THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ? Môc tiªu Lợi nhuận kế toán # Thu nhập chịu thuế Chênh lệch vĩnh viễn # Chênh lệch về thời gian Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cơ sở tính thuế Chênh lệch tạm thời Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập doanh nghiệp Ghi nhận và trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán # Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận (lỗ) kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu-Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác Thuế TNDN phải nộp VAS VAS -> LLợ -> ợii nhu nhuậ ậnn kkế ế toán toán =/ Lu Luậ ậtt TTNDN TTNDN -> -> Thu Thu nh nhậ ậpp ch chịịuu thu thuế ế Lợi nhuận kế toán => Thu nhập chịu thuế Lợi nhuận kế toán Cộng Chi phí không được khấu trừ theo luật Thuế Thu nhập theo Luật thuế nhưng không được ghi nhận cho mục đích kế toán Trừ Chi phí được giảm trừ cho mục đích thuế nhưng không được ghi nhận theo mục đích kế toán Thu nhập không tính theo luật Thuế nhưng được ghi nhận cho mục đích kế toán Lợi nhuận chịu thuế Sự khác biệt giữa kế toán và thuế Khoản mục Kế toán Thuế Doanh thu Dịch vụ hoàn thành, chuyển Hoá đơn phát hành hoặc dịch vụ hoàn thành,chuyển giao quyền SH giao quyền SH… Khấu hao Theo thời gian sử dụng ước tính của tài sản Theo khung quy định Không được trù KHTSCĐ không sử dụng cho SXK,phần KH vượt mức quy định, Dự phòng phải thu khó đòi,giảm giá hàng tồn kho, giảm giá khoản ĐTTC Theo ban lãnh đạo doanh nghiệp Theo hướng dẫn cụ thể của Bộ Tài chính Chi phí hỗ trợ ủng hộ Ghi nhận vào chi phí Có phần không được khấu trừ Lãi vay Chi phí Lãi vay với lãi suất vượt mực quy định không được tính vào chi phí hợp lý Dự phòng trợ cấp mất việc và thôi việc Chi phí Theo tỷ lệ 3% Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi Chi phí Khống chế tỷ lệ quy định Chi phí Không được trừ Chi phí không có hoá đơn chứng từ theo quy định của cơ quan thuế Chi phí Không được tính Tiền phạt Chi phí Không được tính giới, Khoản lỗ chên lệch tỷ giá do đánh giá lại cuối kỳ, trong quá tình ĐTXDCB Lợi nhuận kế toán # Thu nhập chịu thuế Các khoản chênh lệch vĩnh viễn : là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toán # Thu nhập chịu thuế Chênh lệch vĩnh viễn : – Chi phí không được chấp nhận cho mục đích tính thuế Tiền phạt; Lãi tiền vay quá tỷ lệ khống chế quy định; Chi phí khác vượt quá tỷ lệ quy định; – Thu nhập được miễn thuế: Cổ tức, lợi nhuận được chia; Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hoá dịch vụcủa DN có số Lđ là người khuyết tật, sau cai nghiện,người nhiễm HIV Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật,… Lợi nhuận kế toán # Thu nhập chịu thuế Chênh lệch về thời gian : là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Ví dụ ghi nhận thu nhập vào một năm nhưng thuế thu nhập được tính ở một năm khác, hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhưng chi phí đó chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở một năm khác Chênh lệch về thời gian Thu nhËp ho¹c chi phÝ ®­îc chuyÓn sang kú kh¸c ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ Thu nhập Chi phí Năm 01 Kế toán ế u th Income / Nghiệp vụ Expense Thu nhập Chi phí Năm 02 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm thứ hai Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Nợ TK 8211: 21.000 Có TK 3334: 21.000 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 243: 1.400 Có TK 8212: 1.400 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 19.600 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại : 5.600 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm thứ ba Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Nợ TK 8211: 21.000 Có TK 3334: 21.000 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 8212: 1.400 Có TK 243: 1.400 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 22.400 Số dư thuế Tài sản TTNDN hoãn lại : 4.200 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm thứ tư Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Nợ TK 8211: 21.000 Có TK 3334: 21.000 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 8212: 4.200 Có TK 243: 4.200 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 25.200 Số dư thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại : 0 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp N1 N2 N3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 16.80 0 19.60 0 22.40 0 25.200 Thuế TNDN hiện hành 21.00 0 21.00 0 21.00 0 21.000 -4.200 -1.400 1.400 4.200 4.200 0 Thuế TNDN Hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lai 4.200 5.600 N4 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tài sản Ngày mua Nguyên giá Th.g KH KT T Chi phí khấu hao Kế toán Thuế A 01/01/2005 12.000.000 3 6 4.000.000 2.000.000 B 01/01/2005 10.000.000 2 4 5.000.000 2.500.000 9.000.000 4.500.000 Cộng Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 31/12/05 