BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI SẢN NGẮN HẠN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG (TANET sưu tầm - Tài liệu mang tính chất tham khảo khảo)) Web: www.tanet.vn Email: QuangPN@tanet.vn IV.3.4 TK 154154- CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH DỞ DANG Công dụng tài khoản 154 Kết cấu tài khoản 154 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 154 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu IV.3.4.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 154  Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi, trồng, chế biến sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho  Ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho, Tài khoản 154 phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ cuối kỳ IV.3.4.2 NỘI DUNG, KẾT CẤU TÀI KHOẢN 154 Bên Nợ: - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; - Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ; - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; - Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao phần, toàn tiêu thụ kỳ; bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp (Cấp nội bộ); giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ; - Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công xong nhập lại kho; - Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, đơn vị có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến sản phẩm hoàn thành xác định chi phí sản xuất chung cố định không tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632); - Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ IV.3.4.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 154 Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh chính, phụ thuê gia công chế biến đơn vị sản xuất (Công nghiệp, xây lắp, nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, ), đơn vị kinh doanh dịch vụ (Vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn, ) Tài khoản 154 phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh hoạt động sản xuất, gia công chế biến, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thương mại, có tổ chức loại hình hoạt động Chi phí sản xuất, kinh doanh hạch toán Tài khoản 154 tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (Phân xưởng, phận sản xuất, đội sản xuất, công trường, ); theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết, phận sản phẩm; theo loại dịch vụ theo công đoạn dịch vụ Chi phí sản xuất, kinh doanh phản ánh Tài khoản 154 gồm chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân công trực tiếp; - Chi phí sử dụng máy thi công (Đối với hoạt động xây lắp); - Chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Cuối kỳ, phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường (Có TK 627, Nợ TK 154) Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thường kế toán phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ (Có TK 627, Nợ TK 632) Chi phí sản xuất chung biến đổi phân bổ hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Đối với hoạt động sản xuất xây lắp, Tài khoản 154 "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp, với khoản mục tính giá thành: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sử dụng máy thi công; Chi phí sản xuất chung Đối với hoạt động sản xuất sản phẩm khác, Tài khoản 154 dùng để phản ánh, tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành phân xưởng phận sản xuất, chế tạo sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp có hoạt động thuê gia công chế biến, cung cấp lao vụ, dịch vụ bên phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm chi phí hoạt động tập hợp vào Tài khoản 154 Không hạch toán vào Tài khoản 154 chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi phí khác; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Chi nghiệp, chi dự án; - Chi đầu tư xây dựng bản; - Các khoản chi trang trải nguồn khác IV.3.4.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU TRONG CÔNG NGHIỆP Chỉ phản ánh vào Tài khoản 154 nội dung chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí nhân công trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí sản xuất chung phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm cung cấp dịch vụ Tài khoản 154 doanh nghiệp sản xuất công nghiệp hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (Phân xưởng, phận sản xuất), theo loại, nhóm sản phẩm, sản phẩm, chi tiết phận sản phẩm IV.3.8.2 KẾT CẤU TÀI KHOẢN 158 Bên Nợ: Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hoá nhập Kho bảo thuế kỳ Bên Có: Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hoá xuất Kho bảo thuế kỳ Số dư bên Nợ: Trị giá nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm, hàng hoá lại cuối kỳ Kho bảo thuế IV.3.8.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 158 Kho bảo thuế thành lập doanh nghiệp thành lập theo Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật Đầu tư) chủ yếu để sản xuất hàng xuất (xuất 50% sản phẩm) Doanh nghiệp phải tổ chức kế toán để phản ánh đầy đủ kịp thời tình hình nhập kho, xuất kho nguyên liệu, vật tư nhập khẩu, sản phẩm xuất khẩu, nhập vật tư, sản phẩm lưu giữ kho theo quy định hành pháp luật Việt Nam Kho bảo thuế phải đặt khu vực thuận lợi cho việc quản lý, giám sát Hải quan Hàng hoá nhập đưa vào Kho bảo thuế không bán vào thị trường Việt Nam Trường hợp đặc biệt Bộ Thương mại chấp thuận cho phép bán thị trường Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập loại thuế khác theo quy định Hàng hoá đưa vào Kho bảo thuế bị hư hỏng, phẩm chất không đáp ứng yêu cầu sản xuất quan Hải quan làm thủ tục tái xuất tiêu huỷ theo quy định Tổng cục Hải quan chịu giám sát quan Hải quan, quan thuế quan môi trường Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết để phản ánh số lượng giá trị thứ nguyên liệu, vật tư hàng hoá theo lần nhập, xuất kho IV.3.8.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU Khi nhập nguyên liệu, vật liệu nhập để sản xuất sản phẩm xuất khẩu, gia công hàng xuất đưa vào Kho bảo thuế doanh nghiệp chưa phải nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Có TK 331 - Phải trả cho người bán Khi xuất nguyên liệu, vật liệu nhập Kho bảo thuế để sản xuất sản phẩm, gia công hàng xuất khẩu, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế Khi xuất kho thành phẩm hàng hoá xuất khẩu, hàng gia công xuất đưa vào Kho bảo thuế (nếu có), ghi: Nợ TK 158 - Hàng hoá kho bảo thuế Có TK 156, 155, Khi xuất hàng hoá Kho bảo thuế (nếu có): - Phản ánh giá vốn hàng hoá xuất thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế - Phản ánh doanh thu hàng hoá xuất thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nếu tỷ lệ xuất thấp tỷ lệ bảo thuế doanh nghiệp phải nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập (nếu có) cho phần chênh lệch số lượng sản phẩm phải xuất số lượng sản phẩm thực tế xuất doanh nghiệp phải nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập (nếu có): - Khi xác định thuế nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3333) - Khi xác định thuế GTGT hàng nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (TK 1331) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (TK 33312) - Khi thực nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập (nếu có), ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (TK 3333, 33312) Có TK 111, 112, Trường hợp doanh nghiệp Bộ Thương mại cho phép bán hàng hoá thuộc Kho bảo thuế thị trường Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập loại thuế khác theo quy định - Khi phép sử dụng hàng hoá thuộc Kho bảo thuế, doanh nghiệp phải làm thủ tục xuất hàng hoá khỏi Kho bảo thuế, nhập lại kho sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nộp thuế số hàng hoá này, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Đồng thời, phản ánh số thuế nhập số thuế GTGT hàng nhập phải nộp: - Khi xác định thuế nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (TK 3333) - Khi xác định thuế GTGT hàng nhập phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 155, 156 (nếu không khấu trừ) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (TK 1331) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (TK 33312) - Khi thực nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312, 3333) Có TK 111, 112, Trường hợp xuất bán hàng hoá lưu giữ kho bảo thuế thị trường nội địa: - Phản ánh trị giá vốn hàng hoá Kho bảo thuế xuất bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Đồng thời, phải xác định số thuế nhập thuế GTGT hàng nhập số sản phẩm, hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu hạch toán bút toán (5) - Phản ánh doanh thu số hàng hoá kho bảo thuế xuất bán thị trường nội địa, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) Trường hợp vật liệu, hàng hóa đưa vào Kho bảo thuế, bị hư hỏng, phẩm chất không đáp ứng yêu cầu xuất phải tái nhập khẩu, tiêu huỷ: - Trường hợp tái nhập khẩu, ghi: Nợ TK 155, 156, Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Đồng thời, phải nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập phải nộp số hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu này, xác định số thuế phải nộp ghi bút toán (6); Khi thực nộp thuế, ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312, 3333) Có TK 111, 112, - Trường hợp tái xuất (trả lại cho người bán), ghi: Nợ TK 331331- Phải trả cho người bán Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế - Trường hợp tiêu huỷ hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu lưu giữ Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Hàng hoá, nguyên vật liệu bị tiêu huỷ) Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế IV.3.9 TK 159159- DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO Công dụng tài khoản 159 Kết cấu tài khoản 159 Nguyên tắc hạch toán tài khoản 159 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu IV.3.9.1 CÔNG DỤNG TÀI KHOẢN 159 - Tài khoản dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho - Dự phòng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá; đồng thời để phản ánh giá trị thực hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài vào cuối kỳ hạch toán - Giá trị thực hàng tồn kho giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ ((-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc bán chúng - Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phản ánh Tài khoản 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” sử dụng để điều chỉnh giá gốc hàng tồn kho tài khoản hàng tồn kho IV.3.9.2 NỘI DUNG, KẾT CẤU TÀI KHOẢN 159 Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán kỳ Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập tính vào giá vốn hàng bán kỳ Số dư bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ IV.3.9.3 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối kỳ kế toán năm lập báo cáo tài Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” quy định chế độ tài hành Đối với doanh nghiệp phải lập công khai báo cáo tài niên độ công ty niêm yết lập báo cáo tài niên độ (báo cáo quí) xem xét điều chỉnh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho phản ánh Bảng Cân đối kế toán theo giá trị thực (Nếu giá trị thực thấp giá gốc) hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo thứ vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt Cuối niên độ kế toán vào số lượng, giá gốc, giá trị thực thứ vật tư, hàng hoá, loại dịch vụ cung cấp dở dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho niên độ kế toán tiếp theo: - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng giá vốn hàng bán - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế toán số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm giá vốn hàng bán bán IV.3.9.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632632- Giá vốn hàng bán Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo: - Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 632632- Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632632- Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) ... "Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang" phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở. .. bổ kết chuyển toàn chi phí sản xuất chung (chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định) cho đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. .. việc sản xuất sản phẩm chi phí hoạt động tập hợp vào Tài khoản 154 8 Không hạch toán vào Tài khoản 154 chi phí sau: - Chi phí bán hàng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp; - Chi phí tài chính; - Chi