BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - TRẦN NGỌC HOÀI THƢƠNG HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN NGỌC HOÀI THƢƠNG HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS.LÊ ĐÌNH TRỰC TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu với hƣớng dẫn Thầy TS.Lê Đình Trực Các số liệu, kết nghiên cứu đề tài hoàn toàn trung thực Tác giả Trần Ngọc Hoài Thƣơng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CH VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG 1.1 Kiểm soát hoạt động 1.1.1 Kiểm soát .1 1.1.2 Kiểm soát hoạt động .1 1.2 Phân biệt kiểm soát hoạt động kiểm soát quản lý 1.3 Các công cụ kiểm soát hoạt động .3 1.3.1 Phân tích chênh lệch so với dự toán tổng thể 1.3.1.1 Dự toán tổng thể 1.3.1.2 Phân tích chênh lệch so với dự toán tổng thể .4 1.3.2 Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt .6 1.3.2.1 Dự toán linh hoạt .6 1.3.2.2 Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt .7 1.3.2.2.1 Chênh lệch dự toán linh hoạt 1.3.2.2.2 Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ 1.3.3 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt doanh thu .12 1.3.4 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí 13 1.3.4.1 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí 14 1.3.4.1.1 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí sản xuất 14 a) Phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 14 b) Phân tích chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp 16 c) Phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung 19 1.3.4.1.2 Phân tích chênh lệch biến phí bán hàng quản lý 22 1.3.4.2 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt định phí 23 1.3.4.2.1 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt định phí sản xuất chung 23 1.3.4.2.2 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt định phí bán hàng quản lý .25 Kết luận chƣơng .26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 27 2.1 Tổng quan Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 27 2.1.1.1 Quá trình hình thành .27 2.1.2.2 Quá trình phát triển 28 2.1.2 Quy mô Xí nghiệp 29 2.1.3 Nghành nghề kinh doanh .29 2.1.4 Chức nhiệm vụ .30 2.1.4.1 Chức hoạt động Xí nghiệp 30 2.1.4.2 Nhiệm vụ Xí nghiệp 30 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy quản lý, quy trình công nghệ, công tác kế toán Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 31 2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Xí nghiệp 31 2.1.5.2 Quy trình công nghệ .33 2.1.5.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Xí nghiệp 34 2.1.5.4 Hình thức kế toán áp dụng Xí nghiệp 35 2.2 Thực trạng kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.1 Đặc điểm kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2 Thực trạng kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2.1 Công tác lập dự toán Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2.1.1 Dự toán sản xuất 37 2.2.2.1.2 Dự toán chi phí sản xuất 38 a) Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 38 b) Dự toán chi phí nhân công trực tiếp 43 c) Dự toán chi phí sản xuất chung 44 d) Dự toán giá thành sản xuất .47 2.2.2.1.3 Dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 49 2.2.2.2 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động thông qua phân tích chênh lệch 49 2.2.3 Đánh giá kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico .50 2.2.3.1 Ƣu điểm 50 2.2.3.2 Nhƣợc điểm 50 2.2.3.2.1 Quy trình công tác lập dự toán tổng .50 2.2.3.2.2 Xây dựng dự toán linh hoạt 51 2.2.3.2.3 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động thông qua phân tích chênh lệch 51 Kết luận chƣơng 52 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 53 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 53 3.2 Những giải pháp hoàn thiện kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 53 3.2.1 Xây dựng quy trình lập hoàn thiện dự toán tổng thể .53 3.2.1.1 Xây dựng quy trình lập dự toán tổng thể .53 3.2.1.2 Hoàn thiện loại dự toán tổng thể .56 3.2.1.2.1 Lập dự toán tiêu thụ 56 3.2.1.2.2 Hoàn thiện dự toán sản xuất 56 3.2.1.2.3 Hoàn thiện dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .57 3.2.1.2.4 Hoàn thiện dự toán chi phí nhân công trực tiếp 57 3.2.1.2.5 Hoàn thiện dự toán chi phí sản xuất chung .57 3.2.1.2.6 Hoàn thiện dự toán chi phí bán hàng quản lý 58 3.2.1.2.7 Lập dự toán tiền .59 3.2.1.2.8 Lập dự toán kết hoạt động kinh doanh .59 3.2.1.2.9 Lập dự toán bảng cân đối kế toán 60 3.2.2 Xây dựng dự toán linh hoạt 60 3.2.3 Xây dựng hệ thống báo cáo thành kiểm soát hoạt động thông qua phân tích chênh lệch 61 3.2.3.1 Báo cáo chênh lệch dự toán tổng thể .61 3.2.3.2 Báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt báo cáo chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ .63 3.2.3.3 Báo cáo phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt doanh thu .66 3.2.3.4.Báo cáo phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí .66 3.2.3.4.1 Báo cáo chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .66 3.2.3.4.2 Báo cáo chi phí nhân công trực tiếp 68 3.2.3.4.3 Báo cáo chênh lệch chi phí sản xuất chung .69 3.2.3.4.4 Báo cáo chênh lệch chi phí bán hàng quản lý 71 3.3 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 72 3.3.1 Xây dựng định mức chi phí .72 3.3.2 Tổ chức máy kế toán phục vụ kiểm soát hoạt động 72 3.3.3 Đào tạo nguồn nhân lực 72 Kết luận chƣơng .73 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CH Chữ viết tắt VIẾT TẮT Nghĩa BPBH QL Biến phí bán hàng quản lý BPSXC Biến phí sản xuất chung CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung ĐPBH QL Định phí bán hàng quản lý ĐPSXC Định phí sản xuất chung ĐVT Đơn vị tính HĐND Hội đồng nhân dân LN Lợi nhuận NVL Nguyên vật liệu NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp QĐ Quyết định SP Sản phẩm Trđ Triệu đồng UBND Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Phân tích chênh lệch theo dự toán tổng thể Bảng 1.2 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt .8 Bảng 1.3 Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt dự toán tổng thể .10 Bảng 1.4 Phân tích chênh lệch doanh thu 12 Bảng 1.5 Phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .15 Bảng 1.6 Phân tích chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp 18 Bảng 1.7 Phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung 21 Bảng 1.8 Phân tích chênh lệch biến phí bán hàng quản lý 22 Bảng 1.9 Phân tích chênh lệch định phí sản xuất chung 24 Bảng 1.10 Phân tích chênh lệch định phí bán hàng quản lý .25 Bảng 2.1 DỰ TOÁN SẢN XUẤT 37 Bảng 2.2 BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Loại sản phẩm: BÀN TRÒN 150 CM - IVNX5612 40 Bảng 2.3 BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Loại sản phẩm: GHẾ XẾP KHÔNG TAY- IVNX5663 41 Bảng 2.4 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 42 Bảng 2.5 BẢNG ĐỊNH MỨC ĐƠN GIÁ TIỀN LƢƠNG 43 Bảng 2.6 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP 44 Bảng 2.7 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ 3/2012 45 Bảng 2.8 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐƠN HÀNG IVENA 141 46 Bảng 2.9 BẢNG DỰ TOÁN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM .48 Bảng 2.10 DỰ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ 49 Bảng 3.1 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 58 Bảng 3.2 DỰ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ 59 Bảng 3.3 BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DỰ TOÁN TỔNG THỂ 62 Phụ lục 1.BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DỰ TOÁN TỔNG THỂ Năm 2012 Chỉ tiêu ĐVT Kết thực tế Dự toán tổng thể Chênh lệch Đánh giá A B (1) (2) (3)= (1)-(2) (4) Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán SP 230.985 259.423 (28.438) Bất lợi đồng/SP 893.988 903.988 (10.000) Bất lợi Bất lợi Doanh thu đồng 206.497.818.180 234.515.278.924 (28.017.460.744) Trừ biến phí đồng 139.230.927.987 167.084.234.583 (27.853.306.596) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng 103.153.756.320 130.750.128.500 (27.596.372.180) Thuận lợi Chi phí nhân công trực tiếp đồng 10.831.752.810 10.967.146.780 (135.393.970) Thuận lợi Biến phí sản xuất chung đồng 19.256.183.232 19.256.350.120 (166.888) Thuận lợi Biến phí bán hàng quản lý đồng 5.989.235.625 6.110.609.183 (121.373.558) Thuận lợi Số dƣ đảm phí đồng 67.266.890.193 67.431.044.341 (164.154.148) Bất lợi Trừ định phí đồng 54.955.741.152 54.955.741.152 Định phí sản xuất chung đồng 24.652.253.152 24.652.253.152 Định phí bán hàng quản lý đồng 30.303.488.000 30.303.488.000 Lợi nhuận hoạt động đồng 12.311.149.041 12.475.303.189 (164.154.148) Bất lợi PHỤ LỤC 2: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thu thập Xí nghiệp năm 2012 kết thực tế, dự toán linh hoạt lợi nhuận, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch dự toán linh hoạt nhƣ phụ lục Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DỰ TOÁN LINH HOẠT Năm 2012 Chỉ tiêu A Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán ĐVT B Kết thực tế Dự toán linh hoạt Chênh lệch Đánh giá (1) (2) (3)=(1)-(2) C SP 230.985 230.985 đồng/SP 893.988 903.988 (10.000) (2.309.850.000) Doanh thu đồng 206.497.818.180 208.807.668.180 Trừ biến phí đồng 139.230.927.987 155.470.487.733 (16.239.559.746) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng 103.153.756.320 123.750.128.500 (20.596.372.180) Chi phí nhân công trực tiếp đồng 10.831.752.810 9.438.625.288 Biến phí sản xuất chung đồng Biến phí bán hàng quản lý đồng 19.256.183.232 5.989.235.625 18.256.347.600 4.025.386.345 Số dƣ đảm phí đồng 67.266.890.193 Trừ định phí đồng Định phí sản xuất chung Bất lợi Bất lợi Thuận lợi 1.393.127.522 Bất lợi 999.835.632 Bất lợi 1.963.849.280 Bất lợi 63.027.036.325 4.239.853.868 Thuận lợi 50.638.903.297 50.638.903.297 đồng 24.652.253.152 24.652.253.152 Định phí bán hàng quản lý đồng 30.303.488.000 30.303.488.000 Lợi nhuận hoạt động đồng 12.311.149.041 8.071.295.173 4.239.853.868 Thuận lợi PHỤ LỤC : Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thu thập Xí nghiệp năm 2012 dự toán linh hoạt, dự toán tổng thể lợi nhuận, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH KHỐI LƢỢNG TIÊU THỤ Năm 2012 Chỉ tiêu ĐVT A B Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán Dự toán Dự toán Chênh lệch khối linh hoạt tổng thể lƣợng tiêu thụ (1) (2) (3)=(1)-(2) SP 230.985 259.423 đồng/SP 903.988 903.988 Đánh giá C (28.438) Bất lợi Bất lợi Doanh thu đồng 208.807.668.180 234.515.278.924 (25.707.610.744) Trừ biến phí đồng 155.470.487.733 166.999.011.745 (11.528.524.012) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đồng 123.750.128.500 130.750.128.500 (7.000.000.000) Thuận lợi Chi phí nhân công trực tiếp đồng 9.438.625.288 10.967.146.780 (1.528.521.492) Thuận lợi Biến phí sản xuất chung đồng 18.256.347.600 19.256.350.120 (1.000.002.520) Thuận lợi Biến phí bán hàng quản lý đồng 4.025.386.345 6.025.386.345 (2.000.000.000) Thuận lợi Số dƣ đảm phí đồng 63.027.036.325 67.516.267.179 (4.489.230.854) Bất lợi Trừ định phí đồng 50.638.903.297 50.638.903.297 Định phí sản xuất chung đồng 24.652.253.152 24.652.253.152 Định phí bán hàng quản lý đồng 25.986.650.145 25.986.650.145 Lợi nhuận hoạt động đồng 12.388.133.028 16.877.363.882 (4.489.230.854) Bất lợi PHỤ LỤC 4: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt doanh thu áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Căn vào số liệu thực tế dự toán linh hoạt thu thập đƣợc tiêu: Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ, giá bán năm 2012; Xí nghiệp tính toán đƣợc chênh lệch doanh thu nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DOANH THU Năm 2012 Chỉ tiêu ĐVT Kết thực tế Dự toán linh hoạt Chênh lệch giá bán A B (1) (2) (3)=(1)-(2) Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán Doanh thu SP 230.985 230.985 đồng/SP 893.988 903.988 (10.000) 206.497.818.180 208.807.668.180 (2.309.850.000) đồng PHỤ LỤC 5: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012 theo đơn đặt hàng, Xí nghiệp sản xuất chủ yếu sản phẩm: Bàn tròn 150cm, ghế xếp không tay, ghế bench chỗ, bàn vuông 70*70cm Vì dựa vào số liệu thu thập đƣợc sản phẩm lƣợng giá , Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch chi phí nguyên vật trực tiếp nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Năm: 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu ĐVT A Lƣợng Lƣợng Giá Giá CPNVLTT thực CPNVLTT CPNVLTT Chênh lệch Chênh lệch Chênh lệch dự thực tế định mức thực tế định mức tế theo lƣợng định mức giá lƣợng toán linh hoạt B (1) Gỗ Teak Gỗ Keo m3 m3 109,5 253,39 Gỗ Chò Gỗ Khuynh Diệp II.Nguyên liệu m3 m3 (5)=(1)x(3) định mức CPNVLTT (3) (4) 89,63 242,24 2.781.032 5.186.849 2.581.022 4.786.849 304.523.004 1.314.295.668 282.621.909 1.212.939.668 231.337.002 1.159.566.302 158,92 207,71 105,09 198,5 2.819.150 2.932.810 2.415.230 2.530.890 448.019.318 609.173.965 383.828.352 525.691.162 Tờ 3.120 1.512 20.120 18.759 62.774.400 Cuộn 7.123 5.530 5.60120 551.479 Keo 502 Lọ 60.120 59.450 5.000 Keo sữa Kg 13.123 10.540 Mạc đồng Cái 67.200 59.423 I.Nguyên (2) thực tế giá (6)=(1)x(4) (7)=(2)x(4) (8)=(5)-(6) (9)=(6)-(7) (10)=(5)-(7) 51.284.907 53.373.366 73.186.002 154.729.366 253.816.521 502.381.665 21.901.095 101.356.00 64.190.966 83.482.803 130.011.831 23.309.497 194.202.797 106.792.300 58.528.080 28.363.608 4.246.320 30.164.472 34.410.792 3.989.734.760 3.928.184.917 3.049.678.870 61.549.843 878.506.047 940.055.890 4.500 300.600.000 270.540.000 267.525.000 30.060.000 3.015.000 33.075.000 47.310 45.570 620.849.130 598.015.110 480.307.800 22.834.020 117.707.310 140.541.330 46.130 45.120 3.099.936.000 3.032.064.000 2.681.165.760 67.872.000 350.898.240 418.770.240 liệu phụ Nhám bo Nhám cuộn Tổng cộng 103.153.756.320 123.750.128.500 (20.596.372.180) PHỤ LỤC 6: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thu thập đơn đặt hàng lƣợng giá sản phẩm sản xuất năm 2012, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Năm: 2012 Tên vật tƣ A Lƣợng Lƣợng Giá Giá định CPNVLTT CPNVLTT CPNVLTT Chênh lệch Chênh lệch Chênh lệch thực tế định mức thực tế mức thực tế theo lƣợng định mức giá lƣợng dự toán linh (m3) (m3) ( đồng/m3) ( đồng/m3) ( đồng) thực tế giá ( đồng) ( đồng) ( đồng) hoạt (1) (2) định mức CPNCTT ( đồng) ( đồng) (3) (4) (5)=(1)x(3) (6)=(1)x(4) (7)=(2)x(4) (8)=(5)-(6) (9)=(6)-(7) (10)=(5)-(7) Bàn tròn 150cm 483,92 426,73 2.781.032 2.581.022 1.345.797.005 1.249.008.166 1.101.399.518 96.788.839 147.608.648 244.397.487 1.013,56 1.008,86 5.186.849 4.786.849 5.257.182.672 4.851.758.672 4.829.260.482 405.424.000 22.498.190 427.922.190 635,68 620,36 2.819.150 2.415.230 1.792.077.272 1.535.313.406 1.498.312.083 256.763.866 37.001.324 293.765.189 830,84 794,05 2.932.810 2.530.890 2.436.695.860 2.102.764.648 2.009.653.205 333.931.213 93.111.443 427.042.656 2.964 2.850 10.831.752.810 9.738.844.893 9.438.625.288 1.092.907.918 300.219.605 1.393.127.523 Ghế xếp không tay Ghế bench chỗ Bàn vuông 70*70 cm Tổng cộng PHỤ LỤC 7: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí sản xuất chung áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012, Xí nghiệp lập dự toán linh hoạt biến phí sản xuất chung 18.256.347.600 đồng, biến phí sản xuất chung thực tế 19.256.183.232 đồng khối lƣợng tinh sản phẩm dự toán 2.964 m3, khối lƣợng tinh sản phẩm thực tế 2.850 m3 Dựa vào số liệu trên, Xí nghiệp tính đƣợc tỷ lệ biến phí sản xuất chung định mức tỷ lệ biến phí sản xuất chung dự toán năm 2012 nhƣ sau: Tỷ lệ biến phí sản xuất chung thực tế năm 2012 Tỷ lệ biến phí sản xuất chung định mức năm 2012 19.256.183.232 = 2.964 = 6.496.688 đồng/m3 18.256.347.600 = 2.850 = 6.405.736 đồng/m3 Từ tính đƣợc chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí sản xuất chung nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Năm: 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tỷ lệ Tỷ lệ Lƣợng Lƣợng BPSXC BPSXC theo BPSXC Chênh lệch Chênh lệch Chênh lệch BPSXC BPSXC thực tế định thực tế tỷ lệ định mức định mức chi tiêu hiệu dự toán linh thực tế định mức (m ) mức lƣợng thực (m ) A Thanh toán tạm ứng (1) (2) (3) (4) hoạt BPSXC tế (5)=(1)x(3) (6)=(2)x(3) (7)=(2)x(4) (8)=(5)-(6) (9)=(6)-(7) (10)=(5)-(7) 983.624 963.021 2.964 2.850 2.915.461.536 2.854.394.244 2.744.609.850 61.067.292 109.784.394 170.851.686 2.658.984 2.601.560 2.964 2.850 7.881.228.576 7.711.023.840 7.414.446.000 170.204.736 296.577.840 466.782.576 2.034.704 2.025.975 2.964 2.850 6.030.862.656 6.004.989.900 5.774.028.750 25.872.756 230.961.150 256.833.906 819.376 815.180 2.964 2.850 2.428.630.464 2.416.193.520 2.323.263.000 12.436.944 92.930.520 105.367.464 6.496.688 6.405.736 2.964 2.850 19.256.183.232 18.986.601.504 18.256.347.600 269.581.728 730.253.904 999.835.632 Chi phí điện sản xuất Chi phí nƣớc sản xuất Chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định Tổng cộng PHỤ LỤC 8: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt định phí sản xuất