Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán BÀI KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, TIỀN VAY VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN Hướng dẫn học • Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: • Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn • Đọc tài liệu: GS.TS Đặng Thị Loan (Chủ biên), Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013 Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC, ngày 20/3/2006 văn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp có liên quan • Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email • Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung • Kế toán vốn tiền: Trình bày khái niệm, nguyên tắc kế toán vốn tiền, kế toán tiền Việt Nam kế toán ngoại tệ • Kế toán tiền vay: Trình bày kế toán vay ngắn hạn kế toán vay dài hạn • Kế toán nghiệp vụ toán: Trình bày kế toán toán với người bán, toán với người mua toán với Ngân sách Nhà nước Mục tiêu • Nắm vững nguyên tắc kế toán vốn tiền • Hiểu nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến biến động tiền Việt Nam phương pháp kế toán nghiệp vụ • Nắm nguyên tắc kế toán ngoại tệ vận dụng xử lí kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ; biết cách điều chỉnh khoản mục có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ, cuối năm xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại • Nắm vững kế toán tiền vay ngắn hạn tiền vay dài hạn • Hiểu chất, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, phương pháp tính thuế phương pháp kế toán sắc thuế NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Tình dẫn nhập Ghi nhận giao dịch phát sinh tiền tệ Ngày 2/8, Công ty cổ phần JoJo bán lô hàng hóa thiết bị điện lạnh cho Công ty AnAn với giá bán có thuế GTGT 10% 22.000 USD, phương thức toán tín dụng thương mại với thời hạn 25 ngày tính từ ngày giao hàng Công ty JoJo mở tài khoản ngoại tệ Ngân hàng TMCP Techcombank Tỷ giá Ngân hàng Techcombank công bố ngày 2/8 22.350 VND/USD Ngày 26/8, Công ty AnAn toán cho Công ty JoJo 22.000 USD chuyển khoản, tỷ giá Ngân hàng Techcombank công bố ngày 26/8 22.380 VND/USD Khi xử lí tình trên, tranh luận cán kế toán Phòng Kế toán Công ty JoJo sau: Chị Trần Đoan Trang cho Công ty áp dụng tỷ giá thực tế quy đổi ngoại tệ nên khoản phải thu khách hàng ngày 2/8 quy đổi, ghi sổ theo tỷ giá 22.350 VND/USD, ngày 26/8 thu nợ khoản phải thu giảm quy đổi, ghi sổ theo tỷ giá 22.380 VND/USD công bố Ngân hàng Techcombank Chị Lý Chung Tình lập luận nghiệp vụ thu nợ liên quan đến tỷ giá ngày 2/8 nên ngoại tệ gửi ngân hàng tăng ngày 26/8 quy đổi, ghi sổ theo tỷ giá 22.350 VND/USD, không tạo khoản chênh lệch tỷ giá Chị Trần Phong Ba cho thu nợ ngày 26/8, ngoại tệ gửi ngân hàng quy đổi, ghi sổ theo tỷ giá 22.380 VND/USD, khoản phải thu giảm quy đổi, ghi sổ theo tỷ giá ghi nhận nợ ngày 2/8 tạo khoản lãi tỷ giá Trong lập luận trên, lập luận hợp lí tuân thủ nguyên tắc kế toán ngoại tệ? NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.1 Kế toán vốn tiền 1.1.1 Khái niệm nhiệm vụ kế toán vốn tiền • Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị, xếp vào nhóm tài sản ngắn hạn doanh nghiệp • Vốn tiền doanh nghiệp bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (hoặc gửi tổ chức tài chính, tín dụng khác) tiền chuyển, bao gồm tất loại nội tệ, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý Vốn tiền doanh nghiệp quản lý doanh nghiệp gửi ngân hàng, kho bạc 1.1.2 Nguyên tắc kế toán vốn tiền Kế toán vốn tiền doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội, tổ chức phi lợi nhuận, đơn vị hành nghiệp phải tuân thủ triệt để nguyên tắc, quy định, chế độ quản lý, lưu thông tiền tệ hành Nhà nước • Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Kế toán phải sử dụng đơn vị tiền tệ thống “Đồng” Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (VND) để hạch toán nghiệp vụ kinh tế, giao dịch phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Sự thống đơn vị tiền tệ thể tất loại chứng từ kế toán, sổ sách kế toán tất báo cáo kế toán – tài (trừ số sổ sách, báo cáo đặc thù thể đơn vị tiền tệ khác) • Nguyên tắc cập nhật: Tình hình có, số thu, chi loại tiền cần kế toán theo dõi cách thường xuyên, liên tục, kịp thời xác Bên cạnh việc theo dõi vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) theo Đồng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Đồng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy đổi, loại ngoại tệ, kế toán cần mở sổ chi tiết để theo dõi riêng theo loại nguyên tệ; vàng, bạc, đá quý, kim khí quý, cần có loại sổ sách theo dõi chi tiết theo số lượng, trọng lượng, quy cách, tuổi, kích thước, giá trị có chế độ kiểm định, bảo quản thích hợp • Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Đối với nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam để ghi sổ Kế toán sử dụng tỷ giá quy đổi tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Đối với loại ngoại tệ không công bố danh mục quy đổi Đồng Việt Nam kế toán thống quy đổi Đồng Việt Nam thông qua Đồng Đô la Mỹ (USD) • Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến biến động tiền bắt buộc phải có đầy đủ chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ Chứng từ kế toán liên quan đến thu, chi tiền pháp lý cho ghi sổ kế toán mà sở cho NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán đạo, điều hành hoạt động sản xuất doanh nghiệp phục vụ kiểm tra, tra, kiểm toán quan có thẩm quyền • Trong kế toán tiền tuyệt đối phải tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm nhằm hạn chế tiêu cực, rủi ro xảy Phải thường xuyên kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán với thủ quỹ kế toán doanh nghiệp với ngân hàng, kho bạc, tổ chức tài Nếu phát chênh lệch phải lập biên xác định nguyên nhân kiến nghị hướng xử lý 1.1.3 Kế toán tiền Việt Nam 1.1.3.1 Tài khoản kế toán sử dụng • Để hạch toán tình hình có tăng, giảm tiền mặt quỹ, kế toán sử dụng tài khoản 111 “Tiền mặt” Tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh sau: ° Bên Nợ:  Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý nhập quỹ  Tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý phát thừa kiểm kê  Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) điều chỉnh tỷ giá hối đoái cuối kỳ ° Bên Có:  Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý xuất quỹ  Tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý phát thiếu kiểm kê  Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ) điều chỉnh tỷ giá hối đoái cuối kỳ ° ° Dư Nợ: Giá trị tiền mặt, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý tồn quỹ TK 111 chi tiết thành tài khoản cấp 2:  TK 1111 – Tiền Việt Nam: dùng để theo dõi tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt Việt Nam  TK 1112 – Ngoại tệ: dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt ngoại tệ theo giá trị ngoại tệ quy đổi Đồng Việt Nam  TK 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: dùng để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn quỹ, kho vàng, bạc, đá quý, kim khí quý • Để hạch toán tình hình có tăng, giảm tiền gửi ngân hàng (TGNH), kế toán sử dụng tài khoản 112 “TGNH” Tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh tương tự TK 111 chi tiết thành tài khoản cấp 2: ° TK 1121 – Tiền Việt Nam: dùng để theo dõi tình hình gửi vào, rút gửi ngân hàng Đồng Việt Nam ° TK 1122 – Ngoại tệ: dùng để theo dõi tình hình gửi vào, rút gửi ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam ° TK 1123 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: dùng để phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào, rút gửi ngân hàng NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.1.3.2 Kế toán tăng tiền VND • Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán phản ánh tiền bán hàng doanh thu: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Tiền tăng theo tổng giá toán Có TK 511, 512: Doanh thu tiêu thụ theo giá chưa thuế GTGT Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu • Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Tiền tăng theo tổng giá toán Có TK 515, 711: Doanh thu, thu nhập (giá chưa thuế GTGT) Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu • Khi rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ: Nợ TK 111 (1111): Số tiền mặt thực nhập quỹ Có TK 112 (1121): Ghi giảm tiền gửi ngân hàng • Khi thu hồi nợ từ người mua (kể tiền đặt trước người mua): Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Số thu Có TK 131: Ghi giảm công nợ phải thu • Khi thu hồi tạm ứng thừa tiền: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): Tiền thu hồi Có TK 141: Thu hồi tiền tạm ứng thừa • Khi vay ngắn hạn, dài hạn tiền: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) Có TK 311, 341 • Các nghiệp vụ khác làm tăng tiền VND: Nợ TK 111(1111), 112 (1121): Số thu Có TK 128, 228, 221, 222, 223, 228: Thu hồi khoản cho vay, khoản đầu tư tài Có TK 3381: Số tiền thừa kiểm kê Có TK 136: Các khoản thu hồi nợ nội Có TK 336: Các khoản thu hộ đơn vị khác nội Có TK 138: Các khoản phải thu thu Có TK 144, 244: Thu hồi khoản ký cược, ký quỹ Có TK 338, 344: Các khoản thu hộ, giữ hộ, khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 411: Nhận vốn góp tiền Có TK 3383: Nhận tiền từ quan BHXH để trợ cấp cho người lao động NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.1.3.3 Kế toán giảm tiền VND • Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản toán trực tiếp tiền, vào hoá đơn chứng từ toán: Nợ TK 151, 152, 153, 156: Giá hoá đơn chưa thuế GTGT Nợ TK 211, 213, 241: Chi XDCB, mua sắm sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111 (1111), 112 (1121): Số tiền thực tế chi (tổng giá toán) • Khi chi tiêu cho hoạt động sản xuất kinh doanh tiền: Nợ TK 6278, 6418, 6428 : Giá hoá đơn chưa có thuế GTGT tính vào chi phí Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111 (1111), 112 (1121): Số tiền thực tế chi (giá có thuế GTGT) • Khi gửi tiền mặt vào tài khoản ngân hàng: Nợ TK 112 (1121): Tăng tiền gửi ngân hàng Có TK 111 (1111): Tổng số tiền xuất quỹ • Khi toán tiền hàng nợ người bán (kể khoản đặt trước cho người bán): Nợ TK 331 (chi tiết nhà cung cấp): Số nợ toán Có TK 111 (1111), 112 (1121): Số tiền thực tế chi • Khi đầu tư chứng khoán, cho vay, góp vốn liên doanh tiền: Nợ TK 121, 221, 128, 222, 223, 228: Tăng khoản đầu tư Có TK 111 (1111), 112 (1121): Tiền chi đầu tư tài • Các nghiệp vụ khác làm giảm tiền: Nợ TK 136: Chi hộ, trả hộ, ứng trước cho đơn vị nội Nợ TK 144: Xuất quỹ ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 1388: Các khoản cho vay, cho mượn tạm thời Nợ TK 1381: Số tiền thiếu phát qua kiểm kê Nợ TK 141: Tạm ứng cho công nhân viên Nợ TK 311, 315, 341: Thanh toán tiền nợ, vay đến hạn Nợ TK 333: Nộp thuế khoản khác cho Nhà nước Nợ TK 334: Thanh toán lương khoản khác cho người lao động Nợ TK 336: Thanh toán khoản phải trả nội Nợ TK 338: Thanh toán khoản phải trả, phải nộp khác Nợ TK 344: Thanh toán khoản nhận ký cược, ký quỹ dài hạn Nợ TK 353: Chi quỹ khen thưởng, phúc lợi tiền Có TK 111 (1111), 112 (1121): Số tiền thực chi 1.1.4 Kế toán ngoại tệ 1.1.4.1 Nguyên tắc kế toán ngoại tệ Kế toán ngoại tệ doanh nghiệp cần quán triệt nguyên tắc sau đây: NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán • Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch ngoại tệ Ngân hàng Thương mại nơi doanh nghiệp có giao dịch phát sinh (sau gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Đồng thời doanh nghiệp phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết Tài khoản: Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả Tài khoản 007 • Đối với Tài khoản thuộc loại doanh thu, hàng tồn kho, TSCĐ, chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí khác, bên Nợ Tài khoản vốn tiền (TK 1112, 1122, 151, 152, 153, 156, 211, 213, TK loại 5, loại 6, loại 7, loại 8) phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Đối với bên Có Tài khoản vốn tiền (TK 1112, 1122), phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán (tỷ giá bình quân gia quyền; tỷ giá nhập trước, xuất trước; tỷ giá nhập sau, xuất trước) • Đối với bên Có TK nợ phải trả (TK 311, 331, 341), bên Nợ TK nợ phải thu (TK 131, 138), phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá giao dịch • Đối với bên Nợ TK nợ phải trả (TK 311, 331, 341), bên Có TK nợ phải thu (TK 131, 138), phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngoại tệ phải ghi sổ kế toán Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán theo tỷ giá ghi sổ kế toán • Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh ghi nhận chi phí tài TK 635, chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh ghi nhận doanh thu hoạt động tài TK 515 • Trường hợp mua, bán ngoại tệ Đồng Việt Nam hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán Chênh lệch tỷ giá hạch toán vào chi thu hoạt động tài • Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá mua vào NHTM nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố thời điểm lập báo cáo tài (nếu doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ NHTM) tỷ giá mua vào bình quân NHTM nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố thời điểm lập báo cáo tài (nếu doanh nghiệp mở tài khoản NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán ngoại tệ nhiều NHTM) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái Chênh lệch lãi tỷ giá đánh giá lại ghi vào bên Có TK 4131, chênh lệch lỗ tỷ giá đánh giá lại ghi vào bên Nợ TK 4131 Việc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tài khoản có gốc ngoại tệ thực theo quy định chế độ tài 1.1.4.2 Kế toán ngoại tệ hoạt động sản xuất kinh doanh • Tài khoản sử dụng: Để phản ánh chênh lệch tỷ xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại kế toán sử dụng tài khoản sau: ° TK 635 “Chi phí tài chính” TK dùng để phản ánh kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh, đánh giá lại số dư khoản mục có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ, cuối năm kết thúc giai đoạn XDCB, vào hoạt động thức ° TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” TK dùng để phản ánh kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái hoạt động sản xuất kinh doanh, đánh giá lại số dư khoản mục có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ, cuối năm kết thúc giai đoạn XDCB, vào hoạt động thức ° TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” TK dùng để phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối kỳ, cuối năm chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn XDCB trước hoạt động TK 413 mở chi tiết thành tài khoản cấp 2:  TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài  TK 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB • Phương pháp kế toán: ° Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211, 241, 627, 641, 642, 133: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá hối đoái Có TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái xuất ° Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211, 241, 627, 641, 642, 133: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK 111 (1112), 112 (1122): Theo tỷ giá hối đoái xuất Có TK 515: Lãi tỷ giá hối đoái NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán ° Khi nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 152, 156, 211, 133: Theo tỷ giá ngày giao dịch Có TK 331, 311, 341, 342, 336: Theo tỷ giá ngày giao dịch ° Khi toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội ): ° Nếu phát sinh lỗ TGHĐ giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá hối đoái Có TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái xuất ° Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán Có TK 515: Lãi tỷ giá hối đoái Có TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái xuất ° Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK 511, 711: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ° Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 136, 138: Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 635: Nếu lỗ tỷ giá hối đoái Có TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái xuất Có TK 515: Nếu lãi tỷ giá hối đoái ° Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu ngoại tệ:  Nếu phát sinh lỗ tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Nợ TK 635: Lỗ tỷ giá hối đoái Có TK 131, 136, 138: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán  Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122): Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Có TK 515: Lãi tỷ giá hối đoái Có TK 131, 136, 138: Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán Các khoản nguyên tệ mặt nguyên tệ gửi ngân hàng tăng, giảm kế toán đồng thời theo dõi TK 007 “Ngoại tệ loại” (Tăng ghi bên Nợ, giảm ghi bên Có) Các khoản nguyên tệ phải thu, phải trả kế toán theo dõi đồng thời sổ chi tiết tài khoản toán ngoại tệ NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 10 ° Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá mua vào NHTM nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố thời điểm lập báo cáo tài (nếu doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ NHTM) tỷ giá mua vào bình quân NHTM nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố thời điểm lập báo cáo tài (nếu doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ nhiều NHTM), phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ)  Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 138, 311, 315, 331, 341, 342 Có TK 413 (4131)  Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 (4131) Có TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 138, 311, 315, 331, 341, 342 ° Khoản chênh lệch TGHĐ đánh giá lại số dư cuối kỳ, cuối năm sau bù trừ chênh lệch tăng chênh lệch giảm, số chênh lệch lại hạch toán vào doanh thu chi phí hoạt động tài kỳ Theo quy định hành, doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ, cuối năm khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ  Kết chuyển chênh lệch lãi chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ, cuối năm tài lớn lỗ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ, cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, ghi: Nợ TK 413 (4131) Có TK 515  Kết chuyển chênh lệch lãi chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ, cuối năm tài nhỏ lỗ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ, cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, ghi: Nợ TK 635 Có TK 413 (4131) Với doanh nghiệp phát sinh nhiều nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ kế toán sử dụng tỷ giá hạch toán (một loại tỷ giá ổn định kỳ kế toán doanh nghiệp xác định) để quy đổi ngoại tệ Khi áp dụng tỷ giá hạch toán (TGHT), khoản công nợ phải thu, phải trả tài khoản phản ánh tiền (TK 1112, 1122, 131, 138, 311, 331, 341, 342) phản ánh theo TGHT (không phân biệt bên Nợ hay bên Có) Còn khoản chi phí, doanh thu, thu nhập tài sản (TK 1112, 1122, 151, 152, 153, 156, 211, 213, TK loại 5, loại 6, loại 7, loại 8) quy đổi theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch Chênh lệch TGHT tỷ giá thực tế phản ánh vào TK 515 (lãi tỷ giá) TK 635 (lỗ tỷ giá) Cuối kỳ kế toán, cuối năm tài kế toán đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá mua vào NHTM nơi doanh nghiệp mở tài khoản công bố thời điểm lập báo cáo tài (nếu doanh nghiệp mở tài khoản ngoại tệ NHTM) tỷ NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu − Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán × Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào bao gồm thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập  Phương pháp trực tiếp: áp dụng cho đối tượng: Tổ chức, cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư; Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý Phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp sở GTGT hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ × Thuế suất thuế GTGT Trong đó: Giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ = Giá toán hàng hoá, dịch vụ bán − Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng • Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: ° Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ nước dùng cho việc sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 151, 152, 153, 156: Giá vật tư, hàng hoá chưa có thuế GTGT Nợ TK 627, 641, 642, 635, 241, 811: Giá dịch vụ mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá, dịch vụ Có TK 111, 112, 331, 311, 141, 341: Tổng giá toán ° Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ mua TSCĐ nước dùng cho việc sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 211, 213, 217, 241: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 1332: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá toán ° Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khấu trừ nhập tài sản dùng cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 133 (1331, 1332): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT hàng nhập ° 22 Trường hợp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho việc sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mặt NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT, cần tách riêng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT không khấu trừ Nếu không tách riêng được, toàn số thuế GTGT đầu vào tập hợp TK 133, cuối tháng, kế toán phân bổ thuế GTGT theo tỷ lệ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ:  Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 Có TK 133  Nếu số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ có giá trị lớn: Nợ TK 142, 242 Có TK 133  Định kỳ, kế toán phân bổ thuế GTGT đầu vào không khấu trừ: Nợ TK 632 Có TK 142, 242 ° Khi hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại người bán, kế toán phản ánh thuế GTGT khấu trừ giảm tương ứng: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giá toán Có TK 152, 153, 156, 211: Giảm tài sản theo giá không thuế GTGT Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ giảm tương ứng ° Ghi nhận số thuế GTGT đầu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Có TK 511, 512: Doanh thu theo giá không thuế GTGT Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu tương ứng ° Phản ánh thuế GTGT đầu cung cấp dịch vụ thu tiền trước: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Có TK 338 (3387): Doanh thu nhận trước theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ° Phản ánh thuế GTGT đầu hoạt động tài hoạt động khác: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán Có TK 515, 711: Doanh thu, thu nhập theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ° Ghi giảm thuế GTGT đầu chấp nhận chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán bị trả lại hàng bán: Nợ TK 521, 532, 531: Giảm doanh thu theo giá không thuế GTGT Nợ TK 333 (33311): Thuế GTGT đầu giảm tương ứng Có TK 111, 112, 131: Tổng giá toán NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 23 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán ° Cuối tháng, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ < thuế GTGT đầu ra, kế toán kết chuyển toàn thuế GTGT đầu vào khấu trừ (Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ > thuế GTGT đầu ra, kế toán kết chuyển số thuế GTGT đầu ra): Nợ TK 3331 Có TK 133 (1331, 1332) ° Phản ánh số thuế GTGT nộp kỳ: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 ° Trong tháng liên tiếp, thuế GTGT đầu vào khấu trừ > thuế GTGT đầu ra, đơn vị làm hồ sơ đề nghị quan thuế hoàn lại thuế GTGT đầu vào, hoàn lại, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Số thuế nhận lại tiền Có TK 133: Số thuế đầu vào chưa khấu trừ hoàn lại ° Nếu số thuế GTGT phải nộp giảm: Nợ TK 3331: Số giảm trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Số giảm nhận tiền Có TK 711: Tính vào thu nhập khác • Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán không hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu Khi mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, doanh thu ghi nhận bao gồm thuế GTGT đầu Cuối kỳ, kế toán tính thuế GTGT phải nộp hạch toán giảm doanh thu, thu nhập: Nợ TK 511: Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ TK 515: Thuế GTGT phải nộp hoạt động tài Nợ TK 711: Thuế GTGT phải nộp hoạt động khác Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp 24 ° Phản ánh số thuế GTGT nộp kỳ: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 ° Trường hợp đơn vị giảm thuế GTGT: Nợ TK 3331: Số giảm trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Số giảm nhận tiền Có TK 711: Tính vào thu nhập khác NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.3.4.3 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) • Thuế TTĐB loại thuế gián thu đánh số loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ định theo quy định Nhà nước (chẳng hạn rượu, bia, thuốc lá, lá, hàng mã, ô tô 24 chỗ ngồi, vũ trường…) nhằm hạn chế mức tiêu dùng loại hàng hoá, dịch vụ điều tiết để tái phân phối thu nhập Theo quy định Luật thuế TTĐB, tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhập mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB (theo danh mục nêu Luật) phải nộp thuế TTĐB Các mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB phải chịu thuế lần khâu sản xuất khâu nhập Cơ sở sản xuất mặt hàng phải nộp thuế TTĐB thuế GTGT, sở kinh doanh (kinh doanh thương mại) mặt hàng chịu thuế GTGT mà không chịu thuế TTĐB • Căn tính thuế TTĐB giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế thuế suất thuế TTĐB Thời điểm để xác định thuế TTĐB phải nộp thời điểm mà hàng hoá, dịch vụ chịu thuế thức tiêu thụ hoàn thành nhập Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Giá tính thuế số trường hợp xác định sau: ° Đối với hàng hóa sản xuất nước: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT/(1 + Thuế suất thuế TTĐB) ° Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập ° Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB: Giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB không loại trừ giá trị vỏ bao bì • Phương pháp hạch toán thuế TTĐB: ° Khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB:  Phản ánh doanh thu tiêu thụ (bao gồm thuế TTĐB) Nợ TK 111, 112, 131: Giá có thuế GTGT thuế TTĐB Có TK 511: Doanh thu không thuế GTGT có thuế TTĐB Có TK 3331: Thuế GTGT đầu  Phản ánh số thuế TTĐB phải nộp ngân sách: Nợ TK 511: Giảm doanh thu Có TK 3332: Thuế TTĐB phải nộp ° Khi nhập tài sản thuộc diện chịu thuế TTĐB, thuế TTĐB tính trực tiếp vào giá trị tài sản nhập khẩu, vào tờ khai hải quan thông báo thuế phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211: Ghi tăng giá trị tài sản Có TK 3332: Thuế TTĐB phải nộp ° Khi nộp thuế TTĐB cho Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 3332 Có TK 111, 112 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 25 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.3.4.4 Kế toán thuế xuất nhập (XNK) • Thuế xuất khẩu: Là loại thuế áp dụng với sản phẩm, hàng hoá xuất khỏi biên giới Việt Nam, kể loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất (trừ loại hàng hoá vận chuyển cảnh, tạm nhập tái xuất, hàng viện trợ nhân đạo, hàng từ nước vào khu chế xuất hay từ khu chế xuất nước từ khu chế xuất đến khu chế xuất khác) Theo luật thuế hành Việt Nam, doanh nghiệp sản xuất hàng xuất phải nộp thuế xuất mà nộp thuế GTGT (thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xuất 0%) cho sản phẩm hàng hoá xuất nước • Thuế nhập khẩu: áp dụng với sản phẩm, hàng hoá nhập qua biên giới Việt Nam, thuộc danh mục hàng chịu thuế nhập (kể hàng hoá, sản phẩm đưa từ khu chế xuất vào thị trường nước; không bao gồm hàng nhập viện trợ nhân đạo nước ngoài, hàng tạm nhập – tái xuất) • Thuế xuất khẩu, thuế nhập tính theo giá tính thuế, thuế suất tỷ giá tính thuế thời điểm tính thuế Theo quy định Luật thuế xuất, nhập khẩu: ° Giá tính thuế xuất giá bán cửa theo hợp đồng (FOB: không bao gồm chi phí vận chuyển từ cửa nước chi phí bảo hiểm hàng) ° Giá tính thuế nhập giá mua cửa gồm giá mua, chi phí vận chuyển từ nước đến cửa khẩu, tiền bảo hiểm hàng hoá theo hợp đồng (giá CIF) • Phương pháp hạch toán thuế XNK sau: ° Khi xuất hàng hoá, kế toán phản ánh:  Doanh thu xuất khẩu: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131 Có TK 511  Thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511: Ghi giảm doanh thu Có TK 333 (3333): Thuế xuất phải nộp ° Khi nhập tài sản chịu thuế nhập khẩu: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211: Tăng giá trị tài sản nhập Có TK 333 (3333): Thuế nhập phải nộp ° Khi nộp thuế xuất, nhập vào Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333) Có TK 111, 112 26 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán ° 1.3.4.5 Trường hợp hoàn lại thuế xuất không xuất xuất số kê khai với quan thuế trường hợp hàng xuất bị trả lại: Nợ TK 333 (3333): Trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112: Nhận lại tiền Có TK 511: Tăng doanh thu Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) • Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Cơ sở tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất thuế TNDN (Hiện thuế suất thuế TNDN 22%, từ 1/1/2016 20%) Thu nhập Thuế TNDN Thuế suất thuế = × phải nộp TNDN tính thuế Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế = Thu nhập chịu thuế Doanh thu − Thu nhập miễn thuế − Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định − Chi phí trừ + Thu nhập khác • Phương pháp hạch toán thuế TNDN: ° Hàng quý, xác định thuế TNDN phải nộp Ngân sách: Nợ TK 821: Tăng chi phí thuế TNDN Có TK 333 (3334): Thuế TNDN phải nộp ° Khi nộp thuế TNDN cho Ngân sách: Nợ TK 333 (3334) Có TK 111, 112 ° Cuối năm đầu năm sau, xác định thuế TNDN thức phải nộp năm tài chính:  Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn tổng số thuế TNDN tạm nộp, kế toán phản ánh số phải nộp bổ sung: Nợ TK 821 Có TK 333 (3334)  Khi nộp số phải nộp bổ sung cho Ngân sách: Nợ TK 333 (3334) Có TK 111, 112  Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ tổng số thuế TNDN tạm nộp, kế toán phản ánh số nộp thừa: Nợ TK 333 (3334): Trừ vào số phải nộp Có TK 821: Giảm chi phí thuế TNDN NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 27 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1.3.4.6 Kế toán loại thuế khác • Kế toán thuế tài nguyên: Mọi tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên phạm vi lãnh thổ Việt Nam phải nộp thuế tài nguyên theo luật định Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế thuế suất thuế tài nguyên Đối với tài nguyên khai thác xác định số lượng, trọng lượng khối lượng sản lượng tài nguyên tính thuế số lượng, trọng lượng khối lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế Đối với tài nguyên khai thác chưa xác định số lượng, trọng lượng khối lượng thực tế khai thác chứa nhiều chất, tạp chất khác sản lượng tài nguyên tính thuế xác định theo số lượng, trọng lượng khối lượng chất thu sau sàng tuyển, phân loại Giá tính thuế tài nguyên giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên chưa bao gồm thuế GTGT Thuế suất thuế tài nguyên phụ thuộc loại tài nguyên khai thác quy định cụ thể Luật Thuế tài nguyên ° Khi tính số thuế tài nguyên phải nộp kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 627: Thuế tài nguyên tính vào chi phí sản xuất, khai thác tài nguyên Có TK 333 (3336): Thuế tài nguyên phải nộp ° Khi nộp thuế tài nguyên cho Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3336) Có TK 111, 112 • Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất: Mọi tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng công trình phải nộp thuế nhà, thuế đất Theo quy định hành, thuế đất tính theo diện tích đất, giá tính thuế hạng đất thuế suất Các doanh nghiệp thuê đất Nhà nước phải nộp tiền thuê đất theo giá quy định Trường hợp nộp tiền thuê đất lần cho nhiều năm sử dụng số tiền thuê đất nộp hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn Trường hợp trả tiền thuê đất định kỳ hàng năm tiền thuê đất hạch toán vào chi phí quản lí doanh nghiệp ° Khi tính số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp cho Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 642 (6425): Tiền thuê đất trả định kỳ hàng năm Nợ TK 242: Tiền thuê đất trả trước cho nhiều năm sử dụng Có TK 333 (3337): Thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp ° Khi nộp thuế nhà đất, tiền thuê đất cho Ngân sách, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3337) Có TK 111, 112 ° Định kỳ, phân bổ tiền thuê đất trả trước: Nợ TK 642 (6425): Ghi tăng chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 242: Ghi giảm chi phí trả trước dài hạn 28 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán • Kế toán thuế thu nhập cá nhân: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân tính sở thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập cá nhân Thu nhập tính thuế xác định hiệu số Thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế xác định hiệu số Tổng thu nhập Các khoản miễn thuế Các khoản giảm trừ theo quy định hành bao gồm: Giảm trừ cho người nộp thuế (9 triệu đồng/tháng), Giảm trừ cho người phụ thuộc (3,6 triệu/một người phụ thuộc) khoản bảo hiểm bắt buộc cá nhân người lao động ° Hàng tháng, xác định thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập chịu thuế người lao động: Nợ TK 334: Trừ vào thu nhập người lao động Có TK 333 (3335): Thuế thu nhập cá nhân phải nộp ° Khi chi trả thu nhập cho cá nhân bên ngoài, doanh nghiệp phải xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính thu nhập không thường xuyên chịu thuế theo lần phát sinh thu nhập: Nợ TK 623, 627, 632, 635, 641, 642: Tổng số tiền toán Có TK 333 (3335): Thuế thu nhập cá nhân phải nộp Có TK 111, 112: Số tiền thực trả ° Khi xác định số tiền thù lao hưởng từ việc kê khai, khấu trừ nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định: Nợ TK 333 (3335): Ghi giảm thuế thu nhập cá nhân phải nộp Có TK 711: Tăng thu nhập khác ° Khi nộp thuế thu nhập cá nhân cho Ngân sách: Nợ TK 333 (3335) Có TK 111, 112 • Kế toán thuế môn bài: Thuế môn loại thuế gián thu, thu hàng năm vào sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Mức thu thuế môn theo bậc, dựa vào số vốn đăng