Header Page of 166 -1- MỤC LỤC Trang PHẦN MỞ ĐẦU Chương I LÝ LUẬN VỀ HP NHẤT DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm hợp doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại hợp doanh nghiệp 1.1.2.1 Phân loại theo chất hợp 1.1.2.2 Phân loại theo cấu trúc hợp 1.1.2.3 Phân loại theo phương pháp sử dụng để đạt tới hợp 1.1.3 Các hình thức hợp doanh nghiệp 1.1.3.1 Mua tài sản 1.1.3.2 Mua cổ phiếu 1.1.3.3 Hình thức khác 1.2 Các phương pháp kế toán hợp doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.1 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp Cộng vốn 1.2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương thức Cộng vốn 1.2.1.2 Kế toán theo phương thức Cộng vốn 1.2.1.3 Ví dụ minh hoạ phương pháp cộng vốn 1.2.2 Kế toán hợp doanh nghiệp theo phương pháp Mua 1.2.2.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế phương pháp Mua 1.2.2.2 Kế toán mua doanh nghiệp 1.2.2.3 Lợi thương mại (Goodwill) 13 1.2.2.4 Lợi thương mại âm (Negative Goodwill) 15 1.2.2.5 Ví dụ minh hoạ phương pháp mua doanh nghiệp 17 Footer Page of 166 Header Page of 166 -21.3 Một số nhận xét Phương pháp Mua Phương pháp cộng vốn 17 1.4 Những điểm đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề hợp doanh nghiệp 18 1.5 Trình bày báo cáo tài hợp 19 1.5.1 Trình báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 19 1.5.1.1 Mục đích báo cáo tài 19 1.5.1.2 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài 20 1.5.1.3 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 20 1.5.1.4 Kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 20 1.5.2 Trình báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế 24 Chương II THỰC TRẠNG HP NHẤT DOANH NGHIỆP VÀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Thực trạng hoạt động hợp doanh nghiệp Việt Nam 26 2.1.1 Khái quát tình hình hợp doanh nghiệp 26 2.1.2 Điều kiện hợp doanh nghiệp 29 2.1.3 Mục đích hợp doanh nghiệp 30 2.1.4 Thủ tục hợp doanh nghiệp 33 2.1.5 Nguyên tắc xử lý tài hợp doanh nghiệp 34 2.1.6 Kế toán hợp doanh nghiệp Việt Nam 34 2.1.6.1 Phương pháp Cộng vốn 35 2.1.6.2 Xác đònh giá trò hợp lý 35 2.1.6.3 Lợi thương mại (Goodwill) 36 2.1.6.4 Lợi thương mại âm (Negative Goodwill) 38 Footer Page of 166 Header Page of 166 -32.2 Lập báo cáo tài hợp 41 2.3 Nhận xét- Đánh giá 45 Chương III MÔ HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT KHI HP NHẤT DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.1 Mục tiêu việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp 47 3.2 Một số quan điểm làm tảng cho việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp 48 3.2.1 Phương pháp Mua doanh nghiệp 48 3.2.1.1 Hạch toán mua doanh nghiệp 48 3.2.1.2 Ngày mua 48 3.2.1.3 Chi phí mua 49 3.2.1.4 Ghi nhận tài sản nợ phải trả xác đònh mua doanh nghiệp 50 3.2.1.5 Phân bổ chi phí mua 52 3.2.1.6 Xác đònh giá trò hợp lý tài sản nợ phải trả xác đònh mua 53 3.2.1.7 Lợi thương mại phát sinh từ việc mua doanh nghiệp 54 3.2.1.8 Lợi thương mại âm phát sinh từ việc mua doanh nghiệp 57 3.2.2 Phương pháp Cộng vốn 61 3.2.2.1 Hạch toán cộng vốn 61 3.2.2.2 Các chi phí phát sinh trình hợp 62 3.3 Ví dụ minh họa lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp 62 3.3.1 Hợp doanh nghiệp trường hợp “Mua tài sản” 63 3.3.1.1 Phương pháp Mua 63 3.3.1.2 Phương pháp cộng vốn 64 Footer Page of 166 Header Page of 166 -43.3.2 Hợp doanh nghiệp trường hợp “Mua cổ phiếu” 64 3.3.2.1 Phương pháp Mua 64 3.3.2.2 Phương pháp cộng vốn 64 3.4 Mô hình lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam 64 3.4.1 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp 64 3.4.2 Nội dung hệ thống báo cáo tài hợp 65 3.4.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 65 3.4.3.1 Các bước tiến hành 65 3.4.3.2 Bảng cân đối kế toán hợp 68 3.4.3.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 71 3.4.3.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 73 3.4.3.5 Thuyết minh báo cáo tài hợp 73 3.5 Vận dụng mô hình lập báo cáo hợp vào thực tiễn Việt Nam 75 PHẦN KẾT LUẬN Footer Page of 166 Header Page of 166 -5- PHẦN MỞ ĐẦU ******** I LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Hợp doanh nghiệp loại hình hoạt động doanh nghiệp kinh tế thò trường xuất giới từ cuối kỷ XIX, đặc biệt nước phát triển Hợp doanh nghiệp xuất lần xí nghiệp hợp với để tạo thành công ty độc quyền Tiếp đó, vào thập kỷ 20 kỷ này, sóng hợp theo chiều dọc diễn mạnh mẽ thực tế ngày nhiều doanh nghiệp hợp lại với Đến cuối thập kỷ 80, sóng sáp nhập, hợp thôn tính doanh nghiệp diễn mạnh mẻ trở thành xu phổ biến kinh thế giới giai đoạn Trong bối cảnh toàn cầu hoá kinh tế nay, tác động cách mạng khoa học công nghệ, cạnh tranh diễn với nhiều hình thức khác lónh vực khác Do hạn chế khả nguồn lực nên doanh nghiệp, tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với trình sản xuất, tiêu thụ nghiên cứu phát triển Vì vậy, đặc điểm bật cạnh tranh kinh tế cạnh tranh hợp tác, bên tham gia cạnh tranh phải tìm cách hợp tác với để cạnh tranh có hiệu Một hình thức hợp tác doanh nghiệp ưa thích hợp doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp có ý nghóa quan trọng cho doanh nghiệp tham gia hợp nhất, giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh; giúp doanh nghiệp đa dạng hóa hoạt động, mở rộng thò trường… Ngoài ra, hợp doanh nghiệp tạo cho doanh nghiệp khoản lợi thuế Các doanh nghiệp Việt Nam không nằm xu này, biểu rõ thời gian qua Chính phủ tiến hành xếp lại doanh nghiệp nhà nước cách sáp nhập, hợp lại với nhau, số khác tự Footer Page of 166 Header Page of 166 -6tìm đến thông qua việc mua bán, hợp Điều cho thấy, việc hợp doanh nghiệp tạo sức mạnh cho doanh nghiệp cạnh tranh thương trường Thực tế cho thấy có ưu điểm đònh, Việt Nam hợp doanh nghiệp lần đầu xuất Hệ thống kế toán ban hành theo Luật doanh nghiệp (1999) gần có nhiều nội dung bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn để giúp doanh nghiệp tìm cách thức hạch toán phù hợp Tuy nhiên, chưa có văn quy đònh, hướng dẫn cách cụ thể, rõ ràng để doanh nghiệp vận dụng công tác hạch toán kế toán trình bày báo cáo tài Trong đó, hoạt động hợp doanh nghiệp ngày diễn nhiều đa dạng Trước thực tế đó, đòi hỏi quan chủ quản phải cấp bách ban hành văn nhằm hướng dẫn, điều chỉnh hoạt động Cụ thể Bộ tài phải ban hành chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn công tác kế toán nghiệp vụ hợp doanh nghiệp, việc lập trình bày báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Trong trình học tập Trường kết hợp với công tác kế toán thực tế doanh nghiệp, nhận thấy tính cấp bách cần thiết vấn đề Vì vậy, đònh chọn nghiên cứu đề tài “Tổ chức lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp thạc sỹ kinh tế Đây đề tài mẻ Việt Nam, Bộ Tài Chính chưa ban hành chuẩn mực kế toán qui đònh cho hoạt động Do đó, sở lý luận đề tài hầu hết dựa tảng chuẩn mực kế toán quốc tế số qui đònh, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành Cho nên, Công việc nghiên cứu gặp nhiều khó khăn hạn chế đònh Tác giả cố gắng với Footer Page of 166 Header Page of 166 -7những khả năng, kiến thức để hoàn thiện đề tài cách tối ưu Nhưng hạn chế đònh nên tránh khỏi thiếu sót, mong ghi nhận dẫn Quý Thầy Cô, góp ý tất bạn bè, đồng nghiệp để đề tài ngày hoàn thiện II MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Đưa cách tiếp cận số phương pháp, xây dựng mô hình làm sở cho công tác kế toán lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam III ĐỐI TƯNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng nghiên cứu giới hạn vấn đề lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp, không bao gồm việc lập báo cáo tài hợp tập đoàn gồm nhiều công ty chòu kiểm soát công ty mẹ Nội dung nghiên cứu bao gồm: - Hệ thống sở lý luận hợp doanh nghiệp, phương pháp kế toán trình bày báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán quốc tế số chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành - Thực trạng việc hợp doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam - Trên sở lý luận thực trạng hoạt động hợp doanh diễn Việt Nam, tác giả đưa cách tiếp cận số quan điểm, phương pháp kế toán làm tảng cho việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam - Xây dựng mô hình lập báo cáo tài hợp Việt Nam điều kiện chưa có chuẩn kế toán hợp doanh nghiệp Footer Page of 166 Header Page of 166 -8IV PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương nghiên cứu chủ đạo phương pháp vật biện chứng vật lòch sử, nghiên cứu vấn đề mối quan hệ phổ biến vận động, phát triển Đồng thời kết hợp sử dụng đồng phương pháp cụ thể như: phương pháp phân tích, thống kê, phương pháp so sánh, đối chiếu nhằm giúp luận văn đạt mục tiêu đề V - Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Khái quát tiến trình hợp doanh nghiệp diễn kinh tế thò trường Việt Nam - Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam vào điều kiện Việt Nam việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp điều kiện chưa có chuẩn mực kế toán hợp doanh nghiệp VI KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Kết cấu luận văn sau: Lời cám ơn Phần mở đầu ƒ Chương I: Lý luận hợp doanh nghiệp ƒ Chương II: Thực trạng hợp doanh nghiệp lập báo cáo hợp Việt Nam ƒ Chương III: Mô hình lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp Việt Nam Phần kết luận Tài liệu tham khảo Phụ lục Footer Page of 166 Header Page of 166 -9- Chương I LÝ LUẬN VỀ HP NHẤT DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung 1.1.1 Khái niệm hợp doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp việc thực thể kinh tế kết hợp với thực thể kinh tế khác thành thực thể kinh tế thống nhằm kiểm soát tài sản Các trường hợp sau không xem hợp doanh nghiệp: - Một đơn vò kinh tế mua phần tài sản đơn vò kinh tế khác - Điều chuyển tài sản hay trao đổi cổ phiếu hai chi nhánh công ty mẹ với công ty 1.1.2 Phân loại hợp doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp phân loại theo ba tiêu thức là: Dựa chất hợp nhất, dựa cấu trúc hợp dựa phương pháp sử dụng để đạt tới hợp 1.1.2.1 Phân loại theo chất hợp nhất: Dựa theo chất hợp hợp doanh nghiệp bao gồm hai loại: Hợp tự nguyện hợp không tự nguyện - Hợp tự nguyện (Friendly combination): Ban giám đốc doanh nghiệp có ý đònh hợp thương lượng điều khoản chung đề trước Những điều khoản sau đưa cho cổ đông doanh nghiệp có liên quan để biểu Thông thường, Điều lệ công ty qui đònh 2/3 hay 3/4 số phiếu biểu chấp thuận ràng buộc tất cổ đông vào hợp Footer Page of 166 Header Page 10 of 166 - 10 - Hợp không tự nguyện (Unfriendly combination): Xảy có yêu cầu hợp Ban giám đốc doanh nghiệp chống lại hợp Sự chống lại biểu theo nhiều cách khác 1.1.2.2 Phân loại theo cấu trúc hợp nhất: Dựa theo cấu trúc hợp hợp doanh nghiệp chia loại: - Hợp theo chiều ngang (Horizontal combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp ngành, doanh nghiệp có sản phẩm tương tự Các doanh nghiệp trước họ đối thủ cạnh tranh - Hợp theo chiều dọc (Vertical combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp nhà cung cấp hay khách hàng - Hợp hỗn hợp (Conglomerate combination): Là hình thức hợp doanh nghiệp ngành khác nhau, có quan hệ với nhau, chúng hợp máy móc thiết bò hay thò trường tiêu thụ sản phẩm 1.1.2.3 Phân loại theo phương pháp sử dụng để đạt tới hợp nhất: Theo phương pháp này, hợp doanh nghiệp bao gồm kiểu sau: - Kiểu thứ nhất: xảy doanh nghiệp có tất tài sản hay nhiều doanh nghiệp khác thông qua trao đổi cổ phiếu, trả tiền hay tài sản, hay phát hành trái phiếu (hay kết hợp tất phương pháp trên) Doanh nghiệp mua tồn tại, trái lại doanh nghiệp mua chấm dứt tồn với tư cách pháp nhân riêng biệt, tiếp tục hoạt động phần doanh nghiệp Mua Cụ thể là, doanh nghiệp A mua doanh nghiệp B, hợp diễn tả sau: Doanh nghiệp A + Doanh nghiệp B = Doanh nghiệp Bên A Footer Page 10 of 166 Header Page 100 of 166 - 100 Số chênh lệch mua 15.000 khoản lợi thương mại hợp doanh nghiệp trình bày Bảng cân đối kế toán hợp BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HP NHẤT – Công ty HN1 Tại ngày 1-1-N2 Chỉ tiêu Công ty HN1 31-12N1 Công ty HN2 31-12-N1 Điều chỉnh Nợ 205.000 Tài sản Đầu tư vào công ty 88.000 Có 314.000 21.000 (2) 95.000 Công ty HN1 1-1-N2 HN2 95.000 (1) Chênh lệch hợp Lợi thương mại 300.000 88.000 * Tổng tài sản 37.000 37.000 15.000 (1) (2) 329.000 15.000 (2) Nợ phải trả 120.000 30.000 1.000 (2) 149.000 100.000 25.000 25.000 100.000 80.000 33.000 (1) 80.000 300.000 88.000 33.000 329.000 Vốn chủ sở hữu Cổ phiếu thường Lợi nhuận - chưa phân phối (1) * Nguồn vốn Khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty HN1 vốn cổ đông lợi nhuận chưa phân phối công ty HN2 không xuất bảng cân đối hợp Các khoản chia báo cáo chúng có mối quan hệ đối ứng Bút toán (1) loại bỏ tỷ lệ phần vốn công ty HN1 vốn chủ sở hữu công ty HN2 khoản đầu tư công ty HN1 Footer Page 100 of 166 Header Page 101 of 166 - 101 Theo phương pháp Mua, vốn chủ sở hữu sau hợp vốn công ty nhận hợp nhấtï (HN1), khoản chênh lệch hợp loại trừ chênh lệch mua ghi nhận khoản lợi thương mại thể bút toán (2) IV PHỤ LỤC V Mục 3.3.2.2 Giả thiết ngày 1-1-N2, công ty HN1 phát hành 5.000 cổ phiếu thường có giá thực tế 19 triệu đồng/cổ phiếu, không phát sinh chi phí phụ thêm Số cổ phiếu phát hành cho cổ đông công ty HN2 (Nhóm B) để đổi lấy toàn cổ phiếu họ Khi đó, cổ phiếu công ty HN1 nắm giữ nhóm A (5.000 cổ phiếu) nhóm B (5.000 cổ phiếu), nhóm nắm quyền kiểm soát nhóm khác Do đó, hợp công ty HN1 ghi nhận yếu tố tài sản nguồn vốn theo giá hạch toán, phát sinh chênh lệch giá mua giá hạch toán Lập Bảng cân đối kế toán hợp – Công ty HN1 Tại ngày 1-1-N2 ĐVT: Tr.đ Chỉ tiêu Công ty HN1 31-12-N1 Công ty HN2 31-12-N1 Điều chỉnh Nợ 300.000 Tài sản Đầu tư vào công ty HN2 Nợ phải trả Có 388.000 88.000 25.000 (1) 25.000 * Tổng tài sản Công ty HN1 1-1-N2 325.000 88.000 388.000 120.000 30.000 150.000 125.000 25.000 80.000 33.000 113.000 325.000 88.000 388.000 Vốn chủ sở hữu Cổ - phiếu thường Lợi - chưa phân phối * Nguồn vốn Footer Page 101 of 166 nhuận 25.000 (1) 125.000 Header Page 102 of 166 - 102 Trên bảng có bút toán loại bỏ khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty HN1 tài khoản vốn cổ đông công ty HN2 Giả thiết ngày 1-1-N2, công ty HN1 phát hành 5.000 cổ phiếu thường có giá thực tế 19 triệu đồng/cổ phiếu, không phát sinh chi phí phụ thêm Số cổ phiếu phát hành cho cổ đông công ty HN2 (Nhóm B) để đổi lấy toàn cổ phiếu họ Khi đó, cổ phiếu công ty HN1 nắm giữ nhóm A (5.000 cổ phiếu) nhóm B (5.000 cổ phiếu), nhóm nắm quyền kiểm soát nhóm khác Do đó, hợp công ty HN1 ghi nhận yếu tố tài sản nguồn vốn theo giá hạch toán, phát sinh chênh lệch giá mua giá hạch toán Lập Bảng cân đối kế toán hợp – Công ty HN1 Tại ngày 1-1-N2 Chỉ tiêu Công ty HN1 31-12-N1 Công ty HN2 31-12-N1 Điều chỉnh Nợ 300.000 Tài sản Đầu tư vào công ty HN2 * Tổng tài sản Nợ phải trả Công ty HN1 1-1-N2 Có 88.000 388.000 25.000 25.000 325.000 88.000 120.000 30.000 125.000 25.000 25.000 125.000 80.000 33.000 (1) 113.000 325.000 88.000 (1) 388.000 150.000 Vốn chủ sở hữu Cổ - phiếu thường Lợi - nhuận 388.000 chưa phân phối * Nguồn vốn Trên bảng có bút toán loại bỏ khoản đầu tư vào công ty HN2 công ty HN1 tài khoản vốn cổ đông công ty HN2 Footer Page 102 of 166 Header Page 103 of 166 - 103 VI PHỤ LỤC Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… Mẫu số B02-DN/HN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH HP NHẤT Năm………… Chỉ tiêu Mà SỐ Thuyết minh Năm hợp Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Các khoản giảm trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dòch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Lãi (lỗ) từ công ty liên kết, liên doanh 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Lợi ích cổ đông thiểu số 19 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 01 03 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 60 61 70 71 80 24 24 24 25 Người lập biểu (ký, họ tên) 24 26 28 28 Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: - Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” Footer Page 103 of 166 Header Page 104 of 166 - 104 PHỤ LỤC 10 Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… Mẫu số B03-DN/HN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HP NHẤT (Theo phương pháp trực tiếp) Năm………… Đơn vò tính:……… Chỉ tiêu Mà SỐ Thuyết minh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dòch vụ doanh thu khác 01 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dòch vụ 02 Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 05 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 06 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 07 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 21 Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 22 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vò khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vò khác 24 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vò khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vò khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Footer Page 104 of 166 27 6,7,8,11 Năm hợp Năm trước Header Page 105 of 166 - 105 Tiền mua bất động sản đầu tư 28 Tiền bán công ty con, tiền thu 29.1 Tiền mua công ty con, tiền chi trả 29.2 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư I 30 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp 31 21 32 21 vốn chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát 33 hành 34 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 35 Tiền chi trả nợ gốc vay 36 Tiền chi trả nợ thuê tài 40 Cổ tức, lợi nhuận trã cho chủ sở hữu 50 Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 21 60 Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ 71 nh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi 70 ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ Người lập biểu (ký, họ tên) Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” Footer Page 105 of 166 Header Page 106 of 166 - 106 VII PHỤ LỤC 11 Đơn vò:………… Đòa chỉ:……… Mẫu số B09-DN/HN BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT Năm………… Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn Lónh vực kinh doanh Ngành nghề kinh doanh Hoạt động hợp doanh nghiệp: - Danh sách đơn vò tham gia hợp nhất: - Mô tả bên tham gia hơ6p - Hình thức hợp nhất: Danh sách công ty Danh sách công ty liên doanh, liên kết Các bên có liên quan Hoạt động bò chấm dứt Mua bán công ty II Niên độ kế toán Niên độ kế toán: bắt đầu………………………….kết thúc:………………………………… Đơn vò tiền tệ sử dụng kế toán III Chế độ kế toán áp dụng Chế độ kế toán Hình thức kế toán Phương pháp kế toán hợp IV Việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam Footer Page 106 of 166 Header Page 107 of 166 - 107 V Các sách kế toán áp dụng Nguyên tắc xác đònh khoản tiền: Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, tiền chuyển, gồm: - Nguyên tắc xác đònh khoản tương đương tiền - Nguyên tắc phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán Chính sách kế toán hàng tồn kho: - Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho; - Phương pháp xác đònh giá trò hàng tồn kho cuối kỳ; - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho; - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc ghi nhận khoảng phải thu thương mại phải thu khác: - Nguyên tắc ghi nhận; Lập dự phòng phải thu khó đòi Nguyên tắc xác đònh khoản phải thu, phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng: - Nguyên tắc xác đònh khoản phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng; - Nguyên tắc xác đònh khoản phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Ghi nhận chi phí khấu hao TSCĐ: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình; - Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Hợp đồng thuê tài chính: - Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài chính; - Nguyên tắc phương pháp khấu hao TSCĐ thuê tài Ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư: - Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tư; - Nguyên tắc phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí vay khoản chi phí khác: - Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí vay; Footer Page 107 of 166 Header Page 108 of 166 - 108 Tỷ lệ vốn hoá khoản chi phí vay sử dụng để xác đònh chi phí vay vốn hoá kỳ - Nguyên tắc vốn hoá khoản chi phí khác: + Chi phí trả trước + Chi phí khác - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước; - Phương pháp phân bổ lợi thương mại Nguyên tắc kế toán chi phí nghiên cứu triển khai: Kế toán khoản đầu tư tài chính: - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết; - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn Kế toán hoạt động liên doanh, liên kiết Ghi nhận khoản phải trả thương mại phải trả khác Ghi nhận chi phí phải trả, trích trước chi phí sửa chưa lớn, chi phí bảo hành sản phẩm, trích quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Ghi nhận khoản chi phí trả trước, dự phòng Ghi nhận trái phiếu chuyển đổi Nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ dự phòng rủi ro hối đoái Nguồn vốn chủ sở hữu: - Ghi nhận trình bày cổ phiếu mua lại; - Ghi nhận cổ tức; - Nguyên tắc lập khoản dự trữ quỹ từ lợi nhuận sau thuế Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng: - Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng; - Nguyên tắc ghi nhận chi phí hợp đồng xây dựng Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Tiền khoản tương đương tiền: - Tiền mặt Footer Page 108 of 166 Header Page 109 of 166 - 109 - Tiền gửi ngân hàng - Tiền chuyển - Các khoản tương đương tiền Các khoản phải thu ngắn hạn: - Phải thu khách hàng - Trả trước cho người bán - Phải thu nội - Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng - Các khoản phải thu khác: + Tạm ứng + Tài sản thiếu chờ xử lý + Ký quỹ, ký cược ngắn hạn + Phải thu khác - Dự phòng phải thu khó đòi - Giá trò phải thu thương mại phải thu khác Hàng tồn kho - Hàng mua đường - Nguyên liệu,vật liệu - Công cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hoá - Hàng gửi bán Cộng giá gốc hàng tồn kho - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giá trò thực hàng tồn kho Giá trò hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm: Giá trò hàng tồn kho dùng để chấp cho khoản nợ: Lý trích thêm hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Các khoản thuế phải thu: - Thuế GTGT khấu trừ: - Các khoản thuề nộp thừa cho nhà nước: Các khoản phải thu dài hạn: - Phải thu dài hạn khách hàng: - Phải thu nội dài hạn: - Phải thu dài hạn khác: - Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi: - Giá trò khoản phải thu dài hạn Footer Page 109 of 166 Header Page 110 of 166 - 110 Tăng, giảm tài sản cố đònh hữu hình: Khoản mục Nhà cửa Máy móc thiết bò Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bò quản lý TSCĐ khác Tổng Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm Mua năm Đầu tư XDCB hoàn thành Tăng khác Chuyển sang BĐS đầu tư Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Chuyển sang BĐS đầu tư Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ HH Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo Giá trò lại cuối năm TSCĐ hữu hình dùng chấp, cầm cố khoản vay: • Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng: • Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý: • Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trò lớn chưa thực hiện: Tăng, giảm tài sản cố đònh thuê tài chính: • Footer Page 110 of 166 Header Page 111 of 166 - 111 Khoản mục Nhà cửa Máy móc thiết bò Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bò quản lý TSCĐ khác Tổng Nguyên giá TSCĐ thuê TC Số dư đầu năm Thuê tài năm Mua lại TSCĐ thuê tài Trả lại TSCĐ thuê tài Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Mua lại TSCĐ thuê tài Trả lại TSCĐ thuê tài Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ thuê TC Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo Tiền thuêphát sinh thêm ghi nhận chi phí năm; Căn để xác đònh tiền thuê phát sinh thêm; Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản; Tăng, giảm tài sản cố đònh vô hình: Khoản mục Nguyên giá TSCĐ vô hình Số dư đầu năm Mua năm Tạo từ nội DN Tăng hợp Footer Page 111 of 166 Quyền sử dụng đất Bản quyền, sáng chế Nhãn hiệu hàng hoá Phần mềm máy tính TSCĐ vô hình khác Tổng Header Page 112 of 166 - 112 kinh doanh Chuyển sang BĐS đầu tư Tăng khác Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò hao mòn luỹ kế Số dư đầu năm Khấu hao năm Thanh lý, nhượng bán Giảm khác Số dư cuối năm Giá trò lại TSCĐ VH Tại ngày đầu năm Tại ngày lập báo cáo - Chi phí xây dựng dở dang: Tăng, giảm bất động sản đầu tư: Khoản mục Nguyên giá bất động sản đầu tư Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Giá trò hao mòn luỹ kế Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Giá trò lại BĐS đầu tư Quyền sử dụng đất Nhà Nhà quyền sử dụng đất ……… Footer Page 112 of 166 Số đầu năm Tăng năm Giảm năm Số cuối năm Header Page 113 of 166 - 113 Các khoản đầu tư tài ngắn hạn, dài hạn: - Đầu tư tài ngắn hạn: - Đầu tư tài dài hạn: Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Các khoản vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp nhà nước Chi phí phải trả Các khoản phải trả phải nộp khác Phải trả nội dài hạn Các khoản vay nợ dài hạn: - Vay dài hạn - Nợ dài hạn - Các khoản nợ thuê tài Vốn chủ sở hữu: - Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu Các giao dòch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, lợi nhuận - Cổ tức - Cổ phiếu - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Mục đích trích lập quỹ - Thu nhập chi phí, lãi lỗ hạch toán trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui đònh chuẩn mực kế toán khác Nguồn kinh phí Tài sản thuê - Giá trò tài sản thuê - Tổng tiền thuê tối thiểu tương lai Doanh thu: - Doanh thu bán hàng cung cấp dòch vụ - Doanh thu hoạt động tài - Doanh thu hợp đồng xây dựng - Doanh thu khác Giá vốn hàng bán Chi phí tài - Footer Page 113 of 166 Header Page 114 of 166 - 114 Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố Thuế TNDN phải nộp lợi nhuận sau thuế kỳ Tiền khoản tương đương tiền cuối kỳ VI Những thông tin khác: Những khoản nợ ngẫu nhiên, khoản cam kết thông tin tài khác Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin năm trước) Những thông tin khác Người lập biểu (ký, họ tên) Lập, ngày …… Tháng …… Năm ……… Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: - Những tiêu số liệu trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu “Mã số” Footer Page 114 of 166 ... Báo cáo tài chính hợp lập sở báo cáo tài riêng doanh nghiệp Báo cáo tài hợp lập hợp doanh nghiệp doanh nghiệp nắm quyền điều hành doanh nghiệp khác trình bày theo IAS1 Về hình thức báo cáo tài hợp. .. yếu báo cáo tài - Trình bày thông tin chung doanh nghiệp gồm: o Tên đòa doanh nghiệp báo cáo; o Nêu rõ báo cáo tài riệng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp nhất; o Kỳ báo cáo; o Ngày lập báo cáo tài. .. HÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT KHI HP NHẤT DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 3.1 Mục tiêu việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh nghiệp 47 3.2 Một số quan điểm làm tảng cho việc lập báo cáo tài hợp hợp doanh