chung áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012, Xí nghiệp lập dự toán linh hoạt định phí sản xuất chung 24 652.253.152 đồng, định phí sản xuất chung thực tế 24.652.253.152 đồng bao gồm tiêu chi tiết: Lƣơng nhân viên phân xƣởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định phân xƣởng, chi phí điện thoại, chi phí văn phòng phẩm, chi phí y tế, nghiên cứu, đào tạo; chi phí bảo hộ lao động Dựa vào số liệu này, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch dự toán linh hoạt định phí sản xuất chung nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH ĐỊNH PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Năm: 2012 Chỉ tiêu ĐVT ĐPSXC ĐPSXC Chênh lệch chi tiêu thực tế dự toán ( Chênh lệch dự toán linh hoạt ĐPSXC) A B (1) (2) (3)=(1)-(2) Lƣơng nhân viên phân xƣởng đồng 12.757.227.964 12.757.227.964 Chi phí công cụ dụng cụ đồng 2.818.910.896 2.818.910.896 Chi phí khấu hao tài sản cố định phân xƣởng đồng 3.590.340.052 3.590.340.052 Chi phí điện thoại đồng 233.827.560 233.827.560 Chi phí văn phòng phẩm đồng 210.968.000 210.968.000 Chi phí y tế, nghiên cứu, đào tạo đồng 413.822.680 413.822.680 Chi phí bảo hộ lao động đồng 4.627.156.000 4.627.156.000 24.652.253.152 24.652.253.152 Tổng cộng PHỤ LỤC 9: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí bán hàng quản lý áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thực tế dự toán linh hoạt biến phí bán hàng quản lý thu thập năm 2012 , Xí nghiệp tiến hành lập báo cáo chênh lệch biến phí bán hàng quản lý nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH BIẾN PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Năm 2012 Chênh lệch dự Chỉ tiêu ĐVT BPBH BPBH toán linh hoạt QL thực tế QL dự toán BPBH QL A B (1) (2) (3)=(1)-(2) Chi phí hoa hồng đồng 2.755.123.020 1.556.362.303 1.198.760.717 Chi phí bốc xếp đồng 1.532.250.120 1.257.479.230 274.770.890 Chi phí vận chuyển đồng 709.509.505 425.291.162 284.218.343 Chi phí thuê xe đồng 992.352.980 786.253.650 206.099.330 5.989.235.625 4.025.386.345 1.963.849.280 Tổng cộng PHỤ LỤC 10: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt định phí bán hàng quản lý áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thực tế dự toán linh hoạt định phí bán hàng quản lý thu thập năm 2012 , Xí nghiệp tiến hành lập báo cáo chênh lệch định phí phí bán hàng quản lý nhƣ sau: Phụ lục 10 BÁO CÁO CHÊNH LỆCH ĐỊNH PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Năm 2012 Chỉ tiêu ĐVT A B ĐPBH QL ĐPBH QL Chênh lệch dự toán linh thực tế dự toán hoạt ĐPSXC QL (1) (2) (3)=(1)-(2) Chi phí quảng cáo,tiếp khách đồng 5.486.331.000 5.486.331.000 Chi phí khấu hao tài sản cố định đồng 6.352.125.000 6.352.125.000 Chi phí đào tạo tuyển dụng đồng 575.127.000 575.127.000 Thuế lệ phí đồng 5.632.860.000 5.632.860.000 Phí hành đồng 7.571.640.000 7.571.640.000 Hải quan kiểm hóa đồng 4.325.406.000 4.325.406.000 30.303.488.000 30.303.488.000 Tổng cộng ... HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 53 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico ... áp dụng Xí nghiệp 35 2.2 Thực trạng kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.1 Đặc điểm kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico. .. giá vấn đề thực trạng kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico – Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico Đối tƣợng nghiên cứu: