CHƯƠNG SỔ KẾ TOÁN & HÌNH THỨC KẾ TOÁN MỤC TIÊU HỌC TẬP Khái niệm tác dụng sổ kế toán; Các loại sổ kế toán; Kỹ thuật ghi sổ, sửa sổ kế toán; Các hình thức kế toán áp dụng doanh nghiệp  Nhật ký – Sổ  Nhật ký chung  Chứng từ ghi sổ  Nhật ký chứng từ PHẦN I SỔ KẾ TOÁN 6.1 Khái niệm tác dụng sổ kế toán Khái niệm  Sổ kế toán tờ sổ dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh có liên quan đến đơn vò kế toán Hoặc:  Sổ kế toán tờ sổ theo mẫu quy đònh có liên hệ chặt chẽ với dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo phương pháp kế toán sở số liệu chứng từ gốc Tác dụng sổ kế toán  Tập hợp cách liên tục có hệ thống tình hình biến động tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp  Số liệu sổ kế toán sở để lập báo cáo tài chính, từ phục vụ cho việc đánh giá, phân tích tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh 6.2 Các loại sổ kế toán  Mỗi đơn vò kế toán có hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm  Sổ kế toán có nhiều loại Có thể phân loại sổ kế toán theo tiêu thức sau: - Theo phương pháp ghi chép - Theo nội dung ghi chép - Theo kết cấu sổ - Theo hình thức tổ chức sổ Theo phương pháp ghi chép Sổ ghi theo thứ tự thời gian Sổ ghi theo hệ thống - Sổ nhật ký - Sổ - Sổ đăng ký CTGS - Các sổ chi tiết Sổ liên hợp - Sổ Nhật ký – SC - NKCT Theo nội dung ghi chép Sổ kết hợp kế Sổ kế toán tổng hợp Sổ kế toán chi tiết toán tổng hợp kế toán chi tiết - Sổ chi tiết - Sổ - Sổ cái, NKSC - Sổ đăng ký CTGS - Các thẻ kế toán - Sổ Nhật ký chi tiết chứng từ Theo kết cấu sổ Sổ kiểu bên Sổ kiểu bên Sổ kiểu nhiều cột Theo hình thức tổ chức sổ Sổ đóng thành Là loại sổ gồm tờ sổ đánh số trang liên tục đóng thành (Giữa trang sổ phải có dấu giáp lai) Sổ tờ rời Là loại sổ gồm nhiều tờ sổ riêng lẻ cặp lại với 10 TK 111 xxx 16.500.000 (16.500.000) 16.500.000 TK 642 16.500.000 (16.500.000) TK 641 16.500.000 32 TH3: Phát sai sót sau nộp báo cáo tài cho quan có thẩm quyền Sửa trực tiếp sổ kế toán năm phát sai sót, đồng thời phải ghi vào trang cuối (dòng cuối) sổ kế toán năm trước có sai sót 33 Bài tập 27 34 PHẦN II HÌNH THỨC KẾ TOÁN 35 Chứng từ Sổ kế toán Báo cáo kế toán 36 6.4.1 Khái niệm hình thức kế toán Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán bao gồm: Số lượng sổ kế toán, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ với nhau, trình tự phương pháp ghi chép vào loại sổ nhằm hệ thống hóa toàn thông tin kế toán từ chứng từ kế toán để lập báo cáo tài đònh kỳ – Gọi hình thức kế toán 37 Hình thức kế toán bao gồm nội dung sau:  Số lượng sổ kế toán, kết cấu loại sổ;  Trình tự phương pháp ghi chép vào loại sổ;  Mối quan hệ loại sổ với trình xử lý thông tin 38 Các hình thức kế toán áp dụng Việt Nam bao gồm: Nhật ký sổ Nhật ký chung Chứng từ ghi sổ Nhật ký chứng từ 39 Việc lựa chọn hình thức kế toán để áp dụng phải vào đặc điểm, qui mô hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; trình độ nhân viên kế toán; điều kiện phương tiện tính toán 40 6.4.2 Hình thức kế toán – Nhật ký chung Các loại sổ kế toán: a Nhật ký chung: Sổ Nhật ký chung sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian theo quan hệ đối ứng tài khoản làm sở ghi vào sổ b Sổ c Sổ, thẻ kế toán chi tiết 41 Trình tự ghi chép Chứng từ gốc Sổ Nhật ký chuyên dùng Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài 42 Bài tập 26 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày Sổ Nhật Ký Chung Tháng 6/2012 Diễn giải Đ.V.T: 1.000 đ Đã ghi sổ Số hiệu TK Số phát sinh V V 156 111 40.000 331 112 30.000 Nợ Có Mang sang Chi TM mua HH TK Hàng hóa TK Tiền mặt Dùng TGNH trả nợ người bán TK Phải trả cho NB TK TGNH 40.000 30.000 …………………… Cộng chuyển sang trang sau 43 Sổ TK 156 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày Diễn giải 1.000 đ Trang Số Đ.V.T: Số phá t sinh sổ NK hiệu Nợ Có chung TK Số dư đầu tháng Chi TM mua HH 250.000 111 40.000 Cộng số phát sinh 40.000 Số dư cuối tháng 290.000 44 Sổ TK 111 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số Ngày Diễn giải 1.000 đ Trang Số Đ.V.T: Số phá t sinh sổ NK hiệu Nợ Có chung TK Số dư đầu tháng Chi TM mua HH 100.000 40.000 156 Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng 40.000 60.000 45 BÀI TẬP 28, 29 46 [...].. .6. 3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ và sửa sổ kế toán 6. 3.1 Mở sổ Đầu niên độ kế toán, căn cứ vào số dư cuối kỳ trước và yêu cầu quản lý cụ thể của từng đối tượng kế toán trong kỳ, để xây dựng mẫu sổ và ghi số dư đầu kỳ vào sổ 11 6. 3.2 Ghi sổ (Theo quy đònh của điều 27  Mọi số liệu ghi trê n sổt kế n bắ Luậ kếtoá toá n)t buộc phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh  Sổ kế toán phải... rõ ràng, đầy đủ theo các nội dung của sổ Số liệu, thông tin ghi vào sổ kế toán phải chính xác, trung thực, đúng với sổ kế toán  Số liệu ghi trên sổ kế toán của năm sau phải kế tiếp số liệu ghi trên sổ kế toán năm trước liền kề Sổ kế toán phải ghi liên tục từ khi mở sổ đến khi khóa sổ 12  Để đáp ứng yêu cầu rõ ràng, liên tục và có hệ thống số liệu ghi trên sổ kế toán:  Phải ghi bằng bút mực  Không... 16. 500.000 đ đã được ghi sổ như sau: 31 TK 111 xxx 16. 500.000 ( 16. 500.000) 16. 500.000 TK 64 2 16. 500.000 ( 16. 500.000) TK 64 1 16. 500.000 32 TH3: Phát hiện ra sai sót sau khi đã nộp báo cáo tài chính cho cơ quan có thẩm quyền Sửa trực tiếp trên sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót, đồng thời phải ghi chú vào trang cuối (dòng cuối) của sổ kế toán năm trước có sai sót 33 Bài tập 27 34 PHẦN II HÌNH THỨC... trang sổ phải gạch chéo phần không ghi  Không được tẩy xóa số liệu dưới bất kỳ hình thức nào;  Khi ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng của trang và chuyển số liệu tổng cộng sang trang kế tiếp 13 6. 3.3 Khóa sổ kế toán Cuối kỳ, khóa sổ bằng cách gạch ngang từ trái sang phải, cộng số phát sinh trong kỳ và tính ra số dư cuối kỳ trên sổ 14 6. 3.4 Sửa sổ kế toán Điều 28 – Luật kế toán: “Khi phát hiện sổ. ..  Lập một chứng từ ghi sổ bổ sung  Căn cứ vào chứng từ này, kế toán ghi thêm vào sổ một bút toán giống bút toán đã ghi sai với số tiền thừa và ghi số âm 25 Ví dụ 3 Cuối tháng 11/2010, kế toán phát hiện số tiền thuộc Phiếu nhập kho hàng hóa số 16 ngày 5/11/2010 là 1.528.000 đ, chưa trả tiền người bán Kế toán đã ghi sổ như sau: TK 331 TK 1 56 ……………… …………… 1.852.000 1.852.000 26 Nhận xét: Đònh khoản đúng,...  Dựa vào chứng từ trên, kế toán ghi thêm 01 bút toán giống bút toán cũ với số tiền chênh lệch giữa số đúng và số sai 19 Ví dụ 2 Ngày 30/9/2010, kế toán tiền mặt phát hiện số tiền của phiếu chi số 10 ngày 8/9/10 có nội dung “Chi hoa hồng bán hàng”, số tiền 16. 500.000 đ đã được ghi sổ cái TK 111 như sau: Sổ cái TK 111 Chứng từ Số Ngày 10 8/9/10 Diễn giải TK đối ứng Chi tiền hoa hồng bán hàng 64 1 Số... 17.200.000 đ đã được ghi sổ như sau: TK 152 xxx 17.200.000 17.200.000 (17.200.000) TK 62 1 17.200.000 17.200.000 (17.200.000) 30 TH2: Sai đònh khoản Chữa sai bằng cách: Lập lại bút toán sai – ghi âm, nhằm để xóa bút toán này Sau đó ghi lại bút toán đúng Kế toán phải lập 01 Chứng từ ghi sổ đính chính do KTT hoặc phụ trách kế toán ký xác nhận Lấy lại Ví dụ 2: Ngày 30/9/2010, kế toán tiền mặt phát hiện... 15 .60 0.000 20 Chứng từ ghi sổ 18/BS Ngày 30/9/2010 Chứng từ Số Ngày Diễn giải Điều chỉnh số tiền ghi thiếu thuộc PC số 10 ngày 8/9 CL thiếu là 900.000 đ Tài khoản Nợ Có 64 1 Số tiền Nợ Có 900.000 111 900.000 21 Dựa vào CTGS bổ sung để ghi thêm vào sổ như sau: TK 111 xxx 15 .60 0.000 900.000 TK 64 1 15 .60 0.000 900.000 22 Cách chữa sai: BỎ SÓT KHÔNG CỘNG ĐỦ SỐ TIỀN TRÊN CHỨNG TỪ Ghi thêm vào sổ một bút toán. .. phương pháp ghi số âm 27 Chứng từ ghi sổ 36/ BS Ngày 30/11/2010 Chứng từ Số Ngày Diễn giải Điều chỉnh số tiền thuộc PNK số 16 ngày 5/11 CL thừa là 324.000 đ Tài khoản Nợ Có 1 56 Số tiền Nợ Có (324.000) 331 (324.000) 28 Đồng thời ghi: TK 331 TK 1 56 1.852.000 1.852.000 (324.000) (324.000) 29 TH1: Đònh khoản đúng, Ghi trùng bút toán Lấy lại Ví dụ 1: Ngày 05/9/2010, kế toán vật tư phát hiện số tiền trên phiếu... trực tiếp trên sổ kế toán của năm đã phát hiện sai sót, đồng thời phải ghi chú vào trang cuối (dòng cuối) của sổ kế toán năm trước có sai sót 33 Bài tập 27 34 PHẦN II HÌNH THỨC KẾ TOÁN 35 Chứng từ Sổ kế toán Báo cáo kế toán 36 ... sổ kế toán; Các loại sổ kế toán; Kỹ thuật ghi sổ, sửa sổ kế toán; Các hình thức kế toán áp dụng doanh nghiệp  Nhật ký – Sổ  Nhật ký chung  Chứng từ ghi sổ  Nhật ký chứng từ PHẦN I SỔ KẾ TOÁN... tổng hợp Sổ kế toán chi tiết toán tổng hợp kế toán chi tiết - Sổ chi tiết - Sổ - Sổ cái, NKSC - Sổ đăng ký CTGS - Các thẻ kế toán - Sổ Nhật ký chi tiết chứng từ Theo kết cấu sổ Sổ kiểu bên Sổ kiểu... 10 6. 3 Kỹ thuật mở sổ, ghi sổ, khóa sổ sửa sổ kế toán 6. 3.1 Mở sổ Đầu niên độ kế toán, vào số dư cuối kỳ trước yêu cầu quản lý cụ thể đối tượng kế toán kỳ, để xây dựng mẫu sổ ghi số dư đầu kỳ vào