1 Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO ĐẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THANH VÂN VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CÔNG NGHIỆP NHỰA CHINHUEI TRONG ĐIỀU KIỆN ÁP DỤNG MƠ HÌNH CAPACITY CỦA CAM-I Chun ngành : Kế tốn Mã số : 60.34.30 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng, Năm 2012 Footer Page of 126 Header Page of 126 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : TS Nguyễn Mạnh Toàn Phản biện 1: PGS.TS Hoàng Tùng Phản biện 2: GS.TS Đặng Thị Loan Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: -Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Footer Page of 126 trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trước yêu cầu quản trị chi phí sản xuất, tổ chức quốc tế CAM-I nghiên cứu mơ hình Capacity dựa kết hợp lý thuyết quản trị chi phí sản xuất theo phương pháp ABC ABM ứng dụng thành cơng nhà máy sản xuất theo dây chuyền Mỹ Tác giả ñề tài, qua nghiên cứu thực tế yêu cầu kế toán quản trị chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei, mong muốn dựa mơ hình Capacity, nghiên cứu vận dụng mơ hình vào nhà máy sản xuất theo dây chuyền Công ty nhằm phục vụ tốt cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất nhà máy Mục đích nghiên cứu đề tài Khảo sát, đánh giá cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei Nghiên cứu vận dụng mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity Cam-I vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất nhà máy Công ty CNN Chinhuei, giúp cho nhà quản trị có nhìn sâu sắc, tổng qt việc sử dụng chi phí sản xuất phân xưởng sản xuất để đưa định quản trị xác Đối tượng phạm vị nghiên cứu ñề tài * Đối tượng nghiên cứu Đề tài nghiên cứu kế toán quản trị chi phí Cơng ty CNN Chinhuei Và đối tượng nghiên cứu tập trung vào chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng Công ty * Phạm vi nghiên cứu Nghiên cứu sâu chi phí phát sinh dây chuyền sản xuất Tìm hiểu cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất dây chuyền Footer Page of 126 Header Page of 126 Phương pháp nghiên cứu Trên cở sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, ñề tài nghiên cứu vấn ñề lý luận thực tiễn liên quan cách logic đảm bảo tính hệ thống Ngồi đề tài sử dụng phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp kiểm chứng Kết cấu luận văn Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn ñề lý luận kế tốn quản trị chi phí sản xuất áp dụng mơ hình Capacity Cam-I Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty Công nghiệp Nhựa Chinhuei Chương 3: Vận dụng mơ hình Capacity Cam-I vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Cơng ty Công nghiệp Nhựa Chinhuei CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT KHI ÁP DỤNG MƠ HÌNH CAPACITY CỦA CAM-I 1.1 Tổng quan kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.2 Q trình đời phát triển kế tốn quản trị chi phí 1.1.2 Sự cần thiết kế tốn quản trị chi phí Việt Nam 1.2 Phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động (ABC) 1.2.1 Khái niệm hoạt ñộng nguồn lực phương pháp ABC 1.2.1.1 Khái niệm hoạt ñộng phân tích hoạt động doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.2 Khái niệm nguồn lực chất nguồn lực doanh nghiệp sản Footer Page of 126 xuất Header Page of 126 1.2.2 Nội dụng phương pháp ABC doanh nghiệp sản xuất + Bước 1: Nhận diện chi phí trực tiếp + Bước 2: Nhận diện hoạt ñộng + Bước 3: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực Để mơ tả mối quan hệ chi phí hoạt động người ta thiết lập ma trận Chi phí – Hoạt động (EAD) Nhóm chi phí biểu diễn theo cột, hoạt ñộng xác ñịnh bước ñược biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ij Sau ñó, dấu ñã ñánh hệ số tỷ lệ ước lượng Tổng cột ma trận EAD phải + Bước 4: Tính tốn mức phân bổ + Bước 5: Tổng hợp tất chi phí để tính giá thành sản phẩm 1.2.3 Đánh giá phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC) 1.3 Quản trị chi phí sở hoạt động (ABM) 1.4 Quản trị chi phí sản xuất dựa mơ hình Capacity Cam-I 1.4.1 Điều kiện đời mơ hình Capacity 1.4.2 Đặc điểm mơ hình Capacity Mơ hình nguồn lực (Capacity) mơ tả việc sử dụng nguồn lực cho dây chuyền sản xuất quy trình hoạt ñộng nhà máy Các nguồn lực tiêu hao ñược phân thành khu vực màu sau: + Khu vực màu vàng cho biết nguồn lực tiêu hao lãng phí Bao gồm hoạt động: chờ ñợi trình sản xuất … + Khu vực màu ñỏ cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt động khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm Bao gồm hoạt ñộng : nghỉ ca, chuẩn bị sản xuất, lắp ñặt thay ñổi thiết bị, bảo trì sửa chữa,… + Khu vực màu xanh cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt Footer Pagelàm of 126 ñộng gia tăng giá trị sản phẩm Gồm hoạt động gia cơng sản phẩm Header Page of 126 Mô hình 1.1 Mơ hình Capacity Cam-I 1.4.3 Mối quan hệ mơ hình Capacity với ABM ABC Mơ hình Capacity kết hợp ABC ABM với chặt chẽ Mơ hình phát triển dựa kỹ thuật ABC phân bổ chi chí nguồn lực theo hoạt động Đồng thời dựa vào kỹ thuật ABM ñể xây dựng cách thức kiểm sốt chi phí thành khu vực với màu sắc khác nhau: xanh, ñỏ vàng 1.4.4 Phương pháp ño lường giá trị nguồn lực tiêu hao theo mô hình Capacity Đặc điểm mơ hình Capacity dựa lý thuyết quản trị chi phí ABC ABM Theo đó, việc đo lường giá trị nguồn lực tiêu hao nhà máy sản xuất ñược tiến hành theo bước sau: * Bước 1: Thu thập phân tích số liệu nhà máy Ta tiến hành thu thập số liệu tổng thể chi phí phát sinh nhà máy sản xuất, bao gồm: chi phí ngun vật liệu; chi phí nhân cơng trực tiếp; chi phí SXC Tuy nhiên, theo đặc điểm mơ hình Capacity chi phí phát sinh nhà máy sản xuất phải ñược tách riêng cho PX sản xuất * Bước 2: Xác ñịnh hoạt ñộng PX sản xuất Ta xác ñịnh hoạt ñộng chủ yếu PX, ñồng thời tương ứng với hoạt động cần phải sử dụng nguồn lực mức ñộ sử Footer Pagelà of 126.nhiêu dụng bao Header Page of 126 * Bước 3: Phân bổ giá trị nguồn lực theo hoạt ñộng dựa kỹ thuật ABC Dựa vào bước 2, ta tập hợp chi phí phí cho hoạt động Tuy nhiên, có trường hợp hoạt ñộng sử dụng nhiều nguồn lực khác nguồn lực phân bổ cho nhiều hoạt động khác Ta sử dụng ma trận Chi phí - hoạt động (EAD) để biểu diễn mối quan hệ chi phí hoạt động * Bước 4: Mã hóa hoạt động theo màu sắc biểu diễn theo mơ hình Capacity - Mã hóa hoạt động thành màu sắc theo mơ hình lực Capacity: Màu xanh (gia tăng giá trị sản phẩm) : hoạt động gia cơng sản xuất sản phẩm… Màu đỏ (khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm): lắp đặt, bảo trì thiết bị,… Màu vàng (lãng phí): chậm trễ cơng việc … - Sau đó, liệu chi phí hoạt ñộng PX ñược biểu diễn theo mô hình Capacity Kết hợp tất PX sản xuất nhà máy ta có mơ hình Capacity nhà máy Thể mơ sau : Mơ hình 1.2 Mơ hình Capacity nhà máy 1.4.5 Điều kiện vận dụng mơ hình Capacity Footer Page of 126 Header Page of 126 Mơ hình Capacity CAM-I đơn giản, dễ áp dụng vào thực tế Tuy nhiên, việc vận dụng mơ hình cần có điều kiện sau: + Loại hình doanh nghiệp: mơ hình áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động sản xuất sản phẩm, khơng áp dụng doanh nghiệp thương mại, dịch vụ + Quy trình cơng nghệ: Hoạt động sản xuất phải thực theo quy trình cơng nghệ theo kiểu chế biến liện tục, theo trình tự định Sản phẩm chế biến qua nhiều cơng đoạn khác Sản phẩm giai ñoạn trước ñối tượng chế biến giai ñoạn sau + Cơ cấu tổ chức nhà máy sản xuất: nhà máy sản xuất phải bao gồm nhiều phân xưởng sản xuất khác Mỗi phân xưởng ñảm nhận cơng đoạn chu kỳ sản xuất sản phẩm bắt ñầu từ khâu chế biến nguyên vật liệu ñầu vào ñến hình thành nên sản phẩm ñầu CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CƠNG NGHIỆP NHỰA CHINHUEI 2.1 Khái quát tình hình phát triển Công ty CNN Chinhuei Công ty CNN Chinhuei ñược thành lập theo giấy phép ñầu tư số: 08/GP - KCN - ĐNg ngày 12/10/2001 ban quản lý khu công nghiệp chế xuất Đà Nẵng Doanh nghiệp