1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Ngoài chức đảm bảo nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước (NSNN), thuế TNDN công cụ thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội; khuyến khích, thúc đẩy sản xuất (SX), kinh doanh (KD) phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược toàn diện Nhà nước Ngoài vị trí địa lý thành phố (TP) trung tâm miền Trung, Đà Nẵng trung tâm kinh tế đất nước Số thu thuế TNDN năm qua đạt khoảng 37% - 40% tổng thu thuế từ doanh nghiệp (DN) Đặc biệt Việt Nam gia nhập vào WTO thực cắt giảm thuế quan (CFPT), thuế nhập thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng nhập giảm theo, thuế TNDN trở thành nguồn thu quan trọng NSNN Tuy nhiên, số thu thuế TNDN qua năm 2002 2007 chiếm tỷ trọng giảm dần tổng thu ngân sách Nguyên nhân tình trạng trốn thuế TNDN ngày phổ biến nhiều hình thức tinh vi, khó phát hiện, số thuế TNDN bị thất thoát ngày lớn; việc tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế (ĐTNT) công cụ chủ yếu để chống thất thu ngân sách theo chế tự khai, tự nộp chưa xem trọng; mặt khác, thủ tục tra, kiểm tra thuế TNDN nhiều bất cập dẫn đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN quan Thuế với ĐTNT chưa đạt hiệu dự kiến Xuất phát từ chức năng, vai trò của việc tra, kiểm tra thuế TNDN TP Đà Nẵng, Tác giả chọn đề tài: "Một số vấn đề công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Đà Nẵng" làm đề tài cho Tiểu luận môn học Nghiệp vụ Thanh tra Mục đích nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận tra, kiểm tra Tiểu luận nghiên cứu thực trạng việc tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Cục Thuế TP Đà Nẵng quản lý từ năm 2002 - 2007 để đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN, tăng cường chống thất thu NSNN thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Lý luận tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng sở chế tự kê khai, tự nộp thuế ĐTNT mối liên hệ với quy trình quản lý thu thuế TNDN, quy trình tra, kiểm tra Tổng cục Thuế ban hành áp dụng toàn quốc - Phạm vi nghiên cứu: Văn phòng Cục Thuế TP Đà Nẵng Chi cục Thuế Phương pháp nghiên cứu đề tài Dựa sở phương pháp luận vật biện chứng kết hợp với phương pháp cụ thể như: phương pháp mô tả, phân tích tỷ lệ, kiểm định thống kê, kiểm tra, đối chiếu so sánh tổng hợp để phân tích thực trạng việc tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Từ đưa kết luận cần thiết từ thực tế, đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp với khả áp dụng TP Đà Nẵng Những đóng góp Tiểu luận Tiểu luận nêu lên thực trạng hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng, tồn nguyên nhân, đồng thời đưa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hoạt động Kết cấu Tiểu luận Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục từ viết tắt tài liệu tham khảo, Tiểu luận chia làm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế TNDN Chương 2: Thực trạng tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung tra, kiểm tra thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra Quản lý trình định hướng tổ chức thực mục tiêu định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Đặc điểm quản lý tác động có hướng đích, có mục tiêu xác định; thể mối quan hệ hai phận: chủ thể quản lý đối tượng quản lý Hoạt động quản lý bao gồm chức bản: dự báo, hoạch định, tổ chức, điều hành, kiểm tra đánh giá Trong kiểm tra chức quan trọng, thực tất giai đoạn trình quản lý Đó việc xem xét để đánh giá, phân loại, đo lường sai lệch nảy sinh trình hoạt động so với mục tiêu, kế hoạch định để điều chỉnh mục tiêu hay định hướng cho hoạt động Thanh tra - tiếng Anh “ Inspect” xuất phát từ gốc Latinh “In-Spectare” có nghĩa “nhìn vào bên trong” “một xem xét từ bên vào đối tượng định” Theo từ điển tiếng Việt: “Thanh tra (người thuộc quan có thẩm quyền) kiểm tra, xem xét chỗ việc làm địa phương, quan, xí nghiệp” Với nghĩa này, tra bao hàm nghĩa kiểm soát nhằm “xem xét phát hiện, ngăn chặn trái với quy định” [12 , tr 9] Thanh tra hiểu chức thiết yếu cuả quan quản lý nhà nước, việc xem xét, đánh giá, xử lý quan nhà nước việc thực sách, pháp luật, nhiệm vụ quan, tổ chức, cá nhân; thường được thực quan chuyên trách theo trình tự, thủ tục luật định, nhằm phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật, phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị với Nhà nước biện pháp khắc phục; phát huy nhân tố tích cực, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực hoạt động quản lý nhà nước; bảo vệ lợi ích cuả Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp cuả quan, tổ chức cá nhân [12 , tr 12] 1.1.2 Thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Những vấn đề thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu, thu vào thu nhập chịu thuế (TNCT) sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở SXKD * Đối tượng nộp thuế TNDN: Theo quy định Luật thuế TNDN tổ chức, cá nhân SX, KD hàng hóa, dịch vụ có TNCT phải nộp thuế TNDN: - Các tổ chức SX, KD hàng hóa, dịch vụ: - Cá nhân nước nước SX, KD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phát sinh Việt Nam bao gồm: cá nhân nhóm cá nhân KD; hộ KD cá thể; cá nhân cho thuê tài sản nhà, đất, máy móc thiết bị; cá nhân hành nghề độc lập thuộc đối tượng KD phải đăng ký nộp thuế TNDN như: bác sỹ, luật sư, kế toán, - Công ty nước hoạt động KD thông qua sở thường trú Việt Nam mang lại thu nhập * Căn tính thuế TNDN Thuế TNDN phải nộp = TNCT kỳ tính thuế * thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế: TNCT kỳ tính thuế bao gồm TNCT hoạt động SX, KD, dịch vụ TNCT khác, kể TNCT từ hoạt động SX, KD, dịch vụ nước TNCT kỳ tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Chi phí hợp - lý kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định TNCT theo công thức trên, CSKD trừ số lỗ năm trước chuyển sang trước xác định số thuế TNDN phải nộp theo quy định  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế: toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà CSKD hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền  Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế: l c ác khoản chi phí hợp lý liên quan đến doanh thu TNCT kỳ tính thuế  Các khoản thu nhập chịu thuế khác: Các khoản TNCT khác kỳ tính thuế bao gồm: + Chênh lệch mua, bán chứng khoán Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm; lãi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái + Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản; + Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công nghiệp, quyền tác giả; thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản + Kết dư cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng công nợ khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán + Thu khoản nợ khó đòi xóa sổ kế toán đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ + Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Các khoản thu nhập từ hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch vụ năm trước bị bỏ sót phát + Thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất + Thu nhập nhận từ hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch vụ nước + Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính doanh thu + Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chưa nộp thuế TNDN + Quà biếu, quà tặng vật, tiền khoản thu nhập khác Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN áp dụng CSKD 28% 1.1.2.2 Nội dung tra, kiểm tra thuế TNDN Hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN hoạt động tra chuyên ngành, chủ yếu quan Thuế thực hiện, có phối hợp nhiều quan hữu quan như: Thanh tra Chính phủ, Kiểm toán Nhà nước, sở ĐTNT tự tính, tự khai tự nộp vào NSNN Do đó, việc tra, kiểm tra thuế TNDN có đặc điểm ngoại kiểm hoạt động kiểm toán thuế TNDN, tức kiểm soát việc tuân thủ pháp luật thuế TNDN ĐTNT Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN việc kiểm tra để xác định xác số thuế TNDN mà ĐTNT phải nộp thông qua tính thuế TNDN như: xác định doanh thu tính thuế TNDN phát sinh kỳ, khoản chi phi hợp lý, hợp lệ tính giảm trừ xác định TNCT theo quy định Luật thuế TNDN, khoản TNCT khác (nếu có), thuế suất thuế TNDN nhằm quản lý chặt chẽ nguồn thu Có thể tóm tắt việc tra, kiểm tra thuế TNDN với ĐTNT hình 1.1 sau: Các chuẩn mực: - Luật thuế TNDN văn hướng dẫn - Quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình tra, kiểm tra thuế TNDN CƠ QUAN THUẾ Kiểm soát việc tuân thủ luật thuế TNDN với đối tượng nộp thuế Hình 1.1: Sơ đồ tra, kiểm tra thuế TNDN 1.1.2.3 Quy trình tra, kiểm tra ĐTNT Quy trình tra, kiểm tra thuế công cụ chủ yếu để thực tra, kiểm tra thuế TNDN Thực chất tra, kiểm tra thuế kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế ĐTNT xử lý vi phạm Nội dung quy trình thể bảng sau: Bảng 1.1: Quy trình tra, kiểm tra ĐTNT STT Bước công việc Các công việc cụ thể Lập kế hoạch - Thu thập thông tin DN tra, - Lập kế hoạch tra: kiểm tra + Dự tính nguồn nhân lực + Lập kế hoạch tháng, quý, năm Bộ phận thực Phòng tra, quản lý DN thuộc Cục Thuế, Tổ tra, quản lý DN thuộc Chi cục Thuế Tổ chức phân tích sâu DN kế hoạch tra, kiểm tra, Thanh tra, kiểm tra DN Báo cáo thực kế hoạch tra - Duyệt kế hoạch tra - Chuẩn bị tra, kiểm tra: + Tập hợp, phân tích thông tin; kiểm tra hồ sơ quan Thuế + Xác định nội dung, phạm vi, hình thức kiểm tra - Thành lập đoàn tra - Ban hành QĐ tra, kiểm tra: + Công bố QĐ kiểm tra + Lập nhật ký kiểm tra - Thực tra, kiểm tra việc xem xét số liệu xác lập hồ sơ chứng lý: + Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp; kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý + Lập biên tra, kiểm tra - Xử lý kết tra, kiểm tra - Báo cáo kết kiểm tra - Lưu trữ hồ sơ theo dõi việc thực Quyết định xử lý - Lập báo cáo tổng hơp kết tra, kiểm tra Tổng cục, Cục Thuế Đoàn kiểm tra, tra Cục Thuế, Chi cục Thuế Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Phòng, Tổ tra Cục Thuế, Chi cục Thuế 1.2 Những mục tiêu việc tra, kiểm tra thuế TNDN Thứ nhất, tra, kiểm tra thuế TNDN phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu ngân sách thực cách tốt nhất, tập trung huy động đầy đủ số thu cho NSNN Đây mục tiêu chủ yếu với mục tiêu này, việc tra, kiểm tra thuế TNDN thể đầy đủ vai trò việc quản lý nguồn thu NSNN Thứ hai, đề cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế Mục tiêu có tính chất thường xuyên, lâu dài tác động tới ý thức tự giác DN Để thực mục tiêu việc tra, kiểm tra thuế TNDN phải tuân thủ cách nghiêm chỉnh quy trình quản lý thuế quy trình tra, kiểm tra ĐTNT Thứ ba, nhằm điều chỉnh bất hợp lý, kẽ hở sách pháp luật trình thực Luật thuế TNDN, hạn chế tình trạng tránh thuế, trốn thuế ĐTNT; phát xử lý kịp thời hành vi gian lận thuế Góp phần tạo môi trường KD ổn định, đảm bảo cạnh tranh lành mạnh hoạt động KD thành phần kinh tế Thứ tư, cải tiến thủ tục quản lý thuế, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hóa dần công tác quản lý thuế nhằm nâng cao lực, hiệu hoạt động máy quản lý thuế, nâng cao chất lượng làm việc đội ngũ cán thuế Thứ năm, việc tra thuế TNDN phải góp phần phát huy tốt vai trò thuế TNDN kinh tế; thông qua việc tra, kiểm tra thuế TNDN cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin xác cho công tác quản lý thuế, từ giúp cho Luật thuế TNDN thực phát huy hiệu kinh tế Để đạt mục tiêu nêu trên, đòi hỏi phải có yêu cầu cụ thể quan Thuế công chức thuế sau: Một là, tiếp tục đổi chế quản lý thuế, xếp tổ chức máy quản lý thuế, phân rõ chức năng, nhiệm vụ phận Cục Thuế, Chi cục Thuế Hai là, tăng cường công tác phân tích thông tin, phát dấu hiệu nghi ngờ vi phạm thuế để kịp thời tra, kiểm tra xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật thuế Ba là, phải phân định rõ ràng nghĩa vụ kê khai thuế, nộp thuế DN với trách nhiệm phát hành vi vi phạm thuế để thực kiểm tra, tra thuế quan Thuế Bốn là, cán thuế phải nắm vững sách, chế độ thuế; có ý thức trách nhiệm cao, tuân thủ quy định nghiệp vụ bước công việc quy trình Năm là, tăng cường trang bị sở vật chất, thiết bị làm việc để đảm bảo khai thác thông tin phục vụ kịp thời cho công tác quản lý đạo thu thuế TNDN 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế TNDN Từ mục tiêu, nội dung việc tra, kiểm tra thuế TNDN nêu nhân tố ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN là: 1.3.1 Các nhân tố từ quan quản lý Nhà nước - Về việc thay đổi sách pháp luật Nhà nước: thể việc sửa đổi, bổ sung, điều chỉnh thường xuyên thay đổi Luật thuế TNDN Nhà nước dẫn đến việc nắm bắt thích nghi nội dung ĐTNT công chức thuế chưa kịp thời, gây khó khăn cho trình tra, kiểm tra thuế TNDN Ngoài ra, việc ban hành văn có đối tượng áp dụng khác tính chất, nội dung chồng chéo lên quan quản lý Nhà nước gây ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN - Về vấn đề toán qua ngân hàng: Luật thuế TNDN quy định bắt buộc việc toán qua ngân hàng hoạt động xuất, nhập hàng hóa; tiêu dùng khác chưa quy định bắt buộc Đây kẽ hở để CSKD thực gian lận thương mại, mua bán khống hóa đơn nhằm hợp thức hóa chi phí thực để làm giảm TNCT dẫn đến giảm số thuế TNDN phải nộp 1.3.2 Các nhân tố từ phía quan Thuế - Việc bố trí máy quản lý thuế quan Thuế chưa hợp lý, việc phân công nhiệm vụ phận theo quy trình chưa đồng dẫn đến nhiều chức chồng chéo (như: chức tra, kiểm tra ĐTNT; giải đơn khiếu nại; hướng dẫn, đạo công tác quản lý thuế, ); số chức lại chưa có phận chuyên trách đảm nhiệm (như: chức cưỡng chế thuế, chức pháp chế, ) gây ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN - Về tổ chức mạng nội bộ: thực tốt việc nối mạng nội ngành Thuế nước tạo điều kiện cho quan Thuế thực chương trình quản lý thuế đạt hiệu việc thu thập thông tin ĐTNT đầy đủ kịp thời, giúp cho công tác chống gian lận thuế TNDN đạt hiệu - Về nhân tố người: công chức thuế hạn chế trình độ chuyên môn, chưa thực nội dung, yêu cầu quy trình, chưa thực chức trách giao gây hậu thất thu thuế TNDN - Trang thiết bị phục vụ cho việc quản lý thu thuế bị hạn chế nhân tố ảnh hưởng đến việc tra, kiểm tra thuế TNDN 1.3.3 Các nhân tố từ phía đối tượng nộp thuế - Về công tác hạch toán kế toán ĐTNT: ngày có nhiều DN mà tập trung chủ yếu loại hình DN quốc doanh hợp tác xã, thường có máy kế toán tổ chức hạch toán theo ý kiến chủ quan chủ DN, có ý thức trốn thuế TNDN cách bỏ sổ sách khoản doanh thu thu nhập tính thuế TNDN, hạch toán khoản chi phí không phục vụ SXKD, khoản chi phí bất hợp lý, hợp lệ, chi chứng từ hóa đơn theo quy định vào chi phí xác định TNCT để làm giảm số thuế TNDN phải nộp nên gây khó khăn cho việc kiểm tra, tra, kiểm tra thuế TNDN quan Thuế; - Về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ: người tiêu dùng chưa có thói quen lấy hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ dẫn đến nhiều ĐTNT cố tình không kê khai kê khai doanh số thấp thực tế làm giảm TNCT dẫn đến trốn thuế TNDN; Tóm lại, Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN yêu cầu tất yếu quản lý Nhà nước thuế Việc thực phải tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý thu thuế TNDN, quy trình tra, kiểm tra ĐTNT quy chế làm việc phận chức quan Thuế Thanh tra, kiểm tra thuế TNDN có đối tượng riêng, mục đích, yêu cầu phương pháp riêng, để thực có hiệu Nhà nước cần trang bị sở vật chất cho ngành Thuế, tăng cường đào tạo bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ, chuyên môn cho công chức thuế Mặt khác hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN chịu nhiều tác động môi trường bên môi trường bên tích cực tiêu cực Do hệ thống luật pháp Nhà nước cần phải thực chặt chẽ có hiệu lực CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 Tổng quan thành phố Đà Nẵng TP Đà Nẵng nằm 15 o55' đến 16o14' vĩ Bắc, 107o18' đến 108o20' kinh Đông, Bắc giáp tỉnh Thừa Thiên Huế, Tây Nam giáp tỉnh Quảng Nam, Đông giáp Biển Đông Diện tích 1.248,4 km2 với dân số gần 800.000 người, GDP bình quân đầu người 424.7 USD, tốc độ tăng GDP hàng năm 10,5%/năm TP có quận huyện Cho đến nay, Đà Nẵng có Cơ sở hạ tầng hệ thống giao thông hoàn chỉnh với đủ loại đường giao thông thông dụng đường bộ, đường sắt, đường biển đường hàng không quốc tế Với khu công nghiệp hoàn thiện sở hạ tầng sách ưu đãi đầu tư, Đà Nẵng đánh giá cao vị trí thuận tiện, thủ tục đơn giản, nhanh gọn Ngoài ra, Đà Nẵng có sách thông thoáng chế cửa, hệ thống tài chính, tín dụng phát triển đa dạng cộng với nhiều dịch vụ tiện ích khác giúp cho DN thuận tiện SX KD lĩnh vực Với đặc điểm nêu trên, TP Đà Nẵng có 10.136 DN hợp tác xã hoạt động phân chia theo loại hình sở hữu vốn sau: Bảng 2.1 Thống kê loại hình DN hoạt động đến 31/12/2007 STT Loại hình DN 10 DN Nhà nước Công ty TNHH thành viên DN Nhà nước cổ phần hoá DN có vốn đầu tư nước Đơn vị nghiệp, vũ trang Công ty trách nhiêm hữu hạn Công ty cổ phần (dân doanh) DN tư nhân DN khác Hợp tác xã Tổng cộng Cục Thuế quản lý 450 17 226 202 156 508 147 90 44 1.840 Chi cục Thuế quản lý Tổng cộng 455 17 226 202 32 188 6.353 6.861 285 432 1.328 1418 176 220 117 117 8.296 10.136 (Nguồn: số liệu Chương trình quản lý thuế Cục Thuế TP Đà Nẵng) 2.2 Tình hình tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng 2.2.1 Việc lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế TNDN Việc lập kế hoạch tra tiến hành vào tháng 11 năm trước Căn thông tin chấp hành pháp luật thuế ĐTNT, định hướng Tổng cục Thuế lực lượng cán tra thuế để lựa chọn ĐTNT cần phải kiểm tra, xác định rõ hình thức tra, kiểm tra cần áp dụng Đây bước quan trọng phải lựa chọn xác số ĐTNT có vi phạm lớn để kiểm tra thu hồi số tiền thuế có nguy bị thất thoát, xử lý nghiêm minh, làm gương cho ĐTNT khác; tránh lãng phí nhân lực vật chất việc lập kế 10 hoạch không xác Kế hoạch phải đảm bảo phù hợp, tránh trùng lắp với kế hoạch quan khác như: Kiểm toán, Thanh tra Chính phủ Tuy nhiên, thông tin lịch sử DN chưa cập nhật kịp thời, số liệu toán thuế TNDN báo cáo tài phần lớn DN quốc doanh phản ánh không xác trung thực, việc phân tích thông tin dấu hiệu khai man, trốn thuế thường làm sơ sài, dẫn đến công tác lập kế hoạch tra nhiều không xác, không tập trung vào DN có hành vi vi phạm thuế Do vậy, chất lượng số tra hạn chế Việc phân tích thông tin dấu hiệu khai man, trốn thuế chưa quan tâm, dẫn đến công tác lập kế hoạch tra không xác, không tập trung vào DN có hành vi vi phạm thuế Do vậy, chất lượng số tra hạn chế Có thể thấy mối liên hệ việc phân tích thông tin, lập kế hoạch tra kết tra qua năm gần Cục Thuế TP Đà Nẵng Bảng 2.2: Tình hình thực kế hoạch tra 2005 - 2007 STT Chỉ tiêu Kế hoạch tra, kiểm tra Số thực Tỷ lệ thực kế hoạch = (2) : (1) Số phát có vi phạm Tỷ lệ DN vi phạm = (4) : (2) Số thuế tăng thêm qua kiểm tra Số thuế tăng bình quân/ = (6) : (2) Số thuế bình quân vụ vi phạm = (6) : (4) ĐVT 2005 2006 2007 500 500 400 681 565 397 % 136% 113% 99% 516 428 316 % 76% 76% 80% Triệu 22.990 34.485 45.980 Triệu 34 61 116 Triệu 44 81 146 (Nguồn: Báo cáo kết thực kế hoạch tra năm 2005 - 2007) Từ số liệu thấy rằng: năm 2005 thực đạt 136% kế hoạch tra, kiểm tra số vụ phát đạt 76%, tức kiểm tra 165 DN tương ứng với tỷ lệ 24% không phát sai phạm; tương tự năm 2006 có 137 DN không sai phạm đạt 24%; năm 2007 có 81 DN không sai phạm chiếm tỷ lệ 20% Tổng số thuế gian lận phát qua kiểm tra thấp: năm 2005 bình quân 34 triệu đồng/vụ, năm 2006 bình quân 61 triệu đồng/vụ, năm 2007 bình quân 116 triệu đồng/vụ Kết chứng minh việc phân tích thông tin, việc lập kế hoạch tra, kiểm tra không sát với thực tế, không sâu vào hành vi vi phạm dẫn đến chất lượng công tác tra kiểm soát thuế chưa đạt hiệu yêu cầu đặt Chưa có quy định cụ thể quy mô mức độ ĐTNT Phòng Quản lý DN kiểm tra, đối tượng Phòng Thanh tra thực kiểm tra Do năm qua, ĐTNT có địa KD địa bàn xa xôi; làm ăn thua lỗ kéo dài lâm vào giải thể, phá sản; ĐTNT chây ỳ việc nộp NSNN; ĐTNT có máy kế toán yếu Phòng Quản lý DN đùn đẩy trách nhiệm cho Phòng Thanh tra giải Do có nhiều ĐTNT hàng năm kiểm tra 22 xu thế, bất hợp lý cấu, tiêu liên đến hoạt động SXKD DN có nguy xảy rủi ro thuế TNDN Chẳng hạn: qua phân tích Báo cáo kết KD năm từ 2001 - 2005: chuyên viên phân tích nhận thấy tiêu giá vốn hàng bán năm 2004 đạt 943.769.000 đồng chiếm 85% doanh thu tăng 148% so với năm 2003, tiêu năm 2002 2003 chiếm 82% dẫn đến lợi nhuận gộp đạt 155.210.000 đồng chiếm 14% doanh thu thấp tiêu năm trước Hoặc tiêu chi phí bán hàng năm 2004 đạt 77.966.000 đồng, tăng 163% so với năm 2003 doanh thu năm 2004 tăng 144% so với năm 2003 Điều cho thấy tỷ trọng chi phí năm 2004 lớn năm trước dẫn đến lợi nhuận thực giảm Từ phân tích trên, chuyên viên phân tích xác định yếu tố bất thường, rủi ro gian lận thuế nằm tiêu nào, cần thiết phải xác minh kiểm tra tài khoản nào, chứng từ sổ sách nhằm xác định đắn TNCT để xác định thuế TNDN phải nộp năm - Phân tích tỷ suất: phân tích mối quan hệ hai nhiều mục báo cáo tài Các tỷ suất tài thường phản ánh tỷ lệ % số lần Phân tích tỷ suất để so sánh ĐTNT qua nhiều thời kỳ khác so sánh thời kỳ với ĐTNT khác ngành nghề số liệu chuẩn theo quy định ngành Mục đích nhằm phát điều bất hợp lý báo cáo tài chính, báo cáo kết KD tờ khai toán thuế TNDN ĐTNT Qua phân tích chiều ngang, chiều dọc tỷ suất; cán thuế có kết luận rủi ro tiềm tàng kê khai giấu doanh thu tính thuế TNDN, kết chuyển giá vốn không hợp lý để xác định số thuế TNDN có khả bị gian lận * Lựa chọn nghi vấn + Xác định năm có nghi vấn: năm có nhiều tiêu biến động lớn, bất thường kết phân tích theo chiều ngang, chiều dọc, theo tỷ suất + Nhận xét tổng quan kết KD so với số thuế TNDN kê khai năm có nghi vấn, so sánh với năm trước liền kề + Xem xét, đối chiếu, lựa chọn khoản mục, tiêu có biến động bất thường nghi vấn năm lựa chọn + Xác định nội dung cần kiểm tra liên quan đến nội dung có nghi vấn Tài khoản kế toán, doanh thu tính thuế TNDN, khoản mục chi phí * Lưu ý: Trong trình phân tích phải kết nối thông tin từ liệu chiều dọc, chiều ngang với thông tin khác DN (thông tin chung, kết SXKD, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, tình hình xác minh hóa đơn, tình hình tra, kiểm tra thuế TNDN năm trước ĐTNT) • Bước ba: xếp hạng rủi ro: Phân loại mức độ rủi ro từ kết phân tích, gắn với số tiền thuế có khả bị gian lận dựa theo mức xử phạt Điều 161 “Tội trốn thuế” sau: 23 Bảng 3.2: Phân loại rủi ro để lập kế hoạch tra thuế TNDN ST T Định lượng rủi ro thuế Phân loại rủi ro Biện pháp thực Dưới 50 triệu đồng Rủi ro thấp Tạm thời chưa kiểm tra Từ 50 triệu đến 150 Rủi ro trung Kiểm tra tra thuế triệu đồng bình Trên 150 triêu đồng Rủi ro cao Thanh tra thuế (Cơ sở phân loại: Khung hình phạt tội trốn thuế theo Luật Hình nay) • Bước bốn: kiểm tra rủi ro: DN xếp vào nhóm có nguy rủi ro thuế cao phải tiến hành kiểm tra mức độ chi tiết, cụ thể rủi ro phát qua bước phân tích Thanh tra phải tiến hành thu thập thông tin, tài liệu liên quan trực tiếp đến rủi ro như: hợp đồng, chứng từ giao dịch, xuất nhập khẩu, Từ kiểm tra xác định mức độ rủi ro định lượng rủi ro để có phương pháp xử lý sở nguồn lực có • Bước năm: lập kế hoạch tra, kiểm tra DN: DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro mức độ cao trung bình phải đưa vào kế hoạch tra, kiểm tra quan Thuế Cụ thể: - Kiểm tra thuế TNDN DN xác định rủi ro định lượng mức độ rủi ro trung bình DN loại trung bình, quy mô nhỏ nhằm phát kịp thời sai sót, vi phạm thuế Thông qua nhắc nhở, hướng dẫn để ĐTNT khắc phục sai sót, nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế - Thanh tra thuế TNDN áp dụng số trường hợp cụ thể như: Các CSKD có ngành nghề KD đa dạng, quy mô KD lớn phức tạp; có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, có biểu gian lận thuế, trốn thuế TNDN với số lượng lớn với mức độ rủi ro trung bình cao - Về công nghệ: Sử dụng tin học để thao tác toàn công việc từ phân tích nhận dạng rủi ro, xếp hạng rủi ro, kiểm tra rủi ro đến việc lập kế hoạch tra DN - Về quy trình: Quy trình lập kế hoạch tra thuế TNDN theo kỹ thuật quản lý rủi ro gồm bước: phân loại DN, nhập, chuyển đổi liệu đầu vào, phân tích, nhận dạng, xếp hạng rủi ro, việc lập kế hoạch tra DN, báo cáo kết lập kế hoạch tra, Các bước quy trình lập kế hoạch theo kỹ thuật quản lý rủi ro bước chuyên môn hóa theo yêu cầu công tác tra thuế TNDN Tóm lại, kỹ thuật quản lý rủi ro việc lập kế hoạch tra thuế TNDN phương pháp mới, đòi hỏi kỹ phân tích hoạt động kinh tế, tài DN Do để hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN có hiệu thông qua việc lập kế hoạch tra quan Thuế phải trang bị kỹ phân tích rủi ro, kiến thức chuyên sâu phân tích tài DN cho cán làm công tác tra để bước chuyển đổi hoạt động tra thuế sang chế tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro 24 3.2.2 Hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế TNDN Quy trình tra, kiểm tra thuế TNDN quy trình xuyên suốt hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN, mang tính chất hỗ trợ bổ sung cho quy trình quản lý thuế TNDN Để thực chế quản lý thuế theo mô hình chức năng, phù hợp với địa bàn TP Đà Nẵng, việc hoàn thiện quy trình tra kiểm tra thuế TNDN điều cần thiết để hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN đạt hiệu Quy trình hoàn thiện theo mô hình hình sau: Thu thập thông tin: Kê khai thuế, toán thuế TNDN, dấu hiệu vi phạm từ nhiều nguồn: Điều tra, thẩm định, giải khiếu nại, để phân tích rủi ro Xác định nội dung tra: toàn diện, hạn chế, toán thuế, miễn giảm thuế TNDN Xác định mục tiêu, phạm vi tra: ngành nghề KD, loại DN, thời kỳ tra, Xây dựng kế hoạch tra chi tiết Thanh tra quan Thuế (là chủ yếu): Phân tích rủi ro; phân tích chuyên sâu tiêu tài chính; xác định nội dung, phạm vi cần tra; thành lập đoàn tra Không có dấu hiệu vi phạm Không kiểm tra trụ sở ĐTNT Có dấu hiệu chắn vi phạm Thanh tra DN: công bố định; lập nhật ký tra Kiểm tra hồ sơ chi tiết, số liệu tổng hợp (theo bước tra, sổ tay nghiệp vụ) Xử lý kết tra: - Không xử lý không vi phạm; - Hành chính; phạt theo Luật thuế; - Chuyển Điều tra thuế hành vi có dấu hiệu vi phạm Luật hình Báo cáo đánh giá kết tra Chuyển hồ sơ trốn thuế SL lớn sang quan điều tra Lưu trữ hồ sơ Xác minh số liệu, tài liệu Kết luận tra: chấp hành pháp luật thuế, chế độ kế toán, hóa đơn, hành vi vi phạm Theo dõi Quyết định xử lý Báo cáo thực kế hoạch tra, tổng kết kinh nghiệm * Sự khác biệt mô hình so với mô hình là: Việc tra, kiểm tra thuế TNDN thực chủ yếu quan Thuế qua bước: 25 Bước một, thu thập thông tin phân tích thông tin dấu hiệu vi phạm ĐTNT trước lập kế hoạch tra Bước hai, thực việc tra quan Thuế sở phân tích rủi ro thông tin liệu báo cáo tài ĐTNT; xác định chắn có hành vi gian lận thuế TNDN tiến hành thành lập đoàn kiểm tra CSKD * Ưu điểm quy trình so với quy trình tra, kiểm tra là: - Nhiệm vụ phân tích rủi ro việc thực chủ yếu quan Thuế nhằm đảm bảo cho công tác tra CSKD mục tiêu đạt hiệu - Xác định rõ mối quan hệ tra thuế điều tra thuế nhằm tránh chồng chéo chức nhiệm vụ phận - Căn kết tra, quan Thuế tổng hợp rút kinh nghiệm để phục vụ công tác điều tra hành thuế, việc phân tích lập kế hoạch cho năm sau, từ nâng cao hiệu việc tra, kiểm tra thuế TNDN 3.2.3 Xác định trọng điểm tra thuế TNDN CSKD Công tác tra thuế TNDN coi công tác chủ yếu, quan trọng hàng đầu việc tra, kiểm tra thuế TNDN Tuy vậy, việc tra thuế TNDN Cục Thuế TP Đà Nẵng thực tế chưa đáp ứng yêu cầu chế tự khai - tự nộp thuế DN: phương pháp tra thuế TNDN nhằm vào tất ĐTNT, không dựa sở đánh giá mức độ gian lận thuế ĐTNT; việc tra thuế TNDN chủ yếu thủ công dẫn đến hiệu việc tra thuế TNDN CSKD chưa cao Nội dung cụ thể giải pháp bao gồm bước sau: 3.2.3.1 Xác định mục tiêu công tác chuẩn bị tra thuế TNDN Chuyển hẳn từ chế tra nhằm vào tất ĐTNT hành sang chế tra, kiểm tra theo mức độ vi phạm thuế TNDN; có gian lận, trốn thuế tra, không gian lận không tra Việc tra theo mức độ rủi ro thuế nhằm không gây phiền hà, cản trở công việc KD ĐTNT, không gây lãng phí, tốn cho ngành Thuế Việc chuyển đổi mục tiêu cụ thể sau: - Chuyển đổi từ việc tra theo diện rộng tất ĐTNT sang tra theo hệ thống tiêu thức lựa chọn, vào chiều sâu mức độ vi phạm theo mô hình: Mục tiêu Mục tiêu chuyển đổi 1 2 3 Trong đó: Vùng (1): ĐTNT có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng Luật thuế TNDN; (2): Có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; (3): Không có dấu hiệu ĐTNT cần tra ĐTNT chưa cần tra 26 - Chuyển hoạt động tra thuế TNDN chủ yếu tiến hành CSKD sang kiểm tra, phân tích yếu tố rủi ro chủ yếu tiến hành quan Thuế - Chuyển từ tra toàn diện sang tra theo chuyên đề nội dung vi phạm như: hạch toán dấu doanh thu tính thuế TNDN, kê khống chi phí, 3.2.3.2 Xác định hành vi trốn thuế TNDN phổ biến Để có biện pháp phù hợp việc tra thuế TNDN DN, trước tiên phải xác định số hành vi gian lận, mánh khóe trốn lậu thuế TNDN có tính phổ biến TP Đà Nẵng sau: * Về doanh thu tính thuế TNDN: DN thường có hành vi gian lận, trốn thuế TNDN qua doanh thu hình thức sau: - Không xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp DN KD nhà hàng khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế TNDN - Một số trường hợp có phát sinh hoạt động KD đột xuất, DN không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế TNDN bán lại thầu công trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định - Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy - Nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hạch toán giảm chi phí SX; - Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thông qua hình thức giảm giá, chiết khấu không quy định - Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn hàng bán, chi phí gia công thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng khác với thực tế) - Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dãn thời gian phải nộp thuế, thường xảy DN xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doanh thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác - Một số DN có vốn đầu tư nước thông qua giao dịch với công ty mẹ, công ty thành viên hệ thống để thực định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Việt Nam - Không quản lý sát doanh thu Nhà thầu nước * Về chi phí giảm trừ tính TNCT thu nhập khác chịu thuế TNDN: - Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, số DN mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trôi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí 27 - Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lãi kê khai lỗ hòa vốn để trốn thuế TNDN - Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nông , lâm, thủy sản để nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua tư thương hóa đơn chứng từ hợp pháp - DN không thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị xây lắp dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ - Một số DN thương mại thường không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí KD kỳ - Các đơn vị SX thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu, không xây dựng định mức vật tư làm khó khăn cho công tác kiểm tra xác định quan thuế - Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN đưa vào chi phí khoản trích khấu hao tài sản không dùng cho SXKD, tài sản dùng cho mục đích phúc lợi; trích khấu hao theo mức cao quy định; Một số DN tư nhân, hợp tác xã kê khai chi phí khấu hao tài sản DN - Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, không loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hợp đồng lao động hạch toán chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động - Một số DN kê khai khoản chi phí khuyến mại, quảng cáo vượt tỷ lệ quy định, đưa vào loại tài khoản loại để giấu khoản chi vượt - Một số DN tư nhân, công ty TNHH mà thành viên có quan hệ gia đình với thường đưa khoản chi phí tiếp khách riêng, chi phí phục vụ cho nhu cầu cá nhân (có hóa đơn) vào chi phí công ty - Đưa số khoản chi mà thực tế DN không chi trả vào chi phí DN chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia công - Chia nhỏ khoản chi phí chứng từ thành nhiều khoản chi ngày - Một số trường hợp DN kê khai cao khoản chi mua đất người dân (trước làm thủ tục thuê đất) hợp đồng để lợi phân bổ khoản chi theo thời hạn thuê đất 3.2.3.3 Nội dung thực tra thuế TNDN CSKD Trên sở nhận dạng hành vi, mánh khoé, thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế TNDN, nhằm hạn chế tình trạng thất thu ngân sách tác giả đề xuất số biện pháp tra, kiểm tra toán thuế TNDN DN sau: - Trước tiến hành tra, kiểm tra DN cán kiểm tra phải nghiên cứu kỹ sở liệu DN, báo cáo tài chính, toán thuế TNDN DN; trình chấp hành pháp luật thuế DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình SX, thị trường tiêu thụ, khách hàng DN; nguồn nhập nguyên liệu, tỷ suất lợi 28 nhuận DN sở rút nhận định, đánh giá ban đầu: khả thất thu, mức độ thất thu, khoản doanh thu khoản mục chi phí DN lợi dụng để gian lận thuế, trốn thuế TNDN từ có định hướng xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể DN Tùy theo đặc điểm DN mà có đề cương kiểm tra toán tra chống thất thu khác - Khi tiến hành kiểm tra DN, tùy theo nội dung đề cương kiểm tra, tra, cán kiểm tra lựa chọn thực công việc sau: + Đọc, phân tích đánh giá Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán, bảng cân đối tài khoản Đối chiếu số liệu kê khai khoản thuế hàng tháng, tỷ trọng khoản mục chi phí với số liệu DN kê khai năm trước + Xem xét trình luân chuyển chứng từ DN + Đối chiếu sổ sách kế toán, báo cáo kết hoạt động SXKD, bảng cân đối kế toán loại tài khoản 1, 5, 6, 7, với chứng từ gốc + Đối chiếu hợp đồng kinh tế với tài khoản liên quan hóa đơn nhằm xác định giá trị thực hiện, qua phát trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp + Tổ chức kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành chi phí SXKD DN; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh (tùy trường hợp) + Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến; đối chiếu với sổ phụ ngân hàng + Kiểm tra, đối chiếu xác định định mức vật tư có phù hợp với DN SX mặt hàng; Kiểm tra chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả cho người lao động, gắn với việc theo dõi chấm công thực tế việc nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế DN thời điểm kiểm tra + Kiểm tra chi tiết công trình xây dựng, xác định khối lượng hoàn thành, tình hình công nợ để phát kịp thời trường hợp không khai báo doanh thu, che dấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động DN) + Kiểm tra phân bổ lại khoản chi phí theo quy định, xác định lại khoản chi quảng cáo, khuyến mại vượt tỷ lệ không quy chế + Kiểm tra khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân phúc lợi tập thể tiếp khách, mua sắm phương tiện lại, phương tiện nghe nhìn DN tư nhân, công ty mà thành viên có quan hệ gia đình + Kiểm tra trường hợp hủy hóa đơn, trường hợp giảm giá, khoản chiết khấu có quy định không để xác định doanh thu thực tế + Kiểm tra, đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao + Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị từ 50.000.000 đồng trở lên, hóa đơn mua, bán với khách hàng không thường xuyên 29 Để thực giải pháp cần phải thay đổi từ nhận thức đến cách làm nay, cụ thể: Thứ nhất, Đổi công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra Đổi công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra phải chuyển sang từ việc lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế hàng quý, hàng năm có kế hoạch tổng thể kế hoạch chi tiết cho phận, đồng thời xác định rõ trách nhiệm quyền hạn phận việc xây dựng kế hoạch (ví dụ tra, kiểm tra đối tượng nào: DN lớn, vừa, nhỏ; đối tượng cần phải tra ? tra theo nội dung ? toàn diện hay không toàn diện ? , ) Thứ hai, cách thức tiến hành tra, kiểm tra CSKD cần phải thay đổi cho phù hợp, cần loại bỏ cách làm tùy tiện, ngẫu hứng, đề cương, kế hoạch cụ thể dẫn đến tình trạng bỏ sót việc, bỏ sót nội dung, gây khó khăn phiền hà cho CSKD Do cần phải xây dựng đề cương tra, kiểm tra cách chi tiết trước tiến hành tra, kiểm tra CSKD (ví dụ: xây dựng đề cương tra gồm nội dung gì? Thời gian làm công việc cụ thể? Ai chịu trách nhiệm nội dung đó? Tài liệu yêu cầu bao gồm gì? ) Thứ ba, việc kết luận tra kiểm tra cần phải thay đổi Hiện biên kết luận tra, kiểm tra ghi chung chung, sơ sài, không cụ thể theo cảm tính người làm công tác tra Thứ tư, cần thực mốc thời gian quy định công đoạn tra, kiểm tra (ví dụ: thời gian cần thiết để gửi định tra đến ĐTNT trước tiến hành ngày, kiểm tra ngày; thời gian tối đa để tiến hành kiểm tra CSKD 10 ngày, tra 60 ngày; thời gian dự thảo kết luận; thời gian tối đa để ký biên thức; thời gian để định xử lý vi phạm; lưu trữ hồ sơ ) Tóm lại, để nâng cao hiệu công tác tra thuế TNDN DN việc chuyển đổi mục tiêu công tác chuẩn bị tra thuế TNDN để chọn lựa đối tượng có hành vi gian lận thuế TNDN, mức độ rủi ro lớn; phải phổ biến sâu rộng đến toàn cán làm công tác tra cách nhận dạng hành vi gian lận, trốn thuế TNDN phổ biến; biện pháp kiểm tra để xác định hành vi, số thuế TNDN gian lận; kỹ nghiệp vụ tra, khả sử dụng thiết bị tin học nhằm kiểm soát chặt chẽ thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng 3.2.4 Nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra thuế Nguồn nhân lực tổ chức, quan quản lý Nhà nước hệ thống công chức bao gồm số lượng, chất lượng, tiềm có tiềm tàng đội ngũ công chức, phù hợp đáp ứng yêu cầu chiến lược phát triển tổ chức thời kỳ định Tiềm bao hàm tổng hòa tiềm thể lực, trí lực tâm lực công chức đáp ứng yêu cầu tổ chức Bên cạnh thành tích đạt được, trình độ cán tra thuế TP Đà Nẵng thiếu nhiều kiến thức kỹ quản lý thuế Các hạn chế là: - Nguồn nhân lực phân bổ chưa hợp lý: cán phận tra mỏng: chiếm 14% tổng số công chức toàn Cục Thuế, nước 30 khu vực tỷ lệ chiếm khoảng từ 25% đến 30%; trình độ cán làm công tác tra thuế thiếu nhiều kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp kỹ quản lý thuế đại như: kiến thức phân tích, đánh giá tài DN; kỹ nghiệp vụ tra thuế TNDN; kiến thức tin học phục vụ cho công tác tra thuế TNDN - Một phận cán thuế chưa có ý thức trách nhiệm pháp luật cao, chưa làm tròn trách nhiệm, bổn phận công chức, chưa coi ĐTNT khách hàng quan trọng để phục vụ, chưa coi họ bạn đồng hành quan Thuế việc thực thi pháp luật thuế; Tác phong làm việc chưa khoa học, chậm chạp, lề mề, thái độ giao tiếp với người nộp thuế chưa văn minh, lịch sự, công tâm, khách quan - Một số cán thuế có tư tưởng vụ lợi, xuất hành vi gây phiền hà, sách nhiễu việc tra, kiểm tra toán thuế TNDN, gây thất thu thuế cho Nhà nước làm giảm lòng tin ĐTNT Do vậy, để tra, kiểm tra thuế TNDN cách có hiệu cần phải có giải pháp nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra thuế chuyên môn nghiệp vụ đạo đức cán thuế * Mục tiêu: Sắp xếp cán tra thuế chiếm khoảng từ 25% - 30 % tổng số cán bộ; có trình độ chuyên sâu sách thuế, kế toán DN có tính chuyên nghiệp cao, sử dụng thành thạo phương tiện tin học vào công tác tra thuế * Giải pháp thực hiện: Để thực mục tiêu trên, cần nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra thuế theo hướng sau: - Bước một: Đào tạo lại bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ tra, đạo đức, phẩm chất cán làm công tác tra với nội dung: sách thuế hành; thủ tục hành thuế hành; kế toán chuẩn mức kế toán; phân tích đánh giá tài DN; kiến thức tin học ngoại ngữ; trách nhiệm pháp luật, trách nhiệm công chức đạo đức nghề nghiệp; - Bố trí phần lớn cán thuộc phận Quản lý DN sang phận Thanh tra ĐTNT để lực lượng công chức làm công tác tra thuế đạt từ 25% đến 30% theo chủ trương cải cách ngành Thuế Bộ Tài Bởi đa số lực lượng công chức thuộc phận đào tạo kiến thức tra, kiểm tra; có kinh nghiệm công tác kiểm tra toán thuế TNDN CSKD nhằm nâng cao số lượng chất lượng cán làm công tác tra thuế - Bước hai: Bố trí sử dụng cán thuế theo hướng chuyên môn hóa, chuyên sâu theo chức công việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mô hình quản lý theo phương pháp tự tính, tự khai, tự nộp thuế ĐTNT - Thường xuyên thực công tác tra nội nhằm chấn chỉnh cán thuế vi phạm quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình tra ĐTNT 10 điều kỷ luật cán thuế - Tổ chức tập huấn thường xuyên cho cán tra, cán quản lý DN khai thác, ứng dụng chương trình quản lý Tổng cục Thuế, chương trình phân tích tình trạng thuế; kỹ công tác tra, kiểm tra; đúc kết, chia sẻ kinh nghiệm, biện pháp chống thất thu thuế TNDN 31 - Bước ba: Định kỳ hàng quý, sở đánh giá kết tra ĐTNT Phòng, Chi cục tổng hợp, đúc kết sai phạm phổ biến ĐTNT, mánh khóe, thủ đoạn trốn thuế TNDN, kinh nghiệm phát sai phạm ĐTNT để phổ biến cho cán tra thuế nghiên cứu rút kinh nghiệm - Định kỳ hàng năm, tiến hành kiểm tra sát hạch trình độ chuyên môn công chức thuế, trọng cán làm công tác tra ĐTNT lĩnh vực: văn pháp luật thuế, quy trình quản lý thuế TNDN, quy trình tra ĐTNT, kiến thức phân tích Báo cáo tài DN, văn pháp luật khác liên quan đến công tác xử lý vi phạm hành vi trốn thuế - Tổ chức hội thi toàn Cục Thuế như: thi cán thuế giỏi, cán tuyên truyền sách thuế có sách khen thưởng kịp thời để động viên cán có thành tích học tập, thi đua công tác Để thực giải pháp trên, Cục Thuế TP Đà Nẵng cần phải: - Xây dựng tiêu chuẩn cho loại công chức thực chức quản lý ngành, trước mắt xây dựng tiêu chuẩn cho công chức chức thực chức quản lý thuế, chức tra thuế - Xây dựng chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn ngắn hạn để xóa dần khoảng cách trình độ công chức so với yêu cầu để thực chức quản lý thuế TNDN mới, chức tra ĐTNT - Xây dựng đội ngũ giảng viên chuyên trách kiêm nhiệm nhiều biện pháp hình thức (kết hợp công chức có khả sư phạm với công chức có trình độ, kinh nghiệm quản lý thuế) - Rà soát, phân bổ nguồn lực thực chức quản lý thuế toàn ngành sở đánh giá phân loại công chức - Lựa chọn công chức cử tham gia chương trình đào tạo chuyên sâu công tác quản lý thuế, công tác tra ĐTNT nước tiên tiến khu vực - Xây dựng ban hành hệ thống tiêu chuẩn quản lý đánh giá cán bộ, công chức theo thâm niên công tác, vị trí công tác như: lãnh đạo Phòng, công tác tham mưu, công tác trực tiếp kiểm tra, tra CSKD Qua xác định kỹ năng, kiến thức thiếu công chức để có hướng bồi dưỡng phù hợp - Quy hoạch đào tạo lực lượng cán trẻ thực giỏi chuyên môn kiến thức pháp luật, kiến thức quản lý để đảm đương công việc mũi nhọn ngành lĩnh vực quản lý thuế có độ phức tạp cao, đồng thời đáp ứng yêu cầu công tác cán trình đại hóa hội nhập quốc tế 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Đối với Chính phủ Bộ tài Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung có hiệu lực từ 1/1/2007 Kể từ vào sống, Luật góp phần tạo thống hợp lý thực huy động NSNN từ sắc thuế quan trọng có tính chất trực thu Qua trình thực hiện, điều chỉnh sửa đổi, bổ sung thi hành chi tiết đưa để phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên qua thực tế công tác quan Thuế, tác giả 32 nhận thấy nhiều điểm chưa phù hợp bình đẳng với tất loại hình DN nên góp ý cho hoàn thiện quy định thuế TNDN * Thứ nhất, đối tượng nộp thuế TNDN - Mọi hình thức thu nhập, khoản thu nhập, kể thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất chuyển nhượng quyền thuê đất TNCT - Chuyển hộ SX, KD cá thể, cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có tài sản cho thuê sang áp dụng thuế thu nhập cá nhân Bởi cá nhân không hoạt động loại hình DN, nên yêu cầu họ phải kê khai, nộp thuế TNDN DN bình thường họ phản ứng nhiều lý do: họ DN, phận kế toán mặt khác tờ khai thuế TNDN, tờ khai toán thuế TNDN có nhiều tiêu phức tạp dẫn đến họ tìm cách né tránh việc đăng ký kê khai nộp thuế TNDN - Chuyển ưu đãi miễn giảm thuế để thực sách xã hội sang thực biện pháp tài khác nhằm đảm bảo tính công Luật thuế TNDN cho loại hình DN * Thứ hai, thuế suất thuế TNDN - Thuế suất thuế TNDN phổ thông 28% (trừ đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư) Sự thay đổi thuế suất từ 32% trước xuống 28% bước cải cách quan trọng Nó thể việc khuyến khích phát triển SXKD mà chứng tỏ việc quản lý thuế TNDN chặt chẽ, khoa học hơn, điều quan trọng điều kiện kinh tế hội nhập nước ta Mặc dù mức thuế suất cao so với nước khu vực, cần giảm Theo ý kiến tác giả, để hạn chế tâm lý trốn thuế TNDN thuế suất cao; để tạo thuận lợi, đơn giản cho việc tính toán số thuế phải nộp phù hợp với xu hội nhập kinh tế giới Bộ Tài nên đề xuất điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN phổ thông từ 28% xuống 25% năm 2009 sau năm 2010 áp dụng mức 15% cho phù hợp với với nước khu vực - Mặt khác, nhận thấy với đối tượng diện ưu đãi đầu tư nay, hưởng mức thuế suất ưu đãi (20%, 15%, 10% ) DN thuộc diện hưởng mức thời gian miễn, giảm thuế TNDN định tính từ có TNCT Quy định nhiều làm cho công tác quản lý, theo dõi việc thực sách ưu đãi phức tạp, rối rắm, chí gây nhiều tranh cãi Chẳng hạn hợp tác xã SX thành lập từ dự án đầu tư địa bàn đồng bằng, hưởng thuế suất thuế TNDN 20% 10 năm kể từ vào hoạt động, miễn năm giảm 50% cho năm kể từ có TNCT; hợp tác xã thành lập địa bàn miền núi mức ưu đãi cao Do cần phải có hướng cải tiến chung nên quy định ưu đãi việc cho áp dụng số thời gian với mức thuế suất thuế TNDN chung, vừa đảm bảo phát huy tính chất điều tiết, khuyến khích SXKD thuế suất, vừa đơn giản thực thuế TNDN 33 * Thứ ba, điều chỉnh Luật thuế TNDN theo hướng đơn giản, dễ hiểu tạo thuận lợi cho CSKD chấp hành tốt Luật thuế TNDN • Về xác định TNCT thuế TNDN: Mọi hình thức thu nhập, khoản thu nhập, kể thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất chuyển nhượng quyền thuê đất TNCT Tại Điều 12, Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thuế TNDN có ghi: "ĐTNT thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất tổ chức SX, KD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất” Tuy nhiên, để tính thuế TNDN từ hoạt động doanh thu, chi phí đến khó xác định xác thống mà chủ yếu giao dịch kinh tế ta chưa minh bạch chặt chẽ Mặt khác, việc thực sách thiếu đồng Trong đó, Nghị định quy định thuế TNDN bổ sung thu nhập làm cho việc thực khó khăn • Về doanh thu tính thuế TNDN: Theo quy định Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài [5 , tr 111] thì: Thời điểm xác định doanh thu để tính TNCT xác định sau : - Đối với hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa xuất hóa đơn bán hàng Với dịch vụ thời điểm dịch vụ hoàn thành xuất hóa đơn bán hàng Mặt khác, chuẩn mực kế toán số 14 “ doanh thu thu nhập khác” thì: - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm cho người mua; DN không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện Việc quy định thời điểm doanh thu để xác định TNCT nêu chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán chưa phản ánh thời điểm để xác định TNCT Chẳng hạn DN A ưu đãi miễn thuế TNDN thành lập đầu tư dây chuyền công nghệ tìm cách tăng lợi nhuận “ảo” cách lập hóa đơn khống để tăng doanh thu (trong sản phẩm chưa hoàn thành xây dựng, chưa có chi phí tương ứng để tạo doanh thu) nhằm mục đích miễn số thuế TNDN phải nộp Hết thời hạn ưu đãi thuế TNDN tập hợp chi phí để làm giảm TNCT năm sau, làm giảm số thuế TNDN phải nộp Hoặc ngược lại, nhiều DN lĩnh vực XDCB: công trình hoàn thành, nghiệm thu khối lượng toán công trình chưa bàn giao nên DN cố tình không xuất hóa đơn để xác định doanh thu tính thuế, nhằm chiếm dụng số thuế TNDN phải nộp để phục vụ mục đích khác • Về chi phí hợp lý, hợp lệ tính trừ xác định TNCT: 34 - Đối với chi phí tiền lương, chi phí trích lập khoản dự phòng như: giảm giá hàng tồn kho, công nợ khó đòi, trợ cấp việc làm Luật thuế TNDN quy định cho tất loại hình DN phải thực hiện, Thông tư 128/2003/TT-BTC lại hướng dẫn riêng cho loại hình DN, chẳng hạn: DN Nhà nước, CSKD khác, điều dẫn đến bất bình đẳng việc đối xử với loại hình DN - Về chi phí nguyên nhiên vật liệu: Nhà nước cần có quy định định mức tiêu hao nguyên, nhiên vật liệu làm sở toán phân tích tình hình định mức tiêu hao quy định theo mức chi thực tế gắn với mức tối đa theo mức tiêu hao sở KD có ngành nghề để tạo công thực nghĩa vụ thuế Nhà nước CSKD Trên thực tế nhiều CSKD vận tải có chi phí nhiên liệu cao có đầy đủ hóa đơn lấy hóa đơn cửa hàng xăng dầu với số lượng lớn so với thực tế mua (của hàng xăng dầu có lượng hàng bán lẻ cho người tiêu dùng không lấy hóa đơn) Nhà nước không thất thu thuế TNDN mà thất thu thuế GTGT * Thứ tư, số vấn đề khác - Về đề nghị tăng nặng hình thức xử phạt hành vi trốn thuế: Tại Điều 23 Luật thuế TNDN quy định xử lý vi phạm thuế ĐTNT có nêu: “khai man, trốn thuế việc phải nộp đủ số thuế theo quy định Luật này, tùy theo tính chất, mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến năm lần số thuế gian lận [5 , tr 23] Mặt khác Nghị định số 100/2004/NĐ-CP ngày 25/02/2004 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế có quy định: “Cục trưởng Cục Thuế có quyền phạt tiền đến 100.000.000 đồng” [1 , tr 9] Thêm nữa, khung xử phạt hình hành vi trốn thuế quy định Điều 161 Bộ Luật Hình thì: mức xử phạt tù cao hành vi trốn thuế năm bị phạt từ đến lần số thuế trốn Như vậy, so với nước khu vực giới mức xử phạt hành vi trốn thuế nước ta thấp, chưa có tác dụng răn đe với tất đối tượng có hành vi trốn thuế hành vi gian lận, lách trốn thuế TNDN - Đề nghị tăng nặng chế tài xử phạt vi phạm chế độ quản lý sử dụng hóa đơn Hiện chế tài xử phạt hành lĩnh vực cao 100 triệu đồng, chưa có tác dụng ngăn chặn răn đe vi phạm 3.3.2 Đối với Tổng cục Thuế - Chuẩn hóa qui định nghiệp vụ công tác tra, kiểm tra thuế TNDN cách thống nhất, rõ ràng, tạo điều kiện tin học hóa, cần xây dựng qui định, tiêu chí, tiêu chuẩn nghiệp vụ theo chức quản lý thuế như: + Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá hiệu công tác tra thuế TNDN + Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro công tra ĐTNT - Bước đổi toán thuế TNDN ban hành mẫu tờ khai tự toán thuế TNDN áp dụng cho tất ĐTNT Tuy nhiên, mẫu tờ khai nên quy định gọn hơn, loại bỏ phần toán riêng biệt như: thuế TNDN từ chuyển 35 quyền sử dụng đất, thuế nhà thầu để đảm bảo tính khoa học cao theo hướng thể tiêu tổng hợp, phần chi tiết nên để tờ giải trình khác kèm theo 3.3.3 Đối với Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng Để công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng đạt hiệu quả, cần có chủ trì Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng ban hành quy chế phối hợp đồng sở, ban, ngành Ủy ban nhân dân Quận, Huyện với quan Thuế Các quy chế phối hợp bao gồm nội dung sau: - Quy chế phối hợp Cục Thuế Sở Kế hoạch - Đầu tư việc cung cấp thông tin đăng ký KD, kiểm tra việc thành lập DN hoạt động DN sau cấp giấy đăng ký KD để kịp thời phát hiện, xử lý đối tượng có dấu hiệu vi phạm, bỏ trốn khỏi địa KD, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước - Quy chế phối hợp Cục Thuế với Sở Thương mại việc cung cấp thông tin liên quan đến Văn phòng đại diện, Chi nhánh, thương nhân nước TP để làm sở cho quan Thuế quản lý thu thuế Sở Thương mại, Chi cục Quản lý thị trường tăng cường phối hợp với quan Thuế việc cung cấp thông tin, kiểm tra phát xử lý trường hợp gian lận thương mại, vi phạm chế độ đăng ký KD, trốn thuế, lậu thuế - Công an TP chức nhiệm vụ quy định pháp luật phối hợp chặt chẽ với quan Thuế phát hiện, xử lý kịp thời trường hợp trốn thuế, gian lận thuế Đẩy mạnh điều tra vụ án trốn thuế, gian lận thuế phát để đưa xét xử trước pháp luật nhằm giáo dục, răn đe trường hợp khác - Quy chế phối hợp Cục Thuế với Ngân hàng đóng địa bàn TP Đà Nẵng có yêu cầu cung cấp thông tin tổ chức, cá nhân có liên quan đến việc thực nghĩa vụ thuế Thực trích, chuyển tiền từ tài khoản ĐTNT vào NSNN theo Quyết định cưỡng chế quan Thuế - Sở Tài nguyên - Môi trường cung cấp thông tin để đảm bảo thu đầy đủ, kịp thời khoản thuế liên quan đến đất đai vào NSNN - Sở Giáo dục - Đào tạo phối hợp với quan Thuế thực sinh hoạt ngoại khóa Trường tiểu học, trung học địa bàn TP để giới thiệu kiến thức chung thuế, giúp cho hệ trẻ hiểu nghĩa vụ quyền lợi công dân thực pháp luật thuế Cung cấp danh sách Trường, Trung tâm đào tạo bồi dưỡng để quan Thuế có biện pháp quản lý thu thuế - Sở Tư Pháp, Đài Phát - Truyền hình Báo với quan Thuế mở chuyên mục thuế để tuyên truyền giáo dục sách thuế làm cho tổ chức, cá nhân hiểu rõ pháp luật thuế tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật thuế Biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế - Chủ tịch Ủy ban nhân dân Quận, Huyện đạo đơn vị trực thuộc, Ủy ban nhân dân xã, phường địa bàn phối hợp chặt chẽ với quan Thuế việc đạo tổ chức thu thuế, ủy nhiệm thu, quản lý chống thất thu thuế 36 KẾT LUẬN Trên sở lý luận chung, Tiểu luận phân tích thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng năm qua Từ ưu, nhược điểm, kết quả, nguyên nhân bất cập môi trường kiểm soát, chế, sách quy trình tra, kiểm tra ĐTNT, … Tiểu luận đề giải pháp cụ thể để hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra thuế TNDN, góp phần tăng cường chống thất thu ngân sách địa bàn TP Đà Nẵng Các giải pháp đạt hiệu cao, cụ thể: - Giải pháp hoàn thiện quy trình tra thuế TNDN - Thanh tra, kiểm tra thuế thông qua việc điều tra nhận dạng hành vi trốn thuế TNDN; Sử dụng kỹ thuật phân tích rủi ro việc lập kế hoạch tra thuế TNDN DN; - Giải pháp xác định trọng điểm tra thuế TNDN CSKD - Giải pháp nhằm nâng cao lực đội ngũ công chức tra thuế - Kiến nghị với quan quản lý Nhà nước, Tổng cục Thuế Ủy ban nhân dân TP Đà Nẵng số ý kiến nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Tuy nhiên, thời gian hạn hẹp kiến thức có hạn, tác giả phác thảo biện pháp mà chưa đưa lộ trình cụ thể để thực với đánh giá hiệu cửa biện pháp nên Tiểu luận không tránh khỏi sai sót định Rất mong phân tích, nhận xét Thầy Cô bạn đọc để Tiểu luận bổ sung hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn Thầy Cô trường Cán Thanh tra – Thanh tra Chính phủ nhiệt tình giảng dạy kiến thức môn Nghiệp vụ Thanh tra giúp Em hoàn thành Tiểu luận ... Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Đoàn tra, kiểm tra Phòng, Tổ tra Cục Thu , Chi cục Thu 1.2 Những mục tiêu việc tra, kiểm tra thu TNDN Thứ nhất, tra, kiểm tra thu TNDN... tra, kiểm tra thu TNDN quan Thu * Về công chức thu thực việc tra, kiểm tra thu TNDN - Hiện số lượng cán làm công tác tra, kiểm tra Cục Thu TP Đà Nẵng có 72 người, chiếm 14% tổng số cán công. .. THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TP ĐÀ NẴNG 3.1 Tính tất yếu phải nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thu TNDN địa bàn TP Đà Nẵng Từ thực trạng công tác tra, kiểm tra thu TNDN TP Đà Nẵng