kí doanh thu năm kinh doanh kế trước Các tổ chức kinh doanh nộp thuế môn theo vốn đăng kí giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh Theo đó, vốn đăng kí thuế môn phải nộp là: Trên 10 tỷ nộp triệu đồng; Từ – 10 tỷ nộp triệu đồng; Từ đến 10 tỷ nộp 1,5 triệu đồng Dưới tỷ nộp triệu đồng Hộ kinh doanh cá thể, cửa hàng, quầy hàng, cửa hiệu nộp thuế môn theo thu nhập tháng Theo đó, thu nhập tháng mức thuế môn năm là: Trên 1,5 triệu nộp triệu đồng; Trên đến 1,5 triệu nộp 750 nghìn đồng; Trên 750 nghìn đến triệu nộp 500 nghìn đồng; Trên 500 đến 750 nghìn nộp 300 nghìn đồng; Trên 300 đến 500 nghìn nộp 100 nghìn đồng Bằng thấp 300 nghìn nộp 50 nghìn đồng NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 29 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán ° Thuế môn phải nộp tính vào chi phí quản lí doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6425): Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 333 (3338): Thuế môn phải nộp ° Khi nộp thuế môn cho Ngân sách: Nợ TK 333 (3338) Có TK 111, 112 • Kế toán phí, lệ phí khoản khác phải nộp Nhà nước: Ngoài khoản thuế nêu trên, trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải nộp khoản phí, lệ phí khác lệ phí giao thông, cầu đường, phà, lệ phí sân bay, lệ phí chứng thư, lệ phí trước bạ , khoản phí, lệ phí này, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 642 (6425): Các khoản phí, lệ phí phải nộp Nợ TK 211: Lệ phí trước bạ (tính vào nguyên giá TSCĐ) Có TK 333 (3339): Các khoản phí, lệ phí phải nộp Khi nộp khoản phí, lệ phí: Nợ TK 333 (3339) Có TK 111,112 • Kế toán khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước cho doanh nghiệp: 30 ° Khi nhận định khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước trường hợp doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, kế toán phản ánh doanh thu trợ cấp, trợ giá cấp: Nợ TK 333 (3339): Các khoản phí, lệ phí phải nộp Có TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá ° Khi nhận khoản trợ cấp, trợ giá, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112: Đã nhận tiền Có TK 333 (3339): Các khoản phí, lệ phí phải nộp NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Tóm lược cuối Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán nội dung quan trọng thiếu tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán cung cấp thông tin tình hình biến động số có loại tiền, tiền vay tình hình công nợ phải thu, phải trả doanh nghiệp chủ thể kinh tế khác, giúp nhà quản trị định kinh doanh hợp lí hiệu Thông tin kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán cung cấp ảnh hưởng đến toàn hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Do đó, nghiên cứu này, người học cần nắm vững nội dung sau: • Các nguyên tắc kế toán vốn tiền phương pháp kế toán biến động vốn tiền doanh nghiệp • Các nguyên tắc kế toán ngoại tệ phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ doanh nghiệp • Nguyên tắc kế toán tiền vay phương pháp kế toán vay ngắn hạn, vay dài hạn doanh nghiệp • Nguyên tắc kế toán nghiệp vụ toán phương pháp kế toán toán với người mua, người bán • Khái niệm, đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, tính thuế, phương pháp tính thuế phương pháp kế toán loại thuế phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 31 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Câu hỏi ôn tập Trình bày phân tích nguyên tắc kế toán vốn tiền doanh nghiệp Trình bày phương pháp kế toán biến động tiền Việt Nam doanh nghiệp Trình bày phân tích nguyên tắc kế toán ngoại tệ doanh nghiệp Trình bày phương pháp kế toán ngoại tệ phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trình bày phương pháp kế toán ngoại tệ giai đoạn đầu tư xây dựng trước hoạt động doanh nghiệp Trình bày phương pháp kế toán vay ngắn hạn doanh nghiệp Trình bày phương pháp kế toán vay dài hạn doanh nghiệp Trình bày phương pháp tính thuế kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trình bày phương pháp tính thuế kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 10 Trình bày phương pháp tính thuế kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 11 Trình bày phương pháp tính thuê kế toán thuế xuất nhập 12 Trình bày phương pháp tính thuế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 32 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Bài tập thực hành Bài tập thực hành 1: Công ty TVT tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế GTGT 10% điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ hàng tháng có số dư số tài khoản đầu tháng 9/N sau (Đơn vị: 1.000 đồng): – TK 007 (Tại quỹ): 40.000USD – TK 007 (Tại ngân hàng): 30.000 USD – TK 331 – M (Dư Có): 25.000 USD – TK 331 – Q (Dư Nợ): 12.000 USD – TK 131 – N (Dư Nợ): 30.000 USD – TK 131 – P (Dư Có): 18.000 USD – TK 311: 28.000USD Tỷ giá ghi sổ khoản 21/USD Trong tháng 9/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 4/9, Công ty nhận Giấy báo Có ngân hàng việc khách hàng N toán tiền hàng 19.000 USD Tỷ giá thực tế ngày 21,05/USD Ngày 7/9, Công ty xuất kho hàng hoá bán cho khách hàng P trừ vào số tiền nhận trước theo giá bán chưa thuế 15.000 USD, giá vốn lô hàng 218.000 Tỷ giá thực tế quy đổi ghi hoá đơn 21,15/USD Số tiền lại Công ty toán cho P USD chuyển khoản Ngày 10/9, Công ty toán cho Công ty M 18.000 USD tiền mặt, tỷ giá thực tế ngày 21,18/USD Ngày 14/9, Công ty mua nhập kho lô hàng Công ty A Giá mua có thuế GTGT ghi hóa đơn 326.172 Tỷ giá thực tế ngày 21,18/USD Ngày 16/9, Công ty toán tiền hàng cho Công ty A 15.400 USD chuyển khoản Tỷ giá thực tế ngày 21,2/USD Ngày 17/9, Công ty bán 15.000 USD quỹ thu VND nhập quỹ, tỷ giá thực tế ngày 21,2/USD Ngày 22/9, Công ty thu mua hàng hóa nhập kho trừ vào