Chủ đề số 5: Ước tính kế toán ảnh hưởng đến thuế Nguồn tài liệu tham khảo: - Chuẩn mực kế toán số 29 - Các nguyên tắc kế toán - http://www.sggp.org.vn/ - http://hoiketoankiemtoan.vn/ - http://www.thuenhanh.com/ Khái niệm, đặc điểm * Khái niệm Theo điều 15, chuẩn mực kế toán số 29: Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế toán trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến báo cáo tài ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác, chưa có phương pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC * Đặc điểm tính chất Về chất, ước tính kế toán yếu tố BCTC gồm tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí Tuy nhiên, giá trị yếu tố giá trị ước tính gần giá trị xác không cócác phương pháp xác định xác Ước tính kế toán liên quan đến khoản mục phát sinh khoản mục chưa phát sinh Để đưa ước tính này, người lập BCTC phải sử dụng “xét đoán nghề nghiệp” Vì xét đoán nên mang nặng tính chủ quan, khó có tiêu chuẩn để đánh giá tính hợp lý Chính vậy, tính tin cậy ước tính kế toán vấn đề người sử dụng báo cáo tài đặc biệt quan tâm Tại cần phải có ước tính kế toán Trong công tác kế toán có nhiều trường hợp việc xác định giá trị số đối tượng kế toán thực thiếu chứng đáng tin cậy Vì trường hợp doanh nghiệp phải tự ước tính giá trị đối tượng kế toán để phục vụ cho việc theo dõi, quản lý tính toán kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sở kiến thức chuyên môn, kinh nghiệm thực tế kế toán viên quy định quản lý nhà nước Từ yêu cầu đó, vấn đề ước tính đặt Trên nguyên tắc thận trọng phải xem xét, cân nhắc, có phán đoán cần thiết lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Kế toán ghi nhận tăng vốn chủ sở hữu thực có chứng chắn, việc ghi giảm vốn chủ sở hữu phải ghi nhận từ có chứng khả xảy - Phải lập khoản dự phòng nguyên tắc quy định: lập dự phòng không phản ánh cao giá trị tài sản thực tế thực Do thực tế khoản tổn thất phát sinh (hoăc nhiều khả phát sinh) nên cần phải lập dự phòng (trích vào chi phí) để đảm bảo tính phù hợp doanh thu chi phí thực tế Đảm bảo tính kỳ chi phí Lập dự phòng đảm bảo doanh nghiệp biến động lớn vốn kinh doanh (có nguồn để bù đắp) xảy tổn thất - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn - Chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ví dụ, máy móc thiết bị tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh giá trị tài sản giảm dần trình sử dụng máy móc thiết bị tính chi phí kinh doanh kỳ kế toán Đây yêu cầu khách quan kế toán xác định xác phần hao mòn tài sản Trong trường hợp yêu cầu ước tính kế toán xem xét để phân bổ giá trị máy móc thiết bị cách hợp lý Việc sử dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần không thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy Sử dụng ước tính kế toán công cụ quan trọng thực tiễn công tác kế toán Ước tính kế toán cung cấp cho người sử dụng thông tin có tính trọng yếu tình hình tài doanh nghiệp, qua người sử dụng có sở dự đoán hợp lý định Phân loại Các ước tính kế toán phân làm loại: - Ước tính tiêu phát sinh giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính xác chẳng hạn như: dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định; Chi phí trả trước; Giá trị sản phẩm dở dang; Doanh thu ghi nhận trước; Doanh thu hợp đồng xây dựng dở dang - Ước tính tiêu chưa phát sinh giá trị gần tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC chẳng hạn như: dự phòng chi phí bảo hành, chi phí trích trước… Các phương pháp chủ yếu để xác định ước tính kế toán Để xác định giá trị ước tính khoản mục, kế toán phải thu thập chứng có dự báo cho tương lai, dựa sở phân tích số liệu khứ, kết hợp với xét đoán DN khoản mục tình cụ thể Có phương pháp chủ yếu mà kế toán áp dụng để xác định ước tính kế toán bao gồm: - Phương pháp so sánh trực tiếp: Theo phương pháp này, để xác định ước tính kế toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá đầu tư tài chính…kế toán phải thu thập thông tin thị trường giá tài sản hoàn toàn giống với tài sản có DN sử dụng mức giá quan sát thị trường để ước tính khoản giảm giá tổn thất tài sản DN - Phương pháp so sánh điều chỉnh: Trường hợp tài sản hoàn toàn giống với tài sản có DN trao đổi thị trường, DN thu thập thông tin giá tài sản tương tự để tham khảo thực điều chỉnh phù hợp - Phương pháp chiết khấu dòng tiền: Trong số trường hợp để ước tính giá trị khoản mục tài sản, kế toán áp dụng phương pháp chiết khấu dòng thu nhập mà tài sản dự tính tạo cho DN suốt vòng đời sử dụng tài sản Phương pháp thường áp dụng để xác định ước tính kế toán liên quan đến tài sản dài hạn - Các phương pháp xét đoán khác: Bên cạnh phương pháp nêu trên, kế toán áp dụng phương pháp xét đoán khác dựa sở phân tích liệu mối liên hệ khoản mục báo cáo tài (ví dụ mối tương quan doanh thu nợ phải thu khó đòi, mối quan hệ doanh thu với chi phí bảo hành sản phẩm) vào kế hoạch, dự toán để ước tính khoản trích trước, khoản dự phòng phải trả Cho dù DN xác định ước tính kế toán theo phương pháp nào, mức độ hợp lý đáng tin cậy ước tính kế toán phụ thuộc vào chất lượng liệu thông tin thu thập thời điểm lập ước tính Trước báo cáo tài DN công bố có thêm thông tin bổ sung cho thấy cần xác định lại điều chỉnh ước tính kế toán DN phải điều chỉnh ước tính theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam số 23-Các kiện phát sinh sau kì kế toán năm Trường hợp sau báo cáo tài phát hành, DN thu thập thêm liệu thông tin bổ sung ước tính kế toán, việc điều chỉnh ước tính kế toán thực cho kì kế toán mà không áp dụng thủ tục điều chỉnh hồi tố theo quy định chuẩn mực kế toán số 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Ảnh hưởng ước tính kế toán tới thuế TNDN phải nộp năm hành a Cách tính thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển theo quy định) Thu nhập chịu thuế = doanh thu - khoản chi phí trừ + khoản thu nhập khác b Các ước tính xem xét cho mục đích tính thuế TNDN Ước tính kế toán thường liên quan đến việc ghi nhận yếu tố chi phí thu nhập báo cáo kết kinh doanh ảnh hưởng đến thuế TNDN ngân sách nhà nước Theo luật thuế TNDN văn hướng dẫn, quy định thuế TNDN thừa nhận khoản chi phí thu nhập phát sinh sở ước tính kế toán như: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí trích trước bảo hành sản phẩm, chi phí liên quan đến khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi… Tuy nhiên, so với quy định chuẩn mực kế toán, số khoản ước tính kế toán không xem xét cho mục đích tính thuế TNDN như: khoản doanh thu DN tự xác định theo hợp đồng xây dựng toán theo tiến độ kế hoạch, khoản dự phòng tái cấu DN, dự phòng tổn thất hợp đồng Để xác định chi phí cho mục đích tính thuế TNDN, khoản phát sinh sở ước tính kế toán thường phải tuân thủ theo quy định mang tính định lượng * Dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn có khả không đòi khách hàng nợ khả toán Cuối niên độ doanh nghiệp xác định khoản dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa hạn có khả không đòi tính ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ báo cáo Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thực cách sau: + Phương pháp tỷ lệ doanh thu bán chịu + Phương pháp tỷ lệ tuổi nợ khoản dư nợ phải thu vào thời điểm lập BCTC Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó đòi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu hạn toán, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi để trích lập dự phòng Cuối niên độ kế toán - Nếu số dự phòng phải trích lập cao số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; - Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Ví dụ 1: BCTC công ty An Bình lập vào ngày 31/12/2013 Giả sử có hai khoản nợ phải thu công ty Hoàng Hà 231.000.000đ hạn 19 tháng khoản nợ công ty Đoàn Kết 125.000.000đ hạn tháng TH1: Công ty không trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi  không ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp  chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp TH2: Công ty trích lập dự phòng Ghi nhận vào CPQL doanh nghiệp: 231 triệu x 50% + 125 triệu x 30% = 153 triệu  Chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 153 triệu  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm * Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm - Cuối kì kế toán năm, giá trị thực đc HTK nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá HTK - Xem xét vấn đề chất lượng, lỗi mốt hàng tồn kho tiến hành đánh giá lại giá trị thực nhỏ giá gốc tiến hành lập dự phòng - Trong trường hợp nguyên vật liệu dùng cho sản xuất thành phẩm bị giảm giá bán thành phẩm không giảm doanh nghiệp không trích lập dự phòng - Việc ước tính giá trị thực HTK phải dựa chứng đáng tin cậy thu thập thời điểm ước tính - Cuối niên độ kế toán: + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng giá vốn hàng bán + Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế toán số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm giá vốn hàng bán Ví dụ 2: Tại thời điểm lập BCTC số dư đầu năm tài khỏan 159: 90.000.000đ tình hình tồn kho loại sữa sau: Sữa Ông thọ: số lượng 1.000 thùng, giá ghi sổ 400.000đ/thùng, giá bán ước tính 380.000đ/thùng Sữa DHA: số lượng 500 thùng, giá ghi sổ 600.000đ/thùng, giá bán ước tính 550.000đ/thùng Sữa Dielac: số lương 400 thùng, giá ghi sổ 500.000đ/thùng, giá bán ước tính 470.000đ/thùng Chi phí tiêu thụ ước tính 20.000đ/thùng TH1: Kế toán không trích lập dự phòng  chi phí trừ  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cao TH2: Kế toán trích lập dự phòng Xác định mức giảm giá: Ông thọ [400.000-(380.000-20.000)]*1000=40.000.000đ DHA [600.000-(550.000-20.000)]*500 = 35.000.000đ Dielac [500.000-(470.000-20.000)]*400=20.000.000đ Tổng mức giảm giá năm 95.000.000đ Phải trích lập dự phòng bổ sung 5.000.000đ Nợ 632: 5.000.000đ Có 159: 5.000.000đ  Chi phí trừ triệu  thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm * Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán = SL chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài x (Giá chứng khoán hạch toán sổ kế toán – giá chứng khoán thực tế thị trường) - Ðối với chứng khoán niêm yết: giá chứng khoán thực tế thị truờng tính theo giá thực tế Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) giá giao dịch bình quân ngày trích lập dự phòng; Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) giá đóng cửa ngày trích lập dự phòng - Ðối với loại chứng khoán chưa niêm yết thị trường chứng khoán, giá chứng khoán thực tế thị truờng duợc xác định sau: + Ðối với Công ty đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) giá chứng khoán thực tế thị truờng xác định giá giao dịch bình quân hệ thống ngày lập dự phòng + Ðối với Công ty chưa đăng ký giao dịch thị truờng giao dịch công ty đại chúng giá chứng khoán thực tế thị truờng duợc xác định giá trung bình sở giá giao dịch cung cấp tối thiểu ba (03) công ty chứng khoán thời diểm lập dự phòng Trường hợp xác dịnh giá trị thị truờng chứng khoán doanh nghiệp không trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán Ðối với chứng khoán niêm yết bị hủy giao dịch, ngừng giao dịch kể từ ngày giao dịch thứ sáu trở giá trị sổ sách ngày lập bảng cân đối kế toán gần Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho loại chứng khoán đầu tư, có biến dộng giảm giá thời điểm lập báo cáo tài tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm hạch toán vào chi phí tài doanh nghiệp * Khấu hao tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định việc tính toán phân bổ cách có hệ thống giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán Doanh nghiệp ước tính lại thời gian sử dụng hữu ích doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc trích lập khấu hao Ví dụ 3: Công ty An Bình mua thiết bị có NG 510 triệu vào đầu năm 2007 Thiết bị ước tính có thời gian sử dụng hữu ích 10 năm với giá trị lý ước tính 10 triệu Việc khấu hao thực năm theo phương pháp đường thẳng Năm 2014 (năm thứ 8), công ty nhận thấy tổng thời gian sử dụng hữu ích phải 15 năm giá trị lý tương ứng triệu  Xác định giá trị tài sản ròng thời điểm cần thay đổi ước tính kế toán: NG TSCĐ 510 triệu Giá trị lý ước tính 10 triệu  Giá trị phải khấu hao 500 triệu Thời gian sử dụng hữu ích (ban đầu) 10 năm Khấu hao năm: 50 triệu  Khấu hao năm trích 350 triệu  Giá trị sổ sách ròng 160 triệu  Chi phí trích khấu hao cho năm 2014: Giá trị sổ sách ròng: 160 triệu Giá trị lý ước tính (mới): triệu  Giá trị phải khấu hao 155 triệu Thời gian sử dụng hữu ích lại năm Khấu hao hàng năm 155 : = 19,375 triệu Việc thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ làm giảm khấu hao phải trích năm, giảm chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng lên * Chi phí trả trước: Là khoản tiêu thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo lợi ích kinh tế nhiều kỳ kế toán chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán chờ phân bổ dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán liên quan: số khoản chi phí trả trước chi phí trả trước thuê cửa hàng, nhà xưởng, nhà kho, nhà văn phòng… chi phí mua loại bảo hiểm mua trả lần, chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần lớn cần phải phân bổ cho nhiều kỳ kế toán, lãi vay trả trước… Ví dụ 4: Công ty X sửa chữa văn phòng giá trị 100 triệu đồng (mang tính chất phục hồi) Kế toán ước tính thời gian phân bổ chi phí vòng: TH1: Phân bổ chi phí vòng năm khoản chi phí trích năm 20 triệu  chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 20 triệu TH2: Phân bổ chi phí vòng 10 năm khoản chi phí trích năm 10 triệu  chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp 10 triệu  Thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp nộp năm hành so với trường hợp c Thuế TNDN phải nộp thay đổi ước lượng kế toán  Ước tính kế toán hình thành sở vận dụng giả định nguyên tắc kế toán để đảm bảo thông tin kế toán đáp ứng mục tiêu yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin Tuy nhiên, tính chất phụ thuộc nhiều vào xét đoán chủ quan doanh nghiệp nên tồn nguy ước tính kế toán xác định ghi nhận cách không phù hợp dẫn đến làm sai lệch đáng kể thông tin tài doanh nghiệp Do đó, tùy vào mục đích doanh nghiệp mà có xét đoán chủ quan ước tính kế toán ảnh hưởng tới nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tăng lên hay giảm  Việc xác định giá trị khoản dự phòng tổn thất tài sản: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ảnh hưởng tới chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Khi ghi nhận khoản dự phòng tổn thất tài sản cao  chi phí trừ ghi nhận cao  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi nhận thấp (Khi doanh nghiệp có ý định giảm thuế phải nộp cho nhà nước) - Khi ghi nhận không ghi nhận khoản dự phòng tổn thất tài sản  chi phí trù ghi nhận thấp  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi nhận cao (Khi doanh nghiệp có ý định công bố tình hình tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp để thu hút đầu tư)  Việc thay đổi thời gian sử dụng hữu ích, giá trị lý TSCĐ phân bổ chi phí trả trước ảnh hưởng tới chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Một số doanh nghiệp thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định, rút ngắn thời gian trích khấu hao rút ngắn thời gian phân bổ chi phí trả trước nhằm tăng chi phí trừ  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi nhận thấp (Khi doanh nghiệp có ý định giảm thuế phải nộp cho nhà nước) - Một số doanh nghiệp thay đổi thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định, kéo dài thời gian trích khấu hao kéo dài thời gian phân bổ chi phí trả trước nhằm giảm chi phí trừ  Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi nhận cao (Khi doanh