Header Page of 134 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG ĐẶNG QUỐC HƯƠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC 17 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀO VIỆC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2014 Footer Page of 134 Header Page of 134 Công trình hoàn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học : GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Phản biện 1: PGS TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN Phản biện 2: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Luận văn bảo vệ Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng 10 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận văn tại: Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Footer Page of 134 Header Page of 134 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp, theo quan điểm Thuế loại thuế trực thu, khoản thu Nhà nước, xác định dựa thu nhập tính thuế, chi phối sách thuế Nhà nước Trên quan điểm doanh nghiệp thuế TNDN xem khoản chi phí, xây dựng dựa lợi nhuận kế toán trước thuế, chi phối Chuẩn mực kế toán, sách chế độ kế toán hành Tuy nhiên, mục đích, chức Thuế kế toán khác nên quy định sách thuế có khác biệt so với quy định sách kế toán Điều làm cho thu nhập tính thuế không đồng với lợi nhuận kế toán Vì thế, thuế TNDN kỳ xác định theo sách thuế có chênh lệch so với thuế TNDN xác định theo sách kế toán Kế toán ứng xử với chênh lệch này? Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chi tiết vấn đề như: sở thuế TNDN, thuế TNDN hành, thuế TNDN hoãn lại,…Chuẩn mực sở để DN hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế toán DN lựa chọn số liện theo quy định sách thuế hành Mặc dù Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN ban hành cách nhiều năm vận dụng Chuẩn mực vào thực tế doanh nghiệp gặp Footer Page of 134 Header Page of 134 khó khăn, vướng mắc vấn đề hiểu vận dụng theo nội dung quy định chuẩn mực Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp cần thiết để nhận diện nguyên nhân vấn đền, qua có định hướng phù hợp đưa Chuẩn mực vào thực tế nhằm tạo đơn giản, dễ hiểu cho kế toán viên, cán thuế giải vấn đề liên quan Với suy nghĩ đó, tác giả xin chọn đề tài “Vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận liên quan đến Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN - Nghiên cứu thực trạng việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi - Tìm hiểu nhân tố liên quan ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN - Đề giải pháp nhằm vận dụng tốt chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Phạm vi nghiên cứu: Đề tài giới hạn phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Footer Page of 134 Header Page of 134 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng bảng câu hỏi để tiến hành điều tra DN hoạt động lĩnh vực sản xuất việc vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN, sau xử lý số liệu phần mền máy tính Excel, SPSS 16.0 với công cụ thống kê tần suất, thống kê mô tả, phân tích anova…Từ đưa kết luận đề hướng giải Kết cấu đề tài Đề tài có kết cấu bao gồm 03 chương Chương 1: Những vấn đề lý luận việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Chương 3: Hàm ý sách kiến nghị Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nay, DN thị trường ngày phải am hiểu quy định, thông lệ quốc tế yêu cầu thông tin DN cung cấp cho đối tượng liên quan phải ngày hoàn thiện, xác có yêu cầu thông tin thuế TNDN khoản chi phí không nhỏ nhạy cảm DN Tính đến thời điểm có số đề tài, công trình khoa học nghiên cứu tác giả liên quan đến thuế TNDN đề tài nghiên cứu cấp Bộ, số luận văn thạc sỹ kinh tế báo khoa học giác độ lĩnh vực ứng dụng khác như: Tác giả Nguyễn Tuấn Duy đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm 2006 với “Hoàn thiện kế toán thuế TNDN DN Footer Page of 134 Header Page of 134 thương mại Việt Nam” nghiên cứu phân tích kế toán thuế TNDN DN thương mại Việt Nam Trên sở phân tích thực trạng kế toán thuế TNDN DN thương mại, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN gắn với đặc thù hoạt động DN thương mại Tác giả Nguyễn Lê Diễm Thúy luận văn thạc sỹ năm 2006 “Kế toán thuế TNDN - Thực trạng giải pháp hoàn thiện” khái quát hóa thực trạng kế toán thuế TNDN số loại hình DN Việt Nam như: Kế toán thuế TNDN DN Nhà nước, kế toán thuế TNDN DN có vốn đầu tư nước ngoài, kế toán thuế TNDN công ty cổ phần, kế toán thuế TNDN DN tư nhân Từ đó, tác giả đề xuất số giải pháp để hoàn thiện kế toán thuế TNDN DN Việt Nam Tác giả Nguyễn Xuân Thắng luận văn thạc sỹ năm 2008 “Chuẩn mực kế toán thuế TNDN - Khoảng cách lý thuyết thực tế” trình bày sở lý luận kế toán thuế TNDN, so sánh Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế, việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế số quốc gia từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Tác giả phân tích việc thực kế toán thuế TNDN trước sau có Chuẩn mực kế toán thuế TNDN DN TP Hồ Chính Minh, rút khó khăn thuận lợi áp dụng Chuẩn mực Từ đưa giải pháp, kiến nghị để áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN DN thuận lợi Gần nghiên cứu tác giả Bùi Thị Thùy Dung với đề tài thạc sỹ “Kế toán chi phí thuế TNDN công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam”, tác giả nghiên cứu phân tích sở lý thuyết thuế TNDN kế toán chi phí thuế TNDN công ty Footer Page of 134 Header Page of 134 xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam Trên sở thực trạng công tác kế toán thuế TNDN DN mẫu điều tra, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí thuế TNDN công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam Kết nghiên cứu thực liên quan đến kế toán thuế TNDN đề cập cách khái quát Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam (VAS 17), thực trạng DN trình vận dụng VAS 17 vào thực tiễn công tác kế toán thuế TNDN mà chưa hệ thống logic vấn đề như: mức độ vận dụng VAS 17 công tác kế toán thuế TNDN DN nay, nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng VAS vào thực tế công tác kế toán thuế TNDN Đặc biệt nghiên cứu chưa đề xuất cách cụ thể giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh hay thành phố cụ thể Trên sở vận dụng kết nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục nghiên cứu khía cạnh phạm vi nghiên cứu khác từ việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN để hoàn thiện kế toán thuế thu nhập DN hoạt động lĩnh vực sản xuất Như vậy, công trình nghiên cứu việc vận dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập DN sản xuất địa bàn cụ thể đề tài nghiên cứu có nhiều nội dung so với nghiên cứu trước Footer Page of 134 Header Page of 134 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 SỰ CẦN THIẾT CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Trước năm 1986, kinh tế Việt Nam kinh tế tập trung bao cấp, thành phần kinh tế có quốc doanh, tập thể cá thể mà thành phần chủ đạo thành phần kinh tế quốc doanh hoạt động thương mại buôn bán tự thị trường Trong giai đoạn tất hàng hóa sản xuất nộp cho Nhà nước phân phối lại nên DN nộp thuế TNDN Vì vậy, Việt Nam chuẩn mực kế toán riêng biệt cho thuế TNDN Bên cạnh cải cách, hệ thống kế toán Việt Nam số nhược điểm, bất cập Do vậy, để tránh rắc rối DN thường cố gắng hoàn thiện BCTC theo quy định quan thuế, có nghĩa DN xây dựng sách kế toán vào Luật thuế, vô tình quan Nhà nước lại can thiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN, BCTC vai trò vốn có phục vụ sản xuất kinh doanh, giúp đưa định quản lý DN, mục đích phục vụ công tác báo cáo thuế Từ yêu cầu cấp thiết Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chi tiết vấn đề sở thuế TNDN, thuế TNDN hành, thuế TNDN hoãn lại,… Chuẩn mực Footer Page of 134 Header Page of 134 sở để DN hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế toán DN lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành 1.2 PHẠM VI ĐIỀU CHỈNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [1] 1.3 NỘI DUNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP Ở CÁC DOANH NGHIỆP 1.3.1 Cơ sở pháp lý việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp hành a Lợi nhuận kế toán Theo VAS 17 đoạn 03, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ quy định [1] b Thu nhập chịu thuế Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập = tính thuế Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế Các khoản lỗ kết + chuyển theo quy định Trong thu nhập chịu thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế Doanh = Footer Page of 134 Thu Chi phí - trừ + Các khoản thu nhập khác Header Page 10 of 134 Như vậy, thu nhập chịu thuế xác định dựa doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khoản thu nhập khác sau trừ khoản chi phí trừ c So sánh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế * Nguyên tắc xác định * Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Chênh lệch vĩnh viễn: Theo Chuẩn mực số 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế toán không tính vào thu nhập, chi phí định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp - Chênh lệch tạm thời: khoản chênh lệch phát sinh thời điểm ghi nhận khoản doanh thu, thu nhập hay chi phí theo sách thuế sách kế toán khác Các khoản chênh lệch tạm thời gọi chênh lệch theo thời gian; khoản lỗ, ưu đãi thuế thực 1.3.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại a Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Theo VAS 17, thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế TNDN phải nộp tương lại tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành b Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Theo VAS 17 đoạn 03, tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản: - Chênh lệch tạm thời khấu trừ; Footer Page 10 of 134 Header Page 12 of 134 10 Việc xác định khoản chi phí trừ để tính thu nhập chịu thuế thực theo nguyên tắc phù hợp với doanh thu tính thuế quy định Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ Tài Chính c Chính sách kế toán liên quan đến phương pháp hạch toán công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp * Chính sách kế toán liên quan đến phương pháp hạch toán công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Chứng từ kế toán - Tài khoản kế toán - Cách ghi chép vào tài khoản * Chính sách kế toán liên quan đến phương pháp hạch toán công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.3.5 Công bố thông tin Báo cáo tài liên quan đến chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a Trình bày thuế TNDN Bảng cân đối kế toán BCĐKT BCTC phản ánh cách khái quát có hệ thống tình hình tài sản, nợ phải trả, vố chủ sở hữu DN thời điểm định BCĐKT lập sở tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc kế toán chung thừa nhận b Trình bày thuế TNDN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKQKD BCTC phản ánh khoản doanh thu, thu nhập, chi phí kết kinh doanh DN kỳ định Việc lập trình bày BCKQKD cần thuân thủ chặt chẽ nguyên tắc kế toán chung thừa nhận Footer Page 12 of 134 Header Page 13 of 134 11 1.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÁC DOANH NGHIỆP 1.4.1 Qui mô doanh nghiệp Các DN có qui mô DN khác vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung chuẩn mực kế toán thuế TNDN nói riêng khác công tác kế toán việc trình bày thông tin kinh tế, tài liên quan báo cáo tài 1.4.2 Trình độ nhân viên kế toán Trong thực tế nhiều kế toán viên vận dụng sách kế toán theo thói quen, dựa vào quy định, sách, văn hướng dẫn mang tính chất cụ thể hóa nội dung, nghiệp vụ phát sinh trình hoạt động DN, mà chưa vận dụng linh hoạt nội dung mang tính chất “mở” chuẩn mực 1.4.3 Ảnh hưởng thuế công tác kế toán Theo nghiên cứu PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên (2010) [7], đặc trưng kinh tế chuyển đổi mà theo chế kế hoạch hóa, công tác kế toán phục vụ chủ yếu cho việc quản lý nhà nước, có quan thuế Công việc ghi nhận đo lường kế toán thường dựa sở quy định thuế, dẫn đến khác biệt lợi nhuận kế toán thuế Nhận thức ăn sâu tác động lớn vào hành vi người làm kế toán, dù có cải cách gần thay đổi tác động thuế với kế toán Footer Page 13 of 134 Header Page 14 of 134 12 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chuẩn mực kế toán thuế TNDN xem chìa khóa quan trọng việc giải toán chênh lệch số liệu quan thuế kế toán DN.Trong chương - Những vấn đề lý luận vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN nhiều khía cạnh như: cần thiết chuẩn mực kế toán thuế TNDN, phạm vi điều chỉnh chuẩn mực,nội dung vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN công tác kế toán thuế DN nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán Từ đó, việc nghiên cứu sở lý luận vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN, cung cấp kiến thức chuyên sâu cần thiết CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 2.1 ĐẶC ĐIỂM CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 2.2 THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 2.2.1 Quy trình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu bắt đầu việc chọn mẫu điều tra DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Quy trình nghiên cứu thể cụ thể qua bước sau: Bước 1: Chọn mẫu thiết kế bảng câu hỏi Bước 2: Điều tra đối tượng thông qua bảng câu hỏi vấn trực tiếp Footer Page 14 of 134 Header Page 15 of 134 13 Bước 3: Dựa vào số liệu thu thập từ bảng câu hỏi kết vấn trực tiếp nhân viên kế toán DN, dùng phần mền excel, phần mền SPSS 16.0 để xử lý liệu qua bước cụ thể sau: Mã hóa liệu Nhập liệu Xử lý phần mền SPSS 16.0 thông qua số phương pháp phân tích: phương pháp thống kê tần suất, thống kê mô tả, phân tích anova 2.2.2 Phương pháp nghiên cứu a Chọn mẫu điều tra Tổng số DN chọn 50 chiếm 16% so với số lượng DN sản xuất thực tế hoạt động địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Số lượng bảng câu hỏi điều tra phân phối cho DN hai KCN DN hoạt động thành phố b Thiết kế bảng câu hỏi c Thu thập xử lý số liệu Trên sở số liệu thu thập từ 50 DN chọn mẫu ngẫu nhiên, tác giả sử dụng phần mềm máy tính excel, SPSS 16.0 để phân tích, thống kê kết để đưa kết luận việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 2.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 2.3.1 Kết nghiên cứu việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Theo kết khảo sát ta thấy, số 50 DN chọn mẫu điều Footer Page 15 of 134 Header Page 16 of 134 14 tra có 48 DN biết tìm hiểu VAS 17 chiếm 96%, có tỷ lệ nhỏ 4% chưa tìm hiểu chuẩn mực Kết cho thấy đa số cộng đồng DN điều tra địa bàn tỉnh Quảng Ngãi có quan tâm tìm hiểu thông tin liên quan đến VAS 17 khác biệt nhiều DN có đặc thù khác (loại hình DN, qui mô DN) việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán thuế TNDN 2.3.2 Kết nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi a Kết nghiên cứu mức độ vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Như theo kết thu 48 DN có đến 95,83% DN vận dụng VAS 17 công tác kế toán thuế đơn vị Tuy nhiên, DN vận dụng chuẩn mực mức độ hạn chế Từ kết khảo sát cho thấy việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào công tác kế toán thuế thu nhập DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nhiều hạn chế b Kết nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi b1 Thực trạng tổ chức thu thập thông tin để xác định thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Thực tế kế toán thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi có đặc điểm riêng tùy thuộc vào ngành nghề, lĩnh vực hoạt động DN Tuy nhiên, nhìn chung kế toán DN sử dụng nguyên tắc kế toán chung để lập BCTC Footer Page 16 of 134 Header Page 17 of 134 15 b2 Thực trạng xác định ghi nhận thuế TNDN hành DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi * Căn xác định thuế TNDN hành * Ghi nhận thuế TNDN hành - Ghi nhận doanh thu kế toán Thực tế DN điều tra cho thấy thời điểm kế toán ghi nhận doanh thu kế toán đa số DN DN xuất hoá đơn bán hàng cho người mua hay nói cách khác DN ghi nhận doanh thu vào thời điểm lập hóa đơn, chiếm tỷ lệ 77,08% (37/48) Một số DN mẫu chọn thời điểm ghi nhận doanh thu kế toán chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa có khả chắn nhận tiền, chiếm tỷ lệ 12,5% (6/48) 10,42% DN lại ghi nhận doanh thu nhận - Ghi nhận doanh thu tính thuế Tất DN mẫu điều tra (100%) từ DN có quy mô hoạt động lớn ghi nhận thời điểm DN xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lúc DN xuất hóa đơn bán hàng cho người mua * Ghi nhận chi phí - Ghi nhận chi phí kế toán - Ghi nhận chi phí khấu trừ thuế b3 Thực trạng xác định ghi nhận thuế TNDN hoãn lại DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi * Về phân biệt chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Qua kết khảo sát cách vấn trực tiếp kế toán viên DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đại phận DN (35/48 DN khảo sát, chiếm 72,92%) chưa phân biệt hai khoản chênh lệch Thông tư 20/2006/TT-BTC đề cập đến Footer Page 17 of 134 Header Page 18 of 134 16 * Về xác định chênh lệch tạm thời, tài sản thuế TNDN hoãn lại thuế TNDN hoãn lại phải trả Tại tất DN mẫu điều tra điều không tiến hành xác định chênh lệch tạm thời kế toán thuế TNDN Điều đồng nghĩa với việc DN không theo dõi, phản ánh tài sản thuế TNDN hoãn lại hay thuế TNDN hoãn lại phải trả việc xác định khoản mục hướng dẫn đề cập Thông tư số 20/2006/TT-BTC 2.3.3 Công bố thông tin liên quan đến thuế TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi a Phản ánh thông tin liên quan đến thuế TNDN sổ kế toán Chi phí thuế thu nhập hành Việc ghi nhận chi phí thuế TNDN hành đại đa số DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi thực chế độ kế toán thông tư hướng dẫn Bộ Tài Chính ban hành Một số DN không ghi nhận thuế TNDN khoản chi phí thuế mà ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối Định kỳ hàng quý, DN ước tính tạm nộp số thuế TNDN ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối Chi phí thuế thu nhập hoãn lại Nếu chi phí thuế TNDN hành hạch toán xác định đầy đủ chi phí thuế thu nhập hoãn lại không DN quan tâm b Phản ảnh thông tin liên quan đến thuế TNDN Báo cáo tài c Phản ảnh thông tin liên quan đến thuế TNDN Báo cáo thuế Footer Page 18 of 134 Header Page 19 of 134 17 2.4 ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI VÀ CÁC NGUYÊN NHÂN ĐƯỢC TÌM THẤY 2.4.1 Những ưu điểm 2.4.2 Những khó khăn tồn a Các kênh thông tin thống tìm hiểu VAS 17 nhiều hạn chế Qua kết thống kê bảng 2.5 cho thấy kênh thông tin cán làm kế toán sử dụng nhiều tìm hiểu VAS 17 kênh thông tin đại chúng mà chủ yếu truy cập vào trang web mạng internet, tỷ lệ chiếm 100% (48/48), 27,1% (13/48) tìm hiểu VAS 17 từ việc Công ty cho tập huấn, kênh thu thập thông tin từ bạn bè, đồng nghiệp chiếm 45,8% (22/48), kênh thông tin khác mua tài liệu tự tìm hiểu (10,4%) hay cách khác (4,2%) chiếm tỷ lệ thấp b Trình độ đào tào đội ngũ cán làm kế toán DN chưa đáp ứng yêu cầu Trong 50 DN điều tra tỷ lệ cán làm công tác kế toán DN có trình độ cao (đại học, sau đại học) chiếm 40% so với tỷ lệ cán làm công tác kế toán đạt trình độ cao đẳng, trung cấp (60%) Và trình độ cán làm kế toán DN có đặc thù khác có chênh lệch c Khó khăn việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN Qua kết khảo sát DN chọn mẫu vấn trực tiếp kế toán viên DN nhằm đánh giá việc vận dụng chuẩn Footer Page 19 of 134 Header Page 20 of 134 18 mực kế toán số 17, kết cho thấy tỷ lệ mức độ khó chiếm nhiều hẳn so với mức độ trung bình dễ d Tổ chức máy kế toán chưa đáp ứng yêu cầu e Nhận thức DN thuế thu nhập hoãn lại Theo kết vấn nhân viên kế toán DN mẫu, khoảng 33% nhân viên kế toán cho việc hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại không cần thiết; 67% nhân viên kế toán DN cho cần phải phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại BCTC f Thói quen cũ việc hạch toán thuế TNDN g Ý thức cán làm kế toán mức độ quan tâm lãnh đạo DN h Kế toán chịu ảnh hưởng mạnh mẽ pháp luật quản lý thuế KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua thực tế DN khảo sát địa bàn tỉnh Quảng Ngãi cho thấy hầu hết DN quan tâm tìm hiểu chuẩn mực kế toán thuế TNDN Tuy nhiên mức độ vận dụng chuẩn mực thực tế công tác kế toán thuế thu nhập DN nhiều hạn chế Hầu việc ghi nhận doanh thu, chi phí DN theo mục tiêu thuế nhiều theo mục tiêu kế toán Qua tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí thuế TNDN, ta thấy có tương đồng kế toán luật thuế hành làm rút ngắn khoản chênh lệch Ngoài thiếu đồng bộ, khó hiểu chuẩn mực dẫn đến DN khó vận dụng Footer Page 20 of 134 Header Page 21 of 134 19 CHƯƠNG HÀM Ý CHÍNH SÁCH VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 3.1.1 Các giải pháp liên quan đến quan Nhà nước a Về phía quan thuế * Tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế * Thường xuyên tổ chức lớp đào tạo, tập huấn nghiệp vụ * Nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế * Thực thí điểm việc vận dụng VAS 17 để làm kiểu mẫu b Về phía Bộ Tài Chính * Hoàn thiện chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp * Hoàn thiện chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.2 Các giải pháp liên quan đến doanh nghiệp a Xác định chi phí hợp lý Về chứng từ kế toán Theo quy định điều Luật thuế TNDN số 14/2008 sửa đổi theo Luật 32/2013; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật 32/2013, theo tất khoản chi có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN, có đủ chứng từ, hoá đơn hợp pháp tính vào chi phí trước tính thuế TNDN Về luân chuyển chứng từ Về quản lý chi phí hội họp, tiếp khách Footer Page 21 of 134 Header Page 22 of 134 20 Về chi phí sản xuất chung b Ý thức, trách nhiệm lãnh đạo doanh nghiệp phận kế toán công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp * Trách nhiệm lãnh đạo doanh nghiệp * Trách nhiệm phận kế toán Bộ phận kế toán phải thấy rõ trách nhiệm việc phản ánh đúng, kịp thời tình hình tài đơn vị, báo cáo lập có chất lượng cung cấp thông tin tốt Ngoài ra, kế toán tham mưu cho lãnh đạo DN vấn đề kiểm soát chi phí, góp phần quan trọng công tác xây dựng dự toán, kế hoạch DN * Trách nhiệm phận thuế c Xác định sở tính thuế khoản mực kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất Thực trạng công tác kế toán chi phí thuế TNDN DN sản xuất cho thấy có tương đồng lớn việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo kế toán thuế Tuy nhiên việc ghi nhận doanh thu tính thuế chi phí khấu trừ thuế DN có nhiều điểm chưa với quy định Luật thuế hành Từ đó, việc xác định khoản chênh lệch tạm thời kế toán thuế không DN chưa xác định sở tính thuế khoản mục kế toán d Nâng cao trình độ độ ngũ kế toán viên doanh nghiệp Thật vậy, qua kết điều tra cho thấy yếu tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng VAS 17 công tác kế toán thuế TNDN trình độ đội ngũ cán làm kế toán Footer Page 22 of 134 Header Page 23 of 134 21 DN không cao Để nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ đội ngũ cán làm kế toán DN cần phải tạo điều kiện thời gian, vật chất, khuyến kích họ học nâng cao trình độ, tham gia lớp tập huấn, lớp đào tạo ngắn hạn cử đến DN thực tốt việc vận dụng chuẩn mực kế toán nói chung VAS 17 nói riêng để học hỏi kinh nghiệm, giao lưu chuyên môn e Hoàn thiện máy tổ chức kế toán doanh nghiệp 3.2 MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.2.1 Về chi phí hợp lý Chi phí hợp lý khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế có ảnh hưởng lớn đến trình sản xuất kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế mà DN phải nộp vào ngân sách nhà nước Mặc dù quy định chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế mở rộng có tác dụng làm giảm nghĩa vụ thuế DN Tuy theo quy định hành có số điểm chưa hợp lý, bộc lộ nhiều vướng mắc cần tiếp tục tháo gỡ Cụ thể: - Về chi phí tiền lương, tiền công - Về chi phí quảng cáo, tiếp thị - Về chi tiền ăn ca, chi phí trang phục - Về định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng - Về khoản chi phí khác 3.2.2 Quy định chuyển lỗ 3.3 KIỂM SOÁT CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.3.1 Kiểm soát tốt chứng từ kế toán Các DN cần lưu ý kiểm soát tốt mặt chứng từ trước Footer Page 23 of 134 Header Page 24 of 134 22 nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chi phí mua phải có chứng từ hợp pháp, hợp lý kèm theo phiếu chi có đầy đủ chữ ký duyệt người toán Dựa hướng dẫn chung, DN phải tự xây dựng cho đơn vị hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp vừa đảm bảo quy định chứng từ vừa giúp kiểm soát tốt chi phí 3.3.2 Kiểm soát tốt chi phí không để vượt định mức Để kiểm soát tốt chi phí thuế TNDN, DN phải có biện pháp nắm bắt tình hình thực dự toán, định mức phận, phân xưởng có quy định rõ ràng việc lập, luân chuyển chứng từ kế toán nhằm đảm bảo sở pháp lý việc xác định chi phí hợp lý Trong trình hoạt động, DN cần phải thường xuyên kiểm tra, theo dõi tình hình thực dự toán, định mức số lượng đơn giá thực 3.4 KIẾN NGHỊ 3.4.1 Các kiến nghị VAS 17 góc độ lý luận Giải mâu thuẫn VAS 17 Thông tư số 20/2006/TT-BTC Các mâu thuẫn gồm: - Cách tiếp cận kế toán - Phương pháp tính khoản chênh lệch tạm thời - Xác định loại chênh lệch tạm thời 3.4.2 Chuẩn hóa làm rõ nội dung khó hiểu Chuẩn mực kế toán thuế TNDN thực tiễn ứng dụng Việt Nam Các định hướng hoàn thiện gồm: - Nên có phần giải thích chuẩn mực thông tư hướng dẫn chuẩn mực mang tính chất hướng dẫn định khoản kế toán Footer Page 24 of 134 Header Page 25 of 134 23 - Các vấn đề công bố thông tin không công bố bắt buộc mà hình thức công bố tự nguyện - Không nên hạch toán thuế TNDN khoản chênh lệch tạm thời có giá trị nhỏ không ảnh hưởng đến sách kế toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua thực trạng cho thấy nhiều DN chưa phân biệt chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, nhiều khoản mục chi phí ghi nhận chưa với quy định Luật thuế Từ xảy chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế DN chưa nhận diện Luận văn khắc phục vấn đề việc xác định lại sở tính thuế khoản mục kế toán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kế toán chi phí thuế thu nhập DN sản xuất Luận văn đưa giải pháp quản trị chi phí thuế TNDN thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kế toán kiểm soát chi phí không để vượt định mức.Ngoài ra, luận văn đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện chuẩn mực kế toán thuế TNDN hoàn thiện sách kế toán thuế nhằm giúp DN nâng cao hiệu công tác kế toán thuế đơn vị KẾT LUẬN Thực tế công tác kế toán Việt Nam nước giới tồn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN đời giúp người đọc hiểu rõ có chênh lệch đưa phương pháp kế toán, trình bày báo cáo tài để đáp ứng thực tế Luận văn hệ thống hóa sở lý luận vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN, giúp người đọc có nhìn cụ thể chuẩn mực kế toán Footer Page 25 of 134 Header Page 26 of 134 24 thuế TNDN, so sánh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế đồng thời rõ khoản chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn phát sinh kế toán thuế, đưa sách kế toán liên quan đến công tác kế toán thuế DN Đề tài tìm hiểu, đánh giá mức độ tìm hiểu thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán thuế TNDN công tác kế toán chi phí thuế thu nhập DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Các vấn đề phát sinh việc tìm hiểu, vận dụng chuẩn mực, việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo thuế kế toán minh họa trường hợp cụ thể Thông qua nghiên cứu phù hợp, luận văn xác định nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế TNDN cách rõ ràng Luận văn đánh giá thực trạng phản ánh cung cấp thông tin chi phí thuế TNDN DN sản xuất Luận văn đánh giá ưu điểm, khó khăn tồn công tác kế toán thuế TNDN DN sản xuất từ đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp Các giải pháp liên quan đến DN trình bày rõ ràng, thiết thực giúp DN xác định chi phí hợp lý, giảm thiểu khoản chi phí thuế TNDN phát sinh chứng từ kế toán không đảm bảo Đồng thời, luận văn đưa giải pháp liên quan đên quan chức nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho DN tiếp cận chuẩn mực kế toán nói chung chuẩn mực kế toán thuế TNDN nói riêng, hiểu rõ, nắm nội dung chuẩn mực giúp DN vận dụng chuẩn mực dễ dàng Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nay, DN phải tự hoàn thiện để tiết kiệm chi phí, có chi phí thuế TNDN để cạnh tranh thị trường Luận văn đưa giải pháp giúp DN quản trị chi phí thuế TNDN thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kế toán chi phí không để vượt định mức Footer Page 26 of 134 ... CHỈNH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP [1] 1.3 NỘI DUNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THU THU NHẬP Ở CÁC DOANH NGHIỆP... xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 2.3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 17 - THU TNDN TRONG CÁC DN SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 2.3.1 Kết nghiên cứu việc tìm hiểu chuẩn mực. .. DN) việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán thu TNDN 2.3.2 Kết nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thu TNDN DN sản xuất địa bàn tỉnh Quảng Ngãi a Kết nghiên cứu mức độ vận dụng chuẩn mực