B GIÁO D C VÀ ÀO T O B NÔNG NGHI P VÀ PTNT TR NG I H C THU L I PH M QUANG H NG XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÔNG TRÌNH CÓ XÉT NH NG Y U T TH C HI N D UT B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR T NH KIÊN GIANG Chuyên ngành: Qu n lý xây d ng Mã s : 60580302 LU N V N TH C S ih ÁN R I RO TRONG QUÁ TRÌNH ÁN, ÁP D NG CHO CÔNG TRÌNH KHU NUÔI D Ng D ng d n khoa h c: GS.TS V TR NG H NG Thành ph H Chí Minh - 2014 NG XÃ H I L IC M N có th hoàn thành đ tài lu n v n th c s m t cách hoàn ch nh, bên c nh s n l c c g ng c a b n thân có s h ng d n nhi t tình c a quý Th y, Cô c ng nh s đ ng viên ng h c a gia đình b n bè su t th i gian h c t p nghiên c u th c hi n lu n v n th c s Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n Th y GS.TS V nguyên Th tr Tr ng H ng, ng B nông nghi p phát tri n nông thôn, ch t ch H i th y l i Vi t Nam, gi ng viên Tr ng i h c Th y L i, ng i h t lòng giúp đ t o m i u ki n t t nh t cho hoàn thành lu n v n Xin g i l i tri ân sâu s c nh t c a đ i v i nh ng u mà Th y dành cho Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n toàn th quý Th y, Cô B môn Công ngh Qu n lý xây d ng - Tr ng i H c Th y L i t n tình truy n đ t nh ng ki n th c quý báu c ng nh t o m i u ki n thu n l i nh t cho su t trình h c t p nghiên c u cho đ n th c hi n đ tài lu n v n Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n gia đình, nh ng ng i không ng ng đ ng viên, h tr t o m i u ki n t t nh t cho su t th i gian h c t p th c hi n lu n v n Cu i cùng, xin chân thành bày t lòng c m n đ n anh ch b n đ ng nghi p h tr cho r t nhi u su t trình h c t p, nghiên c u th c hi n đ tài lu n v n th c s m t cách hoàn ch nh Quá trình th c hi n lu n v n không th tránh kh i nh ng thi u sót Vì v y kính mong nh n đ c s ch b o t n tình c a Th y, Cô đ có đ ki n th c hi u bi t sâu s c h n h c t p c ng nh công tác sau Tôi xin chân thành c m n, Thành ph H Chí Minh, tháng 12 n m 2014 c nh ng B N CAM K T Tôi xin cam k t lu n v n công trình nghiên c u c a riêng S li u s d ng lu n v n trung th c Nh ng k t qu c a lu n v n ch a đ công b b t c d c t ng i hình th c Tác gi lu n v n Ph m Quang H ng M CL C L IM U 1.Tính c p thi t c a đ tài: .2 2.M c đích c a đ tài: 3 Cách ti p c n ph ng pháp nghiên c u: 4.K t qu d ki n đ t đ c: .3 Ch ng QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C UT XÂY D NG CÔNG TRÌNH 1.1 N I DUNG T NG M C UT CÔNG TRÌNH XÂY D NG 1.2 QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T 1.2.1 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÁC GIAI O N TH C HI N D 1.3 NH NG Y U T CÓ KH ÁN N NG TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D UT NH H UT TRONG XÂY D NG NG T NG M C UT ÁN 37 1.3.1 Nh ng y u t liên quan đ n t ng m c đ u t : 37 1.3.2 M c đ nh h ng đ n t ng m c đ u t : 38 1.3.3 M t s sai sót r i ro th ng g p th c hi n d án: 38 1.4 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 44 1.4.1 Phân tích: 44 1.4.2 ánh giá: 44 K T LU N CH Ch NG 45 ng NH NG Y U T , PH NG PHÁP XÁC NH KHI CÓ XÉT R I RO 46 2.1 N I DUNG HO T HI N D NG XÂY D NG TRONG QUÁ TRÌNH TH C ÁN .46 2.2 NH NG H NG M C CÓ KH N NG R I RO 46 2.2.1 Các r i ro khâu ti n hành t ch c thi công xây d ng công trình 47 2.2.2 R i ro nguyên nhân xu t phát t sách, c ch tài 47 2.3 ÁNH GIÁ M C R I RO .48 2.4 CÔNG TH C T NG QUÁT 56 2.5 PH M C NG PHÁP XÁC UT NH CÁC H NG M C CHI PHÍ C A T NG KHI CH A CÓ R I RO 57 2.6 XÁC NH CHI PHÍ KHI G P R I RO, H N CHI PHÍ T NG M C NG UT ÁNH GIÁ M C NH KHI CÓ R I RO 62 2.7 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 63 2.7.1 Phân tích: 63 2.7.2 ánh giá: 64 K T LU N CH Ch NG 64 ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI D UT KHI ÁN UT NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 66 3.1 GI I THI U D ÁN 66 3.2 PH NG PHÁP THU TH P S LI U TH C T V QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN .67 3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU T CÓ KH N NG R I RO 68 3.4 L A CH N NH NG Y U T CHO PHÉP TÍNH VÀO T NG D TOÁN.68 3.5 ÁNH GIÁ M C R I RO VÀ XÁC NH NH NG CHI PHÍ CÓ XÉT R I RO 68 3.5.1 ánh giá m c đ r i ro: 68 3.5.2 Nh ng chi phí có xét r i ro: 69 3.6 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C XÉT C D UT KHI CÓ NH NG CHI PHÍ DO R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N ÁN, ÁP D NG D ÁN KHU NUÔI D NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 70 3.6.1 N i dung ki m toán: 71 3.6.2 Ki m toán ph n giá tr xây d ng: 71 3.6.3 Ki m tra giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình: 72 3.6.4 Ki m toán kho n chi phí khác: 72 3.6.5 K t qu ki m toán: 73 3.6.6 Phân tích nguyên nhân t ng gi m: 73 3.6.7 Nh n xét ki n ngh : 73 3.7 PHÂN TÍCH VÀ K T LU N CH XU T CÁC BI N PHÁP GI M THI U R I RO 74 NG 74 K T LU N VÀ KI N NGH 78 TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t Ti ng Anh DANH M C CÁC T VI T T T Di n gi i Ch vi t t c BXD BKH KTNN NHNN XDCT XDCB QLXD GPMB VND USD GTGT TSC B Xây d ng B K ho ch Ki m toán Nhà n c Ngân hàng Nhà n c Xây d ng công trình Xây d ng c b n Qu n lý xây d ng Gi i phóng m t b ng ng Vi t Nam ô la M Giá tr gia t ng Tài s n c đ nh H tr phát tri n th c (Official Development Assistance) ODA DANH M C B NG B B B B ng 2.3.1: T n su t c a h u qu giai đo n thi công ng 2.3.2: Phân c p h u qu ng 2.3.3: Phân c p nguy hi m phân lo i r i ro ng 2.3.4: Phân lo i r i ro DANH M C S Hình 2.3.1: M i quan h gi a nguy hi m r i ro Hình 2.3.2: S đ qu n lý r i ro HÌNH V L IM Theo xu h U ng h i nh p c ch th tr ng, ki m toán đ i phát tri n m nh m m t t t y u khách quan Ki m toán ngày kh ng đ nh v trí, vai trò to l n c a qu n lý kinh t tài c ph m vi v mô vi mô Ki m toán v i t cách công c th c hi n vi c ki m tra, ki m soát ho t đ ng kinh t nh m cung c p nh ng thông tin trung th c, tin c y V i ch c n ng c a mình, ki m toán ngày góp ph n làm s ch lành m nh n n kinh t N c ta, ki m toán m i m c v lý lu n th c ti n H n 20 n m qua ho t đ ng ki m toán đ t đ c nhi u thành tích kh ng đ nh đ c vai trò to l n c a công tác qu n lý kinh t Tuy nhiên, ho t đ ng ki m toán r t nhi u h n ch , đ c bi t ki m toán l nh v c xây d ng c b n, m t l nh v c s d ng l n kinh phí c a Nhà n c Quá trình đ u t xây d ng c b n vô ph c t p, liên quan đòi h i ph i có s ph i h p ch t ch , có hi u qu c a c quan ch c n ng, ban ngành nhi u l nh v c S n ph m đ u t xây d ng c b n trình đ u t làm thay đ i, chuy n d ch c c u kinh t , t ng c ng đ i m i công ngh , t o c s v t ch t k thu t cho xã h i, t ng n ng l c s n xu t N c ta, nh ng n m qua, s v n đ u t cho xây d ng c b n ngày t ng ngày chi m t tr ng l n c c u chi hàng n m c a ngân sách Nhà n c đ tđ m t s t ng tr c hi u qu c a đ ng v n b cho xây d ng c b n nh m t o ng v s l ng hay nâng cao ch t l ng m t s n ph m c n ph i có m t trình qu n lý ch t ch v i s tham gia đ ng th i c a nhi u ngành, nhi u c p, nhi u c quan, đ n v Trong nh ng n m v a qua ng Chính ph quan tâm r t nhi u đ n l nh v c luôn đ i m i qu n lý đ u t xây d ng c b n ã hình thành c ch qu n lý m t cách có h th ng, quán xuy n su t trình đ u t xây d ng, có tác d ng tích c c t ng c ng qu n lý, ch ng th t thoát lãng phí, th c hành ti t ki m, nâng cao hi u qu đ u t Vì xây d ng c b n m t l nh v c đ c thù, r t ph c t p nên báo cáo quy t toán v n đ u t công trình xây d ng c b n hoàn thành v i t cách m t b n khai tài s khác v i báo cáo tài T đó, vi c ki m tra ki m toán báo cáo quy t toán công trình xây d ng c b n hoàn thành c ng có nh ng nét riêng v n i dung, trình t ph Nh n th c đ ng pháp c u nên khóa lu n t t nghi p em ch n đ tài: Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án, áp d ng cho công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm b o tr xã h i t nh Kiên Giang ây đ tài r t m i m l nh v c xây d ng công trình, c ng nh chuyên ngành ki m toán T ng m c đ u t d án đ c l p giai đo n thi t k c s , m i s li u tính toán đ u d a đ nh m c, đ n giá mang tính ch t t ng quát, khác v i giai đo n thi công, mà nh ng s li u đ u ph i tuân th theo d toán Chính v y, giai đo n xây d ng t ng m c đ u t r t khó xác đ nh công vi c mang tính r i ro cao đ đ a vào xem xét B ng nh ng kinh nghi m làm ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành m t s d án công trình xây d ng thúc h c viên sâu vào nghiên c u l nh v c này, nh m đóng góp cho quy trình ki m toán d dàng nh n nh ng h ng m c chi phí r i ro, m c đ nh ng h ng m c cho chi phí ch quan c a t v n thi t k , nhà th u thi công ho c nhà qu n lý xây d ng gây ra, đ quy đ nh chi phí h p l , h p lý quy t toán T đánh giá m c đ h p l c a báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành so v i t ng m c đ u t d toán đ c t ban đ u 1.Tính c p thi t c a đ tài: Chi phí đ u t xây d ng công trình m t nh ng n i dung chi r t quan tr ng, th ng chi m bình quân 30% t ng chi v n ngân sách ây l nh v c chi phí n ch a nhi u nguy c tiêu c c, tham nh ng, gây lãng phí, th t thoát v n đ u t Làm th đ ki m toán toán ngân sách nhà n l nh v c có ch t l ng u ki n ki m c hi n nhi u v n đ m khuy t c n b sung hoàn thi n Qua ho t đ ng th c t , nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành Tuy nhiên, vi c xây d ng quy trình nhi u n i dung gây lúng túng, ch a linh ho t th c hi n ki m toán Vì v y, vi c nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án cho hi u qu nh t h t s c c n thi t, góp ph n đ nh h ng th ng nh t chung cho t ch c, ch đ o công tác ki m toán chi phí đ u t xây d ng công trình cu c ki m toán quy t toán v n đ u t , nh m góp ph n công khai, minh b ch thông tin kinh t , tài c a đ n v đ nghi p, t ch c khác; làm lành m nh môi tr c ki m toán doanh ng đ u t ; th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí, phòng, ch ng tham nh ng; phát hi n ng n ch n vi ph m pháp lu t; nâng cao hi u l c, hi u qu qu n lý, u hành kinh t , tài c a Nhà n c ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p 2.M c đích c a đ tài: - Nâng cao ch t l - Phân đ nh rõ đ ng công tác ki m toán; c trách nhi m c p đ ki m toán Cách ti p c n ph ng pháp nghiên c u: - Ph ng pháp t ng quan v n b n pháp lu t liên quan; - Ph ng pháp t ng h p đ xác đ nh chi phí có xét y u t r i ro; - Ph ng pháp th ng kê thu th p d li u; - Ph ng pháp phân tích đ nh l 4.K t qu d ki n đ t đ ng c: Xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án góp ph n hoàn thi n quy trình ki m toán đ y đ ch t ch , t o s đ nh h ng cho ki m toán viên áp d ng trình ki m toán quy t toán d án hoàn thành d án đ u t xây d ng 66 Ch ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T UT D UT KHI R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t , có xét r i ro, c n th c hi n theo th t sau: 3.1 GI I THI U D a Tên d án: ÁN u t xây d ng công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm B o tr xã h i t nh Kiên Giang b Ch đ u t : Công ty A c M c tiêu đ u t xây d ng: Th c hi n t t ch tr Nhà n d c đ i v i ng ng qu n lý đ i t i tâm th n không n i n ng ng t a T o c s v t ch t nuôi ng b nh nhân tâm th n t t h n góp ph n v i ho t đ ng xã h i khác đ cho đ i t sóc, nuôi d ng sách c a ng b nh nhân có s ph n không may m n đ c ch m ng chu đáo s m hòa nh p v i c ng đ ng d N i dung quy mô đ u t (đã u ch nh): Quy mô đ u t đ ph c v 200 gi ng g m có: T ng di n tích xây d ng: 20.569,9 m2 - Kh i tr i tâm th n: 2.537,04 m2 - Kh i h i tr ng nhà đa n ng: 500 m2 - Kh i d y h c viên tâm th n: 422 m2 (hai h ng m c chi phí xây d ng móng công trình 115.000.000 đ ng) - Kh i b p: 248,3 m2 - Sân ph i: 62,5 m2 - Khu ch ng nhi m khu n: 160 m2 - Khu b nh cách ly: 76 m2 67 - Công viên: 312,8 m2 - Hàng rào: 48,8 md - Kh i ph c v : 108 m2 - Di n tích giao thông n i b : 4.559,4 m2, chi phí xây d ng 30.000.000 đ ng - Di n tích xanh: 3.440 m2 - Di n tích sân TDTT bãi xe: 7.860 m2 - San l p m t b ng: 20.569,9 m2, chi phí xây d ng 40.000.000 đ ng - Hàng rào bao quanh khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n: 814,26 md - Hàng rào phân khu ch c n ng: 99,3 md - H th ng c p n n c+b nn c g m (b x lý n c 75 m3, đ - H th ng thoát n 905 md, b x lý n c 30 m3, b c p n ng ng c p n c g m (thoát n c PCCC 60 m3, đài c 679,75 md) c m t 1.065 md, thoát n c th i sinh ho t c th i 60 m3) - H th ng n: đ ng dây tr m h th 986 md, tr m bi n áp (01 cái) 160 KVA, nhà đ t máy phát n d phòng 19,7 m2 e T ng m c đ u t : 44.927.067.000 đ ng - Chi phí xây d ng: 35.511.667.000 đ ng - Chi phí thi t b : 2.782.500.000 đ ng - Chi phí b i th ng GPMB: 842.032.000 đ ng * - Chi phí qu n lý d án: 777.309.000 đ ng - Chi phí t v n đ u t xây d ng: 2.455.723.000 đ ng - Chi phí khác: 418.451.000 đ ng - Chi phí d phòng: 2.139.385.000 đ ng f Ngu n v n đ u t : V n ngân sách 90%, v n huy đ ng 10% g Th i gian th c hi n d án: giai đo n: 2007 - 2012 3.2 PH NG PHÁP THU TH P S HI N D Ph LI U TH C T V QUÁ TRÌNH TH C ÁN ng pháp thu th p s li u tr c ti p t i Công ty A S li u theo báo cáo v chi phí xây d ng t ng lên so v i t ng d toán đ c t 480.000.000 đ ng Trong 68 san l p m t b ng t ng lên t i 120.000.000 đ ng, móng công trình t ng lên t i 250.000.000 đ ng ng giao thông n i b t ng lên t i 110.000.000 đ ng 3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU T CÓ KH N NG R I RO 4.1.1 Các h ng m c có kh n ng r i ro: Nh ch ng II nêu, d án có h ng m c có kh n ng r i ro: - San l p m t b ng xây d ng; - Móng công trình; - H th ng đ ng giao thông n i b 4.1.2 Xác đ nh chi phí ch a có r i ro (trong t ng d toán): 4.1.2.1 San l p m t b ng xây d ng: C1S = 40.000.000 đ ng 4.1.2.2 Móng công trình: C1M = 115.000.000 đ ng 4.1.2.3 H th ng giao thông n i b : C1GT = 30.000.000 đ ng 3.4 L A CH N NH NG Y U T CHO PHÉP TÍNH VÀO T NG D TOÁN Nh m c 4.3.1 ch có h ng m c có kh n ng r i ro: - San l p m t b ng xây d ng; - Móng công trình; - H th ng đ ng giao thông n i b D a vào phân tích trên, đ so sánh chi phí lúc ban đ u sau có r i ro, lu n v n ch đ a chí phí c a h ng m c (m c 4.3.2) đ tính chi phí c a h ng m c CT NG = C1S + C1M + C1GT = 40.000.000 + 115.000.000 + 30.000.000 = 185.000.000 đ ng 3.5 ÁNH GIÁ M C XÉT R I RO 3.5.1 ánh giá m c đ r i ro: R I RO VÀ XÁC NH NH NG CHI PHÍ CÓ 69 i v i h ng m c san l p, xác su t đ nh l ng r i ro có PS = 10%, h ng m c móng công trình có PM = 5%, h ng m c h th ng giao thông n i b có PGT = 1% Nh ng xác su t đ nh l ng d a vào nh t ký thi công, th ng kê qua d án, công trình đ ng g p r i ro so v i t ng kh i l cs l D án đ u t xây d ng công trình Khu nuôi d tâm b o tr xã h i t nh Kiên Giang đ t t ch tr ng, đ ng l i sách c a T o c s v t ch t đ đ u t nuôi d ng th c hi n ng b nh nhân tâm th n thu c Trung c u ch nh xây d ng xong th c hi n ng Nhà n ng qu n lý đ i t c đ i v i ng i tàn t t ng b nh nhân tâm th n ngày t t h n, góp ph n v i ho t đ ng xã h i khác, t o b m t c a t nh Kiên Giang ngày v n minh s ch đ p 3.5.2 Nh ng chi phí có xét r i ro: C n tính chi phí có xét r i ro c a h ng m c Theo báo cáo c a Công ty A v trính thi công ph i kh c ph c r i ro c a h ng m c chi phí C2 đ c hi u chi phí c a toàn b kh i l ng n u g p r i ro, đ c tính nh sau: - San l p m t b ng xây d ng, C2S = 120.000.000 đ ng - Móng công trình, C2M = 250.000.000 đ ng - H th ng đ ng giao thông n i b , C2GT = 110.000.000 đ ng V y chi phí có xét r i ro c a h ng m c là: CtS = C1S(1-PS) + C2SPS = 40.000.000(1-0,1) + 120.000.000*0,1 = 48.000.000 đ ng CtM = C1M(1-PM) + C2MPM = 115.000.000(1-0,05) + 250.000.000*0,05 = 121.750.000 đ ng CtGT = C1GT(1-PGT) + C2GTPGT = 30.000.000(1-0,01) + 110.000.000*0,01 = 30.800.000 đ ng V y C tT NG = CtS + CtM + CtGT = 200.550.000 đ ng Nh ng chi phí có xét r i ro trình l p t ng m c đ u t d án m c san l p, móng đ ng giao thông h ng 70 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C 3.6 CÓ XÉT C HI N D UT KHI NH NG CHI PHÍ DO R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C ÁN, ÁP D NG D ÁN KHU NUÔI D TH N THU C TRUNG TÂM B O TR NG B NH NHÂN TÂM XÃ H I T NH KIÊN GIANG Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u có xét nh ng chi phí r i ro trình th c hi n d án mà lu n v n nghiên c u nh sau: Th c hi n H p đ ng Ki m toán s 2009-12/ TKT/XDCB ngày 02/10/2012 đ c ký gi a Công ty A Công ty Ki m toán C, ti n hành ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành công trình: Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n Trung tâm b o tr xã h i Kiên Giang (sau g i t t Báo cáo quy t toán) c a Công ty A Công ty TNHH Ki m toán C ti n hành ki m toán Báo cáo quy t toán công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n Trung tâm b o tr xã h i Kiên Giang Công ty A l p theo nh ng n i dung sau: - H s quy t toán công trình - N i dung, trách nhi m, m c đích ph m vi ki m toán - K t qu ki m toán - Nh n xét ki n ngh ng th c t ch c th c hi n đ u t : •Ph - Ch đ u t th c hi n đ u t theo hình th c “đ u th u r ng rãi” đ l a ch n nhà th u - Công ngh s n xu t thi t b nh p ngo i ph i đ m b o ch t l đ ng, đáp ng c yêu c u c a d án đ u t , giá c phù h p - C n u tiên m i nh ng đ n v xây d ng ngành - Ti n đ : - Thi t k k thu t thi công t ng d toán đ 427/Q -UBND ngày 13/03/2007 c a Công ty A - Hoàn thành công trình vào n m 2012 c t theo Quy t đ nh s 71 3.6.1 N i dung ki m toán: Trên c s h s , tài li u, ch ng t Công ty A cung c p ph m vi ki m toán đ c xác đ nh tri n khai công vi c ki m toán theo quy đ nh v qu n lý v n đ u t công trình xây d ng c b n th i k đ u t xây d ng công trình, quy ch v ki m toán đ c l p t i Vi t nam v n b n h ng d n th c hi n khác Trong trình ki m toán th c hi n b th y c n thi t t ng tr c ki m tra mà ng h p, bao g m: Ki m tra tính tuân th th t c trình t đ u t xây d ng c b n; Ki m tra h p đ ng vay v n lãi v n vay ph i tr đ u t cho công trình; Ki m tra h s quy t toán giá tr xây d ng công trình; Ki m tra h s , tài li u, ch ng t l p đ t thi t b , toán kho n chi phí khác cho công trình… T đ a ý ki n nh n xét ki n ngh v nh ng n i dung ch y u C th nh sau: 3.6.2 Ki m toán ph n giá tr xây d ng: - i chi u, s p x p, h th ng hoá h s V n b n pháp lý v vi c đ u t xây d ng công trình theo quy đ nh hi n hành c a Nhà n c v trình t th t c đ u t xây d ng c b n - Ki m tra, đ i chi u gi a giá tr xây d ng th c t quy t toán v i giá tr xây d ng theo t ng d toán đ - c phê t Ki m tra, đ i chi u gi a giá tr xây d ng th c t quy t toán v i giá tr xây d ng theo d toán chi ti t t ng h ng m c công trình đ - Ki m tra, đ i chi u gi a kh i l s thi t k k thu t đ - c phê t ng xây d ng th c hi n theo quy t toán v i h c t Ki m tra, đ i chi u kh i l ng công tác xây d ng th c hi n gi a b n v hoàn công quy t toán Công ty A nhà th u l p - Ki m tra, đ i chi u gi a đ n giá v t li u áp d ng cho h ng m c công trình v i Thông báo giá v t li u xây d ng Liên S Xây d ng - Tài chính, UBND t nh Kiên Giang cung c p cho t ng th i k 72 - Ki m tra tính pháp lý c a h p đ ng kinh t ch đ u t ký k t v i nhà th u thi công, đ n v có liên quan - Ki m tra, đ i chi u biên b n nghi m thu, lý h p đ ng ch ng t toán kèm theo - Ki m tra, đ i chi u biên b n bàn giao đ a công trình xây d ng xong vào s d ng cho đ n v liên quan v i s báo cáo quy t toán - Ki m tra, đ i chi u h s giá tr công trình hoàn thành, bàn giao v i giá tr quy t toán giá tr th c hi n - Ki m tra, đ i chi u tình hình th c hi n đ u t theo báo cáo quy t toán v i giá tr đ u t ghi nh n s k toán báo cáo tài 3.6.3 Ki m tra giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình: - S p x p, h th ng hoá V n b n pháp lý quy đ nh th c hi n giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình, h ng m c công trình - S p x p, đ i chi u, h th ng hoá h s quy t toán giá tr v t t thi t b l p đ t c a nhà th u, bao g m: - Quy t đ nh phê t thi t k k thu t t ng d toán - H s m i th u - H s đ u th u - H s báo cáo đánh giá h s d th u - Quy t đ nh ch n th u c a ch đ u t - H p đ ng kinh t mua v t t thi t b v i nhà th u - Hoá đ n tài - Biên b n ki m tra ch t l - Biên b n nghi m thu l p đ t - Thanh lý h p đ ng kinh t - Ch ng t tr ti n ng 3.6.4 Ki m toán kho n chi phí khác: - S p x p, h th ng hoá V n b n pháp lý quy đ nh th c hi n kho n chi phí khác cho công trình, h ng m c công trình 73 - S p x p, đ i chi u, h th ng hoá h s quy t toán công trình hoàn thành: d toán, quy t toán, h p đ ng kinh t , biên b n nghi m thu bàn giao h s , biên b n nghi m thu bàn giao kh i l ng, lý h p đ ng ch ng t toán khác… v i trình t th t c đ u t xây d ng c b n theo quy đ nh hi n hành - Ki m tra, đ i chi u kho n chi khác v i quy đ nh hi n hành v công tác đ u t xây d ng c b n t i th i m th c hi n - Ki m tra, đ i chi u s quy t toán kho n chi khác v i H p đ ng kinh t đ ký k t, nghi m thu, lý ch ng t c khác kèm theo 3.6.5 K t qu ki m toán: Trong ph m vi h s tài li u đ c cung c p c n c th c hi n ki m toán c ng nh n i dung, trách nhi m m c đích ki m toán đ c p trên, ti n hành công vi c ki m toán có m t s ý ki n sau: 3.6.5.1 Ngu n v n đ u t xây d ng: Ngu n v n nhà n c: 40.434.360.000 đ ng; Ngu n v n huy đ ng: 4.492.706.700 đ ng T ng: 44.927.067.000 đ ng 4.6.5.2 Chi phí đ u t th c hi n: Chi phí xây d ng: 35.000.000.000 đ ng Báo cáo quy t toán: 35.480.000.000 đ ng Chênh l ch: +480.000.000 đ ng 3.6.6 Phân tích nguyên nhân t ng gi m: Nguyên nhân t ng nh h ng r i phí c a h ng m c (san l p m t b ng, móng công trình h th ng giao thông n i b ) t ng 480.000.000 đ ng 3.6.7 Nh n xét ki n ngh : Theo ph ng pháp tính toán v lý thuy t r i ro ki m toán ch đ ng ý cho phép quy t toán đ c chênh l ch so v i t ng d toán đ V i lý không ph i toàn b kh i l v i xác su t đ nh l c t 201.750.000 đ ng ng c a h ng m c b r i ro, mà ch x y ng P < 1% (nh di n gi i trên) 74 3.7 PHÂN TÍCH VÀ XU T CÁC BI N PHÁP GI M THI U R I RO phân bi t nh ng chi phí b r i ro, nh ng chi phí sai sót thi t k , thi công, nh m gi m thi u r i ro d n đ n t ng m c đ u t không ph i u ch nh nhi u l n, c n có nh ng bi n pháp sau: - Trong báo cáo quy t toán c n phân tích t ng gi m chi phí theo h nh ng chi phí sai sót, nh ng chi phí không đ phí r i ro (công ngh , tài chính) đ xác đ nh đ ng lo i b c quy t toán, nh ng chi c đ l i Th ng kê nhi u l n ki m toán s c h ng m c có r i ro xác su t đ nh l ng r i ro ph n tr m, P% - Phân tích chi phí đ chia lo i chi phí ban đ u (ch a có tính r i ro) C1 lo i chi phí sau kh c ph c r i ro C2 - Tính toán chi phí có xét r i ro Ct c a h ng m c có r i ro - i chi u gi a t ng m c đ u t ban đ u T1 t ng m c đ u t có xét r i ro T2, sau so sánh chênh l ch gi a t ng m c đ u t v i báo cáo quy t toán, đ lo i b nh ng sai sót mà nhà th u ph i t chi tr , đ c đ a vào u ch nh t ng m c đ u t - Th ng kê nhi u d án có lo i (dân d ng, th y l i, giao thông) đ h ng d n nhà th u tránh nh ng sai sót trên, gi m thi u thi t h i nhà th u, d báo tr c r i ro t ng m c đ u t K T LU N CH NG Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t có xét y u t r i ro trình th c hi n d án c th giúp cho ki m toán viên ki m toán d án n m đ c quy trình làm vi c t l p k ho ch ki m toán cho đ n k t thúc công vi c ki m toán Giúp cho ki m toán viên có c s , d li u đ phân tích, đánh giá nh ng y u t , chi phí có kh n ng r i ro Nh m tránh ki m toán sai sót, m t ki m soát nh t ki m toán đ i v i m t d án l n, tr ng m, d gây th t thoát v n đ u t H n n a xây d ng quy trình ki m toán giúp cho ki m toán viên hình dung đ c chi ti t kh i l ng công vi c, k ho ch th i gian cho cu c ki m toán Ngoài xây d ng quy trình ki m toán c s cho t ch c tra, ki m tra sau cu c ki m toán k t thúc 75 N i dung c a quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án bao g m nh ng b B c sau: c 1: Thu th p thông tin Thu th p, phân tích, đánh giá so sánh chi phí h ng m c thu c t ng m c d toán đ c t báo cáo quy t toán Trong tr ng h p thi t k có thay đ i so v i ban đ u c n ti p xúc tr c ti p v i thi t k đ n m rõ c s c a thay đ i N u trình thi công ph i b sung đ nh m c, đ n giá m i c n b sung thông tin t c quan qu n lý nhà n c, c quan qu n lý tr c ti p d án đ xác đ nh rõ h n v trình th c hi n d án B c 2: Ki m tra tính đ y đ , xác th c, h p pháp, h p l c a giá tr chi phí h ng m c Có tr ng h p nghi v n ki m toán viên c n ki m tra h s hoàn công, biên b n nghi m thu, nh t ký thi công v h ng m c công trình liên quan đ xác đ nh th i gian không gian x y nh m đ i chi u v i quy đ nh c a Nhà n th i gian (Công b giá v t li u t nh ban hành, lãi vay tín d ng Nhà n c c quy đ nh) B c 3: Phân tích, đánh giá đ phân lo i tr s chênh l ch v chi phí gi a t ng d toán đ c t báo cáo quy t toán theo nhóm: Nhóm 1: nh ng chi phí thi t k , thi công, qu n lý xây d ng gây Nhóm 2: nh ng chi phí khách quan nh công trình h h ng m a, l , bão ho c s thay đ i sách Nhà n a c th i gian th c hi n d án i v i nhóm bao g m: a.1 Nh ng sai sót c a thi t k đ c bi u hi n d i d ng sau: - Nh ng sai sót đ n gi n nh : th t c h s ch a đúng, thi t k thi u đ nh m c d toán, b n v không ghi đ y đ , sai t l , thi u kích th dung th ng đ c Nh ng n i c ghi h s hoàn công h s nghi m thu - Nh ng sai sót l n nh ng m c đ ch a tr m tr ng nh : thi u gi i thích u ki n k thu t, không làm đ nh m c, h s thi t k không đ ng b , tính toán sai kh i l ng, ch n đ n giá sai, thi u tính toán s d ng thi t b v n hành 76 - Nh ng sai sót tr m tr ng nh : thi u u ki n k thu t, sai l ch l n v kh i l ng, d toán, vi ph m đ nh m c, thi u an toàn cháy n , n a.2 Nh ng sai sót c a thi công đ c bi u hi n nh sau: Thi u quy trình, bi n pháp thi công công tác đ t, đá, bê tông, ván khuôn - thi u b n v công ngh thi công; - Thi u t ch c giám sát thi công hi n tr ng; - Không th c hi n theo h p đ ng xây d ng; - Không tuân th quy ph m thi công; - Thi u vi c t ki m tra l y m u thí nghi m, thi u t ch c thí nghi m hi n tr ng; - Áp d ng công ngh thi công l c h u a.3 Nh ng sai sót c a ch đ u t qu n lý xây d ng nh : - Thi u t ch c giám sát c a ch đ u t ; - Không th c hi n quy đ nh nghi m thu h móng, nghi m thu b ph n công trình, nghi m thu đ đ a vào s d ng; - Thanh toán không đ nh m c d toán, đ n giá chi ti t, đ n giá t ng h p; - Không ki m tra yêu c u nhà th u đ m b o ti n đ thi công i v i nhóm bao g m nh ng h ng m c, công vi c phát sinh m a, l , bão, b đ ng đ t nh ng chênh l ch v giá, thay đ i đ nh m c, đ n giá Nhà n (bao g m ph m vi ban hành c a t nh) quy đ nh c th m đ nh nh ng chi phí phát sinh ch quan thi t k , thi công, qu n lý đ i chi u v i v n b n c a nh ng c quan có th m quy n nh m làm sáng t tính h p l , h p lý c a nh ng chi phí L c nh ng chi phí không h p l , h p lý mà quy t toán đ a vào B c sau chi phí c a nhóm không c n xem xét n a i v i chi phí phát sinh ý mu n c ng ph i th m đ nh theo tiêu chu n k thu t th i gian phát sinh, đ i chi u quy đ nh cho phép, ví d : n su t thi t k s h h ng đ B tt n c tính vào quy t toán d án công trình c 4: Nh ng chi phí c a h ng m c đ Chi phí c a h ng m c đ cl v c x p vào r i ro s phân lo i nh sau: c tính vào t ng d toán đ Chi phí phát sinh r i ro, g i C2, đ ng c t, g i C1, đ ng 77 B c 5: D a vào th ng kê theo đo đ c, d a vào tài li u th c t d a theo t ng k t kinh nghi m c a tài li u đ chuyên ngành đ xác đ nh xác su t đ nh l B công tr ng ho c c công b sách ng r i ro, g i P% c 6: Xác đ nh chi phí r i ro không r i ro theo công th c sau: Ct = C1(1-P) + C2P Ct: chi phí xét c r i ro không r i ro C1, C2, P: nh đ nh ngh a B c 7: Xác đ nh l i nh ng chi phí có xét r i ro đ đ a vào quy t toán, đ ng th i chi phí đ c coi “ch quan” b lo i b kh i báo cáo quy t toán B nh k hàng n m t ch c xem xét, b sung quy trình ph bi n cho c 8: đ i t ng liên quan nh m nâng cao ch t l d báo đ ng l p t ng m c đ u t , sát th c t c khó kh n v đáp ng v n có r i ro phát sinh 78 K T LU N VÀ KI N NGH K t lu n: Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t có xét y u t r i ro trình th c hi n d án khâu công vi c quan tr ng cho cu c ki m toán Quy trình ki m toán giúp ki m toán viên ki m soát đ c cách th c làm vi c, kh i l công vi c th i gian th c hi n Giúp cho nh ng ng t o đ ng i th c hi n cu c ki m toán c s n ph m báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành d án nhanh h n ch t l ng h n Qua lý lu n th c ti n ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t cho th y vi c ki m toán l nh v c xây d ng c b n đóng vai trò r t quan tr ng Vi c l p k ho ch th c hi n ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t xây d ng c b n m t cách h p lý khoa h c s góp ph n làm t ng hi u qu c a cu c ki m toán, gi m b t r i ro ki m toán, t t o s phát tri n v ng m nh cho Công ty Ki m toán môi tr ng c nh tranh m i Ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t xây d ng c b n r t ph c t p m t nhi u th i gian nh ng l i có vai trò r t quan tr ng vi c th c hi n quy t toán v n đ u t Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đâu t khác v i quy trình ki m toán xây d ng ban hành có b sung y u t r i ro, xét đ n bên liên quan ho t đ ng xây d ng, toàn di n đ y đ h n Ki n ngh : Ki m toán nhà n c bên có liên quan xây d ng quy trình ki m toán quy t toán v n đ u t đ y đ , m ch l c hoàn thi n h n Áp d ng linh ho t ch t ch h n cho m i d án công trình m i l nh v c đ u t xây d ng H n ch t i đa ngu n v n th t thoát, lãng phí c a ch đ u t , c ng nh c a Nhà n nhân dân Nh trình bày c c a trên, tác gi c ng mong mu n đ tài mà lu n v n nghiên c u đóng góp m t ph n nh ý ki n c a đ v n đ ki m toán v n đ u t m i m công n Vi t Nam đ c ch t ch , gi m b t r i ro nh t ngu n v n đ u t c ta c ng nh ngu n v n vay c a t ch c th gi i Nh m nâng cao hi u qu s d ng v n đ u t , tránh gây th t thoát, lãng phí, tham nh ng Góp ph n vào công cu c đóng góp cho đ t n c phát tri n t t đ p h n TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t Lu t Ki m toán c l p s 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 c a Qu c h i; Ngh đ nh s 17/2012/N -CP ngày 13/03/2012: Quy đ nh chi ti t h hành m t s u c a Lu t Ki m toán ng d n thi c L p; Thông t s 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011: Quy đ nh v quy t toán d án hoàn thành thu c ngu n v n Nhà n c; Chu n m c ki m toán s 1000: Ki m toán báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành (Ban hành kèm theo Quy t đ nh s 03/2005/Q -BTC ngày 18 tháng 01 n m 2005 c a B tr ng B Tài chính); Quy t đ nh s 03/2012/Q -KTNN ngày 04/04/2012 c a T ng Ki m toán Nhà n c: Quy trình ki m toán d án đ u t xây d ng công trình; Quy t đ nh s 04/2013/Q -KTNN ngày 05/04/2013 c a T ng Ki m toán Nhà n c: Quy trình ki m toán d án đ u t xây d ng công trình; L p qu n lý chi phí đ u t xây d ng công trình theo c ch m i, nhà xu t b n xây d ng , Hà N i, 2007; Vi n ngân hàng – Tài chính, Giáo trình Tài doanh nghi p, NXB ih c Kinh t Qu c dân 2012; Ti ng Anh Law 67/2011/QH12 independent audit of the National Assembly dated 29/03/2011; Decree No 17/2012/ND-CP dated 13/03/2012: Detailing and guiding the implementation of some articles of the Law on Independent Audit; Circular No 19/2011/TT-BTC on 14/02/2011: Regulations on the settlement of completed projects funded by the State; Auditing Standard No 1000: Audit reports on the settlement of investment capital (Issued together with Decision No 01 03/2005/QD-BTC May 18, 2005 of the Minister of Finance); Decision No 03/2012/QD-KTNN on 04/04/2012 Auditor of State: Audit Process project construction investment; 04/2013/QD-KTNN Decision dated 04.05.2013 of the State Auditor General: Auditing Process project construction investment; Prepare and manage the construction costs of the new mechanism, built publishers, Hanoi, 2007; Institute for Banking - Finance, Corporate Finance textbooks, publisher of National Economics University in 2012; ... 64 ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI D UT KHI ÁN UT NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O... quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án, áp d ng cho công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm b o tr xã h... cho d án có rõ ràng không? + Vi c tuân th ch đ k toán ch đ u t v ch ng t k toán, s k toán, tài kho n k toán, báo cáo quy t toán, báo cáo tài 1.2.1.2 KI M TOÁN TÍNH HI U L C VÀ HI U QU C A D ÁN