1 MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Quản lý thuế nội dung quan trọng quản lý Nhà nước kinh tế Quản lý thuế có mục tiêu, công cụ, phương pháp thực riêng Trong điều kiện nay, công cụ, phương thức quản lý thuế có nhiều thay đổi, từ có vấn đề lý thuyết đặt cho nghiên cứu quản lý thuế Giống hoạt động quản lý khác nhà nước, quản lý thuế nhằm hướng đối tượng quản lý theo quy định nhà nước Trong thực tế, kinh tế ngày phát triển, hành vi kinh tế ngày đa dạng, số đối tượng nộp thuế ngày lớn hoạt động quản lý thuế trở nên khó khăn Tình trạng trốn thuế, vi phạm pháp luật nhà nước trở nên tinh vi phức tạp Vì quản lý thuế cần có đổi hoàn thiện để thích ứng Bên cạnh đó, quản lý thuế chịu ảnh hưởng xu hội nhập toàn cầu hóa Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam diễn 20 năm Tuy nhiên thực tế cho thấy quản lý thuế Việt Nam chưa đáp ứng hết yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, chưa theo kịp chuẩn mực quốc tế, chưa xây dựng hệ thống quản lý thuế tốt Vì vậy, việc nghiên cