Cập nhật sách thuế 2014 & QT thuế 2013 Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam Web: www.vtca.vn Email:hoituvanthuevietnam@gmail.com Nội dung       Luật Thuế GTGT sửa đổi Quy định HĐCT Luật Thuế TNDN sửa đổi lưu ý QT năm 2013 Quản lý thuế, xử phạt vi phạm hành thuế HĐCT Lưu ý toán thuế TNCN PP thỏa thuận giá tính trước APA 2 Phần 1: thuế GTGT Văn pháp quy  Luật số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013;  NĐ Số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013  TT Số: 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 3 Người nộp thuế    TC-CN sản xuất KD Việt Nam mua DV (kể trường hợp mua DV gắn với HH) tổ chức NN CSTT VN, cá nhân NN đối tượng không cư trú VN người mua DV người nộp thuế Chi nhánh DN chế xuất thành lập để hoạt động mua bán HH hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán HH VN theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế VD: Công ty A doanh nghiệp chế xuất Ngoài hoạt động sản xuất để xuất Công ty cấp phép thực quyền nhập để bán để xuất khẩu, Công ty phải thành lập chi nhánh để thực hoạt động theo quy định pháp luật Chi nhánh hạch toán riêng kê khai, nộp thuế GTGT riêng hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất Khi nhập hàng hóa để thực phân phối (bán ra), Chi nhánh Công ty A thực kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập bán (bao gồm xuất khẩu), Công ty A sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định 4 Đối tượng không chịu thuế GTGT Giải thích SP qua sơ chế thông thường :  Các sản phẩm qua sơ chế thông thường sản phẩm làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm dung dịch lưu huỳnh ngâm dung dịch bảo quản khác hình thức bảo quản thông thường khác 5 Đối tượng không chịu thuế GTGT DV TD :  Dịch vụ cho vay NNT tổ chức TD;  PH Thẻ TD không chịu thuế , Những khoản phí giao dịch thẻ thông thường phí cấp lại mã pin cho thẻ tín dụng, phí cung cấp HĐ giao dịch, phí đòi bồi hoàn sử dụng thẻ, phí thông báo cắp, thất lạc thẻ TD, phí huỷ thẻ TD, phí chuyển đổi loại thẻ tín TD khoản phí không thuộc không thuộc quy trình cấp tín dụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT 6 Đối tượng không chịu thuế GTGT DV phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân bao gồm hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển xử lý phân bùn, bể phốt; thông tắc công trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà vệ sinh công cộng; trì vệ sinh nhà vệ sinh lưu động thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác  Chuyển từ không chịu thuế sang thuế suất 10%  Dịch vụ không chịu thuế :Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 7 Đối tượng không chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 đồng trở xuống.(thay lấy theo mức TN hộ CN KD trước đây)  Việc xác định hộ, cá nhân kinh doanh thuộc hay không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thực theo hướng dẫn pháp luật quản lý thuế 8 Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế Tổ chức, CN nhận khoản thu bồi thường tiền (bao gồm tiền bồi thường đất tài sản đất bị thu hồi đất theo định quan NN có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác  Cơ sở kinh doanh nhận khoản tiền thu bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải khoản thu tài khác lập chứng từ thu theo quy định Đối với sở kinh doanh chi tiền, mục đích chi để lập chứng từ chi tiền  Trường hợp bồi thường hàng hoá, dịch vụ, sở bồi thường phải lập hoá đơn kê khai, tính, nộp thuế GTGT bán hàng hoá, dịch vụ; sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định  Trường hợp sở kinh doanh nhận tiền tổ chức, cá nhân để thực dịch vụ cho tổ chức, cá nhân sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo phải kê khai, nộp thuế theo quy định Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã 9 Các trường hợp kê khai, tính nộp thuế DN, HTX nộp thuế GTGT theo PPKT bán SP trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản chưa chế biến thành cácSP khác qua sơ chế thông thường cho DN,HTX khâu kinh doanh TM không phảiKK, tính nộp thuế GTGT Trên HĐ GTGT, ghi dòng giá bán giá thuế GTGT, dòng thuế suất thuế GTGT không ghi, gạch bỏ  Trường hợp DN, HTX nộp thuế GTGT theo PPKT bán SP trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa chế biến thành SP khác qua sơ chế thông thường cho đối tượng khác hộ, CN kinh doanh TC-CN khác phải KK, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn khoản Điều 10 Thông tư  Hộ, cá nhân KD, DN , hợp tác xã tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo PP tính trực tiếp GTGT bán SP trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành SP khác qua sơ chế thông thường khâu kinh doanh TM kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% doanh thu 10 10 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Thẩm quyền giải hồ sơ APA Bộ Tài phê duyệt phương án đàm phán, ký kết, sửa đổi, gia hạn, thu hồi, huỷ bỏ APA Tổng cục Thuế đơn vị tổ chức tiếp nhận hồ sơ, tiến hành đàm phán, ký kết, sửa đổi, gia hạn, thu hồi, hủy bỏ APA tổ chức tra, kiểm tra, giám sát việc thực APA Cục Thuế tỉnh, thành phố tham gia đàm phán tổ chức thực APA theo chức năng, nhiệm vụ quản lý Cục Thuế 169 169 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Trình tự giải đề nghị áp dụng APA Trình tự giải đề nghị áp dụng APA bao gồm giai đoạn sau: a) Tham vấn trước nộp hồ sơ thức; b) Nộp hồ sơ thức; c) Thẩm định hồ sơ APA; d) Trao đổi, đàm phán nội dung APA; đ) Ký kết lưu hành APA 170 170 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013      NNT có văn đề nghị Tổng cục Thuế tổ chức họp tham vấn phạm vi AP A cung cấp thông tin để tham vấn: Tên, địa DN dự kiến nộp hồ sơ APA tên, địa bên tham gia GDLK; Loại hình APA đề nghị áp dụng; tên quốc gia vùng lãnh thổ có liên quan trường hợp đề nghị áp dụng APA song phương đa phương; Mô tả giao dịch liên kết thuộc phạm vi APA, giao dịch liên kết phạm vi APA (nếu có) giải thích lý lựa chọn giao dịch áp dụng APA, lý loại trừ GDLK khác; Quy mô giá trị giao dịch liên kết; Thời gian dự kiến áp dụng , thông tin liên quan… 171 171 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Nộp hồ sơ thức Hồ sơ đề nghị áp dụng APA thức phải gửi Tổng cục Thuế thời hạn 120 ngày kể từ ngày người nộp thuế nhận văn chấp thuận Tổng cục Thuế việc nộp hồ sơ APA thức  Trong trường hợp người nộp thuế khả nộp hồ sơ hạn lý khách quan hợp lý phải có văn đề nghị Tổng cục Thuế gia hạn nộp hồ sơ Thời gian gia hạn không 30 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ trước  Hồ sơ đề nghị áp dụng APA thức  Hồ sơ bao gồm tờ khai theo mẫu số 2/APA-CT ban hành kèm theo Thông tư thông tin chi tiết theo yêu cầu 172 172 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Thẩm định hồ sơ đề nghị áp dụng APA,Ký lưu hành Thời gian để Tổng cục Thuế thực thẩm định hồ sơ đề nghị áp dụng APA tối đa 90 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đề nghị áp dụng APA thức  Trường hợp kéo dài thời gian thẩm định phải có TB kéo dài tối đa không 60 ngày Trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đề nghị áp dụng APA thức NNT, Tổng cục Thuế vàNNT tổ chức họp trao đổi, thống kế hoạch, trình tự thực bước để giải hồ sơ đề nghị áp dụng APA Dự thảo APA sau hai bên thống toàn nội dung gọi dự thảo cuối tiến hành ký kết để lưu hành 173 173 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Trao đổi, đàm phán nội dung APA  Phương thức tiến hành trao đổi, đàm phán APA thực theo hình thức tổ chức họp, gặp mặt trực tiếp gián tiếp qua điện thoại, truyền hình trực tuyến trao đổi văn qua thư tín  Trong trình đàm phán song phương, đa phương quan thuế có liên quan, trường hợp cần thiết nhà chức trách có thẩm quyền quan thuế trí, người nộp thuế cử đại diện tham dự theo thư mời quan thuế để cung cấp thêm thông tin, tài liệu giải trình vấn đề liên quan 174 174 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Dữ liệu thông tin lựa chọn để phân tích so sánh, xác định biên độ giá thị trường chuẩn CSDLđược lựa chọn để phân tích so sánh, xác định biên độ giá thị trường chuẩn liệu công bố công khai theo quy định pháp luật như:  Báo cáo tài kiểm toán độc lập;  Thông tin liệu ngành kinh tế; công bố công khai theo quy định  Thông tin, liệu từ quan, ban, ngành NN, viện nghiên cứu, hiệp hội tổ chức chuyên ngành  Thông tin, liệu từ TC-CN hoạt động hợp pháp lĩnh vực cung cấp thông tin; Các nguồn thức khác 175 175 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Khi lựa chọn đối tượng giao dịch độc lập để phân tích so sánh, xác định biên độ giá thị trường chuẩn thực theo thứ tự ưu tiên sau: a) Đối tượng nước; b) Đối tượng nước khu vực có điều kiện kinh tế tương đồng với Việt Nam; c) Đối tượng khu vực Đông Nam Á; d) Đối tượng khu vực châu Á - Thái Bình Dương; đ) Đối tượng khu vực khác giới 176 176 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Tham gia chuyên gia độc lập  Hai bên có quyền mời thuê chuyên gia độc lập có kỹ năng, kiến thức phù hợp với nội dung APA để tham gia thảo luận, đàm phán , giải thích vấn đề có liên quan trình giải quyết, trao đổi đàm phán APA Ý kiến tham gia chuyên gia độc lập quan thuế sử dụng nguồn thông tin tham khảo tính chất ràng buộc pháp lý  Chuyên gia độc lập có quyền tiếp cận hồ sơ, thông tin, tài liệu trình giải hồ sơ APA có trách nhiệm bảo mật thông tin theo quy định pháp luật theo ràng buộc hợp đồng dân người nộp thuế quan thuế ký với chuyên gia 177 177 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Quyền nghĩa vụ củaDN trình thực APA Người nộp thuế có nghĩa vụ lưu giữ hồ sơ, chứng từ liên quan trình đàm phán, ký kết thực APA cung cấp cho quan thuế có yêu cầu Báo cáo APA thường niên  DNnộp hồ sơ Báo cáo APA thường niên kèm theo Hồ sơ khai toán thuế TNDN  DNnộp Báo cáo APA thường niên kèm theo mẫu khai thông tin giao dịch liên kết số GCN-01/QLT theo TT số 66/2010/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết  Hồ sơ Báo cáo APA thường niên theo quy định 178 178 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Việc điều chỉnh thu nhập chịu thuế trình thực APA Trong thời gian thực APA, DN thực việc điều chỉnh TN chịu thuế phù hợp với mức giá tỷ suất LN gộp tỷ suất sinh lời quy định APA để thực khai nộp thuế theo quy định Đối với trường hợp nộp tờ khai QT thuế TNDN cho năm áp dụng APA trước ký APA, DN phải khai bổ sung khai QT để điều chỉnh thu nhập chịu thuế phù hợp (nếu có) thời hạn 30 ngày kể từ ngày APA ký kết, trừ trường hợp có định kiểm tra, tra thuế quan thuế, quan có thẩm quyền 179 179 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Nếu việc khai bổ sung làm tăng số thuế phải nộp người nộp thuế phải nộp số tiền thuế tiền chậm nộp tiền thuế  Nếu việc khai bổ sung làm giảm số thuế phải nộp thực thủ tục xử lý số tiền thuế nộp thừa theo quy định Trường hợp người nộp thuế chấp hành điều kiện quy định APA quý năm có phát sinh khoản toán làm giảm nghĩa vụ thuế tạm tính quý toán năm người nộp thuế phải có văn báo cáo với quan thuế vấn đề liên quan thời hạn 30 ngày kể từ ngày phát sinh khoản toán Người nộp thuế điều chỉnh tờ khai toán TNDNsau có ý kiến quan thuế  180 180 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Hiệu lực APA APA ký kết có hiệu lực thi hành bắt buộc với quan thuế người nộp thuế quy định ràng buộc nêu APA người nộp thuế chấp hành đầy đủ APA có hiệu lực thời gian tối đa năm Thời điểm bắt đầu hiệu lực không trước ngày người nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị áp dụng APA 181 181 TT 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Gia hạn APA APA gia hạn không năm APA xem xét gia hạn trường hợp: a) Phạm vi giao dịch liên kết bên liên kết thay đổi mang tính trọng yếu; b) Các giả định quan trọng thay đổi mang tính trọng yếu; c) Biên độ giá thị trường chuẩn tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời làm sở phân tích so sánh có ổn định thời gian gia hạn 182 182 Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com 183 183 ... cho CN không ĐKKD khu phi thuế quan Xăng, dầu bán cho xe ô tô CSKD khuPTQ mua nội địa; Xe ô tô bán cho TC-CN khu phi thuế quan; Các DV CSKD cung cấp cho TC-CN khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê... Phương pháp khấu trừ thuế       PPKT thuế áp dụng CSKD thực đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT theo quy định pháp luật kế toán, HĐCT bao gồm: a) CSKD hoạt động có DT hàng năm từ bán HH, cung ứngDV... Người nộp thuế    TC-CN sản xuất KD Việt Nam mua DV (kể trường hợp mua DV gắn với HH) tổ chức NN CSTT VN, cá nhân NN đối tượng không cư trú VN người mua DV người nộp thuế Chi nhánh DN chế xuất