NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG CHƯƠNG TRÌNH ƠN THI CPA 2016 Người biên soạn: PGS.TS Lê Xn Trường Học viện Tài NỘI DUNG CHÍNH Thuế giá trị gia tăng II Thuế tiêu thụ đặc biệt III Thuế xuất khẩu, thuế nhập IV Thuế thu nhập doanh nghiệp V Thuế thu nhập cá nhân VI Thuế nhà thầu nước VII Thuế tài nguyên I Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 I THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế GTGT 2008 (Số 13/2008/QH12) • Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 2013 • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Luật số 71/2014/QH13 • Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 12/2015/NĐ-CP • Thông tư 219/2013/TT-BTC Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 VĂN BẢN PHÁP LUẬT (tiếp) • • • • • • • Thông tư 119/2014/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT-BTC Thông tư 156/2013/TT-BTC Thông tư 39/2014/TT-BTC Thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC Thơng tư số 16/VBHN-BTC Bộ Tài NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Quy định hóa đơn, chứng từ Kê khai, nộp thuế Hoàn thuế Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 PHẠM VI ÁP DỤNG 1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT - Nguyên tắc chung - Cơ sở nguyên tắc 1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế - Số lượng đối tượng… - Bản chất… - Nguyên tắc chung… - Một số trường hợp đặc biệt… - Kê khai, tính thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào sản xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT… 1.3 CÁC TRƯỜNG HỢP KHƠNG PHẢI KÊ KHAI, TÍNH VÀ NỘP THUẾ Lý trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế Hiểu đối tượng trường hợp áp dụng: Nông sản chưa qua chế biến Chú ý ngoại lệ trường hợp sửa đổi - Điều chuyển tài sản - Tiêu dùng nội Phân biệt trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT với đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 1.4 NGƯỜI NỘP THUẾ Phân nhóm người nộp thuế Một vài trường hợp đặc biệt cần ý - Ủy thác nhập - Ủy thác xuất - Nhà thầu nước ngồi CĂN CỨ TÍNH THUẾ 2.1 Giá tính thuế • Về ngun tắc, giá tính thuế GTGT quy định nào? Cơ sở nguyên tắc này? • Nắm vững hai trường hợp bản: (i) Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ nước (ii) Giá tính thuế hàng hố nhập • Thời điểm xác định thuế GTGT • Đồng tiền xác định giá tính thuế • Nắm quy định giải thích lý quy định trường hợp đặc thù sau đây: 10 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 GIÁ TÍNH THUẾ (tiếp) • • • • • • • • • • • • Các trường hợp đặc thù giá tính thuế (tiếp)… Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB thuế môi trường Trao đổi, biếu tặng, trả thay lương Hàng hóa khuyến mại Cho thuê tài sản Bán trả góp, trả chậm Gia cơng hàng hố Xây dựng, lắp đặt Đại lý bán giá, môi giới Chứng từ đặc thù: tem thư, vé cước vận tải Casino, trò chơi điện tử có thưởng Dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói Bất động sản… 11 2.2 THUẾ SUẤT  Khái quát mức thuế suất thuế GTGT  Thuế suất 0%: • Trường hợp áp dụng (Từ chìa khóa)? • Các trường hợp coi xuất khẩu? • Điều kiện? • Ngoại lệ? • Phân tích ý nghĩa việc áp dụng thuế suất 0% • Phân biệt thuế suất 0% khơng thuộc diện chịu thuế GTGT? • Phân biệt thuế suất 0% kê khai, tính, nộp thuế GTGT 12 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 NGOẠI LỆ CỦA THUẾ SUẤT 0% • Một số dịch vụ xuất khẩu… • Tài nguyên, khống sản chưa qua chế biến xuất • HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh khu phi thuế quan • Xe tơ bán cho… khu phi thuế quan • Xăng dầu … phi thuế quan… mua nội địa • Một số dịch vụ … phi thuế quan… • Một số dịch vụ cung ứng Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngoài… • Thuốc lá, rượu, bia nhập sau xuất khẩu: Khơng tính VAT đầu ra, khơng khấu trừ VAT đầu vào 13 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT • Cần chia làm hai trường hợp bản: (1) Đối với hàng hoá nhập khẩu; (2) Đối với hàng hoá sản xuất, kinh doanh nước xuất • Với phương pháp, học viên cần nắm hai nội dung là: (i) Đối tượng áp dụng phương pháp; (ii) Công thức xác định số thuế phải nộp 3.1 Đối với hàng hóa nhập VAT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất 3.2 Đối với hàng hóa sản xuất, kinh doanh nước xuất 14 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 3.2.1 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ a) Đối tượng áp dụng b) Công thức xác định Thuế GTGT đầu • Trình tự xác định • Cách xác định Thuế GTGT đầu vào khấu trừ • Chứng từ sử dụng để xác định • Trình tự cách xác định • Nguyên tắc • Điều kiện 15 NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO  Nguyên tắc 1: Mục đích sử dụng Ngoại lệ nguyên tắc 1: Không khấu trừ đối với: - Tàu bay, du thuyền không sử dụng cho vận chuyển khách…) - VAT đầu vào ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ sử dụng cho vận chuyển khách, du lịch, khách sạn) có tương ứng trị giá 1,6 tỷ đồng… - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ bồi thường… Được khấu trừ đối với: - Hàng hóa, dịch vụ để kinh doanh hàng hóa… viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại - Tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu khí Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO (tiếp) Hệ NT1: Nếu dùng chung cho hai hoạt động… Ngoại lệ hệ quả: Không phân bổ không khấu trừ đối với: - TSCĐ để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng, an ninh; - TSCĐ, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, đào tạo  Nguyên tắc 2: Thời gian phát sinh Nếu có sai sót… ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO 1) Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 2) Có hố đơn GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào hợp pháp chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá khâu nhập dịch vụ mua nước 3) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào lần có giá trị 20 trđ - Khái niệm tốn khơng dùng tiền mặt - Trường hợp toán trả chậm - Trường hợp mua nhiều lần ngày Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 3.2.2 PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP a) Đối tượng áp dụng Nhóm 1: Cơ sở kinh doanh chế tác, mua bán vàng bạc, đá quý Nhóm 2: Doanh nghiệp có doanh thu tỷ; hộ kinh doanh cá thể… b) Công thức xác định Đối với hoạt động chế tác, mua bán vàng… Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất Đối với đối tượng khác Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ VAT 19 QUY ĐỊNH VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ  Các loại hóa đơn theo Nghị định 51/2010, 04/2014 Thơng tư 39/2014  Các hình thức hóa đơn theo Nghị định 51/2010, 04/2014 Thông tư 39/2014  Nguyên tắc chung quản lý, sử dụng hóa đơn  Một số trường hợp đặc thù sử dụng hóa đơn • Khuyến mại • Uỷ thác nhập • Đại lý bán giá • Hàng hóa xuất cho sở phụ thuộc • Hàng bán bị trả lại/Giảm giá hàng bán/Chiết khấu thương mại • … 20 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 10 NGƯỜI NỘP THUẾ Các loại người nộp thuế - Cá nhân cư trú - Cá nhân không cư trú Tiêu chí xác định - Tổng số ngày có mặt Việt Nam năm dương lịch 12 tháng liên tục… - Nơi thường xuyên Phân biệt nghĩa vụ thuế cá nhân cư trú không cư trú 91 THU NHẬP CHỊU THUẾ Các khoản thu nhập chịu thuế - 10 khoản TNCT theo nguồn phát sinh - Phạm vi xác định TNCT cá nhân cư trú không cư trú Nguyên tắc chung xác định TNCT - Là thu nhập trước thuế TNCN (Gross of PIT) - Khơng tính thu nhập miễn thuế thu nhập trừ vào TNCT - Đồng tiền xác định TNCT - Thời điểm tính thuế Phân nhóm TNCT theo phương pháp xác định Lưu ý cách xác định TNCT từ tiền lương 92 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 46 PHÂN NHÓM THU NHẬP CHỊU THUẾ a) Không AD giảm trừ ngưỡng đánh thuế (cả cư trú không cư