31/12/06 Giá trị CL 13.000 4.000 - TSA 8.000 4.000 - TSB 5.000 - CSTT 17.500 13.000 TSA 10.000 TSB Chênh lệch loai CL Thuế HL +(-) 31/12/07 31/12/08 31/12/09 31/12/10 - - - 8.500 4.000 2.000 - 8.000 6.000 4.000 2.000 - 7.500 5.000 2.500 - 4.500 9.000 8.500 4.000 2.000 - KT 1.260 KT KT 2.520 1.260 - KT 2.380 1.120 140 - 1.260 KT KT 560 - 560 - 560 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2005/2006 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 243: 1.260 Có TK 8212: 1260 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2005: 1.260 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2006: 2.520 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2007 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 8212: 140 Có TK 243: 140 Năm 2008 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 8212: 1.260 Có TK 243: 1.260 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2006: 2.520 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2007: 2.380 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2008: 1.120 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Năm 2009/2010 Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả Nợ TK 8212: 560 Có TK 243: 560 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2008: 1.120 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2009: 560 Số dư tài sản TTNDN hoãn lại 31/12/2010: 0 Trình bày Bản thuyết minh BCTC Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ … … - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng … … - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng … … - Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước … … Tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … Trình bày Bản thuyết minh BCTC Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm Đầu năm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế … … - Khoản hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước … … - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả … … Trình bày Bản thuyết minh BCTC Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Năm nay Năm trước - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập chịu thuế năm hiện hành … … - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành năm nay … … - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành … … Trình bày Bản thuyết minh BCTC Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Năm nay Năm trước - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế … … - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ (…) (…) - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng (…) (…) - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả (…) (…) … … - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Trình bày Bản thuyết minh BCTC 1 Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến các khoản mục được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; 2 Giải thích mối quan hệ giữa chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp và lợi nhuận kế toán theo một hoặc cả hai hình thức sau: - Đối chiếu bằng số giữa chi phí (hoặc thu nhập) thuế TNDN và tích số của lợi nhuận kế toán nhân (x) với thuế suất áp dụng; hoặc - Đối chiếu bằng số giữa thuế suất hiệu quả bình quân với thuế suất áp dụng 3 Giá trị (ngày đáo hạn, nếu có) của các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng và các ưu đãi thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại nào được ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; 4 Chênh lệch tạm thời, mỗi loại lỗ tính thuế chưa sử dụng cũng như các ưu đãi thuế chưa sử dụng; Trình bày Bản thuyết minh BCTC 5 Giá trị của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán của từng năm sử dụng; 6 Giá trị thu nhập hoặc chi phí thuế TNDN hoãn lại được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, nếu điều này không được phản ánh rõ từ các thay đổi của các giá trị được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán; 7 Doanh nghiệp phải trình bày giá trị của tài sản thuế thu nhập hoãn lại và bằng chứng cho việc ghi nhận, khi: - Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế trong tương lai vượt quá mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập các chênh lệch tạm thời chịu thuế hiện tại; và - Doanh nghiệp chịu lỗ trong năm hiện hành hoặc năm trước do qui định pháp lý về thuế mà tài sản thuế hoãn lại có liên quan ... sản thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thu? ?? Chi phí (thu nhập) thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu? ??. .. nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hành Thu? ?? TNDN hành = Thu nhập tính thu? ?? X Thu? ?? suất Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập. .. thu? ?? thu nhập hành chi phí thu? ?? thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập hành thu nhập thu? ?? thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận trước thu? ??