BỘGIÁO DỤC ĐÀO TẠOTRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾTP HỒCHÍ MINH CAO THỊCẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG QUỐC TẾ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Thành phốHồChí Minh –Năm 2016 BỘGIÁO DỤC ĐÀO TẠOTRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾTP HỒCHÍ MINH CAO THỊCẨM VÂN NGHIÊN CỨU NHỮNG NHÂN TỐẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG QUỐC TẾ Chuyên ngành: KếToán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƢỢC Thành phốHồChí Minh –Năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Đềtài nghiên cứu tác giảthực hiện, kết quảnghiên cứu Luận án trung thực chƣa đƣợc cơng bốtrong bất kỳcơng trình nghiên cứu Tất cảnhững phần kếthừa từcác nghiên cứu trƣớc tác giảđều trích dẫn trình bày nguồn cụthểtrong mục tài liệu tham khảo Thành phốHồChí Minh, tháng năm 2016 Tác giả Cao ThịCẩm Vân LỜI CẢM ƠN Đểhoàn thànhLuận án này, trƣớc hết tơi xin bày tỏsựkính trọng lòng tri ơn đến Thầy hƣớng dẫn khoa họcPGS.TS Phạm Văn Dƣợc hết lòng hỗtrợ, động viên hƣớng dẫn cho tơitrong q trình thực Luận án.Tơi xin chân thành cảm ơn lãnh đạo quýthầy cô thuộc Khoa Kếtoán Trƣờng Đại học Kinh tếTP.HCM tận tình, hƣớng dẫn hỗtrợcho tơi, suốt thời gian thực đềtàitơi ln nhận đƣợc góp ý q báucủa thầy cơ, điều giúp tơi bƣớc trƣởng thành học tập nghiên cứu.Tôixinchân thành cám ơn sựcổvũ động viên, hƣớng dẫn chuyên gia lĩnh vực kếtốn cơng, bạn bè đồng nghiệp, tổchức cá nhânđã hỗtrợtrong việc cung cấp tƣ liệu góp ý giúp tơihồn thiện nội dung Luận án.Sau cùng, xin gửi lời tri ân đến gia đình tơi–những ngƣờiln bên cạnh cổvũ, động viên giúp tơi có thêm nghịlực đểhồn thành luận ánnày Thành phốHồChí Minh, tháng năm 2016 Tác giả MỤC LỤC CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU .1 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu cơng bốởnƣớc ngồi 1.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu vềxu hƣớng cải cách hệthống kếtốn cơng vận dụng IPSAS 1.1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu vềnhững nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia sởvận dụng IPSAS 1.2 Các nghiên cứu nƣớc 24 1.2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu vềxu hƣớng cải cách hệthống kếtốn cơng vận dụng IPSAS .25 1.2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu vềnhững nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia sởvận dụng IPSAS 31 1.3 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu định hƣớng nghiên cứu tác giả 40 1.3.1 Xác định khoảng trống cần nghiên cứu 40 1.3.2 Hƣớng nghiên cứu tác giả 42 KẾT LUẬN CHƢƠNG 43 CHƢƠNG CƠ SỞLÝ LUẬN VỀCHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG VÀ NHỮNG NHÂN TỐẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC XÂY DỰNG CHUẨN MỰC KẾTỐN CƠNG 44 2.1.Lý thuyết nghiên cứu nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kếtóan cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 44 2.1.1 Lý thuyết quản lý công (New Public Management – NPM) 44 2.1.2 Lý thuyết đại diện(Agency Theory) .45 2.1.3 Lý thuyết chiều văn hóa 46 2.1.4 Lý thuyết Quỹ(Fund Theory) 47 2.2.Tổng quan vềKhu vực cơng, Kếtốn cơng Chuẩn mực