500 Nợ Chi phí thuế TNDN hoãn lại 3.125.000 Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 4.687.500 (e13) - Loại trừ khoản ñầu tư vào công ty (e13) Nợ Vốn ñầu tư chủ sở hữu 741.478.490.000 Có Đầu tư vào công ty 741.478.490.000 (e14), (e15) – Điều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết Các khoản ñầu tư vào công ty liên kết ñược ñiều chỉnh theo phương pháp vốn chủ sở hữu lập BCTC hợp Số liệu tổng hợp ñể ñiều chỉnh khoản ñầu tư vào công ty liên kết ñược ñiều chỉnh sau: (e14) Nợ Đầu tư vào công ty liên kết 20.532.913.263 Có Lãi lỗ công ty liên kết 20.240.298.222 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 292.615.046 (e15) Nợ Lãi lỗ công ty liên kết 2.554.927.796 (e4) Có Đầu tư vào công ty liên kết 2.554.927.796 (e16) – Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Trong năm 2010, Công ty cổ phần Điện lực Khánh Hòa ñã xác ñịnh cổ tức chi trả cho cổ ñông Toàn số cổ tức phải trả cho công ty mẹ, công ty ñã hạch toán phải trả ngắn hạn khác.Bên cạnh ñó khoản lãi vay mà Công ty cổ phần Đầu tư Điện lực nợ công ty mẹ ñược công ty theo dõi khoản mục phải trả ngắn hạn khác (e16) Nợ Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 23.560.321.112 Có Các khoản phải thu khác 7.800.000 (e7) Có Lợi nhuận chưa phân phối 23.552.521.112 Ngoài ra, cần phải bù trừ công nợ Công ty TNHH MTV Điện lực Đà Nẵng nộp lợi nhuận Tổng công ty Nợ Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 4.323.281.027 Có Các khoản phải thu khác 4.323.281.027 (e17) – Vốn ñầu tư chủ sở hữu Phần vốn công ty mẹ vốn ñầu tư chủ sở hữu công ty phải ñược loại trừ hoàn toàn Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 -25- -26- (e17) Nợ Vốn ñầu tư chủ sở hữu 1.009.568.256.700 Có Lợi ích cổ ñông thiểu số 268.089.766.700 Có Đầu tư vào công ty 741.478.490.000 (e18) – Quỹ ñầu tư phát triển Số dư quỹ ñầu tư phát triển công ty phải ñược ñiều chỉnh giảm tương ứng với phần lợi ích cổ ñông thiểu số công ty (e18) Nợ Quỹ ñầu tư phát triển 2.134.411.401 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 2.134.411.501 (e19) – Quỹ dự phòng tài (e19) Nợ Quỹ dự phòng tài 4.782.469.744 Có Lợi ích cổ ñông thiểu số 2.906.248.958 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.876.220.786 (e20), (e21) – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tổng hợp tất bút toán ñiều chỉnh ta có tổng hợp biến ñộng tăng, giảm lợi nhuận chưa phân phối năm 2010 sau: (e20) – Điều chỉnh giảm lợi nhuận: 89.063.712.116 ñồng (e21) – Điều chỉnh tăng lợi nhuận: 67.982.661.663 ñồng (e22), (e23) – Lợi ích cổ ñông thiểu số (e22) Nợ Lợi ích cổ ñông thiểu số 27.738.163.880 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 27.738.163.880 (e23) Nợ Vốn ñầu tư chủ sở hữu 268.089.766.700 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 60.205.095.780 Nợ Quỹ dự phòng tài 2.906.248.958 Có Lợi ích cổ ñông thiểu số 334.940.735.398 Từ bút toán ñiều chỉnh kế toán tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” 3.2.2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (e24) – Điều chỉnh luồng tiền liên quan ñến khoản vay (e24) Nợ Tiền chi cho khoản ñầu tư khác 500.000.000 Có Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận ñược 500.000.000 (e25) – Điều chỉnh luồng tiền liên quan ñến cổ tức, lãi vay ñã trả (e25)Nợ Tiền lãi vay ñã trả 27.200.000 Nợ Cổ tức lợi nhuận ñã trả cho chủ sở hữu 12.135.204.800 Có Tiền thu lãi cho vay cổ tức, LN ñược chia 12.162.404.800 Từ bút toán ñiều chỉnh kế toán tiến hành ghi vào cột “Điều chỉnh” tương ứng với tiêu “Bảng tổng hợp tiêu hợp nhất” 3.2.2.4 Thuyết minh báo cáo tài hợp Cách lập tương tự Thuyết minh BCTC hợp Tổng công ty KẾT LUẬN Có thể thấy BCTC hợp có ý nghĩa lớn ñối với mô hình công ty mẹ - công ty Nó cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản lý việc ñưa ñịnh mà nguồn cung cấp thông tin cho người doanh nghiệp Đề tài luận văn “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Công ty Điện lực Miền Trung” ñược hình thành sở nghiên cứu lý luận phương pháp, trình tự lập trình bày báo cáo tài hợp nhất; tìm hiểu thực tế việc lập báo cáo tài Tổng công ty Điện lực miền Trung, từ ñó luận văn ñã ñưa giải pháp ñể tổ chức lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung Với kiến thức ñược trình bày toàn ñề tài, tác giả hy vọng nguồn tài liệu tham khảo cho Tổng công ty Điện lực miền Trung công tác lập trình bày báo cáo tài hợp Footer Page 13 of 126  ... trạng công tác lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung Chương 3: Tổ chức lập Báo cáo tài hợp Tổng công ty Điện Lực Miền Trung CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT... trạng lập BCTC hợp Tổng công ty Điện lực miền Trung 2.3.1 Lập báo cáo tài tổng hợp 2.3.1.1 Báo cáo tài tổng hợp công ty mẹ a Bảng cân ñối kế toán tổng hợp Bảng CĐKT tổng hợp ñược lập sở bảng CĐKT... Lập báo cáo tài hợp 2.3.2.1 Báo cáo kết kinh doanh hợp Tổng công ty lập báo cáo KQKD hợp sở báo cáo KQKD tổng hợp công ty mẹ báo cáo KQKD công ty theo tiêu tương ứng Tuy nhiên, việc lập báo cáo