nghiệp có ý định công bố tình hình tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp để thu hút đầu tư, doanh nghiệp bị lỗ cố gắng làm cho doanh nghiệp có lãi) Khi triển khai chế độ kế toán chi tiết đến mức chỗ cho xét đoán chủ quan nữa, điều không bảo đảm kẽ hở giả dụ người ta cố tình tìm kiếm cách “lách luật” * Công ty Enron Enron hình thành vào năm 1985, vai trò bán khí đốt tự nhiên cho công ty khí đốt doanh nghiệp Năm 1996, thị trường lượng thay đổi: giá lượng định cạnh tranh công ty lượng thay cố định quy định phủ Với thay đổi này, Enron bắt đầu kinh doanh hợp đồng lượng thay mua bán khí thiên nhiên Enron tăng trưởng nhanh chóng tạo phấn khích nhà đầu tư đẩy giá cổ phiếu lên Trong thời kì hưng vượng, mở rộng sang ngành công nghiệp khác dịch vụ Internet, hợp đồng tài trở thành phức tạp Để tiếp tục phát triển với tốc độ này, Enron bắt đầu vay tiền để đầu tư vào dự án Tuy nhiên, khoản nợ làm cho doanh thu họ hấp dẫn với nhà đầu tư, Enron gian lận sổ sách làm cho người ta đánh giá thấp khoản nợ Tháng 10 năm 2001, Enron bị điều tra, công bố khoảng nợ tỉ $, giá cổ phiếu Enron bổ nhào Enron phá sản vào cuối năm 2001, kéo theo phá sản hàng loạt công ty khác Global Crossing, WorldCom Đây cho vụ phá sản lớn lịch sử nước Mỹ Một thủ thuật Enron áp dụng để che giấu khoản nợ lỗ khổng lồ sáng lập "đơn vị thành viên đặc biệt" (special purpose entity – SPE) Với việc an toàn tỷ lệ quyền sở hữu bên thứ mạnh mẽ 3% (thoả mãn điều kiện không cần thiết phải hợp BCTC SPEs), Enron đạt chiến thuật "phù phép" * Công ty Bông Bạch tuyết Là thương hiệu hàng đầu ngành băng vệ sinh, y tế, CTCP Bông Bạch Tuyết (BBT) chiếm thị phần đa số việc cung cấp băng cho bệnh viện Việt Nam Tuy nhiên, Ban lãnh đạo Bông Bạch Tuyết “vung tay trán” cho việc đầu tư tràn lan, không kiểm soát mà đỉnh điểm việc nhập dây chuyền sản xuất băng vệ sinh cho phụ nữ trị giá hàng trăm tỷ đồng (cao vốn điều lệ công ty lúc đó) Việc đầu tư không hiệu khiến công ty phải dừng sản xuất Máy móc đắp chiếu, công nhân nghỉ việc khấu hao nhà xưởng đều, tiền mặt cạn kiệt khiến cho BBT dần đánh lợi kinh doanh ngành vệ sinh y tế Công ty BBT báo cáo lãi đến năm 2007 thực tế công ty lỗ nặng làm ăn hiệu Ban lãnh đạo Bông Bạch Tuyết lúc giấu lỗ điều chỉnh kế toán Máy vệ sinh TIMTEX mua lâu năm 2007, nguyên Tổng Giám đốc Tạ Xuân Thọ đạo giám đốc sản xuất, kế toán trưởng ghi nhận chi phí lắp đặt, chạy thử máy vào nguyên giá tài sản cố định nhằm hạ giá thành sản phẩm, tạo khoản lãi giả cho hoạt động sản xuất kinh doanh Điều chỉnh hồ sơ, chứng từ để ghi nhận thu nhập từ lý tài sản nhà xưởng 16/2 Âu Cơ từ thời điểm tháng 1-2008 sang niên độ kế toán năm 2007 để hạch toán thu nhập vào năm 2007, đảm bảo hoạt động kinh doanh năm 2007 có lãi Công ty xuất bán phế liệu năm 2006 – 2008 với tổng giá trị 490 triệu đồng không xuất hóa đơn tài chính; năm 2008 công ty chi nhiều khoản hóa đơn chứng từ tổng cộng 217 triệu đồng Cũng năm 2008, khoản chi tiếp khách, hội họp, quảng cáo, tiếp thị, khuyến lên đến 6,09% so với tổng chi phí năm, theo Quy chế tài công ty không 5% Ngoài ra, việc chi trả lương cho tổng giám đốc vượt hạn mức lúc công ty thua lỗ; kết kiểm tra từ năm 2006 – 2008 cho thấy, mức lương công ty trả lương từ 18 đến 24 triệu đồng/tháng, dù theo quy định 10 triệu đồng/tháng ... mực kế toán số 29 – Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Ảnh hưởng ước tính kế toán tới thuế TNDN phải nộp năm hành a Cách tính thuế TNDN phải nộp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế. .. dụng ước tính kế toán với độ tin cậy hợp lý phần không thiếu việc lập báo cáo tài không ước tính kế toán mà bị xem tin cậy Sử dụng ước tính kế toán công cụ quan trọng thực tiễn công tác kế toán Ước. .. Các ước tính xem xét cho mục đích tính thuế TNDN Ước tính kế toán thường liên quan đến việc ghi nhận yếu tố chi phí thu nhập báo cáo kết kinh doanh ảnh hưởng đến thuế TNDN ngân sách nhà nước