kếtốn cơng .48 2.2.1 Tổng quan vềKhu vực công 48 2.2.2 Tổng quan vềKếtốn cơng 50 2.2.3 Tổng quan vềChuẩn mực kếtốn cơng 52 2.3 Mối quan hệgiữa quản lý tài cơng hệthống kếtốn cơng 56 2.4 IPSAS ảnh hƣởng việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia.58 2.4.1 Tổng quan vềIPSAS 58 2.4.2 Những ảnh hƣởng IPSAS việc xây dựng Chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia .60 2.5 Những điều kiện cần thiết đểvận dụng IPSAS 61 2.6 Những nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS 64 2.7 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng ởmột sốquốc gia học cho Việt Nam 70 2.7.1 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kếtoán công ởmột sốquốc gia .70 2.7.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam .83 KẾT LUẬN CHƢƠNG 86 CHƢƠNG THIẾT KẾNGHIÊN CỨU 87 3.1 Khung nghiên cứu 87 3.2 Phân tích tài liệu mơ hình nghiên cứu đềxuất 88 3.3 Thiết kếnghiên cứu 92 3.4 Phƣơng pháp nghiên cứu 93 3.4.1 Phƣơng pháp nghiên cứu định tính 93 3.4.2 Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng .94 3.4.3 Phƣơng pháp thu thập dữliệu nghiên cứu .95 3.5 Xác định nhân tốảnh hƣởng hiệu chỉnh mơ hình nghiên cứu 99 3.5.1.Kết quảphỏng vấn chuyên gia .100 3.5.2 Bảng câu hỏi khảo sát 103 KẾT LUẬN CHƢƠNG 103 CHƢƠNG KẾT QUẢNGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN .105 4.1 Kết quảnghiên cứu .105 4.1.2.Kiểm định sựkhác biệt đối tƣợng khảo sát vềnhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng 107 4.1.3.Các kiểm định giảthuyết 109 4.1.4.Kiểm định mơ hình phân tích nhân tốvà mức độgiải thích biến quan sát với nhân tố 11 24.1.5.Ma trận tƣơng quan củacác nhân tố .113 4.1.6.Mơ hình hồi quy bội 114 4.2 Phân tích bàn luận vềthực trạng 117 4.2.1 Phân tích bàn luận vềnhóm nhân tốHệthống pháp lý 117 4.2.2 Phân tích bàn luận vềnhân tốHệthống trị, văn hóa mơi trƣờng hoạt động .128 4.2.3 Phân tích bàn luận vềnhân tốKỹthuật nghiệp vụ 133 4.2.4 Phân tích bàn luận vềnhân tốĐiều kiện tổchức 141 4.2.5 Phân tích bàn luận vềnhân tốTác động IPSAS .144 4.2.6 Phân tích bàn luận vềnhân tốÁp lực hội nhập kinh tế 147 4.3 Phân tích bàn luận vềđiều kiện cần thiết đểxây dựng CMKTCVN theo hƣớng vận dụng IPSAS 154 4.3.1 Cơ sởđểxây dựng CMKTCVN 154 4.3.2 Những điều kiện cần thiết cho việc xây dựng CMKTCVN theo hƣớng vận dụng IPSAS .155 KẾT LUẬN CHƢƠNG 166 CHƢƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ .167 5.1 Kết luận .16 75.2 Kiến nghị .171 5.3 Hạn chếcủa luận án hƣớng nghiên cứu 178 5.3.1 Những hạn chếcủa luận án 178 5.3.2 Hƣớng nghiên cứu 178 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc xu hƣớng cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS Bảng 1.2 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc vềnhững nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng Chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia sởvận dụng IPSAS 13 Bảng 1.3 Bảng tổng hợp nhận định vềnhững nhân tốảnh hƣởng đến việc vận dụng IPSAS sốtác giả .21 Bảng 1.4 Tổng hợp nhân tốảnh hƣởng đến việc vận dụng IPSAS 22 Bảng 1.5 Tổng hợp nghiên cứu nƣớc xu hƣớng cải cách hệ thống kếtốn cơng vận dụng IPSAS 28 Bảng 1.6 Tổng hợp nghiên cứu hệ thống kế tốn cơng Việt Nam khả vận dụng IPSAS Việt Nam 35 Bảng 3.1 Tổng hợp nhân tốtừcác nghiên cứu nƣớc 88 Bảng 3.2 Thống kê theo đối tƣợng khảo sát .97 Bảng 3.3 Thống kê mô tảtheo Đơn vịcông tác 97 Bảng 3.4 Thống kê mô tảtheo Lĩnh vực hoạt động 98 Bảng 3.5 Thống kê mô tảtheo Vịtrí cơng tác 98 Bảng 4.1 Tổng hợp kết quảthống kê mô tả 105 Bảng 4.2 Bảng tổng hợp nhân tốkhác biệt 108 Bảng 4.3 Kết quảkiểm định thang đocác nhân tố 109 cấu kinh tếđòi hỏi cải thiện hệthống đánh giá thơng tin tài theo hệthống chuẩn mực -Vềvăn hóa:Canada đƣợc đánh giá quốc gia có trình độdân trí cao, ngân sách Chính phủchú trọng chi cho đầu tƣ phát triển hệthống giáo dục Các tổchức nghềnghiệp kếtốn đóng góp đáng kểvào việc đào tạo phát triển ngành nghềkếtoán (Tim Beauchamp, 2009) [85]2.7.2.4 Bài học kinh nghiệm cho ViệtNamTừviệc nghiên cứu q trình xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia, học kinh nghiệm cho Việt Nam nhƣ sau:-Kếtốn cơng vềbản chất cơng cụphục vụcho q trình quản lý tài cơng, xây dựng chuẩn mực kếtốn cơngcần phải xem xét đến thực trạng chếquản lý tài cơng hệthống pháp lý chi phối khu vực công, đảm bảo sựphù hợp đáp ứng yêu cầu quản lý NSNN Với đặc thù khu vực cơng Việt Nam tồn nhiều chếđộkếtốn, thếnữa sựkhác biệt với nhiều quốc gia phân cấp ngân sách xây dựng chuẩn mực sẽlà thách thức lớn Do đó, phân tích đánh giá xác định đầy đủnhững khác biệt chếquản lý Việt Nam so với thông lệquốc tếlà việc quan trọng không thểbỏqua trình nghiên cứu xây dựng CMKTCVN.-Cần quán triệt quan điểm IPSAS khơng phải hồn tồn phù hợp với quốc gia Đặc biệt quốc gia phát triển nhƣ Việt Nam, việc vận dụng IPSAS phải sởchọn lọc có điều chỉnh cho phù hợpvới đặc thù điều kiện thực tếtại Việt Nam -Cần nâng cao trình độvà nhận thức ngƣời dân đặc biệt ngƣời làm kếtốn đểhiểu biết có khảnăng vận dụng nội dung IPSAS.-Cần có kếhoạch đầu tƣ vềcơ sởhạtầng tài choq trình thực dựán xây dựng chuẩn mực, đồng thời thiết lập lộtrình bƣớc thích hợp q trình triển khai phải có sựkiểm sốt chặt chẽcho tồn bộquy trình này.-Các chuyên gia tham gia vào trình xây dựng CMKTCVN phải đƣợc đảm bảo am hiểu tƣờng tận vềIPSAS, chếquản lý tài cơng Việt Nam, phải có chiến lƣợc chƣơng trình hành động đảm bảo thực thi nhiệm vụ -Các chuẩn mực đƣợc thiết lập phải thực sựđáp ứng yêu cầu thực tếnghĩa phải đƣợc sựđồng tình đơng đảo ngƣời sửdụng thơng tin Muốn nhƣ phải có kếhoạch quy định cụthểtrƣớc chuẩn mực đƣợc chấp nhận [86]KẾT LUẬN CHƢƠNG 2Tóm lại, chƣơng sởtổng hợp nghiên cứu trƣớc, tác giảlàm rõ nội dung sau đây:-Nghiên cứu lý thuyết liên quan đến kếtoán cơng, vai trị kếtốn cơng mối quan hệgiữa quản lý tài cơng hệthống kếtốn cơng Các nghiên cứu giúp tác giảnhìn nhận đắn vai trị quản lý tài mối liên hệvới hệthống kếtốn cơng.Nghiên cứu vềchuẩn mực kếtốn cơng, vai trị chuẩn mực kếtốn cơng, nhân tốảnh hƣởng đến chuẩn mực kếtốn cơng ngun nhân vận dụng IPSAS quốc gia với nhiều mức độkhác Thông qua nghiên cứu sẽcũng cốcác kiến thức bao gồm: Chuẩn mực kếtốn cơng vai trị chuẩn mực kếtốn cơng q trình quản lý điều hành NSNN Đồng thời, từviệc tổng hợp kết quảnghiên cứu, tác giảlàm rõ nhân tốtác động đến chuẩn mực kếtốn việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia điều kiện vận dụng IPSAS.-Nghiên cứu nội dung IPSAS với ảnh hƣởng IPSAS đến việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia Nội dung nghiên cứu giúp tác giảhiểu rõ vềIPSAS tác động IPSAS đến việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc gia.-Nghiên cứu q trình xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng sốquốc gia với nhân tốảnh hƣởng đến trình làm học kinh nghiệm cho trình nghiên cứu Việt Nam.Ngồi ra, đểcó sởkhoa học q trình nghiên cứu, tác giảvận dụng sốlý thuyết tảng đểphân tích đánh giá bao gồm: Lý thuyết Quỹ(Fund Theory-1947); Lý thuyết Đại diện (Agency Theory-1976); Lý thuyết Kếtoán Kiểm soát(Theory of Accounting and Control-2007) Nội dung nghiên cứu chƣơng cung cấp cho tác giảcác lý thuyết tảng đểlàm sởcho phân tích đánh giá cho trình nghiên cứu thực tếtại Việt Nam [87]CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU3.1.Khung nghiên cứuNhằm phát đo lƣờng nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTCVN điều kiện vận dụng IPSAS, với mục tiêu hỗtrợcho nhà hoạch định sách có sởkhoa học việc đềra sách thích hợp thúc đẩy tiến trình xây dựng CMKTCVN, tác giảtiến hành xây dựng khung lý thuyết nhƣ sau:Hình 3.1 Khung nghiên cứu luận ánXuhƣớngcảicáchhệthốngkếtốncơngvàvậndụngIPSASsCơsởlýthuyếtvềcácnhânt ốảnhhƣởngđếnviệcxâydựngchuẩnmựckếtốncơngquốcgiatrongđiềukiệnvậndụngIP SASsNhữngnhântốảnhhƣởngđếnviệcxâydựngchuẩnmựckếtốncơngquốcgiatrêncơs ởvậndụngIPSASsTổnghợpvàphântíchcácnhântốảnhhƣởngđếnviệcxâydựngChuẩnm ựckếtốncơngtrongđiềukiệnvậndụngIPSASPhỏngvấncácchungiavềcácnhântốảnh hƣởngđếnviệcxâydựngChuẩnmựckếtốncơngtrongđiềukiệnvậndụngIPSASLýthuyế tnghiêncứuThựctrạngcácnhântốảnhhƣởngđếnviệcxâydựngchuẩnmựckếtốncơngVi ệtNamtrongđiềukiệnvậndụngIPSASsDữliệusơcấpBảngcâuhỏikhảosátDữliệuthứcấp Cácsốliệubáocáothốngkêcủacáccơquannhànƣớctừsáchbáotạochí,internetTồntạivàh ạnchếĐiềukiệnvậndụngIPSASđểxâydựngChuẩnmựckếtốncơngViệtNamKếtquảng hiêncứuGiàiphápGiải thích sơ đồTrên sởkết hợp học kinh nghiệm từnhững nghiên cứu trƣớc vềviệc cải cách hệ thống kế tốn cơng vận dụng IPSAS, vớinhững nghiên cứu vềcác nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng, tác giảtiến hành xây dựng sởlý thuyết vềcác nhân tốảnh hƣởng đếnviệc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng.Tiếp theo đó, đểcó nhận định vềcác nhân tốthực sựtác động, tác giảthực vấn sâu với chuyên gia, kết hợp với nghiên cứu lý thuyết tảng, từđó tổng [91]Hình 3.2 Mơ hình nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTC điều kiện vận dụng IPSASUCẦUĐỐIVỚIVIỆCXÂYDỰNGCHUẨNMỰCKẾTỐNCƠNGTRO NGĐKVẬNDỤNGIPSASQTVHMTPLKTNVHTCTDKTCKT11111111++++++ +Giải thích mơ hình hồi quy kỳvọng biếnCác biến quốc tế, văn hóa, mơi trƣờng pháp lý, kỹthuật nghiệp vụ, hệthống trị, điều kiện tổchức, kinh tế, u cầu đối việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng quốc tếtrong điều kiện vận dụng IPSAS biến tiềm ẩn đƣợc xây dựng từcác biến đo lƣờng cho nhân tốthơng qua q trình phân tích nhân tốEFA cho nhân tốđó Xem xét mối quan hệtƣơng quan nhân tốảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng, tác giảđềxuất mơ hình hồi quy bội với biến phụthuộc Yêu cầu vềviệc xây dựng chuẩn mực kếtốn cơng (YC) biến độc lập nhân tốảnh hƣởng bao gồm: Hệthống pháp lý (HTPL), Kỹthuật nghiệp vụ(KTNV), Hệthống trị, môi trƣờng hoạt động (HTCT), Điều kiện tổchức (ĐKTC), Kinh tế(KT), Quốc tế(QT), Văn hóa (VH) Các biến độc lập sẽđƣợc đo lƣờng biến quan sát cứvào thang đo mà tác giảđã xây dựng đƣợc từquá trình vấn chun gia Với mơ hình hồi quy bội đềxuất nhƣ sau:YC=+ + EiTrong đ [94]3.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượngPhƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng đƣợc áp dụng trình tổng hợp biến quan sát nhóm nhân tố nhƣ mối quan hệ nhóm nhân tố ảnh hƣởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng IPSAS.-Phương pháp thống kê mô tả:Sau tham khảo ý kiến chuyên gia, kết hợp với nhận định từquá trình nghiên cứu, tác giảxây dựng bảng câu hỏi để mở rộng việc khảo sát đến nhiều đối tƣợng tham gia công tác lĩnh vực kế tốn cơng bất cập hệ thống kế tốn cơng có tác động ảnh hƣởng đến việc xây dựng CMKTCVN, từ kết khảo sát tác giả tiến hành thống kê củngcố quan điểm đánh giá mình, phƣơng pháp giúp tác giả có sở đƣa cácnhận địnhkhách quan hơn.-Phương pháp phân tích nhân tố EFA phương pháp thành phần chính: phƣơng pháp phân tích định lƣợng đƣợc tác giả sử dụng chủyếu nhằmtách lọc yếu tố cấu thành nhân tố bao gồm biến phụ thuộc biến độc lập Đồng thời,tóm tắt yếu tố đƣợc đối tƣợng khảo sát quan tâm nhiều nhân tố để từ hình thànhcác biến phục vụ cho việc phân tích hồi quy sau này.Phương pháp phân tích hồi quy: để xác định mối quan hệ nhân tố nhƣ xác định mức độ ảnh hƣởng nhân tố tác động đến q trìnhxây dựng chuẩn mực kế tốn cơng điều kiện vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Tác giả tiến hành phân tích hồi quy bội với biến phụ thuộc “Các yêu cầu việc xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng” với biến độc lập nhƣ: Áp lực từ hội nhập kinh tế giới,tác động từ CMKT công quốc tế, hệ thống pháp lý, hệ thống trị, văn hóa môi trƣờng hoạt động, kỹ thuật nghiệp vụ,điều kiện tổ chức thực Các phương pháp kiểm định sửdụng q trình phân tích định lượng.+ Kiểm định Cronbach’s Alpha: Q trình phân tích tổng hợp ởchƣơng chỉlà phân tích mang tính chất định tính (lý thuyết) chƣa thểđánh giá cách rõ ràng tính “Nhất quán” biến quan sát việc đo lƣờng nhóm nhân tốảnh hƣởng vềmặt định lƣợng (thực tiễn) Do tác giảcần phải thực kiểm định Cronbach‟s Alpha nhằm xem xét liệu biến quan sát có thật sựđáng tin cậy hay có thểphản ánh nhƣ kỳvọng tác giảkhông?, tác giảkỳvọng kết quảkiểm định cần đạt hệsốalpha tối thiểu 0.7 (Theo PGS TS Nguyễn Thống -Đại học Bách Khoa thành phốHồChí Minh) + Kiểm định Bartlett kiểm định KMO:Thơng qua trình nghiên cứu thực nghiệm vềmối quan hệgiữa biến quan sát cho nhân tố, tác giảnhận thấy [95]biến quan sát có mối quan hệchặt chẽvới cần phải sửdụng kỹthuật phân tích nhân tốEFA phƣơng pháp thành phần nhằm tóm tắt yếu tốtác động yếu nhân tốtrƣớc thực hồi quy nhân tốnày lại với Các kiểm định Bartlett kiểm định KMO lần lƣợt đƣợc thực nhằm mục đích kiểm định tính phù hợp dữliệu nghiên cứu với việc phân tích mơ hình EFA phƣơng pháp thành phần chính.Tác giảkỳvọng đạt đƣợc giá trịsig