tiền trả trước Công ty Q Giá mua chưa thuế 8.500 USD Tỷ giá thực tế quy đổi ghi hoá đơn 21,21/USD Ngày 26/9, Công ty toán vay ngắn hạn đến hạn trả 16.000 USD chuyển khoản Tỷ giá thực tế ngày 21,22/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh, biết Công ty sử dụng tỷ giá thực tế quy đổi ngoại tệ xác định ngoại tệ giảm theo phương pháp nhập trước – xuất trước NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 33 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Hướng dẫn giải Bài tập 1: 1a Nợ TK 1122 399.950 Có TK 131 – N Có TK 515 1b Nợ TK 007 – NH 399.000 950 19.000 USD 2a Nợ TK 632 218.000 Có TK 156 2b Nợ TK 131 – P 346.500 218.000 5a Nợ TK 331 – A 326.172 Có TK 1122 323.400 Có TK 515 2.772 5b Có TK 007 – NH 15.400 USD 6a Nợ TK 1111 318.000 Có TK 1112 315.000 Có TK 515 3.000 2.475 6b Có TK 007 – DN 15.000 USD Có TK 511 Có TK 3331 2c Nợ TK 131 – P 31.500 317.250 31.725 Nợ TK 156 180.285 Có TK 1122 2d Có TK 007 – NH 31.500 1.500 USD Nợ TK 635 3a Nợ TK 331 – M 378.000 Có TK 1112 3b Có TK 007 – DN 378.000 18.000 USD Nợ TK 156 296.520 Nợ TK 133 Có TK 331 – A Nợ TK 133 Có TK 331 – Q 18.028,5 196.350 Có TK 515 1.963,5 8a Nợ TK 311 Nợ TK 635 Có TK 1122 8b Có TK 007 – NH 336.000 145 336.145 16.000 USD 29.652 326.172 Bài tập thực hành 2: Công ty TVT tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, có số dư số tài khoản vào đầu tháng 7/N sau (Đơn vị: 1.000đồng): – TK 133: 47.500 – TK 3333 – Thuế nhập (Dư Có): 95.000 Trong tháng 7/N có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Công ty thu mua nhập kho lô nguyên vật liệu theo giá hóa đơn có thuế GTGT 10% 187.000 Chi phí vận chuyển toán tiền mặt 5.500, thuế GTGT 10% Tiền mua nguyên vật liệu toán chuyển khoản sau trừ 0,9% chiết khấu toán hưởng Công ty toán toàn số thuế nhập nợ ngân sách chuyển khoản Công ty xuất kho sản phẩm có giá vốn 245.000 bán trực tiếp cho khách hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT 10% 280.000 Điều kiện toán thỏa thuận tín dụng thương mại 30 ngày với chiết khấu toán 1% 34 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán Công ty nhượng bán thiết bị sản xuất vào ngày 6/7, nguyên giá 370.000, giá trị hao mòn lũy hết tháng 6/N 240.000 Chi phí nhượng bán tiền mặt 4.500 Tiền nhượng bán thu chuyển khoản theo giá hóa đơn có thuế GTGT 10% 165.000 Biết thiết bị tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng có thời gian sử dụng dự kiến 10 năm Công ty đề nghị người bán cho trả lại số nguyên vật liệu mua phẩm chất người bán chấp nhận Hóa đơn Công ty phát hành có thuế GTGT 10% 13.200 Người bán toán cho Công ty chuyển khoản Công ty xuất kho sản phẩm bán cho khách hàng, giá vốn thành phẩm xuất bán 164.000, giá bán theo hóa đơn có thuế GTGT 10% 209.000 Tiền hàng trừ vào số tiền mà khách hàng trả tháng 6/N Khách hàng khiếu nại số sản phẩm mua bị phẩm chất, Công ty chấp nhận giảm giá trừ vào số nợ khách hàng Hóa đơn điều chỉnh giá Công ty phát hành có thuế GTGT 10% 8.250 Công ty hoàn thành nhập ô tô chỗ ngồi, giá CIF nhập 25.000USD Thuế suất thuế nhập 20%, thuế suất thuế TTĐB hàng nhập 30% thuế suất thuế GTGT hàng nhập 10% Tỷ giá thực tế ngày 20,1/USD, tỷ giá tính thuế quy định hải quan 20,05/USD Công ty nộp thuế nhập khẩu, thuế TTĐB thuế GTGT ô tô nhập chuyển khoản VND 10 Công ty thu mua lô nguyên vật liệu nhập kho theo giá hóa đơn 154.000 Theo quy định, thuế suất thuế GTGT loại nguyên vật liệu 10% Biết người bán tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Công ty toán cho người bán tiền mặt 11 Công ty toán tiền điện dùng cho hoạt động sản xuất tháng theo giá hóa đơn có thuế GTGT 10% 34.100 chuyển khoản 12 Công ty toán tiền tổ chức hội nghị khách hàng tiền mặt theo giá hóa đơn 14.300 Biết thuế suất thuế GTGT dịch vụ ăn uống 10% người cung cấp dịch vụ tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định tổng số thuế GTGT khấu trừ phát sinh tháng 7/N tổng số thuế GTGT khấu trừ tính đến cuối tháng 7/N Xác định số thuế GTGT đầu phải nộp phát sinh tháng 7/N Xác định số thuế GTGT khấu trừ vào thuế GTGT đầu theo quy định Luật thuế GTGT ghi bút toán khấu trừ thuế GTGT Hướng dẫn giải Bài tập 2: Yêu cầu 1: 1a Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 331 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220 170.000 17.000 187.000 6a Nợ TK 632 Có TK 155 6b Nợ TK 131 164.000 164.000 209.000 35 Bài 1: Kế toán vốn tiền, tiền vay nghiệp vụ toán 1b Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111 1c Nợ TK 331 5.000 Có TK 511 190.000 500 Có TK 3331 19.000 1.683 Có TK 112 185.317 Có TK 112 3a Nợ TK 632 Có TK 155 3b Nợ TK 131 Nợ TK 3331 187.000 Có TK 515 Nợ TK 3333 Nợ TK 532 5.500 Có TK 131 8a Nợ TK 211 Có TK 331 95.000 8b Nợ TK 211 95.000 7.500 750 8.250 502.500 502.500 280.700 245.000 Có TK 3333 100.250 245.000 Có TK 3332 180.450 8c Nợ TK 133 308.000 Có TK 511 280.000 Có TK 3331 28.000 Có TK 3331 Nợ TK 3331 78.195 78.195 78.195 4a Nợ TK 214 240.497,31 Nợ TK 3332 180.450 Nợ TK 811 129.502,69 Nợ TK 3333 100.250 Có TK 211 Có TK 1121 370.000 10 Nợ TK 152 4b Nợ TK 811 4.500 Có TK 111 4.500 4c Nợ TK 112 165.000 11 Nợ TK 627 Có TK 711 150.000 Nợ TK 133 Có TK 3331 15.000 Nợ TK 112 Có TK 111 Có TK 1121 12 Nợ TK 641 13.200 Có TK 152 12.000 Có TK 133 1.200 Có TK 1111 358.895 154.000 154.000 31.000 3.100 34.100 14.300 14.300 Yêu cầu 2: – Tổng số thuế GTGT khấu trừ phát sinh tháng = 97.595 – Tổng số thuế GTGT khấu trừ tính đến cuối tháng = 145.095 Yêu cầu 3: – Thuế GTGT đầu phải nộp phát sinh tháng = 61.250 Yêu cầu 4: – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 61.250 – Thuế GTGT khấu trừ cuối tháng = 83.845 – Bút toán khấu trừ thuế GTGT: Nợ TK 3331 Có TK 133 36 83.845 83.845 NEU_ TX KTTC02_Bai1_v1.0014108220