Đang tải... (xem toàn văn)
Nền kinh tế thế giới đang ngày càng phát triển, các công ty và tổ chức kinh tế cũng ngày càng tăng lên về quy mô và số lượng.Tuy nhiên, bên cạnh sự ra đời của những doanh nghiệp mới thì cũng có hàng loạt các công ty, tập đoàn kinh tế lớn không chỉ trong quy mô quốc gia, mà với quy mô toàn cầu đã bị phá sản. Nguyên nhân dẫn tới sự diệt vong của những công ty nói trên chủ yếu do có sự gian lận trong các hoạt động tài chính. Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu bức thiết hơn bao giờ hết, để củng cố lòng tin của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp.Mục đích của kiểm toán tài chính là xem xét các thông tin trên Báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có chứa đựng những sai phạm trọng yếu hay không. Việc phát hiện ra các hành vi gian lận hay sai sót có ý nghĩa rất quan trọng không chỉ riêng đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế quốc gia. Tuy nhiên thực tế hiện nay cho thấy rằng có nhiều công ty vẫn bị phá sản hay lâm vào tình trạng khủng hoảng do ảnh hưởng của các hoạt động gian lận ngay cả khi công ty đã được tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính. Do vậy, vấn đề đặt ra là kiểm toán viên và công ty kiểm toán chụi trách nhiệm gì trong việc ngăn chặn và phát hiện các hành vi gian lận và sai sót trong doanh nghiệp. Để nghiên cứu vấn đề này, đề tài nghiên cứu khoa học: “Gian lận – sai sót, vấn đề trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận – sai sót trong kiểm toán báo cáo tài chính’’ có một số tìm hiểu, rất mong có những đóng góp thiết thực nhằm giúp chúng ta có cái nhìn toàn diện về trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc tìm ra gian lận và sai sót.
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TRONG ĐỀ TÀI STT Ký hiệu Giải thích ký hiệu BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên ISA Chuẩn mực kiểm toán quốc tế SAS Chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ NSNN VAS Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BGĐ Ban giám đốc BKS Ban kiểm soát KTNB Kiểm toán nội 10 WTO Tổ chức thương mại toàn cầu Ngân sách nhà nước DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Trang LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới ngày phát triển, công ty tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng.Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có hàng loạt công ty, tập đoàn kinh tế lớn không quy mô quốc gia, mà với quy mô toàn cầu bị phá sản Nguyên nhân dẫn tới diệt vong công ty nói chủ yếu có gian lận hoạt động tài Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu thiết hết, để củng cố lòng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp.Mục đích kiểm toán tài xem xét thông tin Báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay không, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát hành vi gian lận hay sai sót có ý nghĩa quan trọng không riêng doanh nghiệp mà kinh tế quốc gia Tuy nhiên thực tế cho thấy có nhiều công ty bị phá sản hay lâm vào tình trạng khủng hoảng ảnh hưởng hoạt động gian lận công ty tiến hành kiểm toán báo cáo tài Do vậy, vấn đề đặt kiểm toán viên công ty kiểm toán chụi trách nhiệm việc ngăn chặn phát hành vi gian lận sai sót doanh nghiệp Để nghiên cứu vấn đề này, đề tài nghiên cứu khoa học: “Gian lận – sai sót, vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận – sai sót kiểm toán báo cáo tài chính’’ có số tìm hiểu, mong có đóng góp thiết thực nhằm giúp có nhìn toàn diện trách nhiệm kiểm toán viên việc tìm gian lận sai sót PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIAN LẬN-SAI SÓT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN – SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 Khái quát chung gian lận sai sót 1.1.1.1.Khái niệm gian lận-sai sót Đối tượng chung kiểm toán hoạt động cần kiểm toán, cụ thể bao gồm thực trạng hoạt