BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI SẢN NGẮN HẠN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN (TANET sưu tầm - Tài liệu mang tính chất tham khảo) Web: www.tanet.vn Email: QuangPN@tanet.vn II KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN TK 121- Đầu tư chứng khoản ngắn hạn TK 128- Đầu tư ngắn hạn khác.(DNV&N tài khoản này) TK 129- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn.(DNV&N TK này, thay TK 1591) II TK 121- ĐẦU TƯ CHỨNG KHOẢN NGẮN HẠN Công dụng tài khoản 121 Nguyên tắc hạch toán Nội dung kết cấu Tài khoản 121 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu II.1.1 CÔNG DỤNG TK 121 TK dùng để phản ánh tình hình mua, bán toán chứng khoán ( cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu…) có thời hạn thu hồi không năm mua vào bán chứng khoán để kiếm lời Chứng khoán đầu tư ngắn hạn gồm có: - Cổ phiếu giao dịch thị trường chứng khoán - Trái phiếu: Công ty, phủ - Các loại chứng khoán khác theo quy định pháp luật Tài khoản có Tài khoản cấp 2: - TK 1211: Cổ phiếu - TK 1212: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu II.1.2 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 121 CKĐTNH phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm gá mua, chi phí mua ( chi phí môi giới, gao dịch, cung cấp thông tin, thuế, phí , lệ phí phí ngân hàng) CKĐTNH bao gồm CKDH mua vào để bán thị trường chứng khoán mà thu hồi vốn thời hạn không năm Cuối niên độ kế toán, giá thị trường CKĐTNH giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn mà đơn vị nắm giữ ( theo loại cổ phiếu, trái phiếu, chứng khoán có giá trị khác; theo đối tác đầu tư; theo loại mệnh giá giá mua thực tế ) II.1.3 NỘI DUNG, KẾT CẤU TK 121 Bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào Bên Có: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn toán Số dự bên Nợ: Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ Tài khoản 121 - đầu tư chứng khoán ngắn hạn, có tài khoản cấp - Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời - Tài khoản 1212 - Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ngắn hạn II.1.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Khi mua chứng khoán đầu tư ngắn hạn, vào chi phí thực tế mua (Giá mua cộng (+) Chi phí môi giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí, phí ngân hàng…), ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Định kỳ nhận cổ tức (nếu có), ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chưa thu tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2 Định kỳ tính lãi thu lãi tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu: a) Trường hợp nhận tiền lãi sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu (không mang tiền doanh nghiệp mà sử dụng tiền lãi mua trái phiếu), ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài b) Trường hợp nhận lãi tiền, ghi; Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài c) Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước mua lại khoản đầu tư phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này; Khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư đó, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng tiền lãi thu được) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư này) 4 Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, vào giá bán chứng khoán: a) Trường hợp có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng giá toán) Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán lớn giá vốn) b) Trường hợp bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112 131 (Tổng giá toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá bán nhỏ giá vốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) c) Các chi phí bán chứng khoán, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Thu hồi toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112 131 Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài II.2 TK 128- ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC Công dụng tài khoản 128 Nội dung, Kết cấu tài khoản 128 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu II.2.1 CÔNG DỤNG TK 128 - ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC + TK dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư ngắn hạn khác bao gồm khoản cho vay mà thời hạn thu hồi không năm… + Trong trường hợp đầu tư tiền vật ( tài sản cố định, nguyên vật iệu, hàng hóa…) giá trị khoản đầu tư tính theo thỏa thuận bên tham gia đầu tư tài sản đưa đầu tư Phần chênh lệch (nếu có) giá trị ghi sổ kế toán đơn vị với giá trị tài sản đánh giá lại phản ánh vào bên Nợ TK 811 bên Có TK 711 + Tài khoản có Tài khoản cấp 2: - TK 1281: Tiền gửi có kỳ hạn Phản ánh tình hình tăng, giảm số có tiền gửi có kỳ hạn - TK 1288: Đầu tư ngắn hạn khác Phản ánh tình hình tăng, giảm số có khoản đầu tư ngắn hạn khác + Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi khoản đầu tư, hợp đồng cho vay II.2.2 NỘI DUNG, KẾT CẤU TK 128 Bên Nợ: Trị giá khoản đầu tư ngắn hạn khác tăng Bên Có: Trị giá khoản đầu tư ngắn hạn khác giảm Số dự bên Nợ: Trị giá khoản đầu tư ngắn hạn khác II.2.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Khi dùng vốn tiền để đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288) Có TK 111, 112, Khi thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn khác, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211, Nợ TK 635 - Chi phí tài (Trường hợp lỗ) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1281, 1288) (Giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Trường hợp lãi) 3 Doanh nghiệp đưa đầu tư vật tư, sản phẩm, hàng hóa thời gian nắm giữ khoản đầu tư năm: a) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đầu tư đánh giá lại cao giá trị ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hóa Có TK 711- Thu nhập khác (số chênh lệch giá trị vật tư, hàng hóa đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ) b) Nếu giá trị vật tư, sản phẩm, hàng hóa đưa đầu tư đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác (1288) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá trị vật tư, hàng hóa đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 - Hàng hóa II.3 TK 129 – DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ ĐẦU TƯ NGẮN HẠN Công dụng tài khoản 129 Kết cấu tài khoản 129 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 129 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu II.3.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 129 Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ xảy II.3.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN 129 Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ phải lập nhỏ số lập cuối kỳ trước Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn (Số cần trích lập lần đầu số chênh lệch số dự phòng kỳ phải lập lớn số lập cuối kỳ trước) Số dư bên Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn có cuối kỳ II.3.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 129 Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm Đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ có biến động lớn lập dự phòng điều chỉnh trích thêm hoàn nhập Mức lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn xác định chênh lệch giá trị thực (giá thị trường) giá gốc ghi sổ kế toán Nếu số dự phòng phải lập kỳ cao số dư dự phòng lập cuối kỳ kế toán trước số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dư dự phòng lập ghi sổ kế toán số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 3 Điều kiện để trích lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn là: - Chứng khoán doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật; - Được tự mua, bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi sổ kế toán (Chứng khoán không mua bán tự không lập dự phòng) Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn có biến động giảm giá thời điểm cuối kỳ kế toán năm theo công thức: Doanh nghiệp phải xác định số dự phòng cần lập cho loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn bị giảm giá tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư so sánh với số lập cuối kỳ kế toán trước để xác định số phải lập thêm hoàn nhập ghi giảm chi phí tài II.3.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU Cuối kỳ kế toán, vào biến động giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn có, tính toán mức dự phòng cần lập lần đầu, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Cuối kỳ kế toán sau: - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn lập cuối kỳ kế toán trước số chênh lệch nhỏ phải hoàn nhập, ghi: Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 635 - Chi phí tài - Nếu khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn phải lập kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn lập cuối kỳ kế toán trước phải trích lập thêm theo số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn  ... tài khoản 129 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 129 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu II .3.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 129 Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản... hạn lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ xảy II .3.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN 129 Bên Nợ: Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ... lập cuối kỳ trước) Số dư bên Có: Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn có cuối kỳ II .3.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 129 Việc trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn