BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH NGUYỄN THANH THỦY GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 Công trình hoàn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: TS Lê Quang Bính TS Trần Đình Cường Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết luận án Nền kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường, có quản lý Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Việc định hướng Xã hội chủ nghĩa thực thông qua vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước vai trò quản lý vĩ mô Nhà nước Để kinh tế Nhà nước giữ vai trò chủ đạo, hệ thống Tập đoàn Tổng công ty Nhà nước thành lập vào hoạt động hầu hết ngành, lĩnh vực trọng yếu then chốt kinh tế, cung cấp sản phẩm thiết yếu cho xã hội xi măng, sắt thép, dầu khí, cao su, cà phê… không nhắc tới Tập đoàn lớn giữ vai trò chủ đạo kinh tế, Tập đoàn Điện lực Việt Nam Việc nghiên cứu hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam để từ tìm giải pháp để hoàn thiện hệ thống yêu cầu cấp thiết xuất phát từ số lý sau: Thứ nhất: Xuất phát từ vai trò ngành điện Việt Nam kinh tế Thứ hai: Xuất phát từ kỳ vọng Đảng Nhà nước người dân đặt ngành điện Thứ ba: Xuất phát từ hạn chế, bất cập Tập đoàn Điện lực Việt Nam trình độ quản lý số công ty thành viên chưa cao, hiệu kinh doanh khả hội nhập, cạnh tranh thấp, chưa đánh giá phòng ngừa hết rủi ro xảy trình hoạt động Tập đoàn Xuất phát từ lý nêu trên, Nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài: “Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn điện lực Việt Nam” để làm đề tài nghiên cứu cho luận án Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án Qua tìm hiểu tình hình nghiên cứu nước nước liên quan đến đề tài “Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn điện lực Việt Nam”, theo hiểu biết tác giả, Việt Nam có nhiều nghiên cứu hệ thống KSNB góc độ, giai đoạn khác nhau, đơn vị khác tóm lại, chưa có nghiên cứu hệ thống KSNB ngành điện, Tập đoàn Điện lực Việt Nam, đặc biệt tiếp cận hệ thống KSNB với chức quan trọng cảnh báo phòng ngừa rủi ro xảy Mục đích nghiên cứu luận án - Trên sở lý thuyết hệ thống KSNB doanh nghiệp nói chung hệ thống KSNB TĐKT nói riêng, Luận án hệ thống hóa bổ sung vấn đề mang tính chất lý luận hệ thống KSNB Tập đoàn kinh tế Nhà nước hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty Mục tiêu giải chương - Trên sở lý luận chung, Luận án nghiên cứu, phân tích tổng hợp đánh giá thực tiễn hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam phân tích nguyên nhân dẫn tới thực trạng Tất nội dung sử dụng làm sở đề giải pháp hoàn thiện Mục tiêu giải chương - Trên sở lý luận hệ thống thực trạng phân tích, Luận án nghiên cứu đề xuất phương hướng, giải pháp để hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt nam phương diện thiết kế vận hành hệ thống KSNB nhằm ngăn ngừa, hạn chế tới mức thấp ảnh hưởng rủi ro đến mục tiêu hệ thống KSNB Mục tiêu giải chương Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Luận án: Là hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án tập trung nghiên cứu hệ thống KSNB Công ty mẹ Tập đoàn công ty thành viên thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thời gian nghiên cứu: Luận án lựa chọn thời gian nghiên cứu: Từ năm 2013 đến năm 2015 Phương pháp nghiên cứu  Phương pháp luận chung: Phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử sử dụng xuyên suốt trình nghiên cứu, nghiên cứu vật tượng mối quan hệ biện chứng với  Phương pháp nghiên cứu cụ thể:  Phương pháp thu thập liệu: phương pháp điều tra, quan sát, vấn, phương pháp kiểm tra tài liệu, kiểm tra vật chất…  Phương pháp xử lý thông tin: Từ kết điều tra, quan sát vấn, sở tổng hợp tình hình chung kết thu phiếu điều tra công ty thành viên thuộc Tập đoàn, tác giả tổng hợp lại, đồng thời phân tích kết điều tra để đưa số nhận định, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị điều tra  Phương pháp trình bày kết nghiên cứu: Phương pháp quy nạp, phương pháp diễn giải, phương pháp thống kê… Ý nghĩa khoa học thực tiễn Ý nghĩa mặt khoa học: Luận án tài liệu nghiên cứu khoa học cho vấn đề lý luận hệ thống KSNB doanh nghiệp nói chung hệ thống KSNB TĐKT tồn dạng công ty mẹ - công ty nói riêng Lý luận luận án tiền đề sở để hoàn thiện bổ sung lý luận hệ thống KSNB loại hình doanh nghiệp khác Ý nghĩa mặt thực tiễn: Bằng việc khảo sát, phân tích, đánh giá yếu tố: Môi trường kiểm soát, thông tin truyền thông, đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm soát hoạt động giám sát Tập đoàn Điện lực Việt Nam, tác giả làm rõ hệ thống KSNB Công ty mẹ công ty thành viên Tập đoàn Qua ưu điểm hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở kết nghiên cứu, khảo sát đánh giá, luận án đề xuất phương hướng, giải pháp thiết thực để hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam với trọng tâm hướng đến kiểm soát rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến việc đạt mục tiêu Tập đoàn Hơn nữa, luận án cung cấp thông tin để tổ chức đào tạo, tư vấn thiết kế chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp cho phù hợp với thực tế KSNB giai đoạn Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội hoạt động Tập đoàn kinh tế Nhà nước Chương 2: Thực trạng hệ thống Kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian qua Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống Kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC TẬP ĐOÀN KINH TẾ NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát chung kiểm soát quản lý kiểm soát nội doanh nghiệp 1.1.1 Chức kiểm soát quản lý 1.1.1.1 Khái niệm vai trò kiểm soát quản lý Trên sở xem xét quan điểm khác kiểm soát nhận diện vai trò kiểm soát quản lý, tác giả đưa nhận định kiểm soát sau: “Kiểm soát chức quan trọng quản lý, thực cách thường xuyên liên tục mặt hoạt động cấp độ quản lý doanh nghiệp Mục đích cuối kiểm soát làm cho doanh nghiệp đạt mục tiêu cao đề với mức độ rủi ro chi phí thấp nhất” 1.1.1.2 Các loại kiểm soát  Căn vào nhiệm vụ kiểm soát cấp quản trị doanh nghiệp:  Căn vào mối quan hệ kiểm soát trình thực kế hoạch:  Căn vào cách thức ngăn ngừa sai phạm trình hoạt động doanh nghiệp:  Căn vào phạm vi kiểm soát:  Căn vào mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm soát: 1.1.2 Những vấn đề chung kiểm soát nội doanh nghiệp Có nhiều quan điểm khác KSNB, quan điểm đứng góc độ khác hướng mục tiêu chung đạt mục đích hoạt động đơn vị với mức rủi ro thấp Nghiên cứu quan điểm, khái niệm, định nghĩa khác KSNB, theo quan điểm tác giả thì: “KSNB quy trình, biện pháp, cách thức Ban lãnh đạo cá nhân khác đơn vị thiết lập để để kiểm soát hoạt động diễn doanh nghiệp ngăn ngừa xử lý rủi ro xảy trình hoạt động đơn vị, nhằm đạt đến mục đích cuối đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động theo phương hướng, chiến lược kinh doanh đề phát triển bền vững, đạt hiệu cao với mức độ rủi ro thấp nhất” 1.2 Hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp 1.2.1 Khái quát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Hiện số nghiên cứu KSNB thời gian trước gần phân biệt rõ ràng khái niệm KSNB hệ thống KSNB doanh nghiệp Theo tác giả, khái niệm KSNB hệ thống KSNB có khác biệt định Chúng ta cần phải hiểu KSNB chức trình quản lý hệ thống KSNB doanh nghiệp thiết lập để thực chức Có nhiều định nghĩa khác hệ thống KSNB doanh nghiệp nhìn chung định nghĩa thống với số điểm sau: Thứ nhất: Các khái niệm khác hệ thống KSNB nhấn mạnh đến việc tổ chức hệ thống kiểm soát với sách thủ tục kiểm soát thiết lập vận hành mối liên hệ chặt chẽ với để đạt mục tiêu đơn vị Thứ hai: Các mục tiêu hệ thống KSNB bao gồm đảm bảo tuân thủ pháp luật quy định, đảm bảo tin cậy BCTC, bảo vệ tài sản đảm bảo hiệu hoạt động tiến hành đơn vị 1.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Theo quan điểm tác giả, yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp bao gồm yếu tố: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông hoạt động giám sát 1.2.3 Mối quan hệ hệ thống kiểm soát nội quản trị rủi ro doanh nghiệp 1.2.3.1 Khái quát rủi ro quản trị rủi ro doanh nghiệp Có nhiều định nghĩa rủi ro, định nghĩa rủi ro dù nhiều khác song thấy đề cập đến hai đặc điểm rủi ro, là: Rủi ro không chắn khả xảy kết không mong muốn Trong khả xảy ra, có khả đưa đến kết không mong muốn Và kết đem lại tổn thất hay thiệt hại cho đối tượng gặp rủi ro Để giảm thiểu thiệt hại, tổn thất rủi ro gây doanh nghiệp, giảm thiểu ảnh hưởng bất lợi rủi ro nhà quản trị cấp doanh nghiệp phải tiến hành quản trị rủi ro Quản trị rủi ro hiểu trình tiếp cận rủi ro cách khoa học có hệ thống nhằm nhận dạng, kiểm soát, phòng ngừa giảm thiểu tổn thất, mát, ảnh hưởng bất lợi rủi ro đồng thời tìm cách biến rủi ro thành hội thành công 1.2.3.2 Mối quan hệ quản trị rủi ro doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội Hệ thống KSNB quản trị rủi ro doanh nghiệp có mối quan hệ hai chiều, tác động qua lại hỗ trợ lẫn Điều thể chỗ: thân hệ thống KSNB xây dựng dựa sở nhận diện phân tích rủi ro xảy hoạt động doanh nghiệp, hệ thống KSNB thiết lập vận hành nhằm mục đích ngăn ngừa giảm thiểu rủi ro xảy ra, ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu doanh nghiệp 1.3 Tổng quan hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn kinh tế Nhà nước 1.3.1 Tổng quan Tập đoàn kinh tế Nhà nước 1.3.1.1 Khái niệm Tập đoàn kinh tế Qua việc phân tích khái niệm khác Tập đoàn kinh tế, theo tác giả đưa cách hiểu chung TĐKT sau: “Tập đoàn tổ hợp doanh nghiệp, bao gồm công ty mẹ, công ty doanh nghiệp liên kết khác có tư cách pháp nhân hoạt động ngành số ngành khác phạm vi quốc gia mở rộng nhiều quốc gia khác nhau, có quan hệ vốn, tài chính, công nghệ, thông tin, đào tạo, công ty mẹ nắm quyền lãnh đạo, chi phối hoạt động công ty tài chiến lược phát triển” 1.3.1.2 Vai trò Tập đoàn kinh tế 1.3.1.3 Các loại Tập đoàn kinh tế 1.3.2 Hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn kinh tế Nhà nước 1.3.2.1 Đặc điểm Tập đoàn kinh tế ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Thứ nhất, tính chất pháp lý, TĐKT tư cách pháp nhân mà chúng tập hợp công ty có tư cách pháp nhân Thứ hai, phạm vi hoạt động, TĐKT có phạm vi hoạt động lớn, không mà vươn nhiều quốc gia khác Thứ ba, quy mô hoạt động, TĐKT thường có quy mô lớn Quy mô TĐKT thể cụ thể tiêu nguồn vốn, số lượng lao động, doanh thu hay tổng tài sản Thứ tư, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh Các TĐKT thường hoạt động đa ngành nghề, đa lĩnh vực để phân tán rủi ro, lại tận dụng hết tiềm vật chất lao động Tập đoàn Tuy hoạt động đa ngành nghề, đa lĩnh vực Tập đoàn có lĩnh vực gọi chủ đạo, then chốt Thứ năm, hình thức sở hữu Các TĐKT tồn hình thức đa chế độ sở hữu Thứ sáu, cấu tổ chức Các Tập đoàn có đặc điểm chung thực quản lý theo mô hình khối có doanh nghiệp giữ vai trò trụ cột Mối quan hệ doanh nghiệp với thành viên Tập đoàn quan hệ cấp trên, cấp hay quan hệ hành mà mối quan hệ gắn kết đầu tư tài lợi ích kinh tế Thứ bảy, quan hệ quản lý vốn Sự liên kết chủ yếu thành viên Tập đoàn thông qua quan hệ đầu tư vốn Bản chất TĐKT mối quan hệ vốn công ty mẹ công ty 1.3.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội tập đoàn kinh tế Nhà nước Môi trường kiểm soát Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát bên TĐKT bao gồm: Thứ nhất, đặc thù mặt quản lý hay triết lý quản lý phong cách điều hành ban lãnh đạo Tập đoàn Triết lý quản lý thể thông qua quan điểm nhận thức người quản lý, phong cách điều hành lại thể qua cá tính, tư cách thái độ họ điều hành đơn vị Thứ hai, cấu tổ chức Tập đoàn Về thực chất phân chia trách nhiệm quyền hạn đơn vị thành viên, phận cấu thành đơn vị thiết lập mối liên hệ đơn vị phận Thứ ba, sách nhân việc áp dụng vào thực tế Trong mô hình Tập đoàn, đơn vị thành viên đơn vị độc lập, đơn vị có sách riêng liên quan đến nhân Thứ tư, công tác kế hoạch Hệ thống kế hoạch TĐKT đa dạng bao gồm: Hệ thống kế hoạch phản ánh khâu trình sản xuất, kinh doanh; kế hoạch phát triển yếu tố nguồn lực; kế hoạch đầu tư; kế hoạch tài phi tài chính… Thứ năm, máy kiểm soát Tại Tập đoàn Việt Nam, phận gọi BKS BKS có trách nhiệm kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, trung thực cẩn trọng HĐTV, TGĐ tổ chức thực quyền chủ sở hữu, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh công ty mẹ; triển khai thực điều lệ công ty mẹ… Thứ sáu, kiểm toán nội Ngoài sáu yếu tố đây, hoạt động kiểm soát tổ chức phụ thuộc vào yếu tố thuộc môi trường bên Đánh giá rủi ro Quản lý rủi ro khái niệm mang tính chủ động, thể phản ứng tích cực người, doanh nghiệp trước rủi ro Quản lý rủi ro hành động tiếp cận rủi ro cách khoa học, toàn diện, có ý thức có hệ thống để nhận dạng, kiểm soát, phòng ngừa, ngăn chặn trước nhằm giảm thiểu thiệt hại từ ảnh hưởng bất lợi mà rủi ro đem lại Để giới hạn rủi ro mức chấp nhận được, người quản lý phải dựa mục tiêu xác định đơn vị, nhận dạng phân tích rủi ro, từ quản trị rủi ro Quy trình quản lý rủi ro bao gồm bước công việc sau: Cụ thể hóa mục tiêu đơn vị, nhận dạng rủi ro, phân tích đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm soát Hoạt động kiểm soát bao gồm sách kiểm soát thủ tục kiểm soát Chính sách kiểm soát nguyên tắc chung làm sở cho việc thực thủ tục kiểm soát Còn thủ tục kiểm soát quy định cụ thể để thực sách kiểm soát Ba nguyên tắc đạo chung việc thiết lập thủ tục kiểm soát có hiệu Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm Phê chuẩn, ủy quyền Thông tin truyền thông Thông tin truyền thông điều kiện thiếu cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm soát đơn vị thông qua việc hình thành báo cáo để cung cấp thông tin hoạt động, tài tuân thủ bao gồm cho nội bên Thông tin cần thiết cho cấp tổ chức giúp cho việc đạt mục tiêu kiểm soát khác Truyền thông phần hệ thống thông tin nêu để nhấn mạnh vai trò việc truyền đạt thông tin Hoạt động giám sát kiểm tra Giám sát khâu cuối trình KSNB, trình mà người quản lý đánh giá chất lượng hệ thống KSNB để có điều chỉnh cải tiến thích hợp Điều quan trọng giám sát phải xác định KSNB có vận hành thiết kế hay không có cần thiết phải sửa đổi chúng cho phù hợp với giai đoạn phát triển đơn vị hay không 1.4 Kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn kinh tế nước giới học cho Việt Nam 1.4.1 Khái quát chung hệ thống KSNB TĐKT số nước giới Tại nước Anh, Pháp, Mỹ 1.4.2 Mô hình hệ thống kiểm soát nội áp dụng theo COSO Tập đoàn lượng Úc Tập đoàn Điện lực Tokyo 1.4.3 Bài học kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện hệ thống KSNB cho Tập đoàn kinh tế Việt Nam Một là, có khác biệt định cách thức trình bày nhân tố hệ thống KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, thông tin truyền thông, đánh giá rủi ro, thủ tục kiểm soát hệ thống giám sát Hai là, rủi ro việc phân tích, đánh giá rủi ro yếu tố hệ thống KSNB rủi ro lại có ảnh hưởng trực tiếp đến việc đạt mục tiêu doanh nghiệp việc phân tích, đánh giá rủi ro sở quan trọng để thiết lập hệ thống KSNB Ba là, cần bố trí cấu HĐQT hợp lý với thành viên độc lập bên không tham gia điều hành để tạo lập chế kiểm soát khách quan công bằng, nên thành lập đầy đủ ban tư vấn, giúp việc cho HĐQT công ty mẹ, nên có ban kiểm toán ban quản lý rủi ro, ban có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hệ thống KSNB doanh nghiệp Bốn là, TĐKT Nhà nước cần phải phân định tách biệt rõ ràng chức quản lý kinh doanh chức quản lý hành chính, mục tiêu hiệu kinh doanh mục tiêu quản lý điều tiết kinh tế Nhà nước Năm là, sách nhân Tập đoàn cần phải linh hoạt, áp dụng phương thức quản lý “chế độ làm việc suốt đời” Nhật Bản, trả lương dựa thâm niên công tác, tạo cho người Tập đoàn động lực để phấn đấu cho sinh tồn phát triển Tập đoàn Chương THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM THỜI GIAN QUA 2.1 Khái quát trình hình thành, phát triển, đặc điểm rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến hoạt động Tập đoàn Điện lực Việt Nam 2.1.1 Khái quát trình hình thành phát triển Tập đoàn Điện lực Việt Nam TCT Điện lực Việt Nam thành lập theo Quyết định số 562/QĐ-TTg ngày 10/10/1994 Thủ tướng Chính phủ sở xếp lại đơn vị thuộc Bộ Năng lượng Ngày 22/6/2006, Thủ tướng Chính phủ Quyết định số 147/QĐ-TTg việc phê duyệt Đề án thí điểm hình thành Tập đoàn Điện lực Việt Nam Quyết định 148/2006/QĐ-TTG việc thành lập Công ty mẹ - Tập đoàn Điện lực Việt Nam Tập đoàn Điện lực Việt Nam có ngành, nghề kinh doanh là: Sản xuất, truyền tải, phân phối kinh doanh mua bán điện năng; 2.1.2 Các đặc điểm Tập đoàn ảnh hưởng đến việc xây dựng thiết kế hệ thống kiểm soát nội Thứ nhất, EVN Tập đoàn mạnh đất nước EVN cung cấp loại hàng hóa vô đặc biệt, điện Thứ hai, ngành điện ngành kinh tế mà từ trước tới Nhà nước gần nắm ưu độc quyền Thứ ba, ngành điện Việt Nam lộ trình thực thị trường điện cạnh tranh Thứ tư, việc đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế xã hội, phát triển hay suy thoái ngành điện có ảnh hưởng đến an ninh lượng quốc gia Thứ năm, ngành điện ngành kinh tế chịu nhiều sức ép sức ép Nhà nước, sức ép đối tác tài trợ vốn, sức ép ngành kinh tế khác, sức ép người dân… Thứ sáu, ngành điện Việt Nam quản lý theo chiều dọc quy định chặt chẽ Chính phủ Thứ bảy, Tập đoàn Điện lực Việt Nam, công ty mẹ có mối quan hệ chi phối tới doanh nghiệp thành viên Tập đoàn nhiều mặt hoạt động 2.1.3 Các rủi ro trọng yếu xảy trình hoạt động Tập đoàn Điện lực Việt Nam 2.1.3.1 Các rủi ro xảy ảnh hưởng chung đến hoạt động Tập đoàn Rủi ro tỷ giá: Rủi ro ảnh hưởng lớn đến tình hình tài EVN EVN đơn vị có số dư vay nợ ngoại tệ lớn không công ty mẹ mà đơn vị thành viên Tập đoàn Rủi ro lãi suất: Các dự án điện thường đòi hỏi nguồn vốn đầu tư lớn, đặc biệt dự án thủy điện Đây lại ngành kinh tế trọng điểm nên dự án điện thường hưởng sách ưu đãi vốn vay tỷ trọng vốn vay tổng nguồn vốn thường chiếm tỷ lệ cao Cơ cấu vốn đầu tư dự án thường vốn vay 70%, lại 30% vốn tự có Với cấu vốn dao động lãi suất ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận dự án Rủi ro vốn: Việc huy động vốn cho dự án lưới điện gặp khó khăn số vốn cần thu xếp cho dự án cực lớn Rủi ro từ vấn đề độc quyền EVN: EVN Tập đoàn thuộc sở hữu Nhà Nước thành lập năm 1995, có chức sản xuất, truyền tải phân phối điện, với chức đến thời điểm điện ngành có tính độc quyền cao EVN người mua người bán điện thị trường Việc gần độc quyền thị trường bán buôn, độc quyền bán lẻ đường dây truyền tài, có nhiều bất cập việc phát triển nguồn cung điện Rủi ro liên quan đến tổn thất điện Hiện tổn thất điện rủi ro ngành điện quan tâm Tổn thất điện lưới điện lượng điện tiêu hao cho trình truyền tải phân phối điện tải điện từ ranh giới giao nhận với nhà máy phát điện qua lưới điện truyền tải, lưới điện phân phối đến hộ tiêu thụ điện 11 hoạch cụ thể có quy định rõ trình tự, thời gian, trách nhiệm, nhiệm vụ, quyền hạn cá nhân, phận tham gia vào việc lập kế hoạch Về mối quan hệ công ty mẹ công ty thành viên Hầu hết công ty TNHH MTV công ty cổ phần mà công ty mẹ nắm 50% vốn công ty mẹ có can thiệp vào việc lập kế hoạch can thiệp mức độ tổng quát, giao quyền tự chủ cho công ty kiểm soát thông qua NĐD Đa số công ty bám sát kế hoạch đặt thường xuyên điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế 2.2.1.5 Về Ban kiểm soát Tại công ty mẹ, BKS công ty mẹ gồm 10 thành viên, thành viên lại tham gia vào BKS công ty Lĩnh vực hoạt động Tập đoàn rộng, khối lượng KSV không nhiều, dẫn đến khối lượng công việc phải kiêm nhiệm nhiều, hiệu hoạt động nhiều hạn chế Tại công ty thành viên KSV công ty TNHH MTV chưa phát huy hết hiệu việc kiểm tra, kiểm soát mặt hoạt động doanh nghiệp Về mối quan hệ công ty mẹ công ty thành viên Các thành viên BKS công ty mẹ cử để tham gia vào BKS công ty Do xảy vấn đề hoạt động công ty công ty mẹ có thông tin để chấn chỉnh cách kịp thời 2.2.1.6 Về phận kiểm toán nội Tại công ty mẹ, theo kết điều tra vấn cho thấy công ty mẹ không tổ chức phận kiểm toán bội Tại công ty thành viên, có 3/23 công ty khảo sát có tổ chức máy kiểm toán nội Công ty Tài Cổ phần Điện lực, Ngân hàng TMCP An Bình công ty chứng khoán An Bình Về mối quan hệ công ty mẹ công ty thành viên: Do công ty mẹ công ty thành viên phận KTNB nên mối quan hệ công ty mẹ công ty thành viên rõ vấn đề 2.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro Tập đoàn Điện lực Việt Nam Tại công ty mẹ Điều đáng tiếc công ty mẹ EVN chưa thành lập riêng ban chuyên môn để thực chuyên quản lý rủi ro từ khâu nhận dạng, phân tích, đánh giá mức độ ảnh hưởng, tần suất khả xuất đến khâu đề xuất biện pháp quản trị rủi ro.Việc đánh giá rủi ro hữu số phòng ban định Tại công ty thành viên: thực tế 23 công ty thành viên cho thấy, 20 công ty thành viên bao gồm công ty công ty liên kết không tổ chức phận quản lý đánh giá rủi ro Chỉ có công ty có tổ chức phận riêng để thực quản lý rủi ro Công ty Tài cổ phần Điện lực, Ngân hàng TMCP An Bình Công ty chứng khoán An Bình Cả ba công ty hoạt động lĩnh vực tài - ngân hàng 2.2.3 Thực trạng hệ thống thông tin truyền thông Tập đoàn Điện lực Việt Nam 2.2.3.1 Thực trạng hệ thống thông tin toàn doanh nghiệp Tại công ty mẹ, việc truyền thông tin đến toàn phận cá nhân có liên quan thực thông qua Hệ thống thông tin tích hợp nội (Intranet Intergrated Information system), mạng nội E-office phần mềm quản lý tài liệu có phân cấp truy cập cho cá nhân Sự truyền đạt thông tin đáp ứng 12 yêu cầu công việc Tập đoàn triển khai thành công ERP công ty mẹ số đơn vị thành viên Tập đoàn Tại đơn vị thành viên, bản, đa số công ty thành viên thuộc tập đoàn chưa xây dựng mạng nội để truyền đạt thông tin Tuy nhiên nhà quản lý, thông tin công ty tương đối đảm bảo yêu cầu đầy đủ, xác, kịp thời để định Nhiều công ty thành viên bắt đầu triển khai ứng dụng ERP mức độ áp dụng công ty chưa đồng Về mối quan hệ công ty mẹ công ty thành viên Việc cập nhật thông tin cho hệ thống sở liệu công ty mẹ với công ty thành viên thực tương đối tốt Trong Tập đoàn truyền đạt thông tin từ công ty mẹ xuống công ty thành viên kịp thời, xác đầy đủ chế truyền đạt thông tin thông qua NĐD 2.2.3.2 Thực trạng hệ thống thông tin kế toán Hệ thống thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng hệ thống KSNB tất doanh nghiệp nói chung EVN nói riêng Thực trạng hệ thống thông tin kế toán khảo sát, đánh giá, tìm hiểu phương diện: chế độ kế toán áp dụng, mô hình tổ chức, hệ thống tài khoản, hệ thống sổ kế toán hệ thống báo cáo kế toán 2.2.4 Thực trạng hoạt động kiểm soát Tập đoàn Điện lực Việt Nam 2.2.4.1 Thực trạng áp dụng nguyên tắc kiểm soát việc thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát Tập đoàn Điện lực Việt Nam Các nguyên tắc kiểm soát bao gồm: Phân công, phân nhiệm; Bất kiêm nhiệm; ủy quyền, phê chuẩn thực tương đối tốt công ty mẹ công ty thành viên Tập đoàn 2.2.4.2 Thực trạng áp dụng thủ tục kiểm soát Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thứ nhất, kiểm soát vốn Kế hoạch vốn Tập đoàn tổng hợp từ công ty mẹ công ty thành viên Tuy nhiên chưa có quy định kiểm soát vốn thích hợp Tập đoàn Quyền hạn HĐTV giới hạn theo tỷ lệ định vốn điều lệ làm giảm phần tính tự chủ hoạt động HĐTV Thứ hai, kiểm soát NĐD Tiêu chuẩn lựa chọn NĐD cụ thể hóa văn pháp quy, Quy chế quản lý vốn NĐD EVN công ty con, công ty liên kết (Ban hành kèm theo Quyết định số 538/QĐ-EVN ngày 08/8/2014 HĐTV EVN) Theo quy chế này, công ty TNHH MTV, HĐTV EVN bổ nhiệm NĐD với nhiệm kỳ không năm HĐTV có quyền thay NĐD Trường hợp HĐTV EVN định áp dụng cấu tổ chức quản lý theo mô hình Chủ tịch công ty, Giám đốc (TGĐ) KSV Chủ tịch công ty Người đại diện Thứ ba, kiểm soát rủi ro Với rủi ro liên quan đến hoạt động chung Tập đoàn Với rủi ro tỷ giá: Tập đoàn chưa thực biện pháp phòng ngừa rủi ro chưa nghiên cứu tìm hiểu kỹ công cụ tài thiếu thị trường mua công cụ tài Với rủi ro lãi suất: Rủi ro Tập đoàn quản lý cách trì mức độ hợp lý khoản vay phân tích tình hình cạnh tranh thị trường để có lãi 13 suất có lợi cho Tập đoàn từ nguồn cho vay thích hợp, trì mức độ hợp lý khoản vay với lãi suất cố định lãi suất thả Đối với rủi ro vốn Tập đoàn quản lý nguồn vốn nhằm mục đích đảm bảo Tập đoàn vừa hoạt động liên tục vừa tối đa hóa lợi ích Nhà nước thông qua tối ưu hóa số dư nguồn vốn công nợ Để quản lý rủi ro bảo toàn nguồn vốn Nhà nước, tập đoàn có thành lập ban chuyên trách quản lý vốn, Ban quản lý đầu tư vốn Với rủi ro liên quan đến vấn đề độc quyền Tập đoàn: Hiện Tập đoàn nỗ lực việc giảm thiểu rủi ro liên quan đến vấn đề độc quyền cách bước thực thị trường điện cạnh tranh Với rủi ro liên quan đến tổn thất điện Trong năm qua, công tác giảm tổn thất điện công ty mẹ đơn vị thành viên thực tương đối tốt Với tâm Lãnh đạo tất cán công nhân viên đơn vị Tập đoàn, EVN giảm tổn thất điện từ 10,15% năm 2010 xuống 7,94% năm 2015 (giảm 2,21%), hoàn thành xuất sắc tiêu Thủ tướng phủ giao Với rủi ro liên quan đến đơn vị sản xuất điện Đối với rủi ro liên quan đến thời tiết công ty thủy điện: Trong thời gian qua, EVN chủ động việc ứng phó với tình hình thiếu nước hồ thủy điện hạn hán gây Đối với rủi ro liên quan đến yếu tố đầu vào công ty nhiệt điện Các công ty nhiệt điện mua sắt than khí từ nhà cung cấp nước để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Do công ty chịu rủi ro từ việc thay đổi giá bán loại hàng hóa thị trường Hiện EVN chưa thực biện pháp phòng ngừa rủi ro thiếu thị trường mua công cụ tài Với rủi ro liên quan đến đơn vị truyền tải điện Đối với rủi ro giá nguyên vật liệu đầu vào: NPT mua sắt thép, kẽm từ nhà cung cấp nước để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Do NPT chịu rủi ro từ việc thay đổi giá bán loại hàng hóa thị trường Hiện NPT chưa thực biện pháp phòng ngừa rủi ro thiếu thị trường mua công cụ tài Đối với rủi ro tai nạn xảy người lao động điều kiện làm việc nguy hiểm Tổng công ty truyền tải điện Việt Nam thành lập riêng ban để tiến hành điều hành công tác an toàn, phòng chống thiên tai phòng chống cứu nạn, Ban An toàn 2.2.5 Thực trạng hệ thống giám sát Tập đoàn Điện lực Việt Nam Tại công ty mẹ, HĐTV thường xuyên giám sát việc vận hành hệ thống KSNB thông qua: (1) Báo cáo kết kiểm soát, (2) Báo cáo kết việc thực khuyến nghị kiểm soát, (3) Các báo cáo KSNB kiểm soát viên EVN cử xuống công ty con, công ty cổ phần, (4) Báo cáo hàng quý, tháng hàng năm BKS Tại đơn vị thành viên, việc giám sát để đánh giá tính hiệu lực hệ thống KSNB chưa quan tâm mức Việc giám sát thực 14 thông qua việc xem xét báo cáo kiểm soát KSV Các công ty thành viên chưa xây dựng quy trình kiểm tra, giám sát, hoạt động giám sát chưa thực cách có hệ thống nên chất lượng kiểm tra, giám sát chưa cao Kế hoạch kiểm tra giám sát không xây dựng dựa định hướng rủi ro việc phân tích tình hình thực hoạt động sản xuất kinh doanh 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam 2.3.1 Ưu điểm hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thứ nhất, môi trường kiểm soát Nhà quản trị cấp cao Tập đoàn nhà quản trị cấp cao công ty thành viên thuộc Tập đoàn có thay đổi đáng kể phương châm quản lý phong cách điều hành Các sách thủ tục kiểm soát quan tâm mức phát huy tác dụng tích cực hoạt động sản xuất kinh doanh Tập đoàn Về cấu tổ chức, Tập đoàn thực tương đối thành công trình tái cấu nên cấu tổ chức hoạt động Công ty mẹ công ty thành viên Tập đoàn xây dựng theo mô hình thống nhất, giúp đơn vị chủ động tự chủ hoạt động Về sách nhân sự: Các sách liên quan đến việc tuyển dụng, đào tạo, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng kỷ luật cán bộ, nhân viên Tập đoàn đạo cho đơn vị thành viên nghiên cứu qui định pháp luật hành, cụ thể hoá thành qui định doanh nghiệp tổ chức thực cách triệt để đảm bảo quyền lợi người lao động Về máy kiểm soát, BKS trực thuộc HĐTV công ty mẹ, KSV Công ty TNHH MTV BKS công ty cổ phần bước đầu khẳng định vị trí vai trò việc kiểm soát mặt hoạt động doanh nghiệp Về công tác kế hoạch, ban lãnh đạo Tập đoàn ban lãnh đạo công ty thành viên xây dựng hệ thống kế hoạch sản xuất kinh doanh tương đối chi tiết, đồng bộ, thường xuyên điều chỉnh sát cho với thực tế Thứ hai, đánh giá rủi ro Tập đoàn bước đầu nhận thức tầm quan trọng công tác đánh giá rủi ro trình hoạt động Hoạt động nhận dạng đánh giá rủi ro chưa thực tất mặt hoạt động bắt đầu thực rải rác Thứ ba, hệ thống thông tin truyền thông Tập đoàn bước đầu triển khai thành công ứng dụng Hệ thống hoạch định nguồn lực nguồn lực ERP để quản trị hoạt động mình, coi bước đột phá EVN Ban lãnh đạo Tập đoàn lựa chọn hình thức tổ chức máy kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý trình độ quản lý Tập đoàn Thứ tư, thủ tục kiểm soát Ban lãnh đạo Tập đoàn Ban lãnh đạo đơn vị thành viên thiết kế thực qui chế, sách, bước thủ tục kiểm soát nhằm đảm bảo mục tiêu hệ thống KSNB Thứ năm, hoạt động giám sát Tập đoàn bước đầu thiết kế xây dựng chế giám sát thường xuyên định kỳ thông qua việc xem xét báo cáo kiểm soát viên nhằm phát rủi ro xảy trình hoạt động Tập đoàn, từ đưa kiến nghị có tính khả thi 15 2.3.2 Một số tồn hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thứ nhất, môi trường kiểm soát Nhận thức tổ chức, cá nhân đại diện quyền nghĩa vụ chủ sở hữu Nhà nước Tập đoàn Điện lực Việt Nam nói chung nhận thức nhà quản trị cấp cao Tập đoàn nhà quản trị cấp cao đơn vị thành viên thuộc Tập đoàn nói riêng hệ thống KSNB chưa thật đầy đủ Về cấu tổ chức, Công ty mẹ Tập đoàn hầu hết công ty thành viên chưa tổ chức riêng phận thực chức phân tích đánh giá rủi ro làm sở thiết lập thủ tục KSNB Về sách nhân sự, số lượng nhỏ đơn vị thành viên thuộc Tập đoàn chưa có quy định cụ thể việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, khen thưởng kỷ luật nhân viên Tiêu chuẩn đánh giá nhân viên công ty mẹ công ty thành viên mang tính chất định tính Việc đào tạo nhân viên liên quan đến lĩnh vực quản lý nhân viên chưa quan tâm mức Về công tác kế hoạch, quan niệm nhà quản lý vai trò tác dụng loại kế hoạch có không đồng Công ty mẹ đơn vị thành viên chưa quan tâm mức đến công tác tập huấn, đào tạo cán làm công việc lập kế hoạch Về Ban kiểm soát, BKS chưa xây dựng được chương trình, kế hoạch hoạt động mang tính thống hàng năm Thứ hai, đánh giá rủi ro Việc thiết lập sách thủ tục kiểm soát công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên không dựa sở xác định đánh giá rủi ro bên bên doanh nghiệp Ban lãnh đạo Tập đoàn đơn vị thành viên chưa tổ chức phận riêng biệt để thực chức phân tính, đánh giá rủi ro Thứ ba, hệ thống thông tin Tại công ty mẹ, nhiều phần mềm chưa hoàn thành giai đoạn thí điểm Tại công ty thành viên, nhiều công ty chưa xây dựng hệ thống mạng nội để truyền đạt thông tin Thứ tư, thủ tục kiểm soát Đối với nguyên tắc phân công phân nhiệm chưa rõ ràng Về nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn, nhiều đơn vị thành viên Tập đoàn, việc ủy quyền thực miệng chưa quy định thành văn nên dễ xảy tình trạng lạm quyền để tư lợi cá nhân Về nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nhìn chung Tập đoàn đơn vị thành viên có tình trạng người kiêm nhiệm nhiều công việc để tiết kiệm chi phí Đối với kiểm soát số hoạt động bản, việc kiểm soát NĐD Tập đoàn nhiều hạn chế cần phải khắc phục Về kiểm soát vốn, chưa có quy định kiểm soát vốn thích hợp Tập đoàn Còn nhiều kẽ hở kiểm soát vốn với công ty liên kết mà Tập đoàn nắm giữ 50% vốn điều lệ Thứ năm, hệ thống giám sát Có thể nói nhà quản lý lãnh đạo Tập đoàn chưa thực quan tâm nhiều đến hoạt động giám sát thường xuyên giám sát định kỳ Tập đoàn 2.3.3 Nguyên nhân tồn hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Nguyên nhân khách quan Một là, hoạt động Tập đoàn lĩnh vực sản xuất, truyền tải kinh doanh điện năng, lĩnh vực nói độc quyền kinh tế Giá điện tăng hay 16 giảm gây nên lạm phát giảm phát kinh tế, ảnh hưởng lớn đến đời sống kinh tế xã hội Hai là, hình thành phát triển Tập đoàn dựa vào định hành chính, dựa sở tổ chức xếp lại TCT Điện lực Việt Nam trình tích tụ tập trung vốn nên việc chuyển đổi chế quản lý từ quản lý theo kiểu hành mệnh lệnh sang quản lý đầu tư vốn thông qua NĐD gặp nhiều khó khăn vướng mắc Ba là, Tập đoàn chịu quản lý giám sát nhiều quan quản lý Nhà nước lúc Bộ công thương, tài chính…nên dễ xảy chồng chéo bỏ trống quản lý giám sát Nhà nước dẫn đến Tập đoàn sở để làm định hướng cho công tác kiểm soát Tập đoàn Bốn ban hành văn quan chịu trách nhiệm ban hành thường quan tâm đến lĩnh vực chuyên môn cụ thể mà chưa tính đến mục tiêu tính đồng hệ thống KSNB Năm là, Tập đoàn hoạt động lĩnh vực mang tính độc quyền có ảnh hưởng lớn đến đời sống kinh tế xã hội nên Chính phủ giao cho số lượng nguồn lực quyền lực lớn, ưu đãi nhiều mặt nên từ dẫn đến sức ì lớn, điều có ảnh hưởng không nhỏ đến hệ thống KSNB Sáu là, văn hóa, quan niệm sống làm việc Trong nhiều vấn đề, người châu Á nói chung Việt Nam nói riêng thường tránh nói rủi ro, nói đề cập đến điều không may mắn, rủi ro không tốt cho kinh doanh Nguyên nhân chủ quan Một là, nhận thức nhà quản lý đánh giá kiểm soát rủi ro nhiều hạn chế, từ tạo lỗ hổng kiểm soát Hai là, nhận thức khái niệm, mục tiêu, vai trò, yếu tố cấu thành hệ thống KSNB nhà quản trị cấp cao công ty mẹ Tập đoàn Điện lực Việt Nam đơn vị thành viên nhiều hạn chế dẫn đến số yếu tố hệ thống KSNB doanh nghiệp chưa hình thành đầy đủ Ba là, chưa có đủ nguồn nhân lực cho hoạt động KSNB Bốn là, chưa có phận thẩm định đánh giá kết hệ thống KSNB, thủ tục kiểm soát ban hành nhiều mâu thuẫn với chưa đồng lại chưa xem xét điều chỉnh kịp thời Chương GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI TẬP ĐOÀN ĐIỆN LỰC VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển phương hướng hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.1.1 Thuận lợi khó khăn trình hình thành phát triển Tập đoàn Điện lực Việt Nam Về thuận lợi: Thứ nhất, thành tựu đạt trình hình thành phát triển kết hoạt động sản xuất kinh doanh Tập đoàn Thứ hai, trình thực chủ trương tái cấu ngành Điện đạt nhiều kết quan trọng mang chiều hướng tích cực 17 Về khó khăn: Thứ nhất, khó khăn phát sinh độc quyền EVN Thứ hai, trình thực thị trường bán buôn điện cạnh tranh tiến hành gặp phải nhiều khó khăn vướng mắc Thứ ba, để thị trường bán buôn điện thành công điều kiện tiên phải cổ phần hóa công ty phát điện, trình cổ phần hóa doanh nghiệp thuộc EVN gặp phải nhiều khó khăn quy mô vốn lên tới hàng tỷ USD thiếu nhà đầu tư 3.1.2 Định hướng phát triển Tập đoàn Điện lực Việt Nam thời gian tới - Đảm bảo cung cấp điện ổn định, đầy đủ với giá điện hợp lý - Tiếp tục hoàn thiện khung pháp lý, tăng tính cạnh tranh, thu hút đầu tư phát triển thị trường điện theo lộ trình Chính phủ quy định - Phát triển thị trường bán buôn điện cạnh tranh từ năm 2016 tiếp tục xây dựng khung pháp lý để hình thành thị trường bán lẻ cạnh tranh từ năm 2021 theo Lộ trình hình thành phát triển thị trường điện cạnh tranh Việt Nam 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Một là, hoàn thiện hệ thống KSNB phải phù hợp với chiến lược phát triển Tập đoàn Hai là, hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn phải gắn với trình hội nhập kinh tế quốc tế Ba là, phải đảm bảo yêu cầu thiết thực hiệu Bốn là, phải đảm bảo thực mục tiêu hệ thống KSNB Năm là, phải đảm bảo yêu cầu tiết kiệm, hiệu có khả thực 3.2 Nguyên tắc mục tiêu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.2.1 Những nguyên tắc hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Một là, việc hoàn thiện phải thực đồng bộ, lĩnh vực quản lý Nhà nước quản lý thân Tập đoàn đơn vị thành viên Hai là, việc hoàn thiện phải dựa sở kế thừa nội dung hệ thống KSNB nghiên cứu thừa nhận Ba là, hoàn thiện hệ thống KSNB phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp Bốn là, hoàn thiện hệ thống KSNB phải đảm bảo đầy đủ phận cấu thành gồm: Môi trường kiểm soát, hệ thống đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin truyền thông, thủ tục kiểm soát hệ thống giám sát Phải đảm bảo tuân thủ mục tiêu hệ thống KSNB Năm là, hoàn thiện hệ thống KSNB theo hướng tái cấu trúc Tập đoàn toàn diện, đề cao tính liên kết theo mô hình công ty mẹ - công ty mẹ liên kết phải đặt thực thể thống Sáu là, hoàn thiện hệ thống KSNB phải đảm bảo Nhà nước thực quyền sở hữu Tập đoàn khuôn khổ pháp luật, không can thiệp sâu trực tiếp vào hoạt động Tập đoàn 3.2.2 Mục tiêu hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thứ nhất, giải pháp phải có khả áp dụng công ty mẹ lẫn công ty thành viên thuộc Tập đoàn Thứ hai, phải có khả thích ứng tương lai 18 3.3 Một số kiến nghị giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện nhân tố môi trường kiểm soát Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.3.1.1 Về đặc thù quản lý Một là, bồi dưỡng quan điểm đắn nâng cao nhận thức hệ thống KSNB cho nhà quản lý lãnh đạo Tập đoàn công ty thành viên Hai là, nâng cao nhận thức quan điểm nhà quản lý tầm quan trọng công tác tài doanh nghiệp Ba là, nâng cao nhận thức quan điểm nhà quản lý tầm quan trọng việc đánh giá kết hoạt động hệ thống KSNB 3.3.1.2 Về cấu tổ chức Một là, công ty mẹ, giao cho ban tài thực đánh giá rủi ro mặt tài Ngoài công ty mẹ cần giao cho Ban tổ chức nhân nghiên cứu ban hành “Bảng mô tả công việc” tương ứng với vị trí công việc để dễ dàng cho việc phân công, quản lý, điều hành, dễ dàng quy trách nhiệm trường hợp có rủi ro xảy Hai là, công ty thành viên Số lượng nhân viên công ty phải đủ, nhân viên phải đủ lực để hoàn thành công việc vị trí Ba là, tiếp tục thực trình tái cấu để đảm bảo cấu tổ chức công ty mẹ công ty thành viên phù hợp cho việc thực hoạt động sản xuất kinh doanh việc điều hành giám sát toàn hệ thống Bốn là, thiết lập thực hệ thống quản lý quản trị doanh nghiệp đại theo chuẩn mực quốc tế; tiếp tục nghiên cứu, áp dụng phương thức quản trị tiên tiến giới nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, hạ giá thành bán điện; thí điểm áp dụng KPI (chỉ số đánh giá thực công việc) số đơn vị thành viên Tập đoàn 3.3.1.3 Về sách nhân Thứ nhất, đổi công tác tuyển dụng nhân sự, thực quy trình tuyển chọn nhân viên chặt chẽ Thứ hai, cần phải bố trí lao động theo nguyên tắc “đúng người, việc” Thứ ba, thường xuyên tổ chức thi, khảo sát đánh giá chất lượng nhân viên Tập đoàn nghiên cứu xây dựng hệ thống đánh giá kết làm việc nhân viên thông qua số KPI Quy trình xây dựng KPIs cho phận, chức danh công việc bao gồm bước sau: Bước 1: Xác định phận/người xây dựng KPIs Bước 2: Xác định KRAs (Keys Result Area) phận (các chức năng/nhiệm vụ Phòng) Bước 3: Xác định vị trí chức danh trách nhiệm vị trí chức danh Bước 4: Xác định số KPIs Bước 5: Xác định mức độ điểm số cho kết đạt Bước 6: Liên hệ kết đánh giá KPIs lương, thưởng Thứ tư, tạo điều kiện cho nhân viên đào tạo kiến thức chuyên môn định kỳ đột xuất có văn liên quan đến lĩnh vực hoạt động Tập đoàn Thứ năm, cải cách sách lương, thưởng hợp lý, xây dựng chế độ khuyến khích vật chất 19 3.3.1.4 Về công tác kế hoạch Thứ nhất, công tác lập kế hoạch cần đảm bảo dung hòa kết hợp kế hoạch công ty mẹ với kế hoạch công ty thành viên Thứ hai, Công ty mẹ công ty thành viên cần cử nhân viên tham gia khóa đào tạo nâng cao nghiệp vụ chuyên môn lập kế hoạch mở lớp đào tạo công tác thống kê dự báo để hỗ trợ tốt cho công tác lập kế hoạch Thứ ba, lập kế hoạch tổng thể phải gắn liền với kế hoạch chi tiết Thứ tư, cần phải ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác lập kế hoạch Thứ năm, xây dựng hệ thống tiêu đánh giá tình hình thực kế hoạch, qua xây dựng chế thưởng phạt phù hợp 3.3.1.5 Về Ban kiểm soát Kiểm toán nội Thứ nhất, bố trí đủ nhân vào làm việc Ban kiểm soát kiểm soát viên doanh nghiệp Thứ hai, cần phải nâng cao lực, trình độ chuyên môn, phẩm chất đạo đức tính độc lập thành viên BKS Thứ ba, cần phải xây dựng quy chế thù lao, tiền lương, tiền thưởng cho thành viên BKS cho tương xứng với công sức họ bỏ Thứ tư, thành viên BKS không kiêm nhiệm chức quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp khác Thứ năm, công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên, cần thành lập thêm phận KTNB với tư cách phận hoạt động độc lập, có chức kiểm tra đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, tính hiệu việc thiết kế vận hành sách, bước thủ tục KSNB 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện hoạt động quản trị rủi ro Tập đoàn Điện lực Việt Nam Một là, tổ chức máy quản trị rủi ro phù hợp Hệ thống KSNB thiết kế sở vòng kiểm soát rủi ro Công ty mẹ Tập đoàn công ty thành viên thể qua sơ đồ sau Hội đồng thành viên/Hội đồng quản trị Tổng giám đốc Các phòg ban DN Các đơn vị thành viên Cấp bảo vệ đầu tiên: Quản lý rủi ro nghiệp vụ thực hàng ngày Ban quản trị rủi ro Ban kiểm soát Các phòng ban quản trị rủi ro KTNB Cấp bảo vệ thứ hai: Giám sát rủi ro Cấp bảo vệ thứ ba:Đảm bảo tính độc lập Sơ đồ 3.2: Tổ chức máy quản trị rủi ro Công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên 20 Hai là, tổ chức hoạt động quản trị rủi ro cách hợp lý cho nhận diện giảm thiểu phần lớn rủi ro xảy ảnh hưởng đến hoạt động Tập đoàn a Xây dựng quy trình quản trị rủi ro phù hợp Hoạt động quản trị rủi ro xem chu kỳ gồm giai đoạn sau: Giám sát đánh giá trình ứng phó với rủi ro Thiết lập bối cảnh rủi ro Nhận diện rủi ro Xác định mục tiêu doanh nghiệp Đưa cách ứng phó với loại rủi ro Đánh giá đưa thứ tự ưu tiên xử lý rủi ro Phân tích định lượng rủi ro Tích hợp rủi ro lại đánh giá ảnh hưởng tổng thể Sơ đồ 3.3: Chu kỳ quản trị rủi ro b Xây dựng khung quản trị rủi ro cho công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên Ba là, phải khuyến khích nhân viên cấp, phận quan tâm phát hiện, đánh giá phân tích định lượng tác hại rủi ro hữu tiềm ẩn Bốn là, hệ thống truyền thông Tập đoàn phải phổ biến rộng rãi cho nhân viên cấp, phận nhận thức rõ ràng tác hại rủi ro giới hạn rủi ro tối thiểu mà Tập đoàn chấp nhận 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hệ thống thông tin truyền thông Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.3.3.1 Về hệ thống thông tin chung toàn doanh nghiệp Một là, xây dựng hệ thống mạng nội công ty thành viên kết nối trực tiếp vào hệ thống mạng nội công ty mẹ Hai là, công ty thành viên tùy theo điều kiện nghiên cứu triển khai Hệ thống thông tin tích hợp nội Công ty mẹ Tập đoàn Ba là, tiếp tục nghiên cứu triển khai ERP đơn vị thành viên lại Tập đoàn 3.3.3.2 Về hệ thống thông tin kế toán Một là, đáp ứng đủ nhân lực kế toán chất lượng cao cho công ty mẹ công ty thành viên Tập đoàn 21 Hai là, nên thường xuyên tổ chức buổi tập huấn CĐKT mới, tập huấn thay đổi chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS cho nhân viên kế toán toàn Tập đoàn Ba là, công ty mẹ Tập đoàn cần nghiên cứu bổ sung báo cáo phân tích vào hệ thống báo cáo kế toán quản trị Tập đoàn, sau phổ biến cho đơn vị thành viên Tập đoàn để có sở đánh giá, soát xét toàn trình hoạt động lĩnh vực Tập đoàn qua có điều chỉnh kịp thời thông qua gian lận, sai sót phát Bốn là, công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên cần nghiên cứu để lựa chọn mô hình tổ chức công tác KTQT phù hợp với đặc điểm hoạt động, cấu tổ chức quản lý phục vụ tốt cho công tác quản trị Tập đoàn Năm là, Công ty mẹ Tập đoàn cần ban hành quy định trách nhiệm nhân viên kế toán thời hạn tiến hành công việc kết chuyển, khóa sổ in sổ kế toán từ phần mềm kế toán 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện thủ tục kiểm soát Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.3.4.1 Về nguyên tắc kiểm soát nói chung Cần áp dụng triệt để nguyên tắc bất kiêm nhiệm; phân công phân nhiệm, ủy quyền phê chuẩn việc thiết kế thủ tục kiểm soát 3.3.4.2 Hoàn thiện kiểm soát người đại diện Công ty mẹ Tập đoàn Một là, giao nhiều quyền cho NĐD cho NĐD chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh, song song với phải kiểm soát NĐD thật kỹ Hai là, cần thực kiểm toán trách nhiệm NĐD Ba là, thực luân chuyển NĐD thường xuyên để có đánh giá xem họ làm việc có thực hiệu hay không đồng thời làm hạn chế tiêu cực Bốn là, với công ty liên kết mà Tập đoàn nắm giữ 50% vốn Nhà nước NĐD cần phải người giữ chức vụ quan trọng công ty kế toán trưởng, giám đốc tài chính, trưởng BKS… Năm là, NĐD làm nhiều công ty thu nhập họ công ty quy mối Tập đoàn Sau Tập đoàn phân phối lại thu nhập tùy vào công việc, chức danh cống hiến họ cho Tập đoàn Thu nhập NĐD gắn với mức độ hoàn thành công việc giao Sáu là, phía Tập đoàn cần tạo chế làm việc rõ ràng - phân định rõ trách nhiệm quan hệ làm việc HĐQT, BKS ban giám đốc điều hành Bảy là, Tập đoàn nên nghiên cứu thêm phương án thuê NĐD chuyên nghiệp, độc lập nhằm nâng cao tính chuyên nghiệp nâng cao hiệu trình hoạt động đội ngũ NĐD 3.3.4.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát vốn Công ty mẹ Thứ nhất, củng cố phát triển tảng cho hoạt động kiểm soát bao gồm: xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ kịp thời, xây dựng hệ thống tiêu phương pháp đánh giá vấn đề kiểm soát vốn Thứ hai, nâng cao lực quản trị điều hành cho cán quản lý Tập đoàn Thứ ba, đảm bảo minh bạch tài chính, cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ xác cho đối tượng sử dụng thông tin Thứ tư, đảm bảo cấu trúc vốn hợp lý, hài hòa hợp lý vốn chủ sở hữu nợ phải trả với chi phí sử dụng vốn mức độ rủi ro thấp 22 3.3.4.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát với số rủi ro cụ thể Đối với rủi ro tài Rủi ro tỷ giá, rủi ro lãi suất, rủi ro vốn, rủi ro tăng giá nguyên vật liệu đầu vào…Cần thực đồng giải pháp sau: Một là, xây dựng quy trình kiểm soát rủi ro tài Hai là, công ty mẹ nghiên cứu xây dựng thủ tục kiểm soát phù hợp với loại rủi ro nhận diện, sau phổ biến xuống cho đơn vị thành viên, áp dụng thủ tục kiểm soát tài công ty mẹ với đơn vị thành viên Có thể tham khảo số biện pháp kiểm soát số rủi ro cụ thể Với rủi ro tỷ giá: Sử dụng công cụ tài phái sinh để giảm thiểu rủi ro tỷ giao dịch kỳ hạn (forward), giao dịch quyền chọn (option) hay hợp đồng tương lai (future), hợp đồng hoán đổi (swap) Với rủi ro lãi suất: Để giảm thiểu rủi ro liên quan đến lãi suất, công ty mẹ đơn vị thành viên nên đẩy mạnh huy động nguồn lực tài từ dịch vụ cho thuê tài chính, bao toán… cách khoa học phù hợp với tình hình thực tế Với rủi ro vốn: Nghiên cứu tiếp cận nguồn vốn vay ưu đãi nhà lãnh đạo EVN phải tích cực hợp tác với đơn vị điện lực khu vực giới để học hỏi kinh nghiệm quản lý, điều hành hệ thống điện cách hiệu Đối với rủi ro giá nguyên vật liệu đầu vào: Để hạn chế thiệt hại phát sinh từ tăng giá loại nguyên vật liệu đầu vào sắt, thép, kẽm dùng để sản xuất cột thép xây lắp đường dây truyền tải điện, EVN NPT nên tiến hành thỏa thuận với nhà thầu việc điều chỉnh giá trị hợp đồng có biến động lớn giá mặt hàng Đối với rủi ro mang tính chất hoạt động Rủi ro liên quan đến tính độc quyền, rủi ro thời tiết công ty thủy điện, rủi ro tổn thất điện năng, rủi ro từ cạnh tranh doanh nghiệp khác thị trường phát điện cạnh tranh vận hành, rủi ro tai nạn với người lao động lĩnh vực thi công điện… Cần thực đồng giải pháp sau: Thứ nhất, xây dựng quy trình kiểm soát rủi ro hoạt động Thứ hai, nâng cao nhận thức nhà quản lý cấp cao công ty mẹ công ty thành viên nguy xảy rủi ro hoạt động trình hoạt động đơn vị Thứ ba, công ty mẹ Tập đoàn đơn vị thành viên nên thiết lập “hồ sơ rủi ro” liệt kê rõ loại rủi ro tài rủi ro hoạt động phát sinh trình hoạt động Tập đoàn đồng thời hồ sơ rủi ro cần phải nêu lên mức độ nghiêm trọng loại rủi ro, thứ tự ưu tiên xử lý rủi ro thủ tục kiểm soát cần thiết tiến hành loại rủi ro hoạt động nhận diện Với rủi ro liên quan đến tính độc quyền EVN Cần đẩy nhanh tiến độ thực thị trường điện cạnh tranh năm tới Về rủi ro yếu tố đầu vào công ty nhiệt điện Để giảm thiểu rủi ro này, công ty nhiệt điện nên ký hợp đồng dài hạn mua than khí PVN TKV, thời gian hợp đồng nên tương đương với vòng đời dự án Trong hợp đồng mua bán dài hạn này, lộ trình tăng giá nên đề cập cụ thể để tránh rủi ro nguồn biến động giá nguyên liệu 23 Về rủi ro thị trường phát điện cạnh tranh vận hành Để tham gia thành công thị trường phát điện cạnh tranh Công ty sản xuất điện nên lên kế hoạch từ sớm, chuẩn bị sẵn sàng nguồn nhân lực đáp ứng tốt cho hoạt động thị trường Đối với rủi ro tai nạn xảy người lao động điều kiện làm việc nguy hiểm Để giảm thiểu rủi ro nên thực giải pháp sau: rà soát lại đội ngũ làm công tác an toàn từ tổ, đội, phân xưởng, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, vận động người lao động thực tốt quy định pháp luật an toàn- vệ sinh lao động… Đối với rủi ro tổn thất điện EVN cần giao cho nhóm riêng chuyên nghiên cứu phương án giảm tổn thất điện khác mang tính khả thi cao Các phương án nên phân loại thành nhóm để thuận lợi cho trình quản lý thực Đối với rủi ro xảy đơn vị kinh doanh mua bán điện Khi thị trường bán buôn điện cạnh tranh đưa vào vận hành thức rủi ro hạn chế lớn đơn vị tham gia lực cán nhân viên Do để thị trường bán buôn điện vận hành có hiệu việc bồi dưỡng kiến thức cho cán công nhân viên vô cần thiết 3.3.5 Giải pháp hoàn thiện hệ thống giám sát Tập đoàn Điện lực Việt Nam Thứ nhất, công ty mẹ doanh nghiệp thành viên Tập đoàn phải thực giám sát thường xuyên, tiếp nhận thông tin phản hồi từ bên bên công ty Thứ hai, thành lập phận KTNB để thực chức giám sát cách có hiệu Thứ ba, phận KTNB thành lập nên nghiên cứu phương pháp đánh giá toàn diện chất lượng hệ thống KSNB 3.4 Điều kiện cần thiết để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Tập đoàn Điện lực Việt Nam 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Thứ nhất, Nhà nước cần nghiên cứu, ban hành văn hướng dẫn chi tiết việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB doanh nghiệp Thứ hai, thành lập Hội kiểm toán viên nội để tổ chức nghiên cứu, ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội bộ, qui định chuyên môn, nghiệp vụ kiểm toán nội làm sở để tổ chức đào tạo tổ chức thực kiểm toán nội doanh nghiệp Thứ ba, trình nghiên cứu, sửa đổi ban hành văn pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, kế toán Nhà nước phải tính đến mục tiêu kiểm soát tính đồng hệ thống KSNB Thứ tư, sở đào tạo nghiên cứu phải tăng cường việc giảng dạy, bồi dưỡng kiến thức hệ thống KSNB giúp doanh nghiệp nhà quản lý nhận thức đầy đủ tầm quan trọng, lợi ích mang lại từ hệ thống KSNB vững mạnh nội dung hệ thống KSNB 3.4.2 Về phía Tập đoàn Điện lực Việt Nam doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Thứ nhất, nhà quản lý cấp cao Tập đoàn Điện lực Việt Nam nhà quản trị cấp cao các đơn vị thành viên phải nhận thức đầy đủ tầm quan trọng lợi ích mà hệ thống KSNB vững mạnh đem lại cho doanh nghiệp phải xác định việc hoàn thiện hệ thống KSNB cần thiết doanh nghiệp 24 Thứ hai, tổ chức đào tạo, tuyên truyền kiến thức hệ thống KSNB toàn thể cán công nhân viên Tập đoàn; đưa biện pháp khuyến khích họ tham gia thiết kế vận hành cách có hiệu hệ thống KSNB Thứ ba, xác định nội dung hoàn thiện hệ thống KSNB phù hợp với đặc thù doanh nghiệp cụ thể Tổ chức xếp, điều chỉnh nhân tố hệ thống kiểm soát cách phù hợp có hiệu Thứ tư, quan tâm đầu tư trang bị thiết bị tính toán, xử lý thông tin phù hợp, tăng cường phối hợp phận, nâng cao hiệu hoạt động cải thiện đáng kể hệ thống KSNB doanh nghiệp Thứ năm, Tập đoàn cần tiến hành định hướng cho công ty thành viên việc hoàn thiện hệ thống KSNB phù hợp với đặc thù đơn vị KẾT LUẬN Với mục đích hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam, luận án đạt số kết sau: Luận án cụ thể hóa để làm rõ vấn đề lý luận Hệ thống KSNB doanh nghiệp Phân tích quan điểm khác hệ thống KSNB, từ đưa mô hình tổ chức hệ thống KSNB làm khung lý thuyết nghiên cứu hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Luận án khái quát trình hình thành phát triển Tập đoàn Điện lực Việt Nam đồng thời phân tích làm rõ đặc điểm mặt hoạt động để làm rõ ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống KSNB Tập đoàn Luận án rủi ro xảy có ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động Tập đoàn ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động sản xuất, truyền tải kinh doanh điện Trên sở thực điều tra khảo sát, tác giả thu thập thông tin phản ánh thực trạng hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam dựa sở phân tích năm yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Từ việc phân tích thực trạng hệ thống KSNB Tập đoàn, luận án khái quát ưu điểm mặt tồn hệ thống KSNB đơn vị này, đồng thời phân tích nguyên nhân sâu xa tồn Nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện, luận án nêu phương hướng, yêu cầu nguyên tắc cần phải tuân thủ hoàn thiện hệ thống KSNB Tập đoàn Điện lực Việt Nam Trên sở nhận diện phân tích rủi ro, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện cụ thể hệ thống KSNB theo yếu tố cấu thành Để tạo điều kiện thực giải pháp, luận án đưa số kiến nghị với Nhà nước, với quan chức với Tập đoàn Điện lực Việt Nam nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng hoàn thiện hệ thống KSNB Mặc dù vấn đề đưa mang tính khái quát cao góp phần không nhỏ để Tập đoàn Điện lực Việt Nam hoàn thiện hệ thống KSNB Tuy nhiên trình nghiên cứu, luận án tránh khỏi sai sót hạn chế định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô đồng nghiệp nhà lãnh đạo quản lý Tập đoàn điện lực Việt Nam để luận án hoàn thiện hơn, có giá trị thực tiễn lý luận cao DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thanh Thủy - Nguyễn Thị Hồng Vân (2013), “Trao đổi nội dung giảng dạy “Nợ phải trả” môn học Nguyên lý kế toán nay” Tạp chí nghiên cứu tài kế toán số 01 Nguyễn Thanh Thủy (2013), “Giải pháp phát triển dịch vụ kế toán Việt Nam điều kiện nay”, tham gia, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ, Bộ tài Nguyễn Thanh Thủy (2012), “Xây dựng tình vận dụng khái niệm nguyên tắc yếu tố báo cáo tài môn học Nguyên lý kế toán”, tham gia, đề tài khoa học cấp Học viện, Học viện Tài Nguyễn Thanh Thủy (2012), “Đổi nội dung chương trình môn học Nguyên lý Kế toán điều kiện đào tạo theo tín Học Viện Tài Chính” tham gia, đề tài khoa học cấp Học viện, Học viện Tài Nguyễn Thanh Thủy (2013), “Ứng dụng tin học vào đào tạo theo tín Học Viện Tài Chính”, tham gia, đề tài khoa học cấp Học viện, Học viện Tài Nguyễn Thanh Thủy (2014), “Vận dụng phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC đơn vị xây lắp công ty kiểm toán độc lập”, tham gia, đề tài khoa học cấp Học viện, Học viện Tài Nguyễn Thanh Thủy (2016), “Vấn đề thiết kế hệ thống kiểm soát nội nhằm mục đích quản lý rủi ro doanh nghiệp tổ chức Việt Nam giai đoạn nay” Tạp chí kế toán kiểm toán số 04 Nguyễn Thanh Thủy (2016), “Đặc điểm Tập đoàn kinh tế ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội theo mô hình Tập đoàn” Tạp chí kế toán kiểm toán số 06 Nguyễn Thanh Thủy (2016), “Xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội tập đoàn kinh tế nước giới học kinh nghiệm cho Việt Nam” Tạp chí kế toán kiểm toán số 11 ... lập theo Quyết định số 562/QĐ-TTg ngày 10/10/1994 Thủ tướng Chính phủ sở xếp lại đơn vị thuộc Bộ Năng lượng Ngày 22/6/2006, Thủ tướng Chính phủ Quyết định số 147/QĐ-TTg việc phê duyệt Đề án thí... CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thanh Thủy - Nguyễn Thị Hồng Vân (2013), “Trao đổi nội dung giảng dạy “Nợ phải trả” môn học Nguyên lý kế toán nay” Tạp chí nghiên cứu tài kế toán số 01 Nguyễn Thanh Thủy (2013),... tài Nguyễn Thanh Thủy (2012), “Xây dựng tình vận dụng khái niệm nguyên tắc yếu tố báo cáo tài môn học Nguyên lý kế toán”, tham gia, đề tài khoa học cấp Học viện, Học viện Tài Nguyễn Thanh Thủy