động tài (bao gồm thông tin kế toán, thực trạng tài sản , hoạt động tài ) hiệu , hiệu , tính kinh tế loại hoạt động Để hiểu rõ nội dung kiểm toán giải yêu cầu cụ thể yếu tố cấu thành nhiều khái niệm bản, vấn đề cụ thể cần phải làm rõ Trong việc xác minh tính trung thực thông tin kế toán hoạt động tài việc phát sai phạm (bao gồm gian lận sai sót) xem vấn đề mấu chốt Trên giới thực tế lý luận có nhiều quan điểm khác gian lận sai sót việc bao hàm đối tượng xác minh kiểm toán Gian lận sai sót hiểu sai phạm nhiên mặt chất gian lận sai sót có nhiều điểm khác Sai sót lỗi không cố ý,thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm Chẳng hạn lĩnh vực kế toán tài chính, sai sót lỗi cộng số học, bỏ sót hiểu sai việc cách cố tình; áp dụng sai nguyên tắc, chế độ kế toán tài thiếu lực… Theo chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ SAS 99 sai sót sai phạm không cố ý gây nên thiếu sót số lượng thông tin báo cáo tài Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Sai sót bao gồm: Sai sót tính toán, áp dụng sai sách kế toán, bỏ quên, hiểu diễn giải sai việc gian lận Sai sót tính toán sai sót tính nhầm dẫn đến việc ghi nhận sai, tính nhầm giá trị tài sản, khoản phải thu, nợ phải trả, khoản chi phí, Áp dụng sai sách kế toán sai sót hiểu sai chuẩn mực kế toán nên vận dụng sai sách kế toán, chuẩn mực kế toán có hiệu lực doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực cũ; Bỏ quên không ghi nhận một vài giao dịch kinh tế mua TSCĐ bỏ quên chưa ghi sổ TSCĐ; bán hàng chưa ghi nhận doanh thu khoản phải thu, Hiểu diễn giải sai việc sai sót hiểu sai việc, như: Theo quy định TSCĐ khấu hao hết giá trị tiếp tục sử dụng vào sản xuất, kinh doanh không trích khấu hao doanh nghiệp hiểu sai lại đánh giá lại tiếp tục trích khấu hao Gian lận việc xuyên tạc thật, thực hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích Ba biểu thường thấy gian lận là: chiếm đoạt, lừa đảo ăncắp Theo Viện kế toán viên công chứng Mỹ (American Institute of Certified Public Accountants-AICPA) theo chuẩn mực kiểm toán SAS số 99 định nghĩa gian lận hành vi cố ý gây sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, đối tượng kiểm toán SAS 99 phân chia gian lận thành loại là: • Gian lận báo cáo tài chính: sai phạm cố ý báo cáo tài nhằm đánh lừa người sử dụng báo cáo tài • Biển thủ tài sản : Lấy tài sản doanh nghiệp làm riêng , nhiên việc lại không phản ánh BCTC Theo định nghĩa Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (The Association of Certified Fraud Examiners-ACFE) gian lận là: “Gian lận hành vi bất hợp pháp đặc trưng lừa dối, che giấu, vi phạm lòng tin Những hành vi không phụ thuộc vào việc áp dụng mối đe dọa tinh thần hay vũ lực Gian lận gây cá nhân tổ chức để có tiền, tài sản, dịch vụ, để tránh không toán phục vụ; để đảm bảo lợi ích cá nhân doanh nghiệp” Thông thường, gian lận phát sinh hội đủ yếu tốsau: Một cá nhân tổ chức cố ý trình bày không thật thực tế hay kiện quan trọng Việc trình bày sai làm cho người bị hại tin vào (người bị hại cá nhân hay tổ chức) Người bị hại dựa vào đinh sở trình bày sai Người bị hại chịu thiệt hại tiền bạc, cải…do trình bày sai Gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân, lợi ích đơn vị tổ chức chương trình Khi cá nhân gian lận, lợi ích trực tiếp (nhận tiền tài sản), gián tiếp (phần thưởng chương trình khuyến mãi, tiền thưởng, quyền lực ảnh hưởng) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập công ty tăng lên Qua khái niệm trên, thấy gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế toán, gian lận sai sót làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm liên đới tới nhà quản lý tài , kế toán nói riêng nhà quản lý nói chung Tuy nhiên gian lận sai sót lại có điểm khác nhiều mặt 1.1.1.2 So sánh gian lận sai sót Qua khái niệm trên, gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế toán, gian lận sai sót làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm liên đới tới nhà quản lý tài , kế toán nói riêng nhà quản lý nói chung Tuy nhiên gian lận sai sót lại có điểm khác nhiều mặt mặt hình thức, mức độ tinh vi hay tính trọng yếu sai phạm trình bày bảng đây: Các mặt so sánh Về mặt hình thức Về mức độ tinh vi Về tính trọng yếu Gian lận Sai sót - Hành vi có tính toán, - Hành vi chủ ý,chỉ vô có chủ ý nhằm mục đích tình bỏ sót, lực hạn vụ lợi chế, thiếu thận trọng công việc, gây sai phạm - Do gian lận hành vi - Do sai sót hành vi có chủ ý nên mức độ chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ tinh vi cao sai phát sót.Khi thực gian lận, người thực thường có chuẩn bị, tính toán kỹ lưỡng nên khó phát sai sót -Gian lận coi -Sai sót tuỳ thuộc vào qui mô sai phạm trọng yếu tính hệ trọng 1.1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi gian lận –sai sót: Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào ba yếu tố: xúi giục- sức ép; hội thái độ liêm khiết Sự xúi giục: xúi giục xem loại áp lực từ phía cá nhân người thực hành vi gian lận người Chẳng hạn, có nhu cầu tiền bạc để trang trải số khoản nợ , muốn trở nên giàu có nhanh, muốn tiếng … khiến người nảy sinh ý muốn gian lận, hay chịu sức ép từ cấp buộc phải thực hành vi gian lận nhằm phục vụ lợi ích bất hợp pháp doanh nghiệp hay cấp gây nên gian lận Cơ hội: hội thời để thực hành vi gian lận Khi chức vụ cao tổ chức có nhiều hội để thực hành vi gian lận Cơ hội tồn nhân viên phát điểm yếu hệ thống kiểm soát chống gian lận doanh nghiệp Sau số ví dụ hội: • Khi điểm yếu tồn tại, nhân viên thiết lập nhà cung cấp giả mạo vàlừa đảo có hóa đơn toán gửi đến địa mà người đóđiều khiển • Không kiểm kê hàng tồn kho, hàng tồn kho có thiếu • Két tiền mặt thường xuyên quên không khóa mà không để ý tới tạo hội cho gian lận • Phó giám đốc tài có thẩm quyền định đầu tư mà giám sát, kiểm tra từ phía người khác… Thiếu liêm khiết: thiếu liêm khiết làm cho kết hợp xúi giuc hội biến thành hành động gian lận.Theo người có hành gian lận, thuyết phục họ hành động sai sai, sửa chữa họ trả lại tiền Hay họ có nhiều hình thức hợp lý hóa gian lận nhân viên biện minh cho gian lận cách họ cho họ xứng đáng lấy thêm tiền công ty không công với đóng góp họ Đối với sai sót khả để sai sót xảy phụ thuộc vào nhiều yếu tố:sức ép từ cấp hay từ người thực lực lề lối làm việc gây sai sót Năng lực xử lý công việc yếu tất làm cho sai sót gia tăng, điều nhận thấy điều kiện kế toán doanh nghiệp Việt Nam, việc sử dụng kế toán máy phát triển nhiên lực kế toán vốn quen thuộc với kế toán tay dẫn đến nhiều sai sót công việc kế toán làm ảnh hưởng đến tính xác số liệu, thông tin trình bày Bên cạnh đó, yếu tố mặt sức ép xem yếu tố quan trọng gây sai sót Chẳng hạn, áp lực thời gian , cần phải hoàn thành công việc khoảng thời gian ngắn, gấp rút, sức ép tâm lý, áp lực môi trường làm việc không thỏa mái , mâu thuẫn nội … dẫn tới sai sót.Mặt khác, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng thiếu ý thức trách nhiệm làm sai sót nảy sinh Các điều kiện cho gian lận sai sót gia tăng: có nhiều nguyên nhân làm cho gian lận sai sót gia tăng Sau số nguyên nhân chủ yếu ảnh hưởng đến hành vi gian lận- sai sót: Những vấn đề liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc: • Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị; • Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý; • Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hoàn toàn khắc phục được; • Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng người có trách nhiệm phận kế toán tài chính; • Thiếu nhiều nhân viên kế toán thời gian dài; • Bố trí người làm kế toán không chuyên môn người bị pháp luật nghiêm cấm; • Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên Các sức ép bất thường đơn vị từ bên vào đơn vị • Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng; • Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh; • Mức thu nhập giảm sút; • Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động; • Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài chính; • Doanh nghiệp bị lệ thuộc nhiều vào số sản phẩm số khách hàng; • Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị; • Sức ép nhân viên kế toán phải hoàn tất báo cáo tài thời gian ngắn Các nghiệp vụ kiện không bình thường: • Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí kết quả; • Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp; • Các nghiệp vụ với bên hữu quan; • Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp (Ví dụ: Phí luật sư, tư vấn đại lý…) Những khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp • Tài liệu kế toán không đầy đủ không cung cấp kịp thời (Ví 87 Đối với công ty kiểm toán quốc tế công ty Arthur Andersen, công ty KPMG, công ty Ernst & Young, công ty PWC…, việc soát xét chất lượng công việc kiểm toán thực chặt chẽ chuẩn hoá Công việc soát xét tiến hành kiểm toán cấp độ khác Việc soát xét thực trước, sau thực công việc thu thập chứng kiểm toán Soát xét trước việc đánh giá ban đầu lựa chọn phương pháp tiếp cận kiểm toán Soát xét trình kiểm toán tập trung vào chương trình kiểm toán chi tiết.Đối với Kiểm toán viên phải soát xét tất phần hành, nội dung công việc kiểm toán ký vào tất giấy tờ làm việc soát xét Sau thấy thoả mãn kết công việc chuyển hồ sơ kiểm toán lên cấp cao cán quản lý kiểm toán (cấp Manager/senior manager) cấp soát xét lại cách tổng thể toàn hồ sơ kiểm toán tập trung vào nội dung quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Tiếp sau cấp quản lý Chủ phần hùn (Partner), cấp độ Partner tập trung vào vấn đề trọng yếu tổng thể toàn báo cáo tài chính, phân tích đánh giá chung Sau soát xét cấp phải ký xác nhận vào giấy tờ theo mẫu qui định Đặc biệt nội dung mang tính chất chuyên nghành, có tham gia soát xét ý kiến chuyên gia Mọi câu hỏi đặt có quan điểm, ý kiến chưa thống trình soát xét giải triệt để đến thống Cuối cùng, trước phát hành báo cáo kiểm toán cấp quản lý phải khẳng định việc ký vào giải trình việc soát xét chấp thuận kết kiểm toán nêu rõ cam kết tất thành viên hiểu cách đầy đủ thực công việc cần thiết theo 88 phạm vi trách nhiệm phù hợp với qui định hướng dẫn công ty chuẩn mực kiểm toán Đối với số công ty kiểm toán thuộc tài công ty Kiểm toán Việt nam (VACO), công ty Dịch vụ Tư vấn tài chính, kế toán Kiểm toán (AASC), công ty Kiểm toán Tư vấn tài kế toán Sài Gòn (AFC), công ty Kiểm toán Tư vấn (A&C), thực công việc soát xét chất lượng công việc kiểm toán Công việc soát xét tiến hành theo trình tự từ cấp thấp đến cao (trưởng nhóm kiểm toán, phó trưởng phòng trưởng phòng Ban giám đốc) Mặc dù công ty thực việc soát xét công việc kiểm toán theo cấp trước phát hành báo cáo kiểm toán thức, hoạt động chưa thực hiệu lực hiệu cao công ty (ngoại trừ VACO) chưa có qui trình kiểm toán chuẩn thiết lập cách đầy đủ chi tiết Do việc soát xét thiếu sở chưa có tính toàn diện đồng thời mang tính chất hiểu biết cục người soát xét Ở công ty tập trung vào việc soát sét sau tức công việc kiểm toán hoàn thành mà soát xét kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán chi tiết Riêng VACO, việc soát xét trước thực số khách hàng lớn thực chuyên gia nước trưởng phòng quản lý kiểm toán nhằm đảm bảo phương pháp tiếp cận kiểm toán hoàn toàn phù hợp, chương trình kiểm toán chi tiết cho phép thu thập đầy đủ chứng thích hợp Như qua trình soát sét công ty kiểm toán khẳng định thêm độ xác BCTC kiểm toán, làm tăng độ tin cậy Báo cáo kiểm toán cho người quan tâm 3.1.2 Một số hạn chế tồn 89 Kiểm toán tài loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá, xác nhận, tính đắn, trung thực báo cáo tài Nhưng đánh giá báo cáo tài trung thực hợp lý điều nghĩa đơn vị có báo cáo tài tốt đẹp.Một số hạn chế việc kiểm toán báo cáo tài nay: Khi kiểm toán viên tiến hành kiểm toán thực qui định chuẩn mực kiểm toán xác định tính xác trung thực nghiệp vụ kiểm toán, họ kiểm toán hồ sơ giấy tờ mà không thực xem xét thực tế Vì mà kiểm toán viên phát sai phạm công ty kiểm toán,bởi họ cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế tài Chẳng hạn hành vi xuyên tạc, làm giả chứng từ liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính, ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đúng,không đủ Hiện nay, số lượng doanh nghiệp kiểm toán khiêm tốn so với nhu cầu thực tế Với số lượng công ty kiểm toán dễ gây độc quyền gian lận thiếu hội cho khách hàng lựa chọn công ty kiểm toán không nhiều Hơn nữa, thị trường chứng khoán có nhiều công ty nhỏ, công ty niêm yết, việc thuê kiểm toán báo cáo tài khó công ty kiểm toán có nhiều khách hàng lớn, khách hàng truyền thống Lượng doanh nghiệp chấp thuận kiểm toán cho doanh nghiệp tăng không cao, số lượng kiểm toán viên có chứng hành nghề trình độ thấp nên có nhiều sai sót thu thập thông tin đánh giá báo cáo kiểm toán Hầu hết công ty thường trọng đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài khả doanh nghiệp kiểm toán đáp ứng nhu cầu khách hàng thấp có nhiều sai sót Khi kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên không giữ thái 90 độ hoài nghi nghề nghiệp: Đó cách thức diễn giải thông tin thường bị chi phối ý tưởng chủ quan, công ty kiểm toán viên mong muốn đưa lập luận thật khách quan Công ty kiểm toán thường bỏ qua thông tin lợi cho việc đưa kết luận cuối thường tiếp nhận cách dễ dàng, không cần phê phán, thông tin có lợi cho việc đưa kết luận Chính vậy,mà kiểm toán viên thường không nhận sai lầm mà họ mắc phải trình xử lí thông tin tưởng lầm trình sai sót.Trên thực tế, kiểm toán viên có quan hệ thân thiện với doanh nghiệp kiểm toán, họ không muốn đưa kết luận bất lợi cho doanh nghiệp Nếu tài liệu kế toán doanh nghiệp có sai sót, kiểm toán viên, với tinh thần ủng hộ doanh nghiệp, không phát sai sót tán thành kết luận nêu tài liệu Trong qúa trình kiểm toán,kiểm toán viên phát sai sót gian lận báo cáo tài lại không thông báo kịp thời cho quan có thẩm quyền chức phát công ty kiểm toán có sai phạm trọng yếu, đặc biệt không thông báo cho ủy ban chứng khoán biết sai phạm công ty có niêm yết thị trường chứng khoán Nhìn chung, doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận đáp ứng nhu cầu kiểm toán công ty phát hành, niêm yết kinh doanh chứng khoán Tuy nhiên, yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán chứng khoán bị “quá tải” trước đòi hỏi kiểm toán doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán.Nhưng kiểm toán số nghiệp vụ kế toán quan trọng doanh nghiệp niêm yết, nhiều doanh nghiệp kiểm toán chưa phản ánh đầy đủ thiếu chuẩn mực kế toán kiểm toán 91 phù hợp quy định chế độ kế toán hành việc tăng vốn điều lệ, cổ phiếu quỹ Thậm chí, nhiều doanh nghiệp kiểm toán bỏ qua sai sót rõ ràng doanh nghiệp niêm yết Hơn nữa, số báo cáo tài công ty phát hành niêm yết kiểm toán phần thuyết minh sơ sài, gây khó khăn cho ủy ban chứng khoán nhà nước, nhà đầu tư việc theo dõi đánh giá tình hình hoạt động công ty thị trường chứng khoán Đặc biệt, tiêu có biến động lớn báo cáo 3.2.Một số giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót kiểm toán báo cáo tài chính: 3.2.1 Giải pháp từ phía Bộ Tài Chính : Tại Việt Nam, năm gần xảy nhiều vụ gian lận Báo cáo tài chính.Việc không phát gian lận nhiều nguyên nhân phải kể đến trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán Do nghề nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam đời khoảng 15 năm Khoảng thời gian không đủ dài để có đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp với trình độ ngang tầm giới.Thêm vào đó, môi trường pháp lý cho ngành kiểm toán bước xây dựng hoàn thiện dần nên chưa đảm bảo hiệu lực pháp lý đầy đủ để tổ chức, cá nhân có liên quan thực thi quyền trách nhiệm Vì vậy, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, tăng