Bài 1: Phân tích quyền kiểm soát xác định công ty theo pháp lý kế toán Việt Nam Hợp kinh doanh hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh thực nhiều hình thức khác Việc doanh nghiệp mua công ty khác để mở rộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gánh chịu khoản nợ công ty khác mua số tài sản công ty khác Hợp kinh doanh cần thiết lợi ích chi phí việc xây dựng thường tốn Việc hợp giảm bớt thủ tục cung pháp lý việc hình thành công ty hay phá sản công ty, tránh bị công ty lớn kiểm soát,tận dụng nguồn lực có tài sản vô hình tài sản hữu hình Quyền kiểm soát công ty mẹ vào công ty thể rõ trình bày báo cáo tài Nguyên tắc xác định quyền kiểm soát, tỷ lệ lợi ích công ty mẹ công ty Một công ty coi công ty mẹ công ty khác có quyền kiểm soát thông qua việc chi phối sách tài hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động công ty mà không xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi công ty Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Quyền kiểm soát thiết lập công ty mẹ nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác 50% quyền biểu công ty trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sỡ hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm soát thực công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: (a) Các nhà đầu tư thỏa thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; (b) Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy hế thỏa thuận; (c) Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; (d) Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương Lợi ích công ty mẹ cổ đông không kiểm soát nắm giữ công ty bao gồm lợi ích trực tiếp gián tiếp có thông qua công ty khác Việc xác định lợi ích bên vào tỷ lệ vốn góp (trực tiếp gián tiếp) tương ứng bên công ty con, trừ có thoả thuận khác Trường hợp có khác biệt tỷ lệ vốn góp theo giấy đăng ký kinh doanh tỷ lệ vốn thực góp tỷ lệ lợi ích xác định theo điều lệ doanh nghiệp theo thống bên Khi có quyền biểu tiềm công cụ tài phái sinh khác có quyền biểu tiềm năng, lợi ích công ty mẹ xác định sở phần vốn góp nắm giữ (trực tiếp gián tiếp) công ty thời điểm tại, không tính đến việc thực chuyển đổi quyền biểu tiềm năng, ngoại trừ có thoả thuận khác với cổ đông không kiểm soát Nếu công ty có cổ phiếu ưu đãi cổ tức lũy kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng bên tập đoàn, công ty mẹ xác định phần kết lãi, lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi công ty phải trả cho dù cổ tức công bố hay chưa Xác định tỷ lệ lợi ích công ty mẹ cổ đông không kiểm soát công ty - Xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp Công ty mẹ có lợi ích trực tiếp công ty công ty mẹ sở hữu phần toàn tài sản công ty Nếu công ty không bị sở hữu toàn công ty mẹ cổ đông không kiểm soát công ty có lợi ích trực tiếp công ty Lợi ích trực tiếp xác định sở tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư giá trị tài sản bên nhận đầu tư - Xác định tỷ lệ lợi ích gián tiếp: Công ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp công ty phần tài sản công ty nắm giữ trực tiếp công ty khác tập đoàn Tỷ lệ lợi ích gián tiếp công ty mẹ công ty xác định thông qua tỷ lệ lợi ích công ty đầu tư trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích gián Tỷ lệ (%) lợi ích Tỷ lệ (%) lợi ích công ty tiếp công ty mẹ = công ty đầu tưx đầu tư trực tiếp công công ty trực tiếp ty đầu tư gián tiếp Báo cáo tài riêng công ty mẹ Báo cáo tài công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm Báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán công ty mẹ Nếu điều thực được, Báo cáo tài lập vào thời điểm khác sử dụng với điều kiện thời gian chênh lệch không vượt tháng Trong trường hợp này, Báo cáo tài sử dụng để hợp phải điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch kiện quan trọng xảy ngày kết thúc kỳ kế toán công ty ngày kết thúc kỳ kế toán tập đoàn Độ dài kỳ báo cáo khác thời điểm lập Báo cáo tài phải thống qua kỳ Kết hoạt động kinh doanh công ty phải đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày công ty mẹ nắm quyền kiểm soát công ty chấm dứt vào ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm soát công ty Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch toán theo Chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính” kể từ doanh nghiệp không công ty không trở thành công ty liên doanh, liên kết Phần sở hữu công ty mẹ cổ đông không kiểm soát tài sản xác định công ty ngày mua phải trình bày theo giá trị hợp lý, cụ thể: - Tài sản công ty ngày mua ghi nhận Bảng cân đối kế toán hợp theo giá trị hợp lý Nếu công ty mẹ không sở hữu 100% công ty phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý phải phân bổ cho cổ đông mẹ cổ đông không kiểm soát - Sau ngày mua, tài sản công ty ngày mua (có giá trị hợp lý khác biệt so với giá trị ghi sổ) khấu hao, lý bán phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ coi thực phải điều chỉnh vào: + Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tương ứng với phần sở hữu cổ đông mẹ; + Lợi ích cổ đông không kiểm soát tương ứng với phần sở hữu cổ đông không kiểm soát Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản công ty ngày mua, công ty mẹ phải ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch hợp kinh doa Trình tự hợp Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty Hợp cộng tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty tập đoàn Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, phần tài sản công ty mẹ nắm giữ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) Phân bổ lợi thương mại (nếu có) Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát Loại trừ toàn giao dịch nội tập đoàn Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Sau lập bút toán điều chỉnh, vào chênh lệch số điều chỉnh tăng số điều chỉnh giảm tiêu thuộc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, kế toán thực bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ cho giao dịch phát sinh nội tập đoàn Nguyên tắc kế toán loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty giao dịch hợp kinh doanh đạt quyền kiểm soát qua lần mua Trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty phần sở hữu công ty mẹ giá trị hợp lý tài sản công ty ngày mua phải loại trừ hoàn toàn, theo nguyên tắc: - Công ty mẹ phải ghi nhận tài sản, nợ phải trả công ty theo giá trị hợp lý ngày mua; - Công ty mẹ phải ghi nhận riêng rẽ phần sở hữu cổ đông không kiểm soát phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản công ty ngày mua - Công ty mẹ ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản, nợ phải trả công ty có giá trị hợp lý cao giá trị ghi sổ; Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại tài sản, nợ phải trả công ty có giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ; - Trường hợp sau ngày mua, công ty khấu hao, lý, nhượng bán toán tài sản nợ phải trả ghi nhận theo giá trị hợp lý phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ khoản mục tài sản, nợ phải trả ngày mua tương ứng với phần sở hữu công ty mẹ coi thực ghi nhận trực tiếp vào khoản mục “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Khoản lợi thương mại khoản lãi phát sinh từ giao dịch mua rẻ trình mua công ty (nếu có) ghi nhận đồng thời loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty Trường hợp sau nắm giữ quyền kiểm soát công ty con, công ty mẹ tiếp tục mua thêm tài sản công ty từ cổ đông không kiểm soát để nâng tỷ lệ sở hữu thực sau: - Nếu giá phí khoản đầu tư thêm lớn giá trị ghi sổ tài sản mua phần chênh lệch điều chỉnh trực tiếp làm giảm lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Nếu giá phí khoản đầu tư thêm nhỏ giá trị ghi sổ tài sản mua phần chênh lệch điều chỉnh trực tiếp làm tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Trường hợp dấu hiệu tổn thất lợi thương mại tại, công ty mẹ phải đánh giá tổn thất, giá trị tổn thất lớn số phân bổ định kỳ phải ghi giảm lợi thương mại theo số tổn thất - Trường hợp công ty mẹ đầu tư thêm vào công ty công ty huy động thêm vốn từ chủ sở hữu thực theo quy định Điều 54 Thông tư Các biến động làm thay đổi vốn chủ sở hữu công ty phát sinh sau ngày mua, như: Biến động quỹ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá (nếu có) không loại trừ khỏi Bảng cân đối kế toán hợp Trường hợp công ty sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ đầu tư phát triển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối phát sinh sau ngày mua để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty con, công ty mẹ ghi nhận giá trị phần vốn đầu tư chủ sở hữu (của công ty con) tăng thêm (tương ứng với phần công ty mẹ hưởng) vào tiêu vốn khác chủ sở hữu Đối với doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, pháp luật quy định phải ghi nhận doanh thu khoản cổ tức cổ phiếu phải ghi giảm khoản doanh thu cổ tức cổ phiếu ghi nhận Trường hợp cấu vốn chủ sở hữu công ty ngày mua có thay đổi (do phân phối lợi nhuận sau thuế ngày mua, sử dụng thặng dư vốn cổ phần, quỹ ngày mua để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu) Nguyên tắc kế toán loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty giao dịch hợp kinh doanh qua nhiều giai đoạn Trong giao dịch hợp kinh doanh qua nhiều giai đoạn, trước thực việc loại trừ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, kế toán phải thực số điều chỉnh giá phí khoản đầu tư công ty mẹ Báo cáo tài hợp sau: - Trường hợp trước ngày công ty mẹ đạt quyền kiểm soát, công ty mẹ ảnh hưởng đáng kể với công ty khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc: Khi đạt quyền kiểm soát công ty con, Báo cáo tài hợp công ty mẹ phải đánh giá lại giá trị khoản đầu tư trước theo giá trị hợp lý ngày kiểm soát công ty Phần chênh lệch giá đánh giá lại giá gốc khoản đầu tư ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Kế toán giao dịch công ty con, công ty liên kết mua lại cổ phiếu phát hành (cổ phiếu quỹ) đầu tư ngược lại công ty mẹ Trường hợp công ty mua cổ phiếu quỹ - Khi công ty mua lại cổ phiếu quỹ từ cổ đông không kiểm soát, tỷ lệ sở hữu công ty mẹ tài sản công ty tăng lên Tuy nhiên sau công ty mua cổ phiếu quỹ, phần giá trị tài sản công ty công ty mẹ nắm giữ tăng giảm so với trước công ty mua cổ phiếu quỹ tùy thuộc vào giá mua cổ phiếu quỹ - Công ty mẹ phải xác định phần sở hữu giá trị tài sản công ty thời điểm trước sau công ty mua cổ phiếu quỹ Phần chênh lệch giá trị tài sản ghi nhận trực tiếp vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp + Trường hợp giá trị tài sản công ty mẹ nắm giữ công ty tăng lên sau công ty mua cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ Lợi ích cổ đông không kiểm soát Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ (kỳ công ty mua cổ phiếu quỹ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước(các kỳ sau công ty mua cổ phiếu quỹ) + Trường hợp giá trị tài sản công ty mẹ nắm giữ công ty giảm sau công ty mua cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ (kỳ mua cổ phiếu quỹ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (kỳ sau) Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát + Trường hợp công ty đầu tư ngược lại công ty mẹ - Đối với công ty không bị hạn chế pháp luật mua lại cổ phiếu công ty mẹ, kế toán phải trình bày giá trị ghi sổ khoản cổ phiếu công ty mua công ty mẹ tiêu “Cổ phiếu quỹ” Bảng cân đối kế toán hợp Căn vào Bảng cân đối kế toán công ty con, kế toán ghi giảm giá trị số cổ phiếu công ty mẹ nắm giữ công ty (đang phản ánh tiêu liên quan), ghi: Nợ Cổ phiếu quỹ Có Chứng khoán kinh doanh, Có Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác - Các công ty đầu tư góp vốn vào công ty mẹ mà công ty mẹ công ty cổ phần thực theo bút toán quy định điểm a nêu phải trình bày rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài hợp tiêu “Cổ phiếu quỹ” phản ánh giá trị phần vốn góp công ty vào công ty mẹ thực hình thức khác với hình thức đầu tư mua cổ phiếu Câu 2:Bình luận quan điểm trình bày lợi ích cổ đông không kiểm soát báo cáo tài hợp I Đặt vấn đề Lợi ích cổ đông không kiểm soát vấn đề có nhiều tranh luận lập trình bày báo cáo tài hợp nhất( Nguyễn Trí Tri- Giảng viên trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh) Lợi ích cổ đông không kiểm soát: Là phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích công ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty Vậy ta hiểu lợi ích cổ đông không kiểm soát phần lợi ích trách nhiệm không thuộc công ty mẹ, cổ đông không kiểm soát không cổ đông nắm giữ đa số cổ phần công ty Qua đây, ta có nhìn tổng quát cách trình bày lợi ích cổ đông không kiểm soát báo cáo tài hợp II Trình bày lợi ích cổ đông không kiểm soát báo cáo tài hợp Lợi ích cổ đông không kiểm soát phải trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu tách biệt với nợ phải trả vốn chủ sở hữu Công ty mẹ Phần sở hữu cổ đông không kiểm soát thu nhập Tập đoàn cần trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Cụ thể sau: - Lợi ích cổ đông không kiểm soát biến động tổng vốn chủ sở hữu phát sinh năm báo cáo - Các khoản lỗ tương ứng với phần vốn sở hữu cổ đông không kiểm soát bảng cân đối kế toán hợp nhất, lợi ích cổ đông không kiểm soát giá trị tài sản Công ty xác định trình bày thành dòng riêng biệt Giá trị lợi ích cổ đông không kiểm soát giá trị tài sản Công ty hợp nhất, gồm: + Giá trị lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày mua xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh”; + Lợi ích cổ đông không kiểm soát biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua đến đầu năm báo cáo công ty hợp lớn số vốn họ Công ty Khoản lỗ vượt phần vốn cổ đông không kiểm soát tính giảm vào phần lợi ích Công ty mẹ trừ cổ đông không kiểm soát có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Nếu sau Công ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào phần lợi ích Công ty mẹ phần lỗ trước Công ty mẹ gánh chịu bồi hoàn đầy đủ - Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, lợi ích cổ đông không kiểm soát xác định trình bày riêng biệt mục "Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát " Lợi ích cổ đông không kiểm soát xác định vào tỷ lệ lợi ích cổ đông không kiểm soát lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty - Lợi ích cổ đông không kiểm soát tài sản Công ty hợp Bảng cân đối kế toán hợp trình bày mục C thuộc phần Nguồn vốn “CLợi ích cổ đông không kiểm soát - Mã số 439” - Thu nhập cổ đông không kiểm soát kết hoạt động kinh doanh Công ty phản ánh mục “Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát Mã số 61” Để tách riêng giá trị khoản mục "Lợi ích cổ đông không kiểm soát" tài sản Công ty Bảng cân đối kế toán hợp phải điều chỉnh giảm khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu "Vốn đầu tư chủ sở hữu”, "Quỹ dự phòng tài chính", "Quỹ đầu tư phát triển", "Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối",… điều chỉnh tăng khoản mục "Lợi ích cổ đông không kiểm soát" Bảng cân đối kế toán hợp - Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày đầu kỳ báo cáo Căn vào lợi ích cổ đông không kiểm soát xác định ngày đầu kỳ báo cáo kế toán ghi: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ Thặng dư vốn cổ phần Nợ Quỹ dự phòng tài Nợ Quỹ đầu tư phát triển Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ Chênh lệch tỷ giá hối đoái Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát Trường hợp giá trị khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Công ty ngày đầu kỳ số âm kế toán ghi Có khoản mục thay ghi Nợ vào khoản mục bút toán Trường hợp thời điểm mua giá trị hợp lý tài sản Công ty không với giá trị ghi sổ kế toán phải lập bút toán điều chỉnh ghi nhận chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả trước thực bút toán loại trừ theo Chuẩn mực kế toán số 11-Hợp kinh doanh Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài -Ghi nhận lợi ích cổ đông không kiểm soát từ kết hoạt động kinh doanh kỳ Trường hợp kết hoạt động kinh doanh năm có lãi, kế toán xác định lợi ích cổ đông không kiểm soát thu nhập sau thuế Công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát Trường hợp kết hoạt động kinh doanh năm lỗ, kế toán xác định số lỗ cổ đông không kiểm soát phải gánh chịu tổng số lỗ công ty phát sinh kỳ, ghi: Nợ Lợi ích cổ đông không kiểm soát Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát Trường hợp kỳ đơn vị trích lập quỹ đầu tư phát triển quỹ dự phòng tài từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, kế toán ghi: Nợ Quỹ đầu tư phát triển Nợ Quỹ dự phòng tài Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Trường hợp năm đơn vị phân phối lợi nhuận trả cổ tức cho cổ đông không kiểm soát, kế toán vào số phân chia cho cổ đông không kiểm soát ghi: Nợ Lợi ích cổ đông không kiểm soát Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Ví dụ minh họa Ví dụ 1: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát trường hợp kỳ Công ty trả cổ tức trích lập quỹ Ngày 1/1/2006, Công ty A mua lại 80% tài sản Công ty B với số tiền 18.000 triệu đồng Giả sử ngày mua giá trị hợp lý tài sản Công ty B với giá trị ghi sổ Trích tình hình biến động vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài năm 2006 Công ty B sau: Đơn vị: Triệu đồng Vốn đầu tư Quỹ đầu Quỹ chủ sở tư dự Lợi nhuận sau phát phòng tài thuế chưa phân hữu triển phối Tại ngày 1/1/2006 17.000 - - 3.000 Lãi năm - - - 1.400 Trích lập quỹ - 800 200 - - - 2.000 Trả cổ tức năm trước Trích quỹ - - - 1.000 Tại ngày 31/12/2006 17.000 800 200 1.400 Để tách riêng lợi ích cổ đông không kiểm soát Báo cáo tài hợp năm 2006 kế toán tính toán thực bút toán sau: Bước Lập bút toán loại trừ lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày đầu kỳ báo cáo Cổ đông Vốn chủ sở hữu Tại không kiểm ngày 01/01/2006 soát 20% Vốn đầu tư chủ sở hữu 17.000 3.400 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3.000 600 Cộng tài sản 20.000 4.000 Bút toán tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày đầu kỳ báo cáo sau: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.400 Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 600 Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát 4.000 Bước Lập bút toán phân bổ lợi ích cổ đông không kiểm soát phát sinh năm Tổng lợi nhuận sau thuế năm Công ty B 1.400 triệu, phần sở hữu cổ đông không kiểm soát 280 triệu (20%x1.400 triệu), kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát 280 Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát 280 Bước Lập bút toán điều chỉnh việc trích lập quỹ kỳ Nợ Quỹ đầu tư phát triển 160 Nợ Quỹ dự phòng tài 40 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 200 Bước Điều chỉnh việc trả cổ tức kỳ Nợ Lợi ích cổ đông không kiểm soát 400 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 400 Ví dụ 2: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát trường hợp công ty lỗ Ngày 1/1/2005 Công ty M mua 80% tài sản Công ty C với giá 4.200 triệu đồng Vốn chủ sở hữu ngày Công ty C 5.000 triệu đồng, bao gồm: Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.800 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 1.200 Giả sử ngày mua giá trị hợp lý tài sản Công ty C với giá trị ghi sổ Sau mua, biến động dự kiến thị trường nên hoạt động kinh doanh Công ty C liên tục thua lỗ Để đảm bảo cho Công ty C tiếp tục hoạt động, Công ty M phải cam kết bảo lãnh khoản vay Công ty C ngân hàng Trích Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu năm 2008 Công ty C sau: Đơn vị: Triệu đồng Vốn đầu tư Lợi nhuận sau chủ sở thuế Tại ngày 1/1/2008 chưa hữu phân phối (*) 3.800 (2.000) 1.800 (2.200) (2.200) (4.200) (400) Lãi (lỗ) năm Tại ngày 31/12/2008 Cộng 3.800 (*) Chỉ tiêu dấu ngoặc số âm thể khoản lỗ luỹ kế Bước 1: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày đầu năm báo cáo Tại thời điểm 01/01/2008 Lợi ích cổ đông không kiểm soát gồm: Đơn vị: Triệu đồng Vốn chủ sở Lợi ích cổ đông hữu (100%) không kiểm soát (20%) Vốn đầu tư chủ sở hữu 3.800 760 Lỗ lũy kế 2.000 400 Bút toán tách lợi ích cổ đông không kiểm soát ngày 01/01/2008: Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu 760 Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 400 Có Lợi ích cổ đông không kiểm soát 360 Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ghi có lỗ luỹ kế Bước 2: Ghi nhận lợi ích cổ đông không kiểm soát từ kết hoạt động kinh doanh năm Khoản lỗ cổ đông không kiểm soát theo tỷ lệ phần sở hữu phát sinh năm 440 triệu đồng (20% x 2.200) Do cổ đông chịu trách nhiệm tổn thất Công ty đến hết số vốn đóng góp nên số lỗ phân bổ cho cổ đông không kiểm soát năm tối đa 360 triệu Số lỗ lại 80 triệu (440 triệu – 360 triệu) tính vào phần lỗ Công ty mẹ M Bút toán tách lợi ích cổ đông không kiểm soát phát sinh từ lỗ năm sau: Nợ Lợi ích cổ đông không kiểm soát 360 Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát 360 Sau hai bút toán trên, tiêu Lợi ích cổ đông không kiểm soát có giá trị không III Bình luận quan điểm Lợi ích cổ đông không kiểm soát tài sản bao gồm dạng: - Giá trị tài sản thể cổ đông thiểu số ngày hợp kinh doanh ban đầu xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam “Hợp kinh doanh” Tức tài sản thể lợi ích cổ đông thiểu số công ty hình thành từ trước tính tới thời điểm công ty mẹ tiến hành mua lại sáp nhập với công ty (hoặc nắm quyền kiểm soát công ty hình thức gián tiếp, thông qua công ty trung gian khác) - Phần tài sản thể lợi ích cổ đông thiểu số biến động tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp kinh doanh Phần tài sản thể lợi ích cổ đông thiểu số xác định thời điểm lập báo cáo tài hợp công ty mẹ thể thời gian hoạt động sau thời điểm kết thúc trình đầu tư công ty mẹ vào công ty Khi đó, biến động tài sản nguồn vốn chủ sở hữu thời gian hoạt động công ty tính toán lại phân bổ lại vào khoản mục "Lợi ích cổ đông thiểu số" báo cáo tài hợp công ty mẹ Trong số giao dịch mua hoán đổi, số chủ sở hữu công ty hợp pháp không trao đổi công cụ vốn họ với công cụ vốn công ty mẹ Mặc dù đơn vị có chủ sở hữu nắm giữ công cụ vốn (công ty hợp pháp) mua lại đơn vị khác (công ty mẹ hợp pháp) Những chủ sở hữu xem lợi ích cổ đông không kiểm soát báo cáo tài hợp lập sau giao dịch mua hoán đổi Điều chủ sở hữu công ty hợp pháp không trao đổi công cụ vốn họ với công cụ vốn công ty mẹ, chủ sở hữu quan tâm đến kết tài sản công ty hợp pháp, mà kết tài sản đơn vị hợp Ngược lại, tất chủ sở hữu công ty mẹ, kể công ty mẹ coi bên bị mua, quan tâm đến kết tài sản đơn vị hợp Tài sản nợ phải trả công ty hợp pháp ghi nhận xác định báo cáo tài hợp theo giá trị lại chúng trước hợp Lợi ích cổ đông thiểu số phản ánh phần lợi ích tương ứng cổ đông thiểu số giá trị lại trước hợp tài sản công ty hợp Việc xác định tỷ lệ lợi ích quan trọng người sở hữu công ty hay tập đoàn để đảm bảo phân biệt rõ lợi ích cổ đông không kiểm soát công ty tổng thể lợi ích chung nhóm công ty, bao gồm công ty mẹ, hợp báo cáo tài Hầu 100% người có công ty hay tập đoàn hoạt động mục tiêu lợi nhuận Các công ty lợi nhuận lấy tiền đâu để hoạt động Việc xác định tỷ lệ lợi ích bên có độ phức tạp khó nhớ trường hợp thực tế hình thành phần mối quan hệ liên kết công ty tập đoàn hay tập đoàn với Nguồn tài liệu tham khảo: - Thông tư : 161/2007/TT-BTC - Thông tư 202/2014/TT-BTC -Chuẩn mực kế toán số 11 - Chuẩn mực kế toán số 25  ... tài công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế toán Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, công ty phải lập thêm Báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán công ty mẹ Nếu điều... tháng Trong trường hợp này, Báo cáo tài sử dụng để hợp phải điều chỉnh cho ảnh hưởng giao dịch kiện quan trọng xảy ngày kết thúc kỳ kế toán công ty ngày kết thúc kỳ kế toán tập đoàn Độ dài kỳ... giá trị ghi sổ kế toán phải lập bút toán điều chỉnh ghi nhận chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả trước thực bút toán loại trừ theo Chuẩn mực kế toán số 11 -Hợp kinh doanh