HƯỚNG DẪN LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ THEO QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ – BTC (Chuẩn mực kế toán 24) Tài liệu lưu hành nội 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) BẢN CHẤT BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TÊ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vừa phản ánh tổng hợp, vừa phân loại các luồng thu chi bằng tiền các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp kỳ kế toán Cung cấp thông tin giúp người đọc: -Tiếp cận với các hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chính của doanh nghiệp kỳ báo cáo -Đánh giá khả tạo tiềncuar đơn vị cũng nhu cầu sử dụng tiền của đơn vị 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Sự cần thiết đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Rủi ro kinh doanh ngày gia tăng • Hạn chế của các báo cáo trước • Sự khác biệt rất lớn giữa kế toán sở tiền kế toán sở dồn tích 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Mục tiêu của BCLCTT Giúp người sử dụng thông tin (chủ nợ, nhà đầu tư, các đối tượng khác…) đánh giá: -Khả của công ty việc toán nợ trả cổ tức -Nhu cầu của công ty đối với tài trợ từ bên -Nguồn thu chi tiền -Lý về sự khác biệt giữa chỉ tiêu lợi nhuận ròng luồng tiền ròng từ hoạt động kinh doanh -Nguyên nhân của sự thay đổi của tiền (và tương đương tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) MỐI QUAN HÊ GIỮA CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo lưu chuyển tiền tê Tiền Công nơ Tài sản khác Vốn CSH - Hoạt động kinh doanh - Hoạt động đầu tư - Hoạt động tài chính LN chưa pp Tiền Công nơ Tài sản khác Vốn CSH LN chưa pp Lợi nhuận sau thuế Báo cáo KQHĐKD 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Các luồng tiền BCLCTT Căn cứ vào loại hoạt động doanh nghiệp: -Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: phát sinh từ các hoạt động tạo doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp các hoạt động khác không phải các hoạt động đầu tư hay tài chính -Luồng tiền từ hoạt động đầu tư: phát sinh từ các hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán các tài sản dài hạn các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền -Luồng tiền từ hoạt động tài chính: phát sinh từ các hoạt động tạo các thay đổi về quy mô kết cấu của vốn chủ sở hữu vốn vay của doanh nghiệp 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Luồng tiền GIẢM TIỀN TĂNG TIỀN HĐ kinh doanh HĐ kinh doanh (Thu tiền từ doanh thu) (Chi trả cho chi phí) HĐ đầu tư TIỀN (Thu tiền từ bán tài sản dài hạn) (Chi trả mua tài sản dài hạn) HĐ tài chính Thu từ phát hành cổ phiếu 05/18/17 và vay nợ HĐ đầu tư HĐ tài chính GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) (trả cổ tức, trả nợ vay) LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Luồng tiền Luồng tiền vào Thu tiền bán hàng/ dịch vụ từ khách hàng Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu khác Trả lãi tiền vay Chi khác 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Luồng tiền Luồng tiền vào Tiền thu từ bán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn Tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thu hồi các khoản cho vay (gốc) Tiền cho vay Thu lãi tiền vay, cổ tức nhận đươc 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Luồng tiền Luồng tiền vào Tiền thu từ phát hành cổ phiếu Trả nơ (gốc) Thu từ các khoản vay cả dài + ngắn hạn Tiền trả cổ tức 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 10 Sắp xếp lại vế bên phải Trên Báo cáo KQHĐKD Trên BCLCTT Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận trước thuế + Chi phí khấu hao tài sản cố đinh + Lập dự phòng – Hoàn Nhập -Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực + lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực  Lãi/ lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực Các khoản điều chỉnh -Tiền thu lý TSCĐ tài sản dài hạn khác + Giá trị còn lại của TSCĐ tài sản dài hạn khác lý – Lãi tiền gởi ngân hàng, tiền lãi cho vay, cổ tức được chia  Lãi lỗ hoạt động đầu tư + chi phí lãi vay - Doanh thu chưa thu tiền, đã thu tiền kỳ trước  Nợ phải thu (CK-ĐK) + Chi phí chưa chi tiền, chi phí đã chi tiền kỳ trước  Nợ phải trả (CK –ĐK) Những thay đổi của ôốn lưu động = Doanh thu HĐKD đã thu tiền – Chi phí HĐKD đã trả GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán - Lưu chuyển tiền từ hoạt đông kinh doanh 05/18/17 tiền Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 45 PP gián tiếp Chỉ tiêu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiêp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiêp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) (+) (-) 08 09 10 11 -(CK-ĐK) -(CK-ĐK) +(CK-Đk) 12 13 14 15 16 20 +(CK-ĐK) + xxx 46 Tom tắt • Đối với hàng tồn kho: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền được chuyển thành hàng tồn kho) ° Nếu SDCK< SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận hàng tồn kho được chuyển thành tiền) + Đối với Nơ phải thu: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền được chuyển thành nợ phải thu) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải thu được chuyển thành tiền) 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 47 Tom tắt • + Đối với Chi phí trả trước: ° Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền được chuyển thành chi phí trả trước) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận chi phí trả trước đã chuyển hóa thành tiền) + Đối với Nơ phải trả: °Nếu SDCK > SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có bộphận nợ phải trả được chuyển thành tiền) ° Nếu SDCK < SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có bộphận tiền được dùng để toán nợ phải trả) 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 48 PP gián tiếp • Xác định Tiền tương đương Tiền đầu kỳ, cuối kỳ tăng/giảm kỳ • Bóc tách các TK phải thu, phải trả thuộc hoạt động đầu tư tài chính • Xác định các chỉ tiêu của phần hoạt động đầu tư tài chính • Tính lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh • Xác định các chỉ tiêu chủ yếu của hoạt động kinh doanh • Trừ lùi các khoản thu (chi) khác của HĐKD 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 49 Các khoản phải thu, phải trả • - • - Các khoản phải thu phải trả cho hoạt động đầu tư: Phải thu từ bán tài sản cố định các khoản đầu tư dài hạn Phải thu từ lãi đầu tư vào đơn vị khác Phải thu về cho vay Phải trả về mua tài sản cố định, xây dựng bản, công cụ nợ, góp vốn, chi phí mua tài sản cố định các khoản đầu tư dài hạn được tính vào giá gốc Các khoản phải thu, phải trả cho hoạt động tài chính Phải thu về góp vốn, phát hành cổ phiếu Phải trả các loại vay Phải trả cổ tức, lợi nhuận chia cho bên chủ sở hữu Phải trả nợ thuê tài chính 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 50 Các khoản thu chi • Các khoản thu chi cho hoạt động đầu tư: - Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) từ bán tài sản cố định, các khoản đầu tư dài hạn, các công cụ nợ, lãi đầu tư, lãi cho vay (sau trừ chi phí bán) - Thu hồi nợ cho vay - Chi trực tiếp (hoặc chi trả nợ) về mua tài sản cố định, xây dựng bản, các khoản đầu tư dài hạn, các công cụ nợ, các chi phí mua các tài sản • Các khoản thu chi cho hoạt động tài chính - Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) về vốn góp, phát hành cổ phiếu - Thu từ vay nợ - Chi trả vay nợ - Chi trực tiếp (hoặc chi trả nợ) để trả lại vốn, phân phối cổ tức 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 51 Xác định tổng thu, chi từ hoạt động kinh doanh • Tổng thu, chi từ hoạt động kinh doanh = Tăng/ giảm tiền tương đương tiền kỳ – Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính • Các khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh = Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinhd doanh – các khoản thu chi đã tính cho HĐKD 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 52 Tom tắt Sự việc Nguyên tắc Tăng TSNH - DT đạt được chưa thu tiền  Npthu tăng - Tiền chi mua nguồn lực chưa thành chi phí  HTK hoặc CP trả trước tăng Giảm TSNH - Thu tiền khách hàng ko phải là DT ky Dòng tiền thuần > lãi thuần này  Npthu giảm => Cộng vào LN thuần - Nguồn lực được sử dụng tiền chưa chi ky này  Giảm HTK hoặc CP trả trước Tăng Nợ ngắn hạn - Thu tiền ứng trước KH chưa đc hưởng  DT ứng trước tăng - Nguồn lực được sử dụng chưa trả tiền  Nợ phải trả Giảm Nợ ngắn hạn - Đạt được DT từ viêc thực hiên cung cấp HH Dòng tiền thuần < lãi và dịch vụ KH ứng trước tiền  Giảm Nợ thuần =>Trừ khỏi LN thuần phải trả - Tiền chi trả cho nhà cung cấp không tính vào chi phí ky  Giảm khoản phải trả 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) Dòng tiền thuần < lãi thuần => Trừ khỏi LN thuần Dòng tiền thuần > lãi thuần =>Cộng vào LN thuần 53 CÁC BƯỚC THỰC HiỆN LẬP BCLCTT • Bước1: Từ bước xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động tài chính Đây hoạt động có tần suất về nghiệp vụ liên quan đến tiền không nhiều rất dễ nhận diện • Bước 2: Nhận diện xác định dòng tiền vào, liên quan đến hoạt động đầu tư Các nghiệp vụ liên quan đến tiền của hoạt động đầu tư cùng có tần suất thấp, dễ nhận diện đặc thù của nó • Bước 3: Sau loại trừ dòng tiền vào của hoạt động nêu trên, sẽ xác định nhanh chóng tiền vào, của hoạt động kinh doanh 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 54 Bài tập ví dụ Số đầu kỳ Số cuối kỳ Tài sản Tiền 50 70 Chứng khoán ngắn hạn 30 30 Phải thu khách hàng 200 320 Dự phòng phải thu khó đòi (20) (40) Hàng tồn kho 300 250 Tài sản cố định hữu hình 200 300 Hao mòn tài sản cố định (20) (30) Cộng Tài sản 740 900 Vay ngắn hạn 100 140 Phải trả người bán về mua hàng 200 230 Phải trả người bán về mua TSCĐ 100 50 Thuế phải nộp 40 50 Nguồn vốn kinh doanh 200 300 100 130 Nguồn vốn Lợi nhuận chưa phân phối 05/18/17 Cộng nguồn vốn GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 740 900 55 • Một số biến động tài sản của DN 1/ Mua tài sản cố định hữu hình: giá mua 120, chưa trả tiền người bán - Bán tài sản cố định hữu hình, nguyên giá 20, khấu hao 15, bán với giá 12, thu bằng tiền mặt - Trả tiền cho người bán: 170 2/ Mua hàng hóa nhập kho chưa trả tiền 1000 - Xuất hàng hóa tiêu thụ 1.050 - Trả tiền cho người bán 970 3/ Phải thu khách hàng: - Doanh thu phải thu 1308 - Người mua trả tiền: 1188 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 56 • Lợi nhuận chưa phân phối: - Kết chuyển lãi kỳ 100 - Phải nộp thuế TNDN - Phải chia liên doanh: 40 4/ Đã dùng tiền mặt chi nộp thuế chia liên doanh 5/ Vay chi phí lãi vay: - Vay ngắn hạn 200 - Dùng tiền mặt trả bớt nợ vay: 160 - Trả lãi vay: 20 6/ Dự phòng nợ phải thu khó đòi: 20 7/ Nhận vốn góp liên doanh: 100 Lợi nhuận BCKQHĐKD: 100 05/18/17 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 57 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Lưu chuyển tiền từ HĐKD Lợi nhuận trước thuế 100 Điềuchỉnh các khoản Khấu hao 25 Dự phòng 20 Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư (7) Chi phí lãi vay 20 Lợi nhuận trước thay đổi về vốn lưu lưu động 158 Tăng, giảm nợ phải thu (120) Tăng giảm hàng tồn kho 50 Tăng giảm nợ phải trả 30 Lãi vay đã trả (20) Thuế thu nhập đã nộp (20) GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Lưu chuyển tiền thuần từ HĐKD 05/18/17 Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 78 58 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Lưu chuyển tiền thuần từ HĐĐT Tiền chi mua TSCĐ (170) Tiền thu bán TSCĐ 12 Tiền thu lãi cho vay 100 Lưu chuyển tiền thuần từ HĐĐT (158) Lưu chuyển tiền từ HĐTC Thu góp vốn liên doanh 100 Chi trả lại vốn góp Tiền vay 200 Chi trả nợ vay (160) Tiền trả lại cổ tức, chia lợi nhuận (40) Lưu chuyển tiền từ HĐTC 100 Lưu chuyển tiền thuần kỳ 20 Tiền tương đương tiền đầu kỳ 50 GV: Lương Thị Cẩm Tú - Bộ môn: Kế toán Kiểm toán (Khoa Kinh Tế - ĐHCT) 05/18/17 Tiền tương đương cuối kỳ 70 59 ... tiền từ hoạt động kinh doanh Thu tiền từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (1)+ (2)+(3)-(4) (+) Mã số Số liệu đối ứng TK Nợ TK Có 01 1- Thu tiền ngày - Thu tiền bán... dịch vụ mua 6278,642, 641,13311 111, 112 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (1)+ (2) (-) 1- Trả tiền 02 Chi phí bằng tiền khác – Phải trả của kỳ trước 05/18/17 -