cường giám sát quan nhà nước hoạt động kiểm toán việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài chủ đề mang tính thời nhằm nâng cao tính minh bạch, tính đáng tin cậy thông tin tài 92 việc định kinh tế Bộ tài cần cập nhật ban hành chuẩn mực kế toán, kiểm toán; tổ chức thêm kỳ thi kiểm toán viên để tăng thêm lao động kiểm toán có chất lượng cao Bộ Tài cần chủ động kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên; Hỗ trợ VACPA hoạt động tốt hỗ trợ Bộ Tài thực tốt chức quản lý Nhà nước mình…Cụ thể Bộ Tài cần xây dựng khung phát lý cho hoạt động kiểm toán xác định rõ vai trò trách nhiệm kiểm toán viên Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực vào ngày 1.1.2012, luật đời tạo khung pháp lý cao kiểm toán độc lập, khắc phục hạn chế Nghị định 105/2004/NĐ-CP kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán phát triển quy mô chất lượng tài cần phối hợp với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam sớm có soạn thảo thông tư hướng dẫn việc thi hành luật kiểm toán độc lập 3.2.2 Giải pháp từ phía Công ty kiểm toán: Trên giới xảy nhiều vụ kiện doanh nghiệp khổng lồ gian lận báo cáo tài (BCTC) dẫn đến vỡ nợ phá sản Enron, Worldcom, Xerox, Parmalat….Những vụ việc đặt cho giới truyền thông nghi vấn trách nhiệm kiểm toán viên (KTV) làm tăng nghi ngờ công chúng nhà đầu tư tính trung thực BCTC kiểm toán Sau vụ việc Enron, công chúng giới chuyên môn xem xét lại vai trò trách nhiệm KTV gian lận: chuyển từ việc đảm bảo BCTC trình bày trung thực hợp lý sang việc bảo vệ quyền lợi công chúng nhà đầu tư Vì vậy, loạt chuẩn mực trách nhiệm KTV gian lận sửa đổi đời Mỹ nước giới 93 Có thể thấy nhiều nguyên nhân khiến KTV không thực đầy đủ thủ tục kiểm toán cần thiết để phát gian lận trọng yếu ảnh hưởng lên BCTC Nhưng nguyên nhân quan trọng là: thiếu đào tạo KTV nhận thức gian lận Do đó, để giảm thiểu trường hợp xảy gian lận trọng yếu BCTC không KTV phát giải pháp công ty kiểm toán cho vấn đề KTV cần đào tạo nhận thức rõ ràng gian lận hiểu biết “dấu hiệu đỏ” gian lận đồng thời cần tăng cường việc phải đào tạo phát triển kỹ phát gian lận trọng yếu cho KTV, nâng cao lực chuyên môn , đạo đức nghề nhiệp kiểm toán vấn đề then chốt việc nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót công ty kiểm toán 3.2.3 Giải pháp từphía kiểm toán viên Hiện nay, thị trường chứng khoán nước ta phát triển mạnh mẽ.Nhiều nhà đầu tư Việt Nam nước tham gia vào thị trường chứng khoán.Họ bắt đầu quan tâm đến BCTC kiểm toán công ty niêm yết Do quyền lợi nhà quản lý doanh nghiệp gắn liền với lên xuống giá cổ phiếu, nên gian lận BCTC có khả xảy cao gây thiệt hại nghiêm trọng cho nhà đầu tư Lúc này, Việt Nam, việc KTV đảm bảo BCTC phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp BCTC không sai phạm trọng yếu (bất kể gian lận hay sai sót) quan trọng KTV thực tốt trách nhiệm góp phần giúp doanh nghiệp thu hút vốn, giúp nhà đầu tư có nhìn đắn doanh nghiệp để thực việc định đầu tư đắn giúp thị trường chứng khoán Việt Nam phát triển Để thực tốt trách nhiệm tránh vụ kiện tụng làm uy tín nghề nghiệp tránh trách nhiệm pháp lý, KTV Việt Nam cần phải 94 trang bị kỹ cung cấp hiểu biết trách nhiệm phát gian lận trọng yếu Hơn nữa, Việt Nam gia nhập tổ chức WTO, nhiều nhà đầu tư nước đã, đầu tư vào thị trường chứng khoán Việt Nam sử dụng BCTC kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam để định đầu tư Điều đòi hỏi việc xem xét phát gian lận trọng yếu báo cáo tài KTV Việt Nam phải đáp ứng yêu cầu trách nhiệm giới Như vậy, kiểm toán viên cần tìm hiểu trách nhiệm vấn đề gian lận trình kiểm toán BCTC số biện pháp phát gian lận trọng yếu, tìm hiểu trách nhiệm biện pháp KTV Việt Nam mối tương quan với giới quan trọng Điều giúp KTV thực tốt trách nhiệm mình, hoàn thành tốt mục tiêu kiểm toán, có chứng tuân thủ chuẩn mực tránh trách nhiệm pháp lý vụ kiện gian lận BCTC kiểm toán Ngoài ra, việc nghiên cứu trách nhiệm gian lận Việt Nam so sánh với giới giúp quan ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KTV Việt Nam bắt kịp với thay đổi giới; từ góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên để thực giải pháp cần có điều kiện thực giải pháp sau : 3.3 Một số điều kiện nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát 1) Về phía công ty kiểm toán độc lập : Các công ty kiểm toán cần ý đến việc xây dựng sách đãi ngộ cho đội ngũ nhân viên công ty ngày tốt hơn; Ban hành quy định chế tài cụ thể liên quan đến việc xử lý vi phạm quy định 95 công ty, vi phạm đạo đức hành nghề KTV; Xây dựng quy trình thực công việc cách cụ thể chặt chẽ kiểm soát đánh giá hoạt động phòng ban, phận, cá nhân đơn vị; trọng đến việc liên kết với đối tác, tập đoàn kiểm toán việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán, phương pháp kiểm toán đào tạo, cập nhập kiến thức, nâng cao trình độ cho KTV; trọng đến công tác luân chuyển cán bộ, nhân viên; công tác nghiên cứu thị trường; tổ chức thăm dò ý kiến khách hàng kiểm toán 2)Về phía Bộ Tài chính, Hiệp hội nghề nghiệp: Xây dựng lộ trình nghiên cứu, soạn thảo ban hành thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán, chí chuẩn mực kiểm toán bản; tăng cường công tác kiểm soát chất lượng hàng năm công ty kiểm toán (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); Đánh giá xếp hạng công ty kiểm toán hàng năm; Ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán; Đẩy mạnh công tác khuyến khích thi đua, bầu chọn công ty kiểm toán điển hình, cá nhân xuấtsắc + Một giải pháp để nâng cao hiệu chống gian lận tạo không khí nơi mà nhân viên cảm thấy tự tin tố cáo hành vi sai trái mà không bị thù hằn, dường có liên quan Ban quản trị Toby Bishop, chủ tịch giám đốc điều hành Hiệp hội Thanh tra gian lận ( the Association of Certified Fraud Examiners (ACFE)), tổ chức chống lại hành vi gian lận lớn giới Ông Bishop cho " Nếu công ty chương trình chống gian lận hiệu , họ phải gánh chịu nhiều rủi ro” + Hạn chế thời lượng hợp đồng kiểm toán luân chuyển công ty kiểm toán.Để khắc phục thách thức từ mối quan hệ kiểm toán 96 khách hàng, cần thực việc chuyển đổi công ty kiểm toán.Hợp đồng kiểm toán nên ký kết với thời hạn ngắn, từ 1-3 năm Lý phụ thuộc công ty kiểm toán khách hàng muốn trì mối quan hệ lâu dài Bên cạnh lợi ích kinh tế, hợp đồng có thời gian dài thường kéo theo mối quan hệ cá nhân, tâm lý nhượng khách hàng quen biết xu hướng dựa vào số liệu kiểm toán năm trước để lập báo cáo kiểm toán cho năm Như phân tích trên, yếu tố chủ yếu làm suy giảm tính độc lập chất lượng kiểm toán + Kiểm soát chặt chẽ cấu dịch vụ phi kiểm toán: Dịch vụ phi kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư phần cấu sản phẩm dịch vụ mà hãng kiểm toán cung cấp cho khách hàng sở quan trọng tăng cường chất lượng dịch vụ kiểm toán Việc cân đối tỷ trọng dịch vụ phi kiểm toán cần thiết phát triển dịch vụ kiểm toán sở gia tăng chất lượng thực tế mà khách hàng cảm nhận từ dịch vụ công ty kiểm toán Những số liệu thống kê gần cho thấy có tượng tập trung vào dịch vụ kiểm toán báo cáo tài hay tư vấn thuế với 70% doanh thu từ hai hoạt động Tuy nhiên, cân đối yếu tố tiềm ẩn làm tăng tính hình thức dịch vụ kiểm toán làm giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán + Minh bạch hoá chi phí kiểm toán : Chi phí kiểm toán cần cụ thể hoá cách chuyển từ chi phí trọn gói cho kiểm toán sang chi phí dễ đo lường kiểm soát (ví dụ tính phí kiểm toán theo thời gian) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cần có biểu phí kiểm toán để so sánh phát mức phí bất thường.Bản thân công ty kiểm toán cần minh bạch hoá chi phí kiểm toán việc lưu giữ trình bày số liệu thời gian thực kiểm toán mức phí áp dụng cho khách hàng Ngoài cần cân 97 nhắc yếu tố ảnh hưởng đến chi phí kiểm toán danh tiếng hãng kiểm toán, hiệu suất kinh nghiệm thực kiểm toán Một số quy tắc cho việc chủ động thiết lập môi trường kiểm soát hiệu rủi ro gian lận: Đóng vai trò phần cấu quản trị kiểm soát DN, chương trình kiểm soát rủi ro gian lận nên thiết lập bao gồm sách văn để quán triệt kỳ vọng ban lãnh đạo đơn vị việc kiểm soát rủi ro gian lận Cần thông báo định kỳ ảnh hưởng rủi ro gian lận để xác định tình vụ việc cụ thể xảy Xây dựng kỹ phòng chống cách khả thi vụ việc liên quan tới rủi ro gian lận trọng yếu xảy nhằm giảm thiểu tác động đến đơn vị Xây dựng kỹ phát để tìm vụ việc gian lận phương tiện phòng chống không đạt hiệu quả, nhận thấy rủi ro giảm thiểu Thiết lập quy trình báo cáo để tập trung liệu đầu vào gian lận tiềm tàng sử dụng cách thức tiếp cận có phối hợp bên để điều tra đưa giải pháp khắc phục, nhằm đảm bảo gian lận tiềm tàng phát cách phù hợp kịp thời Cần đưa quy định nhằm loại bỏ tình trạng nhiều kiểm toán viên cần quan tâm đến phản ứng doanh nghiệp kiểm toán nhận kết kiểm toán Một biện pháp áp dụng không cho phép công ty kiểm toán vừa làm dịch vụ kiểm toán, vừa làm dịch vụ tư vấn doanh nghiệp kiểm toán Nếu công ty kiểm toán tiến hành đồng thời hai dịch vụ doanh nghiệp việc đưa kết 98 luận kiểm toán thiếu khách quan tất yếu, công ty kiểm toán phải chịu áp lực tình trạng xung đột quyền lợi khác liên quan đến hai dịch vụ Để có kết kiểm toán trung thực, trước hết cần phải tách biệt hai loại hình dịch vụ Có người cho để tránh sai sót kiểm toán, cần tuyển dụng kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ vững vàng Nhưng thực tế lại vậy, nhiều thân kiểm toán viên bị ngoại cảnh chi phối mạnh mẽ Các cấp lãnh đạo ngành kiểm toán phải hiểu rõ điều đó, nghĩa phải nắm chất vấn đề, phải thấy nguồn gốc sai sót kiểm toán đề biện pháp hữu hiệu chống sai sót Đương nhiên, đề xuất giải pháp cụ thể nhằm ngăn ngừa sai sót kiểm toán công việc đơn giản, đặc biệt hoàn cảnh xã hội phức tạp, có mối quan hệ riêng kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, nguồn gốc sai lệch tinh vi Vụ bê bối tài Enron thí dụ điển hình quan hệ ngầm doanh nghiệp số kiểm toán viên Vì vậy, cần xây dựng chế cho mắt doanh nghiệp, kiểm toán viên đóng vai trò tương tự vai trò nhân viên thuế vụ, vai trò đối tác hay tư vấn Đó chế nhằm định rõ ranh giới doanh nghiệp công ty kiểm toán có tác dụng hạn chế tình trạng sai lệch hoạt động kiểm toán 99 100 KẾT LUẬN Phát gian lận thách thức với kiểm toán viên điều kiện kinh tế bình thường trở nên khó khăn điều kiện kinh tế khủng hoảng, mà nhân lực cắt giảm nhà quản lý chịu nhiều áp lực từ thị trường cổ đông Một gian lận khó phát gian lận xuất phát từ ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần phải thu thập thêm thông tin tính trực ban lãnh đạo trình kiểm toán thông qua việc quan sát đánh giá văn hóa doanh nghiệp, văn hóa lãnh đạo, môi trường làm việc, chế lương thưởng tuyển dụng DN Ngoài nên thu thập thông tin từ nhân viên cấp dưới, vấn riêng rẽ người ban lãnh đạo DN so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn không Trên số vấn đề gian lận sai sót vấn đề trách nhiệm kiểm toán viên việc phát sai sót báo cáo tài mà nhóm trình bày, trình tìm hiểu nhiều sai sót,mong nhận sựgóp ý thầy cô 101 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt: Giáo trình lý thuyết kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh , NXB Tài năm 2008 Giáo trình kế toán tài chính, PGS.TS Nguyễn Thị Đông, NXB KTQD năm 2008 Giáo trình kiểm toán tài chính, GS.TS Nguyễn Quang Quynh, NXB Tài Chính năm 2006 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Vụ chế độ Kế toán- Kiểm toán (2006) , NXB Tài Tài liệu nước ngoài: Report to the nation 2004,2006,2008,2010 –ACFE Financial shenanigans- Howard M Schilitt,NXB Mc Graw-Hill 2010 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ Alvin A Arens, James K Loebbecke: “ Auditing : An Intergrated approach”, Hence Hall 1984 Các trang web Kiemtoan.com.vn Thegioiketoan.com Vaa.vn Vacpa.org.vn Stox.vn