trú) (1) Kinh doanh (2) Đầu tư vốn (3) Chuyển nhượng vốn (4) Chuyển nhượng BĐS b) Có AD ngưỡng đánh thuế: TNCT phần > 10 trđ (cả cư trú không cư trú) (1) Nhận thừa kế; (2) Nhận quà tặng; (3) Trúng thưởng; (4) Bản quyền; (5) Nhượng quyền TM c) Phân biệt cư trú không cư trú Tiền lương, tiền cơng Cư trú: TN tồn cầu Khơng cư trú: PS VN 93 CÁCH XÁC ĐỊNH TNCT TỪ TIỀN LƯƠNG Tiền lương, tiền cơng Các khoản có chất tiền lương, tiền công - Tiền thù lao, tiền công vãng lai, tiền thưởng… trừ khoản tiền thưởng trừ - Phụ cấp, trừ khoản phụ cấp trừ Các khoản lợi ích tiền khơng tiền - Nguyên tắc chung - Một số khoản đặc biệt - Một số khoản lợi ích trừ khơng tính thuế 94 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 47 THU NHẬP MIỄN THUẾ Phân loại thu nhập miễn thuế theo đạo lý - Mục tiêu xã hội - Mục tiêu kinh tế Lưu ý số khoản cụ thể - Tiền lương trả tăng thêm làm thêm giờ… - Nhà ở, đất 95 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Ấn định BĐS, CNV (Non), CK, KD (Both),Tiền lương (Non) Biểu thuế toàn phần Các khoản khác Doanh thu/Giá bán TNTT = TNCT TN tính thuế Thuế suất Thuế suất Thu nhập tính thuế Biểu thuế lũy tiến phần Tiền lương tiền công (C.trú) Thu nhập chịu thuế Đóng góp BHBB TN  thuế:  thuế bậc Số thuế bậc = TNTT bậc x thuế suất tương ứng Giảm trừ gia cảnh 96 Giảm trừ đ/góp từ thiện Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 48 GIẢM TRỪ GIA CẢNH Mức giảm trừ - Bản thân - Người phụ thuộc Người phụ thuộc - Đối tượng - Điều kiện Nguyên tắc giảm trừ 97 GIẢM THUẾ Các trường hợp giảm thuế Cách xác định 98 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 49 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ Đối tượng khai thuế • Tổ chức cá nhân chi trả • Người nộp thuế Nguyên tắc kê khai: Khấu trừ nguồn kết hợp với tự kê khai Kỳ khai thuế • Tạm tính theo tháng/q tốn thuế theo năm • Lần phát sinh/chi trả 99 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT (tiếp) Quyết toán thuế • Loại thu nhập phải toán thuế • Đối tượng khai tốn thuế • Ủy quyền khai toán thuế Phương pháp kê khai thuế tùy thuộc vào: • Loại đối tượng nộp thuế • Loại thu nhập • Đối tượng kê khai: Người chi trả thu nhập/người nộp thuế 100 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 50 VI THUẾ NHÀ THẦU NƯỚC NGOÀI 101 VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế GTGT luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT • Luật thuế TNDN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN • Luật thuế TNCN luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNCN • Các luật thuế khác Việt Nam • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Thơng tư 103/2014/TT-BTC • Thơng tư 156/2013/TT-BTC 102 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 51 NỘI DUNG CHÍNH 1) Phạm vi áp dụng 2) Phương pháp tính thuế 3) Kê khai, nộp thuế 103 PHẠM VI ÁP DỤNG 1.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Tổ chức, cá nhân nước có hoạt động KD/có TNPS VN (nhà thầu NN) Hợp đồng ký với tổ chức, cá nhân VN Hợp đồng ký với nhà thầu NN (thầu phụ) Tổ chức, cá nhân VN mua HHDV nhà thầu NN, nhà thầu phụ NN thuộc diện chịu thuế nhà thầu NN Tự kê khai, nộp thuế nộp theo PP kê khai hỗn hợp Khấu trừ nguồn kê khai, nộp thuế thay áp dụng PP trực tiếp Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 104 52 1.