1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Nguyễn Thu Hoài Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 Họ tên cán HDKH: TS, Phùng Thị Đoan PGS, TS Trƣơng Thị Thuỷ 2011 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường, có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việc định hướng xã hội chủ nghĩa thực thông qua vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước vai trò quản lý vĩ mô Nhà nước Để kinh tế Nhà nước phát huy vai trò chủ đạo, hệ thống Tổng Công ty Nhà nước thành lập vào hoạt động hầu hết ngành, lĩnh vực then chốt kinh tế, cung cấp sản phẩm thiết yếu sắt, thép, xi măng, giấy, cao su, cà phê… có Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Sau trình hình thành phát triển, doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam đạt thành tựu đáng kể, phát huy vai trò chủ đạo việc cung cấp sản phẩm xi măng đáp ứng nhu cầu công trình xây dựng công nghiệp, xây dựng cao ốc, nhà công trình trọng điểm quốc gia…, đem lại nguồn thu lớn ổn định cho ngân sách, góp phần bình ổn vật giá… Bên cạnh thành tựu quan trọng đạt được, hoạt động doanh nghiệp bộc lộ nhiều hạn chế, bất cập trình độ quản lý số doanh nghiệp chưa cao, hiệu kinh doanh khả hội nhập, cạnh tranh thấp, thiếu vốn, công nghệ lạc hậu… Có nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng có nguyên nhân quan trọng tính đến chưa giải cách triệt để việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội thích hợp nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đặt Trong bối cảnh nay, tốc độ phát triển dự án xi măng đạt mức kỷ lục sản lượng xi măng từ chỗ đáp ứng đủ nhu cầu tiêu dùng nước chuyển sang trạng thái dư thừa Do doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam phải đối mặt với trình cạnh tranh vô gay gắt Để cạnh tranh tồn được, doanh nghiệp phải cải cách hành chính, chuyển đổi mô hình kinh tế với phần lớn doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước dần chuyển sang doanh nghiệp đa sở hữu để thu hút vốn, kiểm soát rủi ro nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Thực chủ trương Đảng Nhà nước nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá Đất nước, nhiệm vụ kỳ vọng đặt cho ngành xi măng Việt nam lớn đòi hỏi phải nhanh chóng xây dựng phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam ngày lớn mạnh Để làm việc đặt hàng loạt vấn đề nghiên cứu hoàn thiện có việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội đặt yêu cầu cấp thiết Xuất phát từ lý luận thực tiễn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam sở yêu cầu cấp thiết đặt điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam” để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ cần thiết hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nói riêng, việc nghiên cứu đề tài nhằm vào mục tiêu cụ thể sau: - Nghiên cứu, hệ thống hoá góp phần làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất góc độ quản trị doanh nghiệp nhằm định hướng cho nội dung hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, phù hợp với đặc thù tổ chức sản xuất kinh doanh tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam - Với phương pháp khảo sát, đề tài tiến hành phân tích, đánh giá thực tế hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam làm sở cho việc đề nội dung hoàn thiện - Trên sở lý luận thực tiễn, đề xuất nội dung hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam phù hợp với định hướng tổ chức, xếp lại doanh nghiệp Nhà nước có tính đến thay đổi môi trường kinh doanh, môi trường công nghệ thông tin giai đoạn Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài hệ thống kiểm soát nội góc độ kiểm soát chức quan trọng trình quản lý doanh nghiệp từ đưa nội dung hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam nhằm ngăn chặn rủi ro khâu hoạt động để thực có hiệu mục tiêu đề 3.2 Phạm vi nghiên cứu đề tài Với đối tượng nghiên cứu trên, đề tài sâu nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Quá trình nghiên cứu đề tài dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng để xem xét vấn đề liên quan cách lôgíc, cụ thể đồng thời kết hợp lý luận thực tế, kết hợp phương pháp diễn giải, qui nạp, phương pháp tổng hợp, phương pháp phân tích, phương pháp thống kê… để phân tích, hệ thống hoá đưa nhận thức riêng tìm vấn đề cần phải giải thực tiễn Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu - Đi sâu nghiên cứu hệ thống hoá vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất có ứng dụng máy tính công tác quản lý góc độ quản trị doanh nghiệp - Nghiên cứu đặc điểm đặc thù ngành sản xuất xi măng điểm đặc thù doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam – doanh nghiệp có vốn Nhà nước chi phối, sau phân tích rõ ảnh hưởng đặc thù tới việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội - Khảo sát thực tế hệ thống kiểm soát nội thiết lập vận hành doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam để đánh giá mức độ hiệu hệ thống kiểm soát nội hành - Trên sở kết nghiên cứu, luận án xây dựng hệ thống đồng nội dung cần hoàn thiện việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.1 Quản trị doanh nghiệp với mô hình hoạch định kiểm soát Người ta tổng kết nước phát triển, hỗ trợ vốn kỹ thuật đưa đến phát triển nhanh chóng doanh nghiệp không quan tâm thích đáng đến yếu tố người Nói cách khác, quản trị yếu dù nguồn lực có phong phú giàu có đến nữa, cuối thất bại Quản trị hoạt động thiết yếu nảy sinh có nỗ lực tập thể để thực mục tiêu chung Xã hội phát triển, người có nhu cầu phải hợp tác với để hoàn thành công việc chung, không tự thân cá nhân thực Phân công lao động phát triển nỗ lực hợp tác gia tăng yêu cầu phối hợp hoạt động để hoàn thành mục tiêu chung lớn Do hoạt động quản trị ngày coi trọng Quản trị tác động chủ thể quản trị đến đối tượng quản trị nhằm đạt mục tiêu đề cách có hiệu điều kiện biến động môi trường kinh doanh Quá trình quản trị doanh nghiệp chu trình khép kín bao gồm giai đoạn: xác định mục tiêu, lập kế hoạch để thực mục tiêu, tổ chức thực kế hoạch, đánh giá tình hình thực kế hoạch quay lại giai đoạn xác định mục tiêu cho kỳ tiếp sau Các giai đoạn chu trình quản trị thể qua sơ đồ 1.1 Xác định mục tiêu Giai đoạn nhà quản trị phải xây dựng mục tiêu phải đạt khoảng thời gian định Các mục tiêu cụ thể thường phần mục tiêu tổng thể, thường mang tính hoạch định nhằm cải thiện khả sinh lời doanh nghiệp Lập kế hoạch Khi mục tiêu xác định, giai đoạn nhà quản trị xác định đường khác để đạt mục tiêu Để định nên chọn đường nhà quản trị phải thu thập thông tin mặt định lượng định tính chúng Khi thông tin thu thập đường tốt để đạt mục tiêu lựa chọn kế hoạch xây dựng sở đường Thực kế hoạch Một đường mục tiêu xác định, kế hoạch để thực mục tiêu thiết lập giai đoạn thực kế hoạch Trong giai đoạn nhà quản trị phải liên kết tốt nguồn lực cho kế hoạch thực mức độ cao hiệu Đánh giá tình hình thực kế hoạch Nhà quản trị sau lập kế hoạch đầy đủ, hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải đánh giá việc thực kế hoạch cách so sánh kết thực với kế hoạch xây dựng Giai đoạn chu trình xem xem lại kiểm soát sau thực Trước kết so sánh, thông tin kết chúng phải thu thập mặt định lượng định tính Những kết sau so sánh với mục tiêu ban đầu, nhà quản trị thêm định để điều chỉnh hoạt động thực Xác định mục tiêu Lập kế hoạch Thực kế hoạch Đánh giá tình hình thực kế hoạch Sơ đồ 1.1: Các giai đoạn chu trình quản trị Nguồn: Giáo trình Kế toán quản trị doanh nghiệp 2007- Học viện tài Nếu xét góc độ hoạch định kiểm soát nhiệm vụ hoạch định kiểm soát thể qua bước công việc giai đoạn chu trình quản trị theo sơ đồ 1.2 Xác định mục tiêu Hoạch định Xác định đường khác để thực mục tiêu Thu thập thông tin đường khác Lựa chọn đường tốt (xây dựng kế hoạch sở đường tốt nhất) Tổ chức thực kế hoạch Kiểm soát Kiểm soát kết thực Xử lý sai lệch so với kế hoạch Sơ đồ 1.2: Nhiệm vụ hoạch định kiểm soát bước công việc chu trình quản trị Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA Sơ đồ 1.2 thể rõ nhiệm vụ hoạch định kiểm soát bước công việc chu trình quản trị Tuy vậy, có nhiều nhà kinh tế học có Giáo sư, tiến sỹ Robert Anthony nhấn mạnh rằng: “Mặc dù xác định kiểu khác hoạt động tinh thần mà yêu cầu cho định kiểm soát hoạch định, sai lầm hoạt động tách rõ ràng thực hành Tất nhà quản trị đưa định hoạch định kiểm soát Một quản đốc mà không lòng với số sản xuất khu vực anh xem lại định tương lai (quyết định hoạch định) thực hoạt động thúc đẩy phân xưởng anh thực tốt tương lai (quyết định kiểm soát) Những nơi có tham gia hoạt động quản trị, định hoạch định kiểm soát giới hạn phạm vi liên quan.” [1, tr.25] Anthony ba cấp độ hoạt động quản trị là: hoạch định chiến lược, hoạch định chiến thuật (kiểm soát quản trị), kiểm soát tác nghiệp Trong đó: Hoạch định chiến lược trình định mục tiêu doanh nghiệp; thay đổi mục tiêu doanh nghiệp; sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đó; sách quản lý sách mua lại công ty, sách sử dụng nguồn lực… Hoạch định chiến thuật (kiểm soát quản trị) trình nhà quản trị bảo đảm nguồn lực đạt sử dụng có hiệu hiệu lực để thực mục tiêu doanh nghiệp Kiểm soát tác nghiệp trình nhà quản trị đảm bảo nhiệm vụ cụ thể thực cách có hiệu hiệu lực Ba cấp hoạt động quản trị mô tả Anthony được minh hoạ theo sơ đồ 1.3: Mức chiến lược Mức chiến thuật Mức tác nghiệp Sơ đồ 1.3: Tháp hình chóp cấp độ hoạt động quản trị Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA, tr.27 Cần phải ý sơ đồ cấp độ hoạt động quản trị không thiết liên quan đến phận cụ thể cấu tổ chức doanh nghiệp ví dụ nhân viên liên quan chủ yếu đến hoạt động mức chiến thuật tham gia vào định chiến lược có nhiệm vụ mức tác nghiệp thường ngày Cả ba cấp hoạt động quản trị liên quan đến nhiệm vụ hoạch định kiểm soát Tuy nhiên, mức hoạch định chiến lược nhiệm vụ hoạch định nhấn mạnh mức tác nghiệp nhiệm vụ kiểm soát chủ yếu Do vậy, sơ đồ 1.3 mở rộng thành sơ đồ 1.4 Chiến lược Các hoạt động hoạch định Chiến thuật Tác nghiệp Các hoạt động kiểm soát Sơ đồ 1.4: Các cấp độ hoạt động quản trịvới nhiệm vụ hoạch định kiểm soát Nguồn: Giáo trình Quản trị thực ACCA 1.1.2 Các loại kiểm soát doanh nghiệp Mô hình hoạch định kiểm soát quản trị doanh nghiệp khẳng định nhiệm vụ kiểm soát tất giai đoạn chu trình quản trị doanh nghiệp Để hiểu rõ nhiệm vụ ta tiến hành phân loại kiểm soát theo tiêu thức khác 1.1.2.1 Phân loại theo nhiệm vụ kiểm soát cấp quản trị doanh nghiệp Căn vào nhiệm vụ kiểm soát cấp quản trị doanh nghiệp, kiểm soát chia thành kiểm soát quản trị kiểm soát tác nghiệp, đó: * Kiểm soát quản trị Kiểm soát quản trị trình nhà quản trị bảo đảm nguồn lực đạt sử dụng có hiệu hiệu lực để thực mục tiêu doanh nghiệp Có hiệu lực nguồn lực sử dụng để đạt mục đích mong muốn Có hiệu có nghĩa đạt kết tốt (sản lượng tối ưu) từ nguồn lực đầu vào Các định kiểm soát quản trị đa dạng bao gồm định định giá, quảng cáo, thúc đẩy bán hàng, mua sắm lựa chọn nhà cung cấp, mức tồn kho, định thay tài sản cố định… Những định thường vào phân tích tình hình tài chính, tình hình kinh doanh tiền trở thành đơn vị chung để đo lường nguồn lực Hệ thống kiểm soát báo cáo thực liên quan đến trung tâm chi phí, doanh thu, lợi nhuận Những báo cáo tóm lược nhiều hoạt động kinh doanh khác Kiểm soát chi tiết hoạt động riêng lẻ thực mức tác nghiệp * Kiểm soát tác nghiệp Kiểm soát tác nghiệp trình nhà quản trị đảm bảo nhiệm vụ cụ thể thực cách có hiệu hiệu lực Hoạt động kiểm soát thực thông qua người chương trình tự động Khi nhiều nhiệm vụ tự động hoá nhân tố người kiểm soát tác nghiệp trở thành quan trọng Thường nơi mà mối quan hệ đầu vào đầu xác định rõ ràng nhiều nhiệm vụ kiểm soát theo chương trình tự động Còn nơi nhiệm vụ thực người nhân tố người kiểm soát tác nghiệp luôn quan trọng 1.1.2.2 Phân loại theo mối quan hệ kiểm soát với trình thực kế hoạch Căn vào mối quan hệ kiểm soát trình thực kế hoạch, kiểm soát chia thành kiểm soát trước, sau trình thực kế hoạch * Kiểm soát trước thực kế hoạch Kiểm soát trước thực kế hoạch kiểm soát phòng chặn trước trình bắt đầu nhằm dự báo trước kết tìm giải pháp điều chỉnh trước công việc tiến hành Kiểm soát trước thực kế hoạch giám sát, kiểm tra xem yếu tố đầu vào có đảm bảo kế hoạch dự kiến hay không? Các yếu tố có khả làm cho trình thực kế hoạch đến kết mong đợi hay không? Nếu không cần phải có điều chỉnh nào? * Kiểm soát trình thực kế hoạch 10 Kiểm soát trình thực kế hoạch nhằm đảm bảo chắn hoạt động doanh nghiệp hướng tới mục tiêu đề Ở giai đoạn nhà quản trị phải theo dõi diễn biến trình thực kế hoạch với qui định, sách, thủ tục kế hoạch lập để phát kịp thời sai lệch, vướng mắc từ có điều chỉnh phù hợp đảm bảo cho kế hoạch thực * Kiểm soát sau trình thực kế hoạch Kiểm soát trình thực kế hoạch hoàn thành tác dụng điều chỉnh trình mà thông qua việc so sánh kết đạt với kế hoạch (dự toán) đề để đánh giá trách nhiệm phận, xác định nguyên nhân chênh lệch kế hoạch (dự toán) thực từ mà có điều chỉnh cho trình tương tự sau Mặt khác, kiểm soát sau trình thực kế hoạch giúp cho nhà quản trị đánh giá hiệu công tác xác định mục tiêu lập kế hoạch trước Nếu kết thực thấy sai lệch đáng kể so với kế hoạch (dự toán) lập việc xác định mục tiêu, lập kế hoạch (dự toán) có chất lượng cao có tính thực 1.1.2.3 Phân loại kiểm soát theo cách thức ngăn ngừa sai phạm trình hoạt động doanh nghiệp Sai phạm trình hoạt động doanh nghiệp bao gồm ba nhóm sai sót, gian lận hành vi không tuân thủ, đó: Sai sót nhầm lẫn không cố ý ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu cụ thể sai sót kế toán lỗi tính toán số học, ghi chép sai, bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ Gian lận hành vi có chủ ý lừa dối, có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thông tin che dấu tài sản che dấu thông tin, tài liệu nghiệp vụ; xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan, sửa đổi, xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu Không tuân thủ hành vi thực sai, bỏ sót, thực không đầy đủ, không kịp thời không thực pháp luật qui định nội doanh nghiệp dù vô tình hay chủ ý Để ngăn chặn sai phạm xảy nhà quản trị ban hành tổ chức thực qui định, sách, thủ tục, tiêu chuẩn Đứng góc độ tổ chức thực qui định, sách, thủ tục tiêu chuẩn đó, kiểm soát chia thành kiểm soát ngăn ngừa kiểm soát hiệu chỉnh data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read data error !!! can't not read ... nội doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam 5 Chương 3: Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội. .. doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG... thống kiểm soát nội - Khảo sát thực tế hệ thống kiểm soát nội thiết lập vận hành doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty Công nghiệp Xi măng Việt Nam để đánh giá mức độ hiệu hệ thống kiểm