Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ XUÂN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH MTV CẢNG ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 Footer Page of 126 Header Page of 126 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên Phản biện 1: PGS TS Hoàng Tùng Phản biện 2: PGS TS Lê Đức Toàn Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 14 tháng 03 năm 2013 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với tiến trình phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, hệ thống báo cáo tài không ngừng đổi hoàn thiện cho phù hợp với chuẩn mực chung kế toán quốc tế, thu hẹp khác kế toán Việt Nam với chuẩn mực chung kế toán quốc tế Đó cam kết thực Việt Nam tham gia Tổ chức Thương Mại Thế Giới Tuy nhiên, việc xây dựng hệ thống báo cáo tài Công ty lớn, tập đoàn kinh tế nhiều khó khăn phức tạp Việc xây dựng báo cáo tài tổng hợp đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin toàn diện yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp Việt Nam Là đơn vị trực thuộc Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam (Vinalines), Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng vừa công ty Vinalines, vừa công ty mẹ có công ty khác nên việc lập Báo cáo tài hợp phản ánh xác tình hình tài Công ty có ý nghĩa không nội Cảng mà đối tác, nhà đầu tư Cảng Đà Nẵng điểm cuối tuyến hành lang kinh tế Đông – Tây Trong xu hội nhập chung đất nước, Cảng Đà Nẵng có bước chuyển đổi mạnh mẽ Thay đổi mô hình hoạt động từ Công ty Nhà Nước sang Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Đến nay, Cảng Đà Nẵng trở thành công ty mẹ có hai công ty ba xí nghiệp hạch toán phụ thuộc Như vậy, theo qui định chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con” ban hành năm 2003 tất công ty mẹ, hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, phải lập báo cáo tài hợp vào cuối năm tài Tuy Footer Page of 126 Header Page of 126 nhiên, đến Cảng Đà Nẵng chưa tổ chức công tác lập Báo cáo tài hợp mà phải thuê dịch vụ tài bên thực công tác lập Báo cáo tài hợp Xuất phát từ thực tế này, lựa chọn đề tài “Hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng” làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu - Luận văn nghiên cứu thực trạng công tác lập trình bày báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng - Xuất phát từ việc Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng chưa tổ chức công tác lập báo cáo tài hợp nhất, vào qui định hướng dẫn lập Báo cáo tài hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam, luận văn đề xuất số giải pháp cho công tác lập Báo cáo tài hợp nhằm hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài nói chung Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu công tác tổ chức liệu cách thức xử lý liệu để trình bày báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu công tác lập trình bày báo cáo tài Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng, bao gồm công tác lập BCTC riêng đơn vị nội công ty, công ty báo cáo tài hợp toàn công ty Phương pháp nghiên cứu Để phân tích đánh giá thực tiễn công tác lập báo cáo tài Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng, luận văn sử dụng Footer Page of 126 Header Page of 126 phương pháp so sánh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp Để tìm hiểu giao dịch nội Cảng Đà Nẵng, luận văn sử dụng phương pháp chuyên gia, qua đối chiếu với lý thuyết lập BCTC hợp nhất, qui định công bố thông tin để hoàn thiện công tác lập BCTC đơn vị Bố cục luận văn Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác lập báo cáo tài doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác lập báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng Chương 3: Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng Tổng quan tài liệu Cuốn sách “Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài chính” TS Nguyễn Phú Giang biên soạn, nhà xuất Tài năm 2009, nêu lên phần lý thuyết hợp kinh doanh Bài viết “Đánh giá việc lập báo cáo tài hợp theo qui định chuẩn mực kế toán Việt Nam” PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh- tạp chí kiểm toán cập nhật trang web Tạp chí kế toán ngày 17/03/2010 Theo đó, tồn số điểm chưa phù hợp thông tư hướng dẫn lập Báo cáo tài hợp (thông tư 23), Bên cạnh tài liệu phục vụ cho cở sở lý thuyết đề tài, tác giả Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng cung cấp số thông tin ấn phẩm lưu hành nội trình hình thành phát triển Cảng Đà Nẵng, chiến lược phát triển trung dài hạn Cảng định hướng thời gian đến, với số liệu tình hình tài năm 2011 Cảng Đà Nẵng Footer Page of 126 Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm ý nghĩa báo cáo tài Báo cáo tài hệ thống thông tin xử lý hệ thống kế toán tài chính, nhằm cung cấp thông tin tài có ích cho đối tượng sử dụng để đưa định kinh tế Báo cáo tài sản phẩm cuối trình kế toán có vai trò công cụ truyền đạt thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp đối tượng bên doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại báo cáo tài a Phân loại báo cáo tài theo thời kỳ lập: Báo cáo tài năm; Báo cáo tài niên độ b Phân loại báo cáo tài theo mức độ chi tiết: Báo cáo tài tổng hợp; Báo cáo tài phân khúc c Phân loại báo cáo tài theo mối quan hệ với cấu trúc doanh nghiệp: Báo cáo tài doanh nghiệp riêng; Báo cáo tài tổng hợp; Báo cáo tài hợp 1.1.3 Những nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế toán số 21 ”Trình bày báo cáo tài chính” có qui định nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài a Giả thuyết hoạt động liên tục b Giả thuyết sở dồn tích c Nguyên tắc quán d Nguyên tắc trọng yếu Footer Page of 126 Header Page of 126 e Nguyên tắc bù trừ f Nguyên tắc so sánh 1.2 NHỮNG CÔNG VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Kiểm kê đối chiếu tài sản, công nợ Cuối kỳ, kế toán phải tiến hành đối chiếu công nợ phải thu, phải trả với đối tượng có liên quan phải thu khách hàng, phải trả người bán, tạm ứng nhân viên, công nợ nội bộ, nhằm tránh sai sót điều chỉnh kịp thời Sau đối chiếu số liệu tổng hợp số liệu chi tiết 1.2.2 Xử lý nghiệp vụ Ngoài công tác đối chiếu số liệu, kế toán cần rà soát xử lý công việc kế toán vào cuối niên độ như: - Điều chỉnh doanh thu chưa thực - Điều chỉnh doanh thu nhận - Điều chỉnh Chi phí trả trước - Điều chỉnh Chi phí phải trả - Trích lập Các khoản dự phòng - Tính khấu hao TSCĐ 1.2.3 Xử lý kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm - Các kiện cần điều chỉnh - Các kiện không cần điều chỉnh 1.3 CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.3.1 Khái niệm báo cáo tài hợp Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 27 Báo cáo tài hợp định nghĩa : “Báo cáo tài hợp báo cáo tài tập đoàn trình bày BCTC doanh nghiệp riêng lẻ” Footer Page of 126 Header Page of 126 1.3.2 Đối tượng lập báo cáo tài hợp Kết thúc kỳ kế toán, tất công ty mẹ phải lập BCTC hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty 1.3.3 Mục đích việc lập báo cáo tài hợp BCTC hợp lập chủ yếu phục vụ cho lợi ích cổ đông, chủ nợ nhà cung cấp công ty mẹ Việc lập BCTC hợp có ý nghĩa việc đưa tranh tổng thể tất nguồn lực công ty kiểm soát công ty mẹ 1.3.4 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp - Công ty mẹ lập BCTC hợp phải hợp BCTC riêng tất công ty - BCTC hợp lập sở áp dụng sách kế toán thống - Các BCTC công ty mẹ công ty sử dụng để hợp BCTC phải lập cho kỳ kế toán - KQKD công ty đưa vào BCTC hợp kể từ ngày mua công ty - Các khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu BCTC hợp - BCTC hợp lập trình bày theo qui định Chuẩn mực kế toán số 21 qui định chuẩn mực kế toán khác 1.3.5 Tổ chức tài khoản kế toán phục vụ lập báo cáo tài hợp Footer Page of 126 Header Page of 126 a Tài khoản kế toán liên quan đến khoản đầu tư dài hạn b Tài khoản kế toán liên quan đến doanh thu, giá vốn c Tài khoản kế toán liên quan đến công nợ phải thu, phải trả 1.3.6 Tổ chức kế toán giao dịch nội a Kế toán khoản đầu tư dài hạn * Đầu tư vào công ty con: Trong BCTC riêng công ty mẹ, khoản đầu tư vào công ty phản ánh theo phương pháp giá gốc, BCTC hợp khoản đầu tư loại trừ tương ứng với phần vốn chủ sở hữu công ty mẹ công ty * Đầu tư vào công ty liên doanh: Trong BCTC riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên doanh phản ánh theo phương pháp giá gốc, BCTC hợp khoản đầu tư phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu * Đầu tư vào công ty liên kết: Trong BCTC riêng nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết phản ánh theo phương pháp giá gốc, BCTC hợp khoản đầu tư phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu * Đầu tư tài dài hạn khác: Trong BCTC riêng nhà đầu tư BCTC hợp thể theo phương pháp giá gốc b Kế toán giao dịch nội * Mua bán vật tư, hàng hóa: Theo qui định, lập BCTC hợp phải loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội toàn lãi/lỗ hàng tồn kho cuối kỳ Việc xác định doanh thu, giá vốn nội thường đơn giản xác định lãi/lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ phức tạp Bởi thật khó xác định hàng tồn kho cuối kỳ hàng mua từ bên hay từ đơn vị nội tập đoàn Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 * Mua bán tài sản cố định: Mua bán TSCĐ phát sinh lãi/lỗ chưa thực TSCĐ chưa bán bên chưa trích hết khấu hao Khi lập BCTC hợp phải loại trừ doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội toàn lãi/lỗ chưa thực Lãi/lỗ chưa thực xác định dựa vào thời gian khấu hao lại đơn vị mua * Các khoản vay nội bộ: Tại công ty cho vay: phản ánh tiền cho vay vào TK 128 “Đầu tư ngắn hạn khác” TK 228 “Đầu tư dài hạn khác”, lãi vay ghi vào thu nhập tài Tại công ty vay: nhận tiền vay phản ánh vào TK 311 “vay ngắn hạn” TK 341 “Vay dài hạn”, chi phí vay ghi nhận vào chi phí tài 1.3.7 Tổ chức sổ kế toán phục vụ lập Báo cáo tài hợp a Sổ kế toán hợp tổng hợp b Số kế toán hợp chi tiết 1.3.8 Phương pháp lập báo cáo tài hợp Để lập BCTC hợp nhất, phải tiến hành bước sau: - Bước 1: Xác định công ty mẹ có miễn trừ lập BCTC hợp - Bước 2: Xác định công ty loại trừ khỏi BCTC hợp - Bước 3: Điều chỉnh BCTC cho mục đích hợp - Bước 4: Hợp cho công ty - Bước 5: Trình bày khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu a Phương pháp lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất: a1 Cộng hợp tiêu BCĐKT công ty mẹ Footer Page 10 of 126 Header Page 12 of 126 10 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 2.1 ĐẶC ĐIỂM CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cảng Đà Nẵng Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên hạch toán độc lập thuộc Tổng Công ty Hàng Hải Việt Nam Thực chủ trương Chính Phủ việc cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà Nước, năm 2011 Cảng Đà Nẵng cổ phần hóa Xí nghiệp Công trình thành Công ty CP thương mại xây dựng (Cotraco) Như vậy, đến Cảng Đà Nẵng công ty mẹ có ba xí nghiệp thành viên hai công ty con: - Xí nghiệp Cảng Tiên Sa - Xí nghiệp Cảng Sông Hàn - Xí nghiệp Vận tải thủy - Công ty Cổ Phần Logistic Cảng Đà Nẵng (Danalog) - Công ty Cổ Phần thương mại xây dựng (Cotraco) 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Bốc xếp, giao nhận bảo quản hàng hoá; Dẫn dắt tàu biển vào cảng; Kinh doanh vận tải, đại lý vận tải hàng hoá kho bãi Cảng; Sửa chữa phương tiện thiết bị; Xây dựng công trình vừa nhỏ; Cung cấp lương thực, nhiên liệu, nước cho tàu; Dịch vụ hàng hải dịch vụ khác 2.1.3 Mục tiêu hoạt động Kinh doanh có lãi, bảo toàn phát triển vốn Chủ sở hữu nhà nước đầu tư công ty, hoàn thành nhiệm vụ Chủ sở hữu Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 11 nhà nước giao 2.1.4 Cơ cấu máy tổ chức quản lý Bộ máy quản lý Công ty TNHH MTV Cảng Đà Nẵng tổ chức theo mô hình trực tuyến – chức 2.1.5 Phân cấp quản lý tài Công ty: Phân cấp công tác đầu tư Phân cấp công tác huy động vốn Phân cấp công tác quản lý doanh thu chi phí Phân cấp công tác phân phối lợi nhuận 2.1.6 Tổ chức công tác kế toán Công ty a Tổ chức máy kế toán b Hình thức kế toán 2.2 CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 2.2.1 Nhận diện giao dịch nội Công ty Tóm tắc giao dịch nội qua sơ đồ hình 2.5 A XN Cảng Tiên Sa A, C A, C XN Cảng Sông Hàn C Văn phòng Cảng Đà Nẵng A,B A, C Công ty CP Logistics Cảng Đà Nẵng XN vận tải thủy A,B C Công ty CP xây dựng & thương mại Cảng Đà Nẵng Hình 2.5 Sơ đồ giao dịch nội Cảng Đà Nẵng Footer Page 13 of 126 Header Page 14 of 126 12 Các đơn vị nội Cảng Đà Nẵng quan hệ qua lại với qua ba loại hoạt động chính, là: (A) : Quan hệ doanh thu – giá vốn (B) : Quan hệ phân chia cổ tức (C) : Quan hệ toán nội 2.2.2 Tổ chức số tài khoản kế toán phục vụ lập BCTC a Nguyên tắc chung Bảng 2.1 Nguyên tắc thiết kế tài khoản kế toán Cảng Đà Nẵng Số hiệu TK 131 Tên tài khoản Phải thu khách hàng Đối tượng Mã A Tên Khách hàng A 13681-0X Phải thu nội cty mẹ với XNC Tiên Sa- Công nợ X 13682-0X Phải thu nội cty mẹ với XNC Sông 2211-B Đầu tư vào công ty con- cổ phiếu Cty B 2212-B Đầu tư vào công ty con- trái phiếu cty B 2281-C Đầu tư dài hạn khác: cổ phiếu Cty C 2282-C Đầu tư dài hạn khác: trái phiếu Cty C 2288 Đầu tư dài hạn khác 331 Phải trả người bán 33681-0X Phải trả nội XNC Tiên Sa với Cty Hàn- Công nợ X A Người bán A mẹ- Công nợ X 33682-0X Phải trả nội XNC Sông Hàn với Cty mẹ- Công nợ X 51131X Doanh thu cung cấp dịch vụ kinh doanh đơn vị X 5121X Doanh thu bán hàng nội đơn vị X Footer Page 14 of 126 Header Page 15 of 126 13 Với tài khoản kế toán thiết kế trên, đáp ứng yêu cầu lập BCTC tổng hợp, chưa thể phục vụ cho công tác hợp BCTC Bên cạnh đó, cách tổ chức hệ thống tài khoản rối rắm, chưa khoa học, gây khó khăn việc hạch toán kế toán, đồng thời không cung cấp đủ thông tin cho công tác lập BCTC hợp Đi vào cụ thể nhóm tài khoản liên quan đến công tác lập BCTC sau: b Đối với nhóm tài khoản liên quan đến công nợ nội TK 1368 “Phải thu nội khác TK 1368 chưa thống cho tất đơn vị Mỗi đơn vị tiết khoản nội dung khác Với cách tổ chức tài khoản dẫn đến việc khó kiểm tra, đối chiếu số liệu Tiểu khoản chi tiết nhiều cấp gây rối việc hạch toán TK 131 “Phải thu khách hàng” TK 331 “Phải trả người bán” mở chi tiết cho đối tượng nợ cụ thể Tuy nhiên, với số lượng khách hàng lớn, hàng năm lên đến 3000 mã khách hàng, việc khai báo mã khách hàng theo ký tự tên khách hàng tỏ không hiệu quả, gây trùng lắp TK 131 TK331 chưa chi tiết theo công nợ với công ty tập đoàn Vì để lấy số liệu lên BCTC hợp nhất, kế toán phải cộng hợp thủ công theo mã đối tượng liên quan c Đối với nhóm tài khoản liên quan đến khoản đầu tư tài dài hạn