Header Page of 126 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - MAI VIỆT DŨNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Hà Nội – 2017 Footer Page of 126 Header Page of 126 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - MAI VIỆT DŨNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG Chuyên ngành: Tài ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH TUẤN XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN TS Nguyễn Anh Tuấn XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN PGS.TS Trịnh Thị Hoa Mai Hà Nội - 2017 Footer Page of 126 Header Page of 126 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Footer Page of 126 Header Page of 126 LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu thực luận văn, xin chân thành gửi lời cảm ơn tới lãnh đạo trƣờng Đại học Kinh Tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, lãnh đạo thầy cô giáo khoa Tài Ngân hàng, thầy cô giáo trực tiếp giảng dạy, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ trình học tập thực luận văn Tôi xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Anh Tuấn, ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn, truyền đạt kinh nghiệm quý báu nghiên cứu khoa học dành tình cảm tốt đẹp cho thời gian qua Mặc dù cố gắng nhƣng chắn luận văn có hạn chế, kính mong nhận đƣợc bảo, góp ý quý thầy cô bạn bè đồng nghiệp để luận văn đƣợc hoàn thiện Hà nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả Luận văn Footer Page of 126 Header Page of 126 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2 Một số vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Vai trò công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 10 1.2.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế 12 1.2.5 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 15 1.2.6 Đặc điểm, yêu cầu hoạt động tra, kiểm tra thuế 17 1.2.7 Phân loại tra, kiểm tra thuế 18 1.2.8 Quy trình tra, kiểm tra thuế 20 1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 25 1.3.1 Các tiêu chí định lượng: 25 1.3.2 Các tiêu định tính: 25 1.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 26 1.4.1 Các nhân tố chủ quan 26 1.4.2 Các nhân tố khách quan 28 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨUError! defined Footer Page of 126 Bookmark not Header Page of 126 2.1 Cơ sở phƣơng pháp luận: Error! Bookmark not defined 2.2 Phƣơng pháp thu thập số liệu: Error! Bookmark not defined 2.3 Phƣơng pháp tổng hợp xử lý số liệu: Error! Bookmark not defined CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANGError! Bookmark not defined 3.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội Huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 3.1.1 Khái quát điều kiện tự nhiên Error! Bookmark not defined 3.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội Error! Bookmark not defined 3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi cục thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 3.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 3.2.3 Chức năng, nhiệm vụ Đội kiểm traError! Bookmark not defined 3.3 Hoạt động tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 3.3.1 Quy trình tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined 3.3.2 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined 3.3.3 Thanh tra, kiểm tra trụ sở quan thuếError! Bookmark not defined Footer Page of 126 Header Page of 126 3.3.4 Thanh tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuếError! Bookmark not defined 3.3.5 Các hành vi vi phạm chủ yếu phát qua kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined 3.3.6 Tổ chức kiểm tra Error! Bookmark not defined 3.4 Đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined 3.4.1 Những kết đạt Error! Bookmark not defined 3.4.2 Những hạn chế, tồn Error! Bookmark not defined 3.4.3 Những nguyên nhân hạn chế, tồn tạiError! Bookmark not defined CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG Error! Bookmark not defined 4.1 Định hƣớng, mục tiêu công tác tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên Error! Bookmark not defined 4.2 Các giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Error! Bookmark not defined 4.2.1 Đổi mối tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế Error! Bookmark not defined 4.2.2 Tăng cường số lượng thay đổi hình thức tra, kiểm tra Error! Bookmark not defined 4.2.3 Tăng cường hoạt động giám sát sau kiểm tra Error! Bookmark not defined Footer Page of 126 Header Page of 126 4.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức kiểm tra chuyên sâu, chuyên nghiệp Error! Bookmark not defined 4.2.5 Xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế Error! Bookmark not defined 4.2.6 Tăng cường phối hợp nội chi Cục thuế Error! Bookmark not defined 4.2.7 Giải pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Error! Bookmark not defined 4.2.8 Hoàn thiện áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra thuế dự báo thuế Error! Bookmark not defined 4.3 Kiến nghị Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 32 Footer Page of 126 Header Page of 126 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu Nguyên nghĩa CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HĐND Hội đồng nhân dân NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nƣớc SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân 10 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 11 UBND Uỷ ban nhân dân i Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 DANH MỤC BẢNG STT Bảng Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Nội dung Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra quan thuế Chi cục Thuế Vị Xuyên Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Chi cục Thuế Vị Xuyên Tỷ lệ NNT đƣợc kiểm tra tổng số NNT hoạt động Chi cục thuế Vị Xuyên Số lƣợng NNT kiểm tra tổng số công chức kiểm tra Chi Cục thuế huyện Vị Xuyên ii Footer Page 10 of 126 Trang 44 46 47 49 Header Page 29 of 126 1.2.7.1.Theo yếu tố thời gian Thanh tra, kiểm tra thƣờng xuyên: Đối với đối tƣợng, loại hình thƣờng diễn kiểm tra thƣờng xuyên, chủ yếu tự kiểm tra đơn vị ngành thuế; Thanh tra, kiểm tra bất thƣờng: Là hình thức chủ yếu tra lĩnh vực xét giải đơn khiếu nại, tố cáo công dân; thƣờng đƣợc tiến hành theo yêu cầu quan quản lý cấp trên, quan có chức tra, kiểm tra hay lãnh đạo đơn vị đặt 1.2.7.2.Theo yếu tố phạm vi Thanh tra, kiểm tra phần: Thƣờng đƣợc áp dụng với sắc thuế định phần quy trình thu nộp; Thanh tra, kiểm tra toàn phần: Là loại hình tra tổng hợp, toàn diện tình hình tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp mà doanh nghiệp có nghĩa vụ thực ngành thuế có trách nhiệm quản lý Áp dụng toàn diện mặt công tác quan thuế, cá nhân hay toàn trình kê khai nộp thuế với tất sắc thuế có liên quan đối tƣợng nộp thuế Với chức này, tra, kiểm tra toàn phần tức quan chức thực việc tra, kiểm tra diện rộng, toàn sắc thuế: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt,… Và sắc thuế khác địa bàn Đây loại hình tra, kiểm tra sâu, rộng Thanh tra, kiểm tra toàn phần liên quan đến: + Nhiều sắc thuế: Nghĩa tra, kiểm tra tổng hợp sắc thuế: thuế giá trị gia tăng, tiêu thụ đặc biệt sắc thuế khác theo pháp luật thuế + Nhiều kỳ tính thuế: Đối với sắc thuế nộp tờ khai năm thời kỳ tra, kiểm tra kỳ tính thuế gần nhất, phát có hành vi vi phạm trình tra, kiểm tra thấy cần thiết mở rộng phạm vi tra, kiểm tra Ngƣợc lại, tờ khai thuế tháng thời kỳ tra, kiểm tra thƣờng kỳ tính thuế gần cộng với kỳ tính thuế 19 Footer Page 29 of 126 Header Page 30 of 126 + Phạm vi tra, kiểm tra không hạn chế tra, kiểm tra diện rộng, tra, kiểm tra thuộc dạng thƣờng dùng phƣơng pháp chọn mẫu thích hợp định mở rộng phạm vi kiểm tra, tra phát có rủi ro, để tìm chứng xác minh + Nhóm đối tƣợng trọng điểm: Đối tƣợng tra, kiểm tra thƣờng đối tƣợng nộp thuế lớn + Địa điểm tiến hành: Thƣờng trụ sở ngƣời nộp thuế quan thuế + Thời gian: Thời gian tra, kiểm tra toàn phần đối tƣợng nộp thuế lớn thƣờng 60 ngày, đối tƣợng nộp thuế vừa thƣờng 30 ngày 1.2.7.3 Theo địa điểm tiến hành tra, kiểm tra Thanh tra, kiểm tra thuế trụ sở quan thuế: Công tác kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế sở kinh doanh đƣợc thực quan thuế; Thanh tra, kiểm tra sở kinh doanh: Công việc tra, kiểm tra đƣợc thực trụ sở ngƣời nộp thuế; cho phép cán tra, kiểm tra tiếp cận với tình hình thực tế, tài liệu cụ thể sở kinh doanh nhƣ sổ sách, chứng từ kế toán, quỹ tiền mặt thực tế, sản phẩm tồn kho thực tế… 1.2.8 Quy trình tra, kiểm tra thuế 1.2.8.1 Quy trình tra Quy trình tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1404/QĐTCT ngày 28 tháng năm 2015 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế Nội dung quy định việc thực công việc: - Xây dựng kế hoạch tra năm: + Bước Chuẩn bị xây dựng kế hoạch tra năm: Tập hợp, khai thác thông tin liệu NNT; Định hƣớng xây dựng kế hoạch tra 20 Footer Page 30 of 126 Header Page 31 of 126 + Bước Xây dựng kế hoạch, duyệt kế hoạch tra năm: Công khai kế hoạch tra; Điều chỉnh kế hoạch tra năm; Các trƣờng hợp tra đột xuất; Thanh tra lại kết luận tra thuế - Thanh tra trụ sở NNT: + Bước Chuẩn bị định tra: Tập hợp tài liệu, phân tích xác định nội dung tra; Ban hành định tra; Thông báo việc công bố định tra + Bước Tiến hành tra: Công bố định tra thuế; Tiến hành tra trụ sở NNT; Một số trƣờng hợp phát sinh tra; Báo cáo tiến độ thực nhiệm vụ tra; Lập biên tra; + Bước Kết thúc tra: Báo cáo kết tra, dự thảo kết luận tra; Kết luận tra, công khai kết luận tra lƣu hành kết luận tra; + Bước Các nội dung khác liên quan đến việc thực tra: Chuyển giao hồ sơ, vụ việc cho quan điều tra (nếu có); Theo dõi, đôn đốc thực kết luận tra, định xử lý qua tra; Lƣu trữ hồ sơ tra - Nhập liệu tra chế độ báo cáo: + Nhập liệu vào hệ thống; + Chế độ báo cáo: Thực hoạt động báo cáo kết tra theo mẫu thời hạn quy định 1.2.8.2 Quy trình kiểm tra Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế Nội dung quy định việc thực công việc: Kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế , gồm bước sau đây: 21 Footer Page 31 of 126 Header Page 32 of 126 * Bước 1: Cập nhật liệu, thông tin vào phần mềm, ứng dụng công nghệ thông tin cho công tác kiểm tra (Bộ phận kiểm tra, công chức làm công tác kiểm tra phận có liên quan cập nhật kịp thời, đầy đủ thông tin, liệu ngƣời nộp thuế vào phầm mềm, ứng dụng); * Bước 2: Kiểm tra hồ sơ khai thuế: vào hồ sơ khai thuế thực kiểm tra nhƣ sau: - Trình tự kiểm tra phƣơng pháp thủ công: + Lựa chọn danh sách ngƣời nộp thuế để kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế tối thiểu 20% số lƣợng doanh nghiệp hoạt động quản lý thuế + Căn vào danh sách số lƣợng ngƣời nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế, trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế giao nhiệm vụ cụ thể số lƣợng ngƣời nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế cho công chức kiểm tra thuế + Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số tiền hoàn thuế theo phƣơng pháp đối chiếu, so sánh nhƣ sau: Đối chiếu với quy định văn pháp luật thuế; Đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo (nếu có); + Kết thúc kiểm tra hồ sơ khai thuế, công chức kiểm tra thuế phải nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình này: Đối với hồ sơ khai thuế khai đầy đủ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, xác thông tin, tài liệu; chƣa phát dấu hiệu rủi ro nhận xét hồ sơ khai thuế đƣợc lƣu lại với hồ sơ khai thuế; Đối với hồ sơ khai thuế qua đối chiếu, so sánh, phân tích xét thấy có nội dung khai chƣa đúng, số liệu khai không xác có nội dung cần xác minh liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế đƣợc miễn, số tiền thuế đƣợc giảm, số tiền thuế đƣợc hoàn công chức kiểm tra thuế phải báo cáo trƣởng phận 22 Footer Page 32 of 126 Header Page 33 of 126 kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế thông báo văn đề nghị ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu theo mẫu - Trình tự kiểm tra phần mềm ứng dụng + Kiểm tra tính thuế liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp; số tiền thuế đƣợc miễn, giảm; số tiền hoàn thuế + Bản nhận xét (cảnh báo rủi ro) ngƣời nộp thuế đƣợc in từ hệ thống, công chức kiểm tra tiếp tục xem xét, đối chiếu hồ sơ khai thuế để bổ sung nhận xét (nếu có) vào mẫu số 01/QTKT kèm theo quy trình này: * Bước 3: Xử lý kết kiểm tra hồ sơ khai thuế - Xử lý sau ban hành thông báo: + Thời hạn ngƣời nộp thuế phải giải trình bổ sung thông tin tài liệu đƣợc ghi thông báo không 10 ngày làm việc kể từ ngày ngƣời nộp thuế nhận thông báo quan Thuế hồi báo (nếu gửi qua đƣờng bƣu điện) + Ngƣời nộp thuế gửi văn giải trình trực tiếp đến làm việc trụ sở quan thuế Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế trực tiếp đến quan Thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu theo thông báo quan Thuế, công chức kiểm tra thuế phải lập biên làm việc theo mẫu + Sau ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung thông tin tài liệu đầy đủ theo yêu cầu quan thuế chứng minh số thuế khai công chức kiểm tra báo cáo trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế phê duyệt để lƣu hồ sơ giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu với hồ sơ kiểm tra + Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu mà không đủ chứng minh số thuế khai công chức kiểm tra báo cáo trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan thuế phát hành thông báo yêu cầu ngƣời nộp thuế khai bổ sung (theo mẫu số 02/QTKT ban hành kèm theo quy trình này) Thời hạn khai bổ sung mƣời ngày làm việc kể từ ngày quan thuế có thông báo yêu cầu khai bổ sung 23 Footer Page 33 of 126 Header Page 34 of 126 + Hết thời hạn theo thông báo quan thuế mà ngƣời nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ thuế; giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhƣng không chứng minh đƣợc số thuế khai quan thuế: Quyết định ấn định số thuế phải nộp; Quyết định kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế trƣờng hợp không đủ để ấn định số thuế phải nộp - Thủ tục hành công chức kiểm tra thuế báo cáo trƣởng phận kiểm tra trình Thủ trƣởng quan Thuế thông báo giải trình (bổ sung thông tin, tài liệu) Quyết định ấn định thuế Kiểm tra trụ sở NNT: Việc kiểm tra thực theo nguyên tắc kiểm tra trụ sở NNT Quy trình thực theo bƣớc sau: * Bước 1: Lập kế hoạch kiểm tra chuyên đề kiểm tra (Xây dựng kế hoạch kiểm tra; Phê duyệt, điều chỉnh kế hoạch kiểm tra hàng năm; Hồ sơ trình phê duyệt điều chỉnh kế hoạch (nếu có)) * Bước 2: Chuẩn bị kiểm tra trụ sở NNT (Ban hành định kiểm tra; lƣu hành Quyết định kiểm tra thuế; Công bố định kiểm tra; Trƣờng hợp bãi bỏ định kiểm tra hoãn kiểm tra xử lý vi phạm từ chối nhận định kiểm tra (nếu có)) * Bước 3: Thực kiểm tra trụ sở NNT; * Bước 4: Lập biên kiểm tra; * Bước 5: Xử lý kết kiểm tra trụ sở NNT; * Bước 6: Giám sát kết sau kiểm tra * Bước 7: Tổng hợp báo cáo lƣu giữ tài liệu kiểm tra thuế: Nhập liệu vào hệ thống; Gửi báo cáo theo thời hạn quy định; Lƣu trữ hồ sơ kiểm tra 24 Footer Page 34 of 126 Header Page 35 of 126 1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.3.1 Các tiêu chí định lượng: Các tiêu chí định lƣợng thể kết thực tế nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế đƣợc tiến hành Đó kết cụ thể việc thực nhiệm vụ đƣợc giao kết đem lại nghiệp vụ tra, kiểm tra thuế Các tiêu chí thƣờng gồm: Tình hình thực kế hoạch tra, kiểm tra: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số đối tƣợng tra, kiểm tra/ kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành thời gian/ kế hoạch năm; Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch số vụ việc khiếu tố giải đƣợc/ kế hoạch năm… Hiệu trực tiếp tra, kiểm tra: Đánh giá tiêu chí thƣờng dựa vào tiêu nhƣ: Chi phí kiểm tra so với số thuế truy thu nộp NSNN; Tỷ lệ giữ nguyên, sửa đổi hủy bỏ định truy thu thuế theo biên tra, kiểm tra thuế giải khiếu nại đối tƣợng tra, kiểm tra; Tỷ lệ trƣờng hợp đối tƣợng tra, kiểm tra chấp nhận hoàn toàn kết luận tra, kiểm tra; Tỷ lệ số thuế truy thu đƣợc nộp vào NSNN/ tổng số thuế truy thu… Mặc dù tính toán cụ thể đƣợc số tiêu kể trên, song thực tế số tiêu không thực phản ánh rõ hiệu kinh tế công tác kiểm tra Bên cạnh việc tính toán tiêu năm, để đánh giá xác tính hiệu quả, cần phải so sánh với năm trƣớc để đánh gia xu hƣơng biến động tiêu, có nhƣ thấy rõ tiến khâu công tác 1.3.2 Các tiêu định tính: Các tiêu định tính thƣờng hệ hoạt động tra, kiểm tra mà khó tính toán, đo đếm đƣợc Đó thƣờng hiệu có tính xác hội, trị nhƣ: 25 Footer Page 35 of 126 Header Page 36 of 126 Sự chuyển biến ý thức tuân thủ pháp luật Tiêu chí đo lƣờng đƣợc thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế NNT qua năm, đặc biệt đối tƣợng đƣợc tra, kiểm tra (mức độ tái phạm) Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo công NNT; tạo môi trƣờng cạnh tranh lành mạnh Có thể đánh giá tác dụng thông qua xem xét tỷ lệ đối tƣợng vi phạm bị xử lý truy thu thuế xử phạt hành thuế (chia theo mức xử phạt) Tác dụng phòng chống tham nhũng nội quan thuế tạo lòng tin NNT vào hoạt động kiểm tra Có thể đánh gia qua tiêu: Tỷ lệ công chức thuế vi phạm pháp luậ kiểm tra; tỷ lệ công chức thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); vụ việc vi phạm quan trọng nhạy cảm đƣợc phát xử lý… Hệ thông tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kiểm tra đƣợc đánh giá theo kỳ (quý, năm) đƣợc chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức kiểm tra; theo loại NNT nội dung kiểm tra tƣơng ứng 1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 1.4.1 Các nhân tố chủ quan 1.4.1.1 Nguồn nhân lực phục vụ tra, kiểm tra thuế Luật quản lý thuế quy định, máy quản lý thuế quan thuế cấp đƣợc cải cách tổ chức tập trung theo chức năng: Kê khai kế toán thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế Quản ký nợ cƣỡng chế nợ thuế, nhằm chuyên môn hóa, nâng cao lực quản lý thuế chức Trong chức tra, kiểm tra thuế quan trọng Để đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý thuế đại tính chất đa dạng, phức tạp, nhiều loại hình ngƣời nộp thuế nhƣ tình hình phát triển kinh tế nay, trình độ chuyên môn công chức tra, kiểm tra thuế yếu tố quan trọng, ảnh hƣởng trực tiếp đến hiệu công tác tra, 26 Footer Page 36 of 126 Header Page 37 of 126 kiểm tra thuế Bên cạnh đó, thái độ phong cách ứng xử công chức thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan quyền lợi Nhà nƣớc với quyền lợi NNT Phẩm chất công chức kiểm tra thuế, đạo đức nghề nghiệp phải đƣợc rèn luyện, tu dƣơng thƣờng xuyên để không bắt tay với NNT vi phạm luật thuế Số lƣợng công chức tra, kiểm tra thuế nguyên nhân ảnh hƣởng lớn đế kết tra, kiểm tra thuế Với số lƣợng doanh nghiệp ngày tăng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh phức tạp, hành vi luồn lách trốn thuế ngày tinh vi, việc tra, kiểm tra thuế cần đảm bảo tần xuất định Nếu nguồn lực tra, kiểm tra thiếu, yếu đáp ứng đƣợc công việc hiệu tra, kiểm tra không cao Nhƣng máy tra, kiểm tra cồng kềnh gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý nhƣ ngân sách Nhà nƣớc Do vậy, tổ chức máy công chức thuế nói chung máy tra, kiểm tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hƣởng trực tiếp đến công tác tra, kiểm tra thuế 1.4.1.2 Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ hoạt động tra, kiểm tra thuế gồm: hệ thống sở liệu, trang thiết bị làm việc địa điểm làm việc Kế hoạch tra, kiểm tra đƣợc xây dựng sở phân tích, đánh giá rủi ro ngƣời nộp thuế việc lập kế hoạch tra, kiểm tra thực cách hiệu quan thuế xây dựng đƣợc hệ thông thông tin ngƣời nộp thuế đầy đủ, xác kịp thời, với hỗ trợ công nghệ thông tin, phần mềm ứng dụng Nếu không, vấn đề rủi rõ nghi vấn, bất hợp lý ngƣời nộp thuế không đƣợc phát cách xác, kịp thời Việc lựa chọn ngƣời nộp thuế đƣa vào kế hoạch tra, kiểm tra không dựa vào liệu mà quan thuế thu thập đƣợc mà 27 Footer Page 37 of 126 Header Page 38 of 126 kết việc phân tích, đánh giá liệu ngƣời nộp thuế Đề thực đƣợc điều này, kỹ phân tích, đánh giá công chức thuế cần thiết phải có hỗ trợ hệ thống máy tính ứng dụng tin học chuyên biệt quản lý thông tin, tra cứu thông tin xử lý thông tin tự động 1.4.1.3 Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ quan thuế giúp NNT nhƣ tổ chức, cá nhân xã hội kịp thời nắm bắt quy định thuế, hiểu rõ chất tốt đẹp, ý nghĩa quan trọng việc nộp thuế - nghĩa vụ nhƣng quyền lợi NNT Đồng thời thông quan thông tin, dịch vụ hỗ trợ quan thuế cung cấp, NNT tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu sách thuế nhƣ hiểu quy định pháp luật thuế, từ giảm dần sai phạm không cố ý Chính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế làm giảm chi phí quản lý quan thuế Hoạt động tuyên truywwfn hỗ trợ ngƣời nộp thuế kết hợp với hoạt động tra, kiểm tra thuế giúp ngƣời nộp thuế phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn sai phạm việc thực nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành thuế đặc biệt hành vi trốn thuế 1.4.2 Các nhân tố khách quan 1.4.2.1 Cơ chế quản lý thuế Để quản lý thu thuế, thƣờng áp dụng hai chế: Cơ quan thuế tính thông báo nộp thuế (Cơ chế chuyên quản cũ) sở kinh doanh tự khai, tự nộp thuế Trƣớc đây, nƣớc ta thực quản lý thu thuế theo chế chuyên quản Theo chế này, quan thuế vào tời khai thuế ngƣời nộp thuế kê khai đề kiểm tra tính thuế, sau thông báo số thuế phải nộp cho ngƣời nộp thuế Ngƣời nộp thuế có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo thời gian quy định Cơ chế đảm bảo việc tính toán số thuế 28 Footer Page 38 of 126 Header Page 39 of 126 phải nộp vào NSNN ngƣời nộp thuế Tuy nhiên chế tạo nên gánh nặng nghiệp vụ cho quan thuế, dễ xảy tƣợng tiêu cực công chức thuế ngƣời nộp thuế làm thất thu NSNN, mang tính áp đặt không phát huy đƣợc trách nhiệm nghĩa vụ ngƣời nộp thuế Do vậy, công tác tra, kiểm tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu thấp Khắc phục hạn chế đó, từ ngày 01/07/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nƣớc ta chuyển sang chế ngƣời nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế: Theo đó, ngƣời nộp thuế vào kết sản xuất hinh donah nghiệp vụ phát sinh để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp chủ động nộp thuế theo thời hạn quy định pháp luật thuế Cơ quan thuế không can thiệp trình kê khai nộp thuế trừ phát sai sót dấu hiệu vi phạm ngƣời nộp thuế Đồng thời điều kiện thuận lợi để không doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hƣớng dẫn để ngƣời nộp thuế hiểu rõ tự giác thực nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chế việc tuân thủ pháp luật thuế ngƣời nộp thuế Thông qua công tác tra, kiểm tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời hành vi vi phạm ngƣời nộp thuế Trong chế tự khai tự nộp công tác tra, kiểm tra để tặng số thu thuế mà mực tiêu nhằm ngăn ngừa, phát kịp thời vi phạm thuế Cơ chế tạo nên thông suốt nhu phát huy đƣợc tính tƣơng tác hai chiều quan quản lý thuế ngƣời nộp thuế 1.4.2.2 Hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế Hệ thống pháp luật thuế tảng cho hoạt động quản lý thuế quan thuế thực nghĩa vụ thuế ngƣời nộp thuế Một hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nƣớc sở pháp lý quan trọng trƣớc hết giúp 29 Footer Page 39 of 126 Header Page 40 of 126 ngƣời nộp thuế hiểu thực nghĩa vụ thuế Đồng thời, sở pháp lý để hoạt động tra, kiểm tra thuế vào khuôn khổ, tuân theo chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định Nếu nội dụng sắc thuế qua phức tạp, quy định không rõ rang, thủ thực hành thuế rƣờm rà khó khăn cho quan thuế ngƣời nộp thuế Bên cạnh đó, tính ổn định hệ thống văn pháp luật thuế tác động lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế quan thuế ngƣời nộp thuế Hệ thống văn liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ xung phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với sách vĩ mô Nhà nƣớc nhƣng lại có mặt trái dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt Điều ảnh hƣởng tiêu cực đến khả tuân thủ ngƣời nộp thuế gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung tra, kiểm tra thuế nói riêng 1.4.2.3 Trình độ dân trí, ý thức tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế Khi ngƣời dân thực hiểu biết pháp luật thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế hiệu công tác quản lý thuế cao Ngƣợc lại, ngƣời dân thái độ rõ ràng trƣớc hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chí thờ ơ, khuyến khích, đồng tình việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế ngƣời dân không đảm bảo tính xác, đầy đủ, kịp thời…sẽ dẫn đến hậu thất thu, không bảo đảm tính công đối tƣợng nộp thuế, công tác quản lý thuế hiệu Trình độ dân trí cao, hiểu biết pháp luật thuế cao khả trốn thuế nhƣ thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế ngƣời nộp thuế ngày tinh vi hơn, phức tạp Do công tác tra, kiểm tra thuế phải sát sao, kịp thời để nhanh chóng phát gian lân, nâng cao hiệu tra, kiểm tra quản lý thuế 30 Footer Page 40 of 126 Header Page 41 of 126 1.4.2.4 Sự hợp tác quan hữu quan hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế Trách nhiệm quản tổ chức với việc quản lý thu thuế chƣa đƣợc quy định đầy đủ, rõ ràng văn pháp luật dẫn đến tình trạng tổ chức, cá nhân không thực việc cung cấp thông tin phối hợp chặt chẽ với quan thuế điều tra xác định mức thuế, thực cƣỡng chế thuế… Sự phối hợp với quan chức năng, quan Công an, Kiểm sát, Quản lý thị trƣờng việc chống buôn lậu, gian lận thƣơng mại, chống trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế, chống buôn bán hóa đơn bất hợp pháp… có tác dụng tốt việc phát hiện, xử lý kịp thời vi phạp pháp luật thuế Cơ chế quản lý thuế đòi hỏi hợp tác đặc biệt quan thuế với ngân hàng tổ chức tín dụng việc cung cấp thông tin ngƣời nộp thuế nhƣ thực phong tỏa tài khoản ngân hàng, cƣỡng chế thuế số trƣờng hợp định Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế nay, hợp tác hiệu quan thuế Việt Nam quan thuế nƣớc giúp chống thất thu thuế lĩnh vực kinh doanh quốc tế nhƣ tạo môi trƣờng kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho nhà đầu tƣ 31 Footer Page 41 of 126 Header Page 42 of 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Nguyễn Thị Tuyết Ánh, 2012 Hoạt động kiểm tra, tra Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng Luận văn thạc sĩ Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN Chi cục thuế Vị Xuyên, 2013-2015 Báo cáo tổng kểt năm 2013, 2014, 2015 Hà Giang Chính phủ, 2005 Nghị định số 41/2005/NĐ-CP ngày 25/03/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật tra Hà Nội Nguyễn Chí Dũng, 2009 Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiệm Việt Nam Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội Phan Huy Đƣờng, 2012 Quản lý nhà nước kinh tế Hà Nội: Nxb ĐHQG HN Lê Hữu Giang, 2016 Kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hóa Luận văn thạc sĩ Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN Phan Thị Minh Hiền, 2012 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội Học viện tài chính, 2009 Giáo trình nghiệp vụ thuế Hà Nội: Nhà xuất Tài Ngô Thị Thu Hƣơng, 2011 Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại học công tác quản lý thuế Việt Nam 10 Đặng Đình Long, 2012 Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra Cục thuế Nam Định Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội 32 Footer Page 42 of 126 Header Page 43 of 126 11 PWC (2016), Sổ tay thuế Việt Nam năm 2016 Tải trang web: www.pwc.com/vn/ 12 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Hà Nội 13 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2003 Luật số kế toán số 03/2003/QH11 Hà Nội 14 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Hà Nội 15 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 20086 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Hà Nội 16 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2007 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Hà Nội 17 Lê Thị Phƣơng Thảo, 2009 Đổi công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam Luận văn thạc sĩ Học viện tài 18 Tổng cục Thuế, 2015 Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 ban hành Quy trình kiểm tra thuế Hà Nội 19 Lê Xuân Trƣờng, 2016 Giáo trình quản lý thuế Học viện Tài Hà Nội: Nhà xuất Tài 20 Lƣu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Khoa Luật-ĐHQGHN 21 Website 22 www.chinhphu.vn (Cổng thông tin điện tử Chính phủ) 23 www.gdt.gov.vn (Tổng cục Thuế) 24 www.mof.gov.vn (Bộ tài chính) 25 www.tapchithue.com.vn (Tạp chí Thuế nhà nƣớc online) 33 Footer Page 43 of 126 ... nhỏ công tác tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang tồn hạn chế định nhƣ phƣơng pháp kiểm tra thuế lạc hậu, quy trình kiểm tra thuế. .. động tra, kiểm tra thuế 4.2 Phạm vi nghiên cứu: - Về không gian: Tại Chi cục thuế huyện Vị Xuyên, tỉnh Hà Giang - Về thời gian: hoạt động Thanh tra, Kiểm tra thuế NNT huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang. .. luận công tác tra, kiểm tra thuế Chƣơng 2: Phƣơng pháp nghiên cứu Chƣơng 3: Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên, tỉnh Hà Giang Chƣơng 4: Giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tra,