BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN HẢI BẮC SỰ TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP LỚN Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN HẢI BẮC SỰ TUÂN THỦ CHUẨN MỰC KIỂM TỐN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LỚN Ở VIỆT NAM Ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân Thành phố Hồ Chí Minh, 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan nghiên cứu kết làm việc cá nhân tôi, hướng dẫn khoa học PGS.TS Trần Thị Giang Tân Các số liệu nêu trung thực Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm tính trung thực đề tài nghiên cứu Tp Hồ Chí Minh, 11 tháng 11 năm 2015 Tác giả Trần Hải Bắc Mục lục Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục hình bảng biểu Danh mục phụ lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt LỜI CAM ĐOAN i CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Câu hỏi nghiên cứu mục tiêu nghiên cứu 3 Đối tượng/phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Các đóng góp Chương I: Tổng quan thủ tục đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 1.1 Tổng quan nghiên cứu trước đánh giá kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Lịch sử phát triển chiến lược tiếp cận kiểm toán 1.1.2 Nghiên cứu ứng dụng mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán 1.1.2.1 Nghiên cứu chiến lược tiếp cận dựa rủi ro tiềm tàng 1.1.2.2 Nghiên cứu xem xét hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro 1.1.2.3 Nghiên cứu chiến lược tiếp cận dựa rủi ro kinh doanh 1.1.2.4 Nghiên cứu việc sử dụng chuẩn mực kiểm toán để tiếp cận rủi ro 11 1.1.3 Những khó khăn vận dụng mơ hình rủi ro kinh doanh đánh giá rủi ro 11 1.2 Cơ sở lý thuyết 17 1.2.1 Tổng quan rủi ro chiến lược tiếp cận dựa rủi ro 17 1.2.1.1 Khái niệm rủi ro chiến lược tiếp cận rủi ro 17 1.2.1.2 Rủi ro kiểm toán 17 1.2.1.3 Các phận rủi ro kiểm toán 18 1.2.2 Đánh giá rủi ro mơ hình rủi ro kinh doanh 21 1.2.2.1 Khái niệm đánh giá rủi ro 21 1.2.2.2 Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro 22 1.2.2.3 Chiến lược tiếp cận dưa rủi ro kinh doanh 22 1.2.3 Đánh giá rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành 23 1.2.3.1 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm toán quốc tế rủi ro đánh giá rủi ro 23 1.2.3.2 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế liên quan đánh giá rủi ro kiểm toán 25 1.2.4 Đánh giá rủi ro theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành 28 1.2.5 Lý thuyết tảng 29 Chương II: Thực trạng đánh giá đối phó với rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập lớn Việt Nam 31 2.1 Mơ hình, phương pháp nghiên cứu đối tượng khảo sát 31 2.1.1 Mơ hình nghiên cứu 31 2.1.2 Phương pháp nghiên cứu 31 2.1.3 Đối tượng khảo sát 31 2.2 Kết nghiên cứu 34 2.2.1 Mô tả mẩu khảo sát 34 2.2.2 Phân tích kết khảo sát 34 2.2.2.1 Phân tích kết khảo sát thơng qua phương pháp thống kê mô tả 34 2.2.2.2 Phân tích kết khảo sát theo cơng ty kiểm tốn 48 2.2.2.3 Phân tích kết khảo sát cách xác định hệ số tương quan kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập thử nghiệm T-test 51 2.2.3 Nhận xét chung thực trạng tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quy trình đánh giá kiểm tốn báo cáo tài 54 2.2.3.1 Những kết đạt việc thực quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 54 2.2.3.2 Những hạn chế công tác đánh giá kiểm toán 56 Chương III: KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 60 3.1 Các quan điểm hoàn thiện thủ tục đánh giá rủi ro 60 3.2 Nhóm giải pháp phía cơng ty kiểm tốn 61 3.2.1 Tăng cường sử dụng phương pháp tiếp cận theo mơ hình rủi ro kinh doanh việc đánh giá rủi ro kiểm toán 61 3.2.2 Ban hành văn hướng dẫn thủ tục đánh giá rủi ro kiểm tốn theo mơ hình rủi ro kinh doanh 62 3.2.3 Tăng cường thảo luận thành viên nhóm kiểm tốn thơng báo nội dung họp cách đầy đủ cho kiểm tốn viên khơng tham gia 63 3.2.4 Tăng cường việc xem xét rủi ro gian lận tiến hành thủ tục kiểm toán gian lận quy trình kiểm tốn 64 3.2.5 Chú trọng đánh giá rủi ro kiểm soát 65 3.2.6 Trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế 66 3.2.7 Chú trọng việc trì đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo nhân kiểm toán chất lượng cao 67 3.3 Nhóm giải pháp phía Nhà nước Hội nghề nghiệp 68 3.3.1 Khơng ngừng hồn thiện cập nhật hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán theo kịp xu hướng quốc tế 68 3.3.2 Tổ chức chương trình đào tạo chất lượng cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên 69 3.4 Giải pháp phía khách hàng 69 KẾT LUẬN 71 Danh mục tài liệu tham khảo i PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH 10 CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP LỚN TRONG MẪU KHẢO SÁT iii PHỤ LỤC 2: TỔNG HỢP CHỈ TIÊU LỚN TRONG BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN NĂM 2014 .iv PHỤ LỤC 3: DỮ LIỆU KHẢO SÁT TỔNG HỢP DÙNG CHO PHÂN TÍCH xi PHỤ LỤC 4: HỆ SỐ TƯƠNG QUAN GIỮA CÁC YẾU TỐ VỚI CHẤT LƯỢNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO xii PHỤ LỤC 5: KIỂM ĐỊNH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG TỚI CHẤT LƯỢNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ xiii PHỤ LỤC 6: PHIẾU THU THẬP Ý KIẾN (KÈM KẾT QUẢ) xvi DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC HÌNH VÀ BẢNG BIỂU Hình 1.1 Sơ lược phương pháp tiến cận kiểm tốn Bảng 1.2 Tóm tắt giai đoạn phát triển phương pháp tiếp cận kiểm toán Bảng 1.3 Quan điểm vể rùi ro tiềm tàng Bảng 1.4 Mối quan hệ loại rủi ro Bảng 1.5 Xác suất mức độ ảnh hưởng rủi ro Bảng 1.6 Phương pháp tiến cận rủi ro kinh doanh kiểm tốn Bảng 1.7 Quy trình đánh giá rủi ro theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 Bảng 2.1 Tiêu chí chấm điểm để phân loại cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Bảng 2.2 Bảng chấm điểm mẫu khảo sát Bảng 2.3 Việc thực thủ tục đánh giá rủi ro trước chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ Bảng 2.4 Thủ tục đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng Bảng 2.5 Người thực thủ tục đánh giá rủi ro giá đoạn lập kế hoạch Bảng 2.6 Tìm hiểu đơn vị mơi trường đơn vị Bảng 2.7 Thảo luận nhóm kiểm tốn Bảng 2.8 Sử dụng thơng tin thu thập từ kiểm toán trước Bảng 2.9 Xem xét dấu hiệu dẫn đến gian lận biển thủ tài sản Bảng 2.10 Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Bảng 2.11 Xem xét, đánh giá lại nội dung lịch trình Bảng 2.12 Đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu chứng thu thập không quán với chứng ban đầu Bảng 2.13 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Bảng 2.14 Điểm số cho câu trả lời tương ứng kiểm toán viên Bảng 2.15 Kết kháo sát tổng hợp phần mềm Excel Bảng 2.16 Tổng hợp điểm chất lượng công ty kiểm toán Bảng 2.17 Hệ số tương quan tiêu nghiên cứu với số điểm chất lượng Bảng 2.18 Cách tính hệ số tương quan doanh thu trung bình số điểm chất lượng Bảng 2.19 Các tiêu phân loại nhóm nghiên cứu Bảng 2.20: Kết phân tích kiểm định tham số trung bình hai mẫu độc lập DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Danh sách 10 cơng ty kiểm tốn độc lập lớn mẫu khảo sát Phụ lục 2: Tổng hợp tiêu lớn báo cáo hoạt động doanh nghiệp kiểm toán năm 2014 Phụ lục 3: Dữ liệu khảo sát tổng hợp dùng cho phân tích Phụ lục 4: Hệ số tương quan yếu tố với chất lượng thủ tục đánh giá rủi ro Phụ lục 5: Kiểm định khác biệt yếu tố tác động tới chất lượng thủ tục đánh giá Phụ lục 6: Phiếu thu thập ý kiến (kèm kết quả) (Nguồn: Tổng hợp từ Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2014 – VACPA) PHỤ LỤC 3: DỮ LIỆU KHẢO SÁT TỔNG HỢP DÙNG CHO PHÂN TÍCH Chứng Số điểm Nhân Chứng STT Tên công ty Doanh thu KTV / chất lượng viên KTV Khách hàng PwC 564 568 36 1,183 601,176 508 0.48 0.03 KPMG 536 787 43 1,857 659,250 355 0.42 0.02 E&Y 507 760 55 1,492 637,798 427 0.51 0.04 Deloitte 484 675 74 1,761 660,083 375 0.38 0.04 GTV 445 177 27 550 94,569 172 0.32 0.05 Mazars 402 114 12 247 61,906 251 0.46 0.05 A&C 352 346 69 1095 114,772 105 0.32 0.06 DTL 344 178 20 658 65,638 100 0.27 0.03 AISC 272 151 28 730 50,745 70 0.21 0.04 10 Thang Long-TDK 243 171 15 1022 41,642 41 0.17 0.01 (*) Các cơng ty kiểm tốn thành viên hãng kiểm tốn quốc tế tính điểm Các cơng ty khơng thành viên hãng kiểm tốn Số lượng khách hàng quốc tế tính điểm Hãng quốc tế (*) Doanh thu trung bình Nhân viên / Khách hàng PHỤ LỤC 4: HỆ SỐ TƯƠNG QUAN GIỮA CÁC YẾU TỐ VỚI CHẤT LƯỢNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO Số điểm chất lượng Số điểm chất lượng Số lượng khách hàng Số lượng khách hàng Hãng quốc tế Doanh thu trung bình Nhân viên/ Khách hàng 0.527711754 0.74976561 0.182676071 Doanh thu trung bình 0.936217012 0.556078789 0.585510888 Nhân viên / Khách hàng 0.880845167 0.315004687 0.751880853 0.896592176 Hãng quốc tế (Nguồn: tính tốn phần mềm Excel) PHỤ LỤC 5: KIỂM ĐỊNH SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CÁC YẾU TỐ TÁC ĐỘNG TỚI CHẤT LƯỢNG THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ Sự khác biệt doanh thu trung bình nhóm nhóm T-test: Two-Sample Assuming Unequal Variances Nhân viên / Khách hàng nhóm 564 536 507 484 Nhân viên / Khách hàng nhóm 445 402 344 352 272 243 Nhân viên / Khách hàng Nhân viên / Khách nhóm hàng nhóm Mean Variance Observations Hypothesized Mean Difference df t Stat P(T