Các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết đầu tư tài dài hạn khác theo dõi phù hợp với qui định hành, khoản đầu tư mở chi tiết cho nội dung, đối tượng nhận đầu tư cụ thể thông qua nhóm mã tiểu khoản, tiết khoản Footer Page 15 of 126 Header Page 16 of 126 14 d Đối với nhóm tài khoản liên quan đến doanh thu, giá vốn nội - TK 511 chi tiết theo đơn vị thực doanh thu mà không chi tiết theo đơn vị đối tác -TK 512 chưa chi tiết theo đơn vị đối tác, nên việc loại trừ doanh thu bán hàng nội lập báo cáo tài tổng hợp gặp khó khăn 2.2.3 Tổ chức sổ kế toán phục vụ công tác lập BCTC 2.2.4 Tổ chức thông tin theo dõi giao dịch liên quan đến đơn vị trực thuộc, công ty phục vụ hợp BCTC a Kế toán khoản đầu tư dài hạn * Đầu tư vào công ty Đầu tư vào Công ty (31/12/2011) - Vốn góp vào Cty CP Logistics Cảng Đà Nẵng - Vốn góp vào Cty CP thương mại & xây dựng Cảng Đà Nẵng Số cổ phần 2.643.300 510.000 Tỷ lệ vốn góp 26.433.029.120 88,25% Giá trị 5.100.000.000 51% * Đầu tư dài hạn khác: Tên công ty Công ty CP Vinalines Logistics Việt Nam Ngân hàng TMCP Hàng Hải Số lượng cổ phiếu 200.000 166.826 Trái phiếu phủ Công trái giáo dục Cộng 31/12/2011 VNĐ 2.000.000.000 1.764.334.000 100.000.000 100.000.000 3.964.334.000 b Kế toán giao dịch nội liên quan đến hợp BCTC * Mua bán hàng tồn kho Các nghiệp vụ mua bán hàng hóa, dịch vụ đơn vị công ty mẹ thực theo giá vốn (doanh thu = giá vốn) nên không phát sinh lãi, lỗ chưa thực Footer Page 16 of 126 Header Page 17 of 126 15 Còn công ty mẹ với công ty phát sinh doanh thu dịch vụ hàng tồn kho, nên hợp điều chỉnh giảm doanh thu chi phí khoản * Các khoản phải thu, phải trả nội Công ty lập tài khoản 1368 để theo dõi khoản phải thu từ đơn vị trực thuộc, đơn vị trực thuộc theo dõi khoản phải trả nội với văn phòng công ty qua tài khoản 3368 c Các khoản phải thu khách hàng, phải trả người bán - Công nợ ngắn hạn dài hạn phân loại chưa đầy đủ - Các khoản công nợ công ty công ty theo dõi TK 131 TK 331 đơn vị khác Chính vậy, việc thống kê công nợ công ty để lập BCTC hợp gặp khó khăn 2.2.5 Công tác chuẩn bị lập báo cáo tài Công ty a Công tác kiểm kê tài sản Với khối lượng tài sản lớn (gần 400 danh mục tài sản cố định 1670 danh mục vật tư, công cụ dụng cụ) nằm nhiều đơn vị sử dụng quản lý, công tác kiểm kê thực tế phức tạp Một số tài sản có tên gọi sổ sách nơi sử dụng không thống Trên biểu mẫu kiểm kê lại thiếu cột mã số tài sản nên khó đối chiếu số liệu sổ sách số liệu kiểm kê (Phụ lục 3) b Đối chiếu công nợ - Đối với khoản công nợ nội theo dõi TK 1368 TK 3368, với nhiều tiết khoản cuối niên độ kế toán văn phòng công ty kế toán Xí nghiệp thành viên chưa xác nhận tiến hành bù trừ công nợ dẫn đến số dư tiết khoản lớn c Xử lý bút toán vào cuối niên độ kế toán Các bút toán xử lý cuối niên độ công ty thực Footer Page 17 of 126 Header Page 18 of 126 16 theo qui định hành 2.2.6 Lập báo cáo tài công ty a Qui trình lập Báo cáo tài công ty Báo cáo tài Văn phòng Công ty Báo cáo tài Xí nghiệp trực thuộc Báo cáo tài tổng hợp Cảng Đà Nẵng Báo cáo tài cty Cotraco BCTC cty Danalog Thuê dịch vụ bên lập BCTC hợp Báo cáo tài hợp Cảng Đà Nẵng Hình 2.6 Qui trình lập BCTC Cảng Đà Nẵng b Báo cáo tài đơn vị c Báo cáo tài tổng hợp Kế toán Văn phòng công ty vào BCĐKTcủa Văn phòng công ty đơn vị trực thuộc để lập BCĐKT Công ty cách cộng hợp tiêu BCĐKT Sau điều chỉnh số liệu tài khoản phải thu, phải trả nội Văn phòng công ty đơn vị trực thuộc Bảng điều chỉnh Báo cáo tài tổng hợp (Phụ lục 4) Nhìn chung BCTC tổng hợp công ty lập theo qui định, khoản doanh thu, giá vốn nọi bộ, công nợ nội loại trừ Tuy nhiên, Báo cáo LCTT , tiền thu bán hàng nội đơn vị chưa loại trừ lập BCTC Hay khoản lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh mã số 06,07 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa loại trừ khoản toán nội công ty Footer Page 18 of 126 Header Page 19 of 126 17 d Báo cáo tài hợp BCĐKT hợp lập sở cộng hợp tiêu tương ứng BCĐKT Công ty mẹ công ty Sau đó, tiến hành điều chỉnh khoản phải thu, phải trả Công ty mẹ công ty Điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty con, tiêu Lợi ích cổ đông thiểu số Các bút toán điều chỉnh điều chỉnh Bảng cân đối kế toán điều chỉnh (phụ lục 5- SỐ LIỆU HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH – cung cấp đơn vị thuê lập ) Trong Báo cáo KQKD hợp nhất, Công ty cung cấp dịch vụ lập BCTC vào doanh thu sản xuất thực công ty mẹ công ty để tiến hành loại trừ Tuy nhiên, phần doanh thu kinh doanh Xí nghiệp với công ty chưa loại trừ Trong Báo cáo LCTT hợp nhất, chưa tiến hành loại trừ tiêu liên quan đến luồng tiền luân chuyển nội công ty 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 2.3.1 Ưu điểm - Nhìn chung công tác hạch toán kế toán Công ty tuân thủ chuẩn mực kế toán qui định kế toán hành - Thuận lợi Công ty thống sử dụng phần mềm kế toán chung toàn công ty 2.3.2 Hạn chế - Mặc dù sử dụng chung phần mềm kế toán thống cho tất đơn vị thành viên Cảng Đà Nẵng lại không qui định chặt chẽ hệ thống tiểu khoản tiết khoản thống - Công ty mẹ chưa có qui định việc thống sách kế toán, thời hạn nộp BCTC, biểu mẫu báo cáo theo qui định Footer Page 19 of 126 Header Page 20 of 126 18 - Công tác kiểm kê chuẩn bị cho việc lập BCTC chưa hợp lý biểu mẫu kiểm kê nên việc đối chiếu số liệu số sổ sách số liệu thực tế kiểm kê khó khăn - Công ty chưa tổ chức thông tin cần thiết cho việc hợp BCTC chưa theo dõi thông tin bán hàng nội - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập cách hình thức, chưa thực phản ánh dòng tiền luân chuyển Công ty CHƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 3.1 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG Việc thuê lập BCTC hợp làm cho công tác BCTC trở nên bị động, không kịp thời, thông tin cung cấp cho nhà quản trị cấp cao công ty không đảm bảo Bên cạnh đó, công ty với đội ngũ nhân viên kế toán đào tạo chuyên ngành, có trình độ nghiệp vụ khá, nên việc tổ chức công tác kế toán phục vụ cho việc lập BCTC hợp thuận lợi Theo xu cổ phần hóa, liên doanh liên kết doanh nghiệp Nhà Nước, Cảng Đà Nẵng đặt mục tiêu tiếp tục cổ phần hóa Xí nghiệp thành viên thành công ty con, đồng thời mở rộng liên doanh liên kết việc tổ chức công tác lập BCTC hợp đơn vị trở nên cần thiết Footer Page 20 of 126 Header Page 21 of 126 19 3.2 HOÀN THIỆN TỔ CHỨC DỮ LIỆU BAN ĐẦU CHO CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 3.2.1 Thống sách kế toán Hiện tại, chưa có khác sách kế toán công ty mẹ công ty con, công ty cổ phần hóa từ đơn vị thành viên công ty mẹ, chịu nhiều chi phối từ công ty mẹ Do đó, Công ty mẹ nên qui định việc áp dụng thống sách kế toán công ty mẹ công ty nhằm đảm bảo tránh việc điều chỉnh lại BCTC công ty lập BCTC hợp 3.2.2 Thống tài khoản kế toán a Tổ chức tài khoản công nợ Bảng 3.2 So sánh cách tổ chức tài khoản công nợ Cảng Đà Nẵng Cách tổ chức tài khoản Số Tên tài khoản hiệu 13681 Phải thu nội khác-0101 XN Tiên Sa (Nhiên liệu, DP) 33681 Phải trả nội khác-0102 XN Tiên Sa (Vật liệu phụ) 33881 Phải trả khác – Hao -01 mòn dụng cụ Số hiệu 13681 33681 3388 Đề nghị tổ chức lại Tên tài Mã khoản Phải thu nội CNNB khác01 XNTS Phải trả nội CNNB khác02 XNTS Phải trả khác PTPT 01 Nội dung Nhiên liệu, dầu phụ Vật liệu phụ Hao mòn dụng cụ b Tổ chức theo dõi tài khoản doanh thu, giá vốn: Bảng 3.3 So sánh cách tổ chức tài khoản doanh thu, giá vốn Đề nghị tổ chức lại Số Mã hoạt Số hiệu Tên tài khoản Tên tài khoản Nội dung hiệu động 51131X DT cung cấp dịch vụ 5113 DT cung cấp DVNB Dịch vụ nội đơn vị X dịch vụ 5123X DT nội đơn vị X 5123 DT nội DVNB Dịch vụ nội 632 Giá vốn hàng bán 632 Giá vốn hàng bán DVNB Dịch vụ nội Cách tổ chức tài khoản Footer Page 21 of 126 Header Page 22 of 126 20 3.2.3 Tổ chức hạch toán quan hệ phát sinh công ty mẹ - công ty a Hạch toán mua bán vật tư, hàng hóa nội b Hạch toán phải thu, phải trả nội c Hạch toán chi trả cổ tức sau ngày mua 3.2.4 Tổ chức sổ kế toán hợp Để thuận lợi cho việc lập BCTC hợp nhất, cần thiết kế xây dựng biểu mẫu sổ kế toán phù hợp, xin đề xuất mẫu sổ kế toán hợp tổng hợp “Sổ nhật ký điều chỉnh số liệu hợp báo cáo tài chính” (Bảng 3.4) Theo mẫu sổ tiêu điều chỉnh thể lúc BCTC : Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo KQKD tránh việc sai xót điều chỉnh báo cáo mà quên điều chỉnh báo cáo Đồng thời bút toán điều chỉnh thực công ty: công ty mẹ, công ty con, hay công ty liên doanh liên kết Việc vận dụng khoản mục (Nợ/có) BCTC thuận lợi việc tổng hợp tiêu lên BCTC hợp Việc điều chỉnh theo nguyên tắc ghi sổ kép thông qua khoản mục Từ sổ nhật ký điều chỉnh, có bút toán điều chỉnh liên quan đến báo cáo Số liệu tổng hợp điều chỉnh báo cáo thể vào “sổ tổng hợp điều chỉnh” (Bảng 3.5), để lên Báo cáo tài hợp 3.2.5 Các vấn đề xử lý trước lập Báo cáo tài a Công tác kiểm kê tài sản Để hoàn thiện hồ sơ kiểm kê, công ty cần lưu ý tổ chức lại biểu mẫu hồ sơ kiểm kê tài sản : Thêm cột mã số tài sản để dễ dàng đối chiếu số liệu sổ sách thực tế (Phụ lục 3) b Công tác đối chiếu công nợ Footer Page 22 of 126 Header Page 23 of 126 21 3.3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.3.1 Qui trình lập báo cáo tài hợp Báo cáo tài Văn phòng Công ty Báo cáo tài Xí nghiệp trực thuộc Điều chỉnh bù trừ giao dịch nội Báo cáo tài tổng hợp Cảng Đà Nẵng Báo cáo tài công ty Các bút toán điều chỉnh SỔ NHẬT KÝ ĐIỀU CHỈNH SỔ TỔNG HỢP ĐIỀU CHỈNH BCTC HỢP NHẤT Hình 3.1 QUI TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 3.3.2 Hoàn thiện lập báo cáo tài hợp a Bảng cân đối kế toán hợp (a1)- Loại trừ công nợ nội bộ: (a1) Nợ KM 312 “Phải trả khách hàng” 534.281.876 Có KM 131 “Phải thu khách hàng” 534.281.876 (a2)- Loại trừ khoản đầu tư vào công ty con: (a2) Nợ KM 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” 31.532.287.000 Nợ KM 260 “Lợi thương mại” 713.000 Có KM 251 “Đầu tư vào công ty con” 31.533.000.000 (a3)- Điều chỉnh lợi thương mại (a3)Nợ KM “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 713.000 Có KM “Lợi thương mại” 713.000 Footer Page 23 of 126 Header Page 24 of 126 22 (a4)- Điều chỉnh vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn đầu tư CSH Tỷ lệ lợi ích công ty CĐTS Danalog 29,951,600,000 11.75% Cotraco 10,000,000,000 49% Cộng 39,951,600,000 Lợi ích Bảng CĐTS 3.4 3,519,313,000 1.3 4,900,000,000 2.2 8,419,313,000 Từ bút toán điều chỉnh 1.3 2.2 Bảng 3.4, ta có số liệu điều chỉnh tổng hợp sau: (a4) Nợ KM 411 “Vốn đầu tư chủ sở hữu” 8.419.313.000 Có KM 500 “Lợi ích CĐTS” 8.419.313.000 (a5)- Điều chỉnh Quỹ dự phòng tài (a5) Nợ KM 418 “Quỹ dự phòng tài chính” 24.678.995 Có KM 500 “Lợi ích CĐTS” 24.678.995 (a6)- Điều chỉnh Quỹ đầu tư phát triển (a6) Nợ KM 417 “Quỹ đầu tư phát triển” 11.400.295 Có KM 500 “Lợi ích CĐTS” 11.400.295 (a7)- Điều chỉnh lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (a7) Nợ KM 420 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” 291.684.898 Có KM 500 “Lợi ích CĐTS” 291.684.898 (a8)- Điều chỉnh lợi ích cổ đông thiểu số Tổng hợp bút toán liên quan đến việc điều chỉnh tiêu mục sau: Nợ KM 411 “Vốn đầu tư CSH” 8.419.313.000 (DC4) Nợ KM 417 “Quỹ đầu tư phát triển” 24.678.995 (DC5) Nợ KM 418 “Quỹ dự phòng tài chính” 11.400.295 (DC6) Nợ KM 420 “LNST chưa phân phối” 291.684.898 (DC7) (a8) Có KM 500 “Lợi ích CĐTS” 8.747.077.188 b Báo cáo kết kinh doanh hợp (b1) Loại trừ doanh thu, giá vốn nội Tất dịch vụ cung cấp ngoài, nhiên liệu mua vào Footer Page 24 of 126 Header Page 25 of 126 23 tiêu dùng hết kỳ nên không tạo lãi / lỗ chưa thực Đơn vị Khối công ty mẹ bán cho công ty Văn phòng XN Cảng Tiên Sa Khối công ty bán cho công ty mẹ Danalog Cotraco Cộng DT nội Bảng 3.4 7,928,533,271 6,752,692,816 1.9a,2.9a 1,175,840,455 12,213,972,963 1.9c 8,803,778,625 3,358,127,287 1.9d, 1.9b 29d 20,090,439,183 Do đó, hợp BCTC ta cần loại trừ doanh thu giá vốn khoản tương đương Bút toán điều chỉnh sau (b1) Nợ KM 01 “Doanh thu bán hàng” 20.090.439.183 Có KM 11 “Giá vốn hàng bán” 20.090.439.183 (b2) Loại trừ doanh thu, chi phí hoạt động tài (b2) Nợ KM 21 “Doanh thu hoạt động tài chính” 937.402.874 Có KM 70 “lợi nhuận sau thuế CPP” 937.402.874 c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp (c1) Điều chỉnh luồng tiền nội từ giao dịch mua bán hàng hóa (c1) Nợ KM 02 “Tiền chi trả mua hàng hóa dịch vụ” 3.984.325.033 Có KM 01 “Tiền thu từ hoạt động kinh doanh” 3.984.325.033 (c2) Điều chỉnh luồng tiền nội từ giao dịch thu chi hộ: (c2) Nợ KM 07 “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh” 58.306.176.574 Có KM 06 “Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” 58.306.176.574 d Thuyết minh báo cáo tài hợp Bổ sung thêm “cơ sở hợp báo cáo tài chính’ “Hợp kinh doanh” Nêu rõ sở hợp công ty giao dịch bị loại hợp Trong phần thuyết minh tiêu BCTC cần thuyết minh cho người đọc rõ thêm lợi thương mại phát sinh từ việc mua cổ phần Lợi ích cổ đông thiểu số Footer Page 25 of 126 Header Page 26 of 126 24 KẾT LUẬN Trong điều kiện doanh nghiệp hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, lập báo cáo tài hợp yêu cầu bắt buột qui định Luật kế toán chuẩn mực kế toán hành Tuy nhiên, Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên cảng Đà Nẵng chưa tổ chức công tác lập BCTC hợp mà thuê dịch vụ bên lập báo cáo tài hợp Việc thuê lập BCTC hợp làm cho công tác BCTC trở nên bị động, không kịp thời, thông tin cung cấp cho nhà quản trị cấp cao công ty không đảm bảo Trên sở hệ thống lý luận công tác lập Báo cáo tài chính, vận dụng phương pháp nghiên cứu để phân tích, đánh giá thực trạng công tác lập Báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng, luận văn thực nội dung sau: - Luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn đề lý luận công tác lập Báo cáo tài nội dung liên quan đến Báo cáo tài hợp - Mô tả phản ánh thực trạng lập Báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng - Trên sở đánh giá tồn từ thực tế, Luận văn đưa giải pháp để hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Đà Nẵng Footer Page 26 of 126 ... Công ty CHƯƠNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN CẢNG ĐÀ NẴNG 3.1 SỰ CẦN THIẾT HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TRÁCH... thuộc Báo cáo tài tổng hợp Cảng Đà Nẵng Báo cáo tài cty Cotraco BCTC cty Danalog Thuê dịch vụ bên lập BCTC hợp Báo cáo tài hợp Cảng Đà Nẵng Hình 2.6 Qui trình lập BCTC Cảng Đà Nẵng b Báo cáo tài. .. đến Cảng Đà Nẵng chưa tổ chức công tác lập Báo cáo tài hợp mà phải thuê dịch vụ tài bên thực công tác lập Báo cáo tài hợp Xuất phát từ thực tế này, lựa chọn đề tài Hoàn thiện công tác lập Báo cáo