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ KHÔNG CHỊU THUẾ NHÀ THẦU NN Xác định đối tượng chịu thuế không chịu thuế dựa tiêu chí sau: Bên Việt Nam chi trả (Nguồn phát sinh Việt Nam) Địa điểm thực hoạt động kinh doanh Loại hoạt động kinh doanh Đối tượng kinh doanh • • • • 105 SƠ ĐỒ PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ NHÀ THẦU Hàng hóa Dịch vụ HHNK khơng kèm DV, trừ b.hành Giá bán (incoterms) tính đến lãnh thổ VN + XNK chỗ Y NNNK có kèm DV Y Giá bán tính đến Ckhẩu VN N Mua bán/PP hàng hóa VN; Quyền XNK, PP hàng hóa VN Y Đtạo trực tuyến; QC internet Y Cung cấp tiêu dùng ngồi VN Một số DV: Sửa chữa máy móc; môi giới; đào N tạo, Q.Cáo… N Cung cấp cho bên VN thực Việt Nam Cung cấp tiêu dùng VN Y Dịch vụ khác Y Thông qua bên VN để đàm phán, ký hợp đồng đứng tên bên NN Y Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 53 PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ a) b) c) - Phương pháp kê khai Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp kê khai Phương pháp trực tiếp Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Phương pháp hỗn hợp Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp 107 KÊ KHAI, NỘP THUẾ a)    - Kê khai Phương pháp kê khai Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Trách nhiệm bên nước Phương pháp trực tiếp Khấu trừ nguồn Khai theo lần phát sinh Khai toán kết thúc hợp đồng Phương pháp hỗn hợp Trách nhiệm thông báo bên Việt Nam Khai thuế GTGT theo tháng/quý Khai thuế TNDN theo lần nhận thu nhập Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 108 54 SƠ ĐỒ MƠ TẢ GIÁ TÍNH THUẾ NHÀ THẦU THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Giá ròng Thuế Thuế TNDN GTGT Giá tính thuế TNDN Giá tính thuế giá trị gia tăng KÊ KHAI, NỘP THUẾ b) Nộp thuế - Thời hạn - Phương thức 110 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 55 VII THUẾ TÀI NGUYÊN 111 VĂN BẢN PHÁP LUẬT • Luật thuế Tài nguyên 2009 • Luật Quản lý thuế 2006 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 • Luật Dầu khí luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí • Luật số 71/2014/QH13 • Nghị định số 50/2010/NĐ-CP • Nghị định 83/2013/NĐ-CP • Nghị định 12/2015/NĐ-CP • Thơng tư 152/2015/TT-BTC • Thơng tư 156/2013/TT-BTC 112 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 56 NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế dầu khí Kê khai, nộp thuế Miễn, giảm thuế 113 PHẠM VI ÁP DỤNG  Đối tượng chịu thuế  Đối tượng nộp thuế  Trường hợp chung  Trường hợp đặc thù 114 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 57 CĂN CỨ TÍNH THUẾ  Khối lượng tài nguyên tính thuế - Nguyên tắc chung - Các trường hợp đặc thù  Giá tính thuế đơn vị tài nguyên - Nguyên tắc chung - Các trường hợp đặc thù  Thuế suất 115 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Thuế Giá Số thuế tài tính tài Sản nguyên = lượng tài x thuế nguyên x Thuế phải đơn vị nguyên suất nộp tài miễn tính thuế nguyên giảm kỳ 116 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 58 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI DẦU KHÍ  Thuế suất lũy tiến phần theo sản lượng khai thác bình quân ngày  Dự kiến tổng số ngày sản lượng khai thác năm  Tính sản lượng khai thác bình quân dự kiến  Áp dụng biểu thuế lũy tiến để xác định tổng số thuế tài nguyên dự kiến năm  Xác định tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên  Sử dụng tỷ lệ tạm nộp để nộp hàng tháng  Quyết tốn thức theo năm 117 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT  Kỳ khai thuế  Thời hạn nộp tờ khai  Quyết tốn thuế 118 Tài liệu hướng dẫn ơn thi KTV 2016 59 MIỄN, GIẢM THUẾ  Các trường hợp miễn, giảm  Điều kiện miễn, giảm  Đạo lý 119 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 60 ... Doanh thu/ Giá bán TNTT = TNCT TN tính thu? ?? Thu? ?? suất Thu? ?? suất Thu nhập tính thu? ?? Biểu thu? ?? lũy tiến phần Tiền lương tiền công (C.trú) Thu nhập chịu thu? ?? Đóng góp BHBB TN  thu? ??:  thu? ?? bậc Số thu? ??. .. HỖN HỢP Là tổng số thu? ?? phải nộp tính theo: ? ?Thu? ?? suất ? ?Thu? ?? tuyệt đối 57 MIỄN THU? ??, GIẢM THU? ?? Miễn thu? ?? Xét miễn thu? ?? Xét giảm thu? ?? 58 Tài liệu hướng dẫn ôn thi KTV 2016 29 HỒN THU? ?? Khái qt... tính thu? ?? - Thu nhập chịu thu? ?? - Thu? ?? suất Cách thức kê khai, nộp thu? ?? 83 THU? ?? TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Căn phương pháp tính thu? ?? - Thu nhập chịu thu? ?? - Thu? ?? suất Cách thức kê khai, nộp thu? ??