có tên giao dịch CHINHUEI PLASTIC INDUSTRIAL Co,Ltd trụ sở nhà xưởng sản xuất đặt khu cơng nghiệp Hịa Khánh Đây doanh nghiệp 100% vốn Đài Loan 2.2 Đặc ñiểm tổ chức sản xuất, quản lý tổ chức kế tốn Cơng ty CNN Chinhuei 2.2.1 Đặc ñiểm mặt hàng kinh doanh cấu sản phẩm 2.2.2 cấu Footer Page Cơ of 126 tổ chức quản lý Công ty Header Page of 126 2.2.3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Tại Công ty CNN Chinhuei có quy trình cơng nghệ theo kiểu chế biến liên tục theo trình tự ñịnh Sản phẩm giai ñoạn trước ñối tượng chế biến giai ñoạn sau Việc sản xuất trải qua giai ñoạn : giai ñoạn trộn, giai ñoạn ñùn, giai ñoạn ép phun, giai ñoạn, giai ñoạn gia cơng 2.2.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty CNN Chinhuei - Về hình thức kế tốn:Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung 2.2.5 Đặc ñiểm thị trường cung cấp nguyên liệu tiêu thụ sản phẩm 2.2.5.1 Thị trường cung cấp nguyên liệu 2.2.5.2 Thị trường tiêu thụ sản phẩm * Thị phần Công ty thị trường Đà Nẵng Miền Trung * Sản phẩm thay * Kết kinh doanh Công ty 2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei 2.3.1 Phân loại chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei Chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei đa dạng, phong phú, nhiều chủng loại Để ñáp ứng yêu cầu quản lý định liên quan đến chi phí chủ yếu từ thơng tin kế tốn chi tiết Kế toán thực theo dõi chi tiết chi phí cụ thể hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn chi tiết chi phí Theo đó, chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei ñược phân loại theo hai cách, ñó phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế phân loại theo cơng dụng kinh tế liên quan đến giá thành sản xuất sản phẩm 2.3.1.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế Bảng 2.4 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei Quý IV/ 2010 Footer Page of 126 10 Header Page 10 of 126 (ĐVT: ñồng) TT Yếu tố chi phí 10 11 Chi phí NVL chính, phụ Chi phí nhiên liệu Chi phí bao bì đóng gói Chi phí nhân cơng BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN Chi phí thuế TNCN Chi phí CCDC PTTT Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí điện, nước, điện thoại Chi phí sửa chữa, bảo trì Chi phí mua ngồi khác tiền Tổng Số tiền 77,431,206,908 25,580,945 1,288,468,508 3,849,241,625 327,323,298 7,004,250 1,339,284,201 1,818,824,622 1,442,080,406 41,456,818 52,643,688 87,623,115,269 2.3.1.2 Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế Bảng 2.5 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Cơng ty CNN Chinhuei theo khoản mục - Quý IV/ 2010 (ĐVT: ñồng) TT Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT - Chi phí NVL chính, phụ Chi phí NCTT - Lương nhân công trực tiếp SX - BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Chi phí SXC - Lương quản lý PX - BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Thuế TNCN quản lý PX - Chi phí nhiên liệu - Chi phí bao bì - Chi phí CCDC PTTT - Chi phí điện, nước, điện thoại - Chi phí khấu hao - Chi phí sửa chữa, bảo trì - Chi phí khác tiền Tổng Số tiền Tỷ lệ 77,431,206,908 89% 2,879,158,362 3% 7,312,749,999 8% 87,623,115,269 100% 2.3.2 Công tác hạch tốn chi phí chi phí sản xuất tính giá thành Footer Page 10 of 126 sản phẩm Công ty CNN Chinhuei Header Page 12 of 126 12 theo dõi thống kê số cơng lao động trực tiếp lập bảng tổng hợp toán lương khoản trích theo lương hàng tháng Cuối q, kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành dựa vào bảng tính lương, lúc chi phí NCTT tiến hành tập hợp cho PX Chi phí NCTT phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức số lượng sản phẩm sản xuất 2.3.2.3 Kế tốn chi phí sản sản xuất chung Kế toán sử dụng TK 627- Chi phí SXC, mở chi tiết cho yếu tố chi phí (Chi phí nhân viên phân xưởng; chi phí điện, ñiện thoại, nước; chi phí CCDC, PTTT, chi phí bao bì, Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sữa chữa, bảo trì, chi phí khác tiền…) Riêng chi phí khấu hao TSCĐ tính giá thành tập hợp riêng cho PX, ñối với TSCĐ dùng chung tập hợp phạm vi tồn nhà máy Sau tiến hành phân bổ cho PX theo tiêu thức chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phân xưởng Hiện nay, Công ty tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng 2.3.2.4 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Cuối kỳ hạch tốn chi phí tính giá thành (q), tồn chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh kỳ ñều ñược tổng hợp vào tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công ty CNN Chinheui thực mở chi tiết TK154 theo phân xưởng Trên sở chi phí sản xuất tập hợp giá trị sản phẩm dở dang ñược ñánh giá, kế tốn tiến hành lập bảng tính giá thành tổng hợp cho thành phẩm, bán thành phẩm phế phẩm Đặc điểm quy trình sản xuất Cơng ty liên tục qua nhiều giai đoạn nên bảng tính giá thành ñược thiết kế theo ñặc ñiểm này, nghĩa giá Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 13 thành bán thành giai đoạn trước kết chuyển thành chi phí sản xuất giai ñoạn sau 2.4 Đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty Công nghiệp nhựa Chinhuei Trước thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty CNN Chinhuei Qua nghiên cứu mơ hình kế tốn quản trị chi phí sản xuất Capacity tổ chức Cam- I Đồng thời tác giả luận văn nghiên cứu kỹ ñặc thù sản xuất Công ty công tác phân loại chi phí sản xuất Cơng ty, phân loại theo yếu tố chi phí kế tốn cơng ty ñã phân loại chi tiết theo yếu tố chi phí tập hợp tất yếu tố chi phí cho phân xưởng sản xuất Đây điều kiện thuận lợi để vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí sản xuất Capacity Cam-I CHƯƠNG VẬN DỤNG MƠ HÌNH CAPACITY CỦA CAM-I VÀO CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CNN CHINHUEI 3.1 Sự cần thiết phải vận dụng mơ hình Capacity Cam-I vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất 3.1.1 Mơi trường kinh doanh Công ty Trước cạnh tranh gay gắt thị trường cơng ty có điểm mạnh, ñiểm yếu ñịnh Song ñiểm mạnh thể rõ sản phẩm trần Cơng ty so với ñối thủ cạnh tranh thị trường Miền Trung giá linh hoạt mang tính cạnh tranh cao Đây điểm Cơng ty ln phải trì phát huy, có Công ty gia tăng khả cạnh tranh ñẩy mạnh hoạt ñộng tiêu thụ điều kiện kinh tế có biến ñộng lớn Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 14 3.1.2 Nhu cầu thơng tin chi phí sản xuất cho việc định kinh doanh Trong mơi trường kinh doanh cạnh tranh phức tạp, yêu cầu nhà quản trị Cơng ty lấy điểm mạnh giá để cạnh tranh thị trường hồn tồn đắn Do vậy, nhà quản trị doanh nghiệp cần ñến thơng tin hữu ích để đưa ñịnh kinh doanh tối ưu Tác giả cho mơ hình quản trị chi phí Capacity Cam-I cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy kịp thời, đáp ứng u cầu thơng tin chi phí sản xuất, giúp nhà quản trị có nhìn trực quan chi phí sản xuất để ñưa ñịnh kinh doanh ñúng ñắn Chính vậy, mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity Cam-I cần thiết phải ñược áp dụng vào Cơng ty CNN Chinhuei nhằm mục tiêu kiểm sốt chi phí sản xuất cung cấp thơng tin chi phí sản xuất cách xác, dễ hiểu, dễ phân tích, giúp cho nhà quản trị Cơng ty ñưa ñịnh kinh doanh ñúng ñắn 3.2 Thực trạng hệ thống kế toán quản trị chi phí khả vận dụng mơ hình Capacity vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty CNN Chinhuei 3.2.1 Thực trạng hệ thống kế tốn chi phí Cơng ty CNN Chinhuei 3.2.2 Khả vận dụng mơ hình Capacity vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty CNN Chinhuei Công ty CNN Chinhuei doanh nghiệp sản xuất có quy mơ đầu tư lớn, máy móc thiết bị đại, trình độ quản lý kinh tế nói chung trình độ quản lý tài nói riêng ngày nâng cao Mặt khác, Cơng ty doanh nghiệp có hoạt động sản xuất theo dây chuyền, có quy trình cơng nghệ sản xuất liên tục qua nhiều giai ñoạn, nhà máy sản xuất bao gồm nhiều Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 15 phân xưởng Đây điều kiện cần để vận dụng mơ hình Capacity vào cơng tác quản tri chi phí sản xuất Cơng ty Kế tốn cơng ty làm tốt cơng việc hạch tốn theo dõi chi phí phân xưởng sản xuất, thể ban đầu kế tốn theo dõi tách biệt chi phí phát sinh phân xưởng chi tiết, cụ thể Đây ñiều kiện thuận lợi để vận dụng mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity Công ty 3.3 Vận dụng mô hình Capacity vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất 3.3.1 Tập hợp chi phí nguồn lực cho phân xưởng sản xuất Đây bước ñầu tiên khơng thể bỏ qua thực mơ hình Capacity Bước tập hợp tất số liệu chi phí nguồn lực tiêu hao cho hoạt ñộng theo Chương phần 1.4.4 ñã trình bày Căn vào cở sở số liệu chi phí sản xuất nhà máy Cơng ty CNN Chinhuei trình bày Chương 2, ta tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng sản xuất Riêng chi phí chung cho nhà máy phân bổ cho phân xưởng theo chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phân xưởng Sau bảng tổng hợp chi phí phân xưởng sản xuất theo yêu tố chi phí: Footer Page 15 of 126 16 Header Page 16 of 126 Bảng 3.1 Bảng tổng hợp chi phí theo yếu tố PX sản xuất Quý IV/2010 (ĐVT: ñồng) STT YẾU TỐ CHI PHÍ TỔNG CP PX TRỘN PX ĐÙN PX ÉP PHUN PX IN PX GIA CÔNG 77,431,206,908 18,962,932,496 19,252,860,326 332,453,709 22,875,384,713 16,007,575,664 25,580,945 3,533,615 19,264,631 856,293 1,430,747 495,659 233,203,694 1,042,420,014 Chi phí NVL chính, phụ Chi phí nhiện liệu Chi phí bao bì 1,288,468,508 3,849,241,625 408,460,727 1,823,731,400 39,436,011 523,842,130 1,053,771,357 Chi phí nhân cơng Chi phí BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ 327,323,298 35,437,100 164,013,387 4,323,844 41,639,746 81,909,221 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 7,004,250 967,530 5,274,797 234,459 391,749 135,715 Chi phí điện, nước, điện thoại 1,442,080,406 199,201,305 1,086,009,420 48,271,994 80,655,840 27,941,847 Chi phí cơng cụ dụng cụ 1,339,284,201 185,001,585 1,008,595,118 44,831,009 74,906,428 25,950,061 Chi phí khấu hao TSCĐ 1,818,824,622 315,927,163 1,082,724,296 142,153,336 178,447,925 99,571,902 10 Chi phí sửa chữa, bảo trì 41,456,818 5,726,624 31,220,516 1,387,720 2,318,688 803,270 11 Chi phí mua ngồi khác tiền 52,643,688 7,271,919 39,645,183 1,762,187 2,944,372 1,020,027 87,623,115,269 20,124,460,064 24,526,183,874 615,710,562 24,015,166,032 18,341,594,737 TỔNG Footer Page 16 of 126 12,844,800 Header Page 17 of 126 17 3.3.2 Xác ñịnh phân loại hoạt ñộng PX sản xuất 3.3.2.1 Xác ñịnh hoạt ñộng sản xuất PX Theo quy trình sản xuất sản phẩm nhà máy nhận thấy có nhiều hoạt ñộng tham gia sản xuất sản phẩm Việc phân loại hoạt ñộng dựa nhiều tiêu thức khác Tuy nhiên, theo mơ hình Capacity, ta tiến hành phân loại hoạt ñộng theo cấp ñộ là: làm gia tăng giá trị sản phẩm, không làm gia tăng giá trị sản phẩm lãng phí Do vậy, hoạt động PX sản xuất bao gồm hoạt ñộng sau: - Hoạt ñộng sản xuất sản phẩm: hoạt ñộng q trình sản xuất, kết hợp yếu tố nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu, nhân cơng, bao bì, cơng cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị, chi phí điện, nước… để tạo nên giá trị sản phẩm - Hoạt ñộng chuẩn bị sản xuất: PX ñể thực sản xuất đầu ca phải tốn thời gian cho việc khởi ñộng máy Hoạt ñộng xảy PX có quy trình sản xuất máy PX trộn, PX ñùn, PX ép phun, PX in Tuy nhiên, phân xưởng hoạt động khơng ñược theo dõi nên ñể xác ñịnh phải tiến hành vấn nhân viên quản lý kỹ thuật PX, qua việc vấn biết ñược thời gian tiêu tốn cho hoạt động khơng giống cho phân xưởng Thời gian khởi ñộng máy PX cụ thể là: PX trộn 15 phút/ca, PX ñùn 20 phút/ca, PX ép phun phút/ca, PX in 15 phút/ca - Hoạt ñộng lắp ñặt thay ñổi thiết bị: PX sản xuất, việc gia công sản xuất sản phẩm phức tạp sản xuất sản phẩm mà nhiều loại sản phẩm có hình dạng, kích thước, màu sắc khác nhau, dây chuyền sản xuất có nhiều thiết bị khác ñể sản xuất loại sản phẩm khác nhau, để thực việc dây chuyền thường xuyên ñược Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 18 thay đổi thiết bị Ngồi ra, q trình sản xuất, thiết bị bị hỏng hóc cần sửa chữa phải tốn thời gian cho việc tháo lắp ñặt thiết bị cần sửa chữa Tuy nhiên, hoạt động khơng theo dõi cụ thể thời gian phân xưởng nên ñể xác ñịnh phải tiến hành vấn nhân viên quản lý kỹ thuật phân xưởng, qua việc vấn biết ñược thời gian tiêu tốn cho hoạt ñộng khác PX Và hoạt ñộng xảy PX trộn, ñùn, ép phun, in Thời gian lắp ñặt thay ñổi thiết bị cụ thể : PX trộn 15 phút/ca, PX ñùn 30 phút/ca, PX ép phun phút/ca, PX in 20 phút/ca - Hoạt động bảo trì sửa chữa: hoạt ñộng xảy phân xưởng trộn, đùn, ép phun, in, gia cơng Hoạt động ñược xác ñịnh dựa sổ theo dõi hoạt ñộng sửa chữa máy móc thiết bị nhân viên quản lý kỹ thuật PX quản lý - Hoạt ñộng kiểm tra chất lượng sản phẩm sản xuất: công ty mong muốn chất lượng sản phẩm phải cao vậy, hoạt ñộng ñược thực phân xưởng Tại phân xưởng có bố trí nhân viên KSC thực hoạt động - Hoạt động điều độ giám sát q trình sản xuất: hoạt động chắn khơng thể thiếu ñối với nhà máy sản xuất Thực hoạt ñộng nhân viên quản lý kỹ thuật phân xưởng Tại nhà máy cơng ty CNN Chinhuei th chuyên viên kỹ thuật Trung Quốc quản lý kỹ thuật chung cho phân xưởng sản xuất - Hoạt ñộng tiếp liệu vận chuyển thành phẩm nhập kho: hoạt động vận chuyển ngun vật liệu, nhiện liệu, thành phẩm cho trình sản xuất phân xưởng Tại nhà máy ñã bố trí riêng nhân viên chun thực hoạt động cho phân xưởng Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 19 - Hoạt ñộng thống kê phân xưởng : nhân viên kế toán phân xưởng thực việc ghi chép lại số liệu phát sinh phân xưởng sản xuất số lượng như: nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ, phụ tùng, linh kiện,… Đồng thời theo dõi tổng hợp thẻ chấm công cho công nhân sản xuất phân xưởng Mỗi PX bố trí kế tốn, riêng PX đùn ép phun kế toán kiêm nhiệm cho hai PX - Hoạt động vệ sinh phân xưởng: nhân viên lao cơng thực hoạt ñộng sau ca sản xuất Mỗi PX bố trí riêng nhân viên lao cơng - Hoạt động nghỉ ca: hoạt động giống cho phân xưởng sản xuất dựa quy ñịnh Giám ñốc ñề thời gian nghỉ ca ñối với PX 15 phút/ca Từ 9h 45 phút ñến 10h ñối với ca sáng 15h15 phút ñến 15h 30 phút ñối với ca chiều - Hoạt động chậm trễ cơng việc (con người): công nhân thường chậm trễ khoản thời gian ñầu ca xảy PX Xác ñịnh hoạt ñộng dựa việc thống kê thời gian ñến phân xưởng làm việc công nhân phân xưởng thông qua thẻ chấm công Mỗi công nhân vào phân xưởng làm việc ñều phải bấm thẻ, thẻ có ngày thời gian cụ thể Thời gian chậm trễ bình quân PX phút/ca/người Riêng PX gia công công việc công nhân chủ yếu thủ công nên thời gian chậm trễ bao gồm việc thời gian công nhân cố ý không làm hết công suất nên thời gian chậm trễ 20 phút/ca/người - Hoạt động chờ đợi q trình sản xuất (máy móc cũ nên hoạt động chậm): dây chuyền sản xuất PX trộn, ñùn, ép phun PX in nhà máy Công ty ñại Tuy nhiên ñã có thời gian sử dụng 10 năm nên tốc độ hoạt động cơng suất sản xuất có phần chậm so với ban đầu Để Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 20 xác định hoạt động nghiên cứu hồ sơ kỹ thuật dây chuyền Đồng thời vấn nhân viên quản lý kỹ thuật phân xưởng Thời gian chờ đợi bình qn PX 10 phút/ca 3.3.2.2 Phân loại hoạt động theo mơ hình Capacity Sau xác định hoạt ñộng phân xưởng sản xuất, tiến hành phân loại hoạt ñộng theo cấp ñộ sau: + Khu vực màu vàng cho biết nguồn lực tiêu hao lãng phí Bao gồm hoạt động: chậm trễ cơng việc (con người), chờ đợi q trình sản xuất (máy móc cũ, lạc hậu hoạt ñộng chậm) + Khu vực màu ñỏ cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt không làm gia tăng giá trị sản phẩm Bao gồm hoạt ñộng : nghỉ ca, chuẩn bị sản xuất, lắp ñặt thay đổi thiết bị, bảo trì sửa chữa, kiểm tra chất lượng sản phẩm sản xuất, ñiều ñộ giám sát trình sản xuất, tiếp liệu vận chuyển thành phẩm nhập kho, thống kê phân xưởng, vệ sinh phân xưởng + Màu xanh cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt ñộng làm gia tăng giá trị sản phẩm Gồm hoạt ñộng gia cơng sản phẩm 3.3.3 Chọn lựa nguồn sinh phí 3.3.4 Phân bổ chi phí cho hoạt động cấp độ Q trình thực hoạt động tiêu hao nguồn lực ñược sử dụng Theo lý thuyết trình bày Chương 1, để mơ tả mối quan hệ chi phí với hoạt động ta thiết lập ma trận Chi phí – Hoạt động (EAD) cho PX trộn, PX ñùn, PX ép phun, PX in, PX gia cơng Sau ma trận Chi phí – Hoạt động (EAD) bảng phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động PX trộn: Footer Page 20 of 126 21 Header Page 21 of 126 A KHU VỰC MÀU VÀNG Chậm trễ công việc (con người) √ - √ √ - √ √ Chờ đợi q trình sản xuất (máy móc) B KHU VỰC MÀU ĐỎ Nghỉ ca - √ √ Chuẩn bị sản xuất - √ √ Lắp ñặt thay ñổi thiết bị - √ √ Bảo trì sửa chữa Điều độ giám sát q trình SX - √ √ Kiểm tra chất lượng sản phẩm SX - √ √ Tiếp liệu vận chuyển thành phẩm - √ √ Thống kê phân xưởng - √ √ Vệ sinh phân xưởng - √ √ C KHU VỰC MÀU XANH LÁ CÂY Sản xuất sản phẩm - √ √ Footer Page 21 of 126 CP khác tiền CP sửa chữa, bảo trì CP khấu hao TSCĐ CP CCDC CP ñiện, nước CP thuế TNDN CP BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ CP Nhân công HOẠT ĐỘNG CP bao bì STT CP nhiên liệu YẾU TỐ CHI PHÍ CPNVL chính, phụ Bảng 3.4 Ma trận Chi phí – Hoạt (EAD) PX trộn √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ √ 22 Header Page 22 of 126 Bảng 3.5 Tính giá trị hoạt ñộng PX Trộn - Qúy IV/2010 HOẠT ĐỘNG STT A KHU VỰC MÀU VÀNG Chậm trễ cơng việc (con người) Chờ đợi q trình sản xuất (máy móc) NGUỒN LỰC MỨC PHÂN BỔ NGUỒN LỰC (1) (2) Nhân công phút/ca (21 công nhân) Nhân công 10 phút/ca (21 công nhân) Nhiên liệu 10% tổng chi phí Điện 5% tổng chi phí B KHU VỰC MÀU ĐỎ Nghỉ ca Nhân công 15 phút/ca (21 cơng nhân) Đơn giá : 28.593đ/giờ Chuẩn bị sản xuất Lắp ñặt thay ñổi thiết bị Nhân công 15 phút/ca (21 công nhân) Nhân cơng 15 phút/ca (21 cơng nhân) Bảo trì sửa chữa CP sữa chữa, bảo trì 100% tổng chi phí Điều độ giám sát q trình SX Nhân cơng Giám đốc kỹ thuật Kiểm tra chất lượng sản phẩm SX Nhân công nhân viên KCS Tiếp liệu vận chuyển thành phẩm nhập kho Nhân công nhân viên CCDC 5% tổng chi phí Nhân cơng kế tốn CP khác 10% tổng chi phí Nhân cơng nhân viên lao cơng CP khác 90% tổng chi phí Nguyên vật liệu 100% tổng chi phí Nhiên liệu 90% tổng chi phí Nhân cơng Lương công nhân trực tiếp SX TSCĐ 100% chi phí khấu hao TSCĐ CCDC 95% tổng chi phí Điện,nước 95% tổng chi phí C Thống kê phân xưởng Vệ sinh phân xưởng GIÁ TRỊ NGUỒN LỰC PHÂN BỔ CPNVL CP nhiên liệu chính, phụ (3) (4) 353,362 KHU VỰC MÀU XANH LÁ CÂY Sản xuất sản phẩm Footer Page 22 of 126 TỔNG 18,962,932,496 3,180,254 18,962,932,496 3,533,615 23 Header Page 23 of 126 GIÁ TRỊ NGUỒN LỰC PHÂN BỔ CP Nhân công (5) CP BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ (6) 7,805,889 528,474 15,611,778 1,056,947 CP thuế TNDN CP ñiện, nước CP CCDC CP khấu hao TSCĐ (7) (8) (9) (10) CP sửa chữa, bảo trì (11) CP khác tiền (12) TỔNG 35,316,515 8,334,363 26,982,152 9,960,065.25 186,691,142 23,417,667 1,585,421 25,003,088 23,417,667 1,585,421 25,003,088 23,417,667 1,585,421 25,003,088 5,726,624 5,726,624 12,432,123 13,399,653 967,530 12,457,500 2,740,650 15,198,150 36,844,500 8,105,790 44,950,290 9,250,079 9,250,079.25 9,332,100 2,053,062 12,112,354 727,191.90 4,500,000 11,044,727 6,544,727.10 19,902,452,407 239,223,836 16,195,914 19,902,452,407 315,927,163 175,751,505 189,241,239 408,460,727 Footer Page 23 of 126 35,437,100 967,530 199,201,305 185,001,585 315,927,163 5,726,624 7,271,919 20,124,460,064 24 Header Page 24 of 126 Tương tự, ta lập ma trận Chi phí – Hoạt động (EAD) bảng phân bổ giá trị nguồn lực cho hoạt ñộng PX ñùn, Px ép phun, PX in, PX gia cơng 3.3.5 Xây dựng mơ hình Capacity cho chi phí sản xuất Căn vào bảng phân bổ nguồn lực hao phí phân xưởng, ta tiến hành lập bảng cấu chi phí phân xưởng sản xuất sau: Bảng 3.6 Cơ cấu chi phí sản xuất phân xưởng sản xuất PX ĐÙN PX TRỘN STT KHU VỰC Tỷ lệ % Chi phí MÀU VÀNG MÀU ĐỎ Tỷ lệ % Chi phí Tỷ lệ % 35,316,515 0.18% 172,086,730 0.70% 6,619,723 1.08% 186,691,142 0.93% 754,104,577 3.07% 33,293,051 5.41% MÀU XANH LÁ CÂY 19,902,452,407 98.90% 23,599,992,566 96.22% 575,797,788 93.52% TỔNG 20,124,460,064 100% 24,526,183,874 100% 615,710,562 100% PX IN STT Chi phí PX ÉP PHUN KHU VỰC MÀU VÀNG MÀU ĐỎ MÀU XANH LÁ CÂY TỔNG PX GIA CƠNG Chi phí Tỷ lệ % 19,988,822 0.08% 85,342,071 195,635,713 0.81% 23,799,541,498 24,015,166,032 TỒN NHÀ MÁY Chi phí Tỷ lệ % 0.47% 319,353,861 0.36% 337,411,514 1.84% 1,507,135,996 1.72% 99.10% 17,918,841,152 97.70% 85,796,625,413 97.92% 100% 18,341,594,737 100% 87,623,115,269 100% Chi phí Tỷ lệ % Ta tiến hành lập mơ hình nguồn lực (Capacity) cho phân xưởng sản xuất Công ty CNN Chinhuei theo mơ hình sau: Footer Page 24 of 126 25 Header Page 25 of 126 Mơ hình 3.1 Mơ hình Capacity Nhà máy Cơng ty CNN CHinhuei 3.4 Hồn thiện tổ chức máy kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí sản xuất vận dụng mơ hình Capacity Cam-I 3.4.1 Hồn thiện cơng tác tổ chức mơ hình kế tốn phục vụ cơng tác kế tốn quản trị chi phí 3.4.2 Hồn thiện tổ chức chứng từ, tài khoản phương pháp kế tốn 3.4.3 Lập báo cáo chi phí nhằm phục vụ kiểm sốt chi phí sản xuất * Báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp * Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng * Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung 3.5 Một số kiến nghị liên quan đến việc vận dụng mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity Cam-I Cơng ty CNN Chinhuei * Đối với nhà quản trị doanh nghiệp * Về nhân * Về sở vật chất KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam có nhiều hội phát triển phải ñối mặt với nhiều thách thức trình hội nhập kinh tế quốc tế, doanh nghiệp ngày phải cạnh tranh gay gắt thị trường Để nâng cao lực cạnh tranh, ñiều kiện sống cịn doanh Footer Page 25làof phải 126 nghiệp kiểm sốt tốt chi phí có ñịnh kinh doanh ñúng Header Page 26 of 126 26 đắn, điều có thơng qua hệ thống kế tốn quản trị chi phí Chính tác giả luận án nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí phù hợp cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Luận án nghiên cứu lý thuyết mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity, đồng thời luận án tìm hiểu vận dụng mơ hình lý thuyết vào thực tế hoạt ñộng kinh doanh nước giới, cụ thể Mỹ Bên cạnh đó, luận án nghiên cứu chế độ kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nói chung sâu nghiên cứu chế độ kế tốn chi phí Cơng ty CNN Chinhuei nói riêng nhằm đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất để vận dụng mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity cách hiệu Ngoài ra, luận án đưa điều kiện để vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Trên sở lý thuyết mơ hình kế tốn quản trị chi phí sản xuất Capacity, luận án xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí sản xuất cho Cơng ty CNN Chinhuei, tăng cường kiểm sốt chi phí sản xuất thơng qua việc phân loại chi phí dựa vào hoạt động quản trị chi phí theo hoạt động, giúp nhà quản trị nhìn nhận chi phí phát sinh nhà máy sản xuất cách chi tiết, cụ thể, trực quan sinh động thơng qua mơ hình Capacity, giúp định hướng quản trị chi phí xác Footer Page 26 of 126 ... kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty Công nghiệp nhựa Chinhuei Trước thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất Công ty CNN Chinhuei Qua nghiên cứu mơ hình kế tốn quản trị chi phí. .. VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT KHI ÁP DỤNG MƠ HÌNH CAPACITY CỦA CAM-I 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí. .. HÌNH CAPACITY CỦA CAM-I VÀO CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY CNN CHINHUEI 3.1 Sự cần thiết phải vận dụng mơ hình Capacity Cam-I vào cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất