Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện” công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 25 tháng 04 năm 2013 Sinh viên Lê Thị Phương SV: Lê Thị Phương i Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài STT Luận văn tốt nghiệp Từ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài BCKT Báo cáo kiểm toán BGĐ Ban Giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CNV Công nhân viên CBCNV Cán công nhân viên CPTL Chi phí tiền lương 10 HĐQT Hội đồng quản trị 11 KM Khoản mục 12 KPCĐ Kinh phí công đoàn 13 KSNB Kiểm soát nội 14 KTV Kiểm toán viên 15 RRKS Rủi ro kiểm soát 16 RRPH Rủi ro phát 17 RRTT Rủi ro tiềm tàng 18 TNCN Thu nhập cá nhân 19 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam SV: Lê Thị Phương ii Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT SV: Lê Thị Phương iii Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu Phụ lục 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát tiền lương Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản lý AFC Việt Nam Biểu đồ 2.1: Cơ cấu khách hàng công ty AFC Việt Nam Bảng 2.1: Một số tiêu kết kinh doanh AFC Việt Nam Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chung AFC Việt Nam Phụ lục 2.1: Hợp đồng kiểm toán AFC Việt Nam với công ty ABC Phụ lục 2.2: Báo cáo tài trước kiểm toán công ty ABC Phụ lục 2.3: Thông tin sơ công ty ABC Phụ lục 2.4: Tìm hiểu quy trình kế toán công ty ABC Phụ lục 2.5: Tìm hiểu hệ thống KSNB công ty ABC Phụ lục 2.6: Báo cáo Kiểm toán cho báo cáo tài ngày 31/12/2012 Bảng 2.2: Tìm hiểu quy trình kế toán tiền lương công ty ABC (trích giấy tờ làm việc KTV) Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội tiền lương Bảng 2.4: Chương trình kiểm toán tiền lương công ty ABC Bảng 2.5: Phân tích biến động (trích giấy tờ làm việc KTV) Bảng 2.6: Phân tích biến động tiền lương theo tháng công ty ABC (trích giấy tờ làm việc KTV) Bảng 2.7: Kiểm tra nhân viên khống công ty ABC (trích giấy tờ làm việc KTV) SV: Lê Thị Phương iv Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.8: Kiểm tra chi tiết tiền lương công ty ABC (trích giấy tờ làm việc KTV) Bảng 2.9: kiểm tra chi tiết BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, thuế TNCN (trích giấy tờ làm việc KTV) Bảng 2.10: Kết luận kiểm toán khoản mục tiền lương công ty ABC (trích giấy tờ làm việc KTV) SV: Lê Thị Phương v Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC 1.1.1Khái niệm khoản mục tiền lương 1.1.2Tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán BCTC 1.2.1Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương .7 1.2.2Nguồn tài liệu kiểm toán khoản mục tiền lương .8 1.2.3Các sai sót thường gặp trình kiểm toán tiền lương 1.2.1Lập kế hoạch kiểm toán 11 1.2.2Thực kiểm toán 15 1.3.3Kết thúc hoàn tất công việc kiểm toán khoản mục tiền lương 22 2.1.8Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam .33 3.2.2Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương 94 KẾT LUẬN 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .103 SV: Lê Thị Phương vi Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU 1, Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế, tài quan trọng góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Cùng với việc chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm toán hình thành ngày phát triển mạnh mẽ Việt Nam; Hiện nay, với phát triển hàng loạt công ty kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểm toán cung cấp ngày đa dạng phong phú Tuy nhiên, kiểm toán BCTC hoạt động chủ yếu tổ chức kiểm toán độc lập Một vấn đề nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vấn đề nhân sự, cấu tổ chức nhân không liên quan đến chi phí tiền lương – khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mà thể trình độ, lực doanh nghiệp Tuy nhiên, tiền lương khoản chi phí phức tạp chứa đựng khả rủi ro cao nên tiến hành kiểm toán BCTC, KTV trọng đến kiểm toán khoản mục tiền lương Kiểm toán khoản mục tiền lương giúp KTV phát sai sót trọng yếu có khoản mục Đồng thời phát lãng phí hay sai phạm quản lý sử dụng lao động, tiền lương khoản trích theo lương gây ảnh hưởng tới lợi ích doanh nghiệp người lao động, phát việc không tuân thủ quy định pháp luật hành quản lý tiền lương, lao động việc tính toán không khoản thuế khoản phải nộp liên quan đến tiền lương khoản thu nhập khác người lao động, không tuân thủ luật lao động SV: Lê Thị Phương Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng trên, thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam, em sâu nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực hiện” 2, Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý luận kiểm toán, đặc biệt kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán báo cáo tài vào thực tế công tác kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam Từ rút học kinh nghiệm đưa biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực 3, Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu đề tài Do giới hạn thời gian trình độ chuyên môn nên đề tài tập trung nghiên cứu kiểm toán khoản mục tiền lương nội dung kiểm toán BCTC giải pháp đưa sâu vào nội dung chủ yếu kiểm toán tiền lương công ty TNHH Kiểm toán AFC thực Với kiến thức trang bị nhà trường tự tích lũy, em thực luận văn tốt nghiệp lý luận chủ nghĩa vật biện chứng kết hợp với phương pháp toán học nghiệp vụ kế toán kiểm toán Luận văn trình bày theo phương pháp kết hợp tổng hợp phân tích, diễn giải quy nạp kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ, bảng biểu 4, Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, danh mục bảng biểu, sơ đồ, phụ lục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài SV: Lê Thị Phương Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam thực Em xin chân thành cảm ơn! SV: Lê Thị Phương Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Chương LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm khoản mục tiền lương Khái niệm: Tiền lương (tiền công ): phần thù lao lao động biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng công việc mà họ đóng góp cho doanh nghiệp Quỹ tiền lương: Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương tính theo người lao động doanh nghiêp doanh nghiệp quản lý chi trả Các khoản trích theo lương: − Bảo hiểm xã hội (BHXH) − Bảo hiểm y tế (BHYT) − Kinh phí công đoàn (KPCĐ) − Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) Tiền lương khoản trích theo lương tiêu liên quan trực tiếp tới việc tuyển dụng, quản lý, sử dụng trả lương cán bộ, công nhân viên doanh nghiệp Nó khoản chi quan trọng, chiếm tỷ trọng tương đối lớn Nó liên quan đến chi phí sản xuất dở dang, thành phẩm nợ phải trả công nhân viên bảng Cân đối kế toán, liên SV: Lê Thị Phương Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp TT.05 KH: Công ty ABC Người lập: Đ Dũng Date: 16/03/2013 ND: Quy định kế toán Người soát xét 1: NHH Date: 16/03/2013 NTC: 31/12/2012 Người soát xét 2: ĐTAT Date: 16/03/2013 Chế độ kế toán: Chế độ Kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 sửa đổi, bổ sung Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính Công ty thực Chuẩn mực Kế toán Việt Nam văn hướng dẫn Chuẩn mực Nhà nước ban hành Báo cáo tài lập trình bày theo quy định chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực Chế độ kế toán hành áp dụng Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung Năm tài chính: Từ ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm Cơ sở lập báo cáo tài chính: Báo cáo tài kèm theo trình bày Đồng Việt Nam (VND), theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với chuẩn mực kế toán, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Tiền khoản tương đương tiền Tiền khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển, tiền gửi không kỳ hạn, khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn không 03 tháng kể từ ngày mua có tính khoản SV: Lê Thị Phương 131 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cao, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng phải thu khó đòi công ty trích lập theo quy định Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài Chính việc “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp” Hàng tồn kho Hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải ghi nhận theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá trị hàng tồn kho xác định theo phương pháp bình quân gia quyền Dự phòng giảm giá hàng tồn kho công ty trích lập theo quy định kế toán hành Theo đó, công ty phép trích lập Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lỗi thời, hỏng, phẩm chất trường hợp giá gốc hàng tồn kho cao giá trị thực thời điểm kết thúc niên độ kế toán SV: Lê Thị Phương 132 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình ghi nhận theo giá gốc Trong trình sử dụng, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn luỹ kế giá trị lại Khấu hao trích theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao ước tính sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc 20-50 năm - Máy móc, thiết bị 05-15 năm - Phương tiện vận tải 05-10 năm - Thiết bị văn phòng 03-07 năm Chi phí xây dựng dở dang Chi phí xây dựng dở dang bao gồm khoản chi đầu tư để hình thành tài sản cố định (chi phí mua sắm tài sản cố định, đầu tư xây dựng bản) chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định chưa hoàn thành ngày kết thúc năm tài Chi phí xây dựng ghi nhận theo giá gốc Tài sản sau kết thúc trình đầu tư trích khấu hao giống tài sản cố định khác, bàn giao đưa vào sử dụng Đầu tư ngắn hạn , dài hạn khác Khoản đầu tư vào công ty kế toán theo phương pháp giá gốc Lợi nhuận chia từ công ty phát sinh sau ngày đầu tư ghi nhận vào Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các khoản chia khác (ngoài lợi nhuận thuần) coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư Các khoản đầu tư dài hạn khác phản ánh theo phương pháp giá gốc SV: Lê Thị Phương 133 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Các khoản chi phí vay Chi phí vay ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá) có đủ điều kiện quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 16 “Chi phí vay” Các khoản chi phí trả trước Các chi phí trả trước liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh năm tài ghi nhận chi phí trả trước ngắn hạn đuợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh năm tài Các chi phí phát sinh năm tài liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều năm tài hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào kết hoạt động kinh doanh năm tài sau Các khoản chi phí phải trả Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trích trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ để đảm bảo chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất kinh doanh sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Khi chi phí phát sinh, có chênh lệch với số trích, kế toán tiến hành ghi bổ sung ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênh lệch Các khoản dự phòng phải trả Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại SV: Lê Thị Phương 134 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Chỉ khoản chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản dự phòng phải trả Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo số vốn thực góp chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần ghi nhận theo số chênh lệch lớn hơn/ nhỏ giá thực tế phát hành mệnh giá cổ phiếu phát hành cổ phiếu lần đầu, phát hành bổ sung tái phát hành cổ phiếu quỹ Vốn khác chủ sở hữu ghi theo giá trị lại giá trị hợp lý tài sản mà doanh nghiệp tổ chức, cá nhân khác tặng, biếu sau trừ (-) khoản thuế phải nộp (nếu có) liên quan đến tài sản tặng, biếu này; khoản bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh Cổ phiếu quĩ cổ phiếu Công ty phát hành sau mua lại Cổ phiếu quỹ ghi nhận theo giá trị thực tế trình bày Bảng Cân đối kế toán khoản ghi giảm vốn chủ sở hữu Cổ tức phải trả cho cổ đông ghi nhận khoản phải trả Bảng Cân đối kế toán Công ty sau có thông báo chia cổ tức Hội đồng Quản trị Công ty Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối số lợi nhuận từ hoạt động doanh nghiệp sau trừ (-) khoản điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Công ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Doanh thu bán hàng ghi nhận giao hàng chuyển quyền sở hữu SV: Lê Thị Phương 135 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cho người mua Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận có chứng tỷ lệ dịch vụ cung cấp hoàn thành ngày kết thúc niên độ kế toán Lãi tiền gửi ghi nhận sở dồn tích, xác định số dư tài khoản tiền gửi lãi suất áp dụng Lãi từ khoản đầu tư ghi nhận công ty có quyền nhận khoản lãi Thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp thể tổng giá trị số thuế phải trả Số thuế phải trả tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không bao gồm khoản thu nhập hay chi phí tính thuế khấu trừ năm khác (bao gồm lỗ chuyển sang, có) không bao gồm tiêu không chịu thuế không khấu trừ Phụ lục 2.5: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty ABC SV: Lê Thị Phương 136 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp KH: Công ty ABC Người lập: Đ Dũng Date: 15/03/2013 ND: Đánh giá chung Người soát xét 1: NHH Date: 16/03/2013 Người soát xét 2: ĐTAT Date: 16/03/2013 HTKSNB toàn đơn vị NTC: 31/12/2012 A Mục tiêu Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B Nội dung Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do HTKSNB cấp độ DN đạt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tố HTKSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá THKSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN vấn, quan sát hoặt kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: 1) Môi trường kiểm soát; 2) Quy trình đánh giá rủi ro; 3) Giám sát hoạt động kiểm soát Các thành phần hệ thống KSNB Có/ không Mô tả/ghi Tham chiếu Môi trường kiểm soát 1.1 Truyền thông thực thi tính trực giá trị đạo đức DN Có quy trình giá trị đạo đức SV: Lê Thị Phương 137 không Không có quy Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp giá trị thông tin đến định phận DN không? văn Có quy định để giám sát việc tuân không thành Không có quy thủ nguyên tắc tính trực định giá trị đạo đức không? văn Các sai phạm tính trực giá không thành Không có quy trị đạo đức có xử lý nào? định thành Cách thức xử lý có quy định rõ văn áp dụng đắn? 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên Các nhà quản lý có danh tiếng không chứng lực họ không? DN thường có xu hướng thuê nhân không viên có lực hay nhân viên Nhân viên tốn chi phí tốn chi phí nhất? DN xử lý nhân không viên lực? Đào tạo đào tạo lại 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN Thái độ nhà quản lý DN đối có với hên thống KSNB? Quan tâm đến hệ thống KSNB Phương pháp tiếp cận họ có rủi ro Thu thập nhà quản lý có dựa SV: Lê Thị Phương 138 có Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp vào kết hoạt động hay không? Mức độ tham gia nhà quản lý có DN vào trình lập BCTC? Kiểm tra, rà soát 1.4 Cấu trúc tổ chức Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy có mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? Cấu trúc DN có khác biệt với DN quy mô tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm DN có sách thủ tục cho việc có ủy quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp Có giám sát kiểm tra phù hợp đối có với hoạt động phân quyền cho nhân viên không? Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ có hay không Những người thực công sát có đủ không thời gian để thực công việc giám sát không? Sự bất kiêm nghiệm có phù hợp có đơn vị hay không? (ví dụ tách biệt vị trí kế toán công việc mua sắm tài sản) SV: Lê Thị Phương 139 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho có Có quy định việc tuyển dụng, đào tạo,đánh giá, đề tuyển bạt sa thải nhân viên không? dụng, sử dụng lao động Các sách có xem xét không cập nhật thường xuyên không? Các nhân viên có nhận thức có trách nhiệm họ lỳ vọng BGĐ không? Kết công việc cảu nhân viên có Báo cáo kết có đánh giá soát xét định kỳ sau không? giai đoạn công việc Quy trình đánh giá rủi ro Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh có doanh liên quan đến BCTC nào? Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? có Đánh giá khả xảy rủi ro kinh có doanh? Các rủi ro kinh doanh phát có giải nào? SV: Lê Thị Phương 140 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Giám sát hoạt động kiểm soát 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ Việc giám sát thường xuyên có có xây dựng hoạt động DN không? DN có sách xem xét lại hệ thống có KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống không? (Mô tả việc đánh giá có) DN có trì phận kiểm toán nội không phù hợp không? Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh không nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không/ Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ không sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? Bộ phận kiểm toán nội có quyền không tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không vị hạn chế 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo có thực kịp thời biện pháp sữa chữa thiếu sót hệ thống SV: Lê Thị Phương 141 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp KSNB không? BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất có liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập(hoặc KTV nội bộ) thực đề suất không/ Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo không cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT hay BGĐ Ban Kiểm soát kịp thời không? Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi không biện pháp sữa chữa BGĐ không? Bộ phận kiểm toán nội có quyền không tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm soát không? SV: Lê Thị Phương 142 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 2.6: Báo cáo Kiểm toán cho Báo cáo tài ngày 31/12/2012 AFCVN Co., LTD -Công ty TNHH kiểm Tel: 04 7670657/ 7670658 toán AFC Việt Nam Fax: 04 7670555 Email: afc.hn@afc.vn Số: 150/2013/BCKT-AFCHN Hà Nội, ngày 22 tháng 03 năm 2013 BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31tháng 12năm 2012 Công ty Cổ phần ABC Việt Nam Kính gửi : Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty Cổ phần ABC Việt Nam Chúng kiểm toán Báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2012, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày, lập vào ngày 22/03/2013 Công ty Cổ phần ABC Việt Nam (gọi tắt "Công ty") từ trang 07 đến trang 25 kèm theo Trách nhiệm Ban Giám đốc Kiểm toán viên SV: Lê Thị Phương 143 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Theo qui định Chế độ kế toán Việt Nam trình bày từ trang 02 đến trang 04, Ban Giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài cách trung thực hợp lý Trách nhiệm Kiểm toán viên đưa ý kiến độc lập Báo cáo tài dựa kết kiểm toán báo cáo ý kiến cho Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty Cơ sở đưa ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài Công ty cho năm tài 2012: SV: Lê Thị Phương 144 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp (a) Đã phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài ngày 31/12/2012, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày; (b) Phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Báo cáo kiểm toán lập thành sáu (06) tiếng Việt Công ty Cổ phần ABC Việt Nam giữ 05 bản, Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam giữ 01 Các có giá trị pháp lý Bà ĐỖ THỊ ÁNH TUYẾT TRẦN ĐÌNH DŨNG Tổng giám đốc Kiểm toán viên Chứng kiểm toán viên số: Chứng kiểm toán viên số: xxxx /KTV xxxx/KTV Thay mặt đại diện cho CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM SV: Lê Thị Phương 145 Lớp: CQ47/22.06 [...]... hợp lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý SV: Lê Thị Phương 23 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam Những... của Công ty đã chính thức thông qua việc thay đổi tên pháp lý, tên giao dịch của Công ty thành Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam (AFC Việt Nam Co., Ltd) 2.1.2 Các dịch vụ do công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam cung cấp Với mong muốn tạo thế đứng vững chắc trong thị trường kiểm toán, AFC Việt Nam không ngừng mở rộng các lĩnh vực kinh doanh và cung cấp dịch vụ ngày càng cao cho khách hàng Hiện nay AFC. .. hàng Hiện nay AFC Việt Nam cung cấp các loại hình dịch vụ cho khách hàng bao gồm:  Dịch vụ kiểm toán: AFC Việt Nam chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán chất lượng cao với các nội dung sau: Kiểm toán BCTC theo luật định; Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ; Kiểm toán Báo cáo quy t toán vốn đầu tư XDCB; Kiểm toán Báo cáo quy t toán Dự án; Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở... đối với khoản tiền lương đã được trích nhưng chưa thanh toán cho đến thời hạn nộp hồ sơ quy t toán thuế năm  Tính, hạch toán, kê khai thuế TNCN chưa đúng  Chưa trích lập hoặc trích lập sai quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm… 1. 3QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương gồm 3 giai đoạn sau: − Lập kế hoạch kiểm toán − Thực hiện kiểm toán − Kết thúc kiểm toán SV:... trích theo lương cũng là những chỉ tiêu luôn được kiểm toán viên quan tâm trong quá trình kiểm toán BCTC 1.1.2 Tầm quan trọng của kiểm toán khoản mục tiền lương trong kiểm toán BCTC Kiểm toán khoản mục tiền lương có ý nghĩa quan trọng vì: − Đối với doanh nghiệp, tiền lương là khoản chi phí không thể loại trừ trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, là một bộ phận có liên quan tới các khoản mục quan... 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ và Công văn số 204/TCT-ĐT ngày 28/11/2006 của Tổng Công ty Đầu tư và Kinh doanh Vốn Nhà nước về phương án chuyển đổi Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán thành Công ty TNHH 2 thành viên trở lên, Công ty đã hoàn tất quá trình chuyển đổi sở hữu và kể từ ngày 07/05/2007 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (BDO AFC) chính thức đi vào hoạt... lý tiền lương, lao động cũng như tính toán không đúng các khoản thuế và các khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương và các khoản thu nhập khác của người lao động, không tuân thủ đúng luật lao động… SV: Lê Thị Phương 6 Lớp: CQ47/22.06 Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương. .. triển chính: Giai đoạn 1: Công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam (tiền thân là AFC Sài Gòn) là một trong những công ty kiểm toán đầu tiên của Việt Nam được thành lập tại TP Hồ Chí Minh từ năm 1995 Giai đoạn 2: Theo Quy t định số 263/QĐ-BTC ngày 19/01/2004 của Bộ trưởng BTC về việc phê duyệt phương án chuyển doanh nghiệp Nhà nước Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán Sài Gòn thành Công ty Cổ phần Kiểm. .. khoản mục tiền lương hay chưa? − Kiểm toán viên đưa ra các ý kiến khác về hạn chế của việc thiết kế và vận hành các quy chế kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương và ý kiến đề xuất của kiểm toán viên để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng − Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có) Bản “Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền lương là một căn cứ quan trọng cho kiểm toán. .. nhuận…Sự chính xác của các khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương có ảnh hưởng rất lớn tới tính chính xác của chi phí, giá thành cũng như lợi nhuận của doanh nghiệp Ngoài ra, do tiền lương là một khoản chi phí phức tạp luôn chứa đựng khả năng rủi ro cao nên khi tiến hành kiểm toán BCTC, các kiểm toán viên rất chú trọng đến kiểm toán khoản mục tiền lương − Tiền lương và các khoản trích theo lương ... 22 2.1. 8Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam .33 3.2. 2Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương 94... kiểm toán báo cáo tài vào thực tế công tác kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam Từ rút học kinh nghiệm đưa biện pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương công. .. CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFC VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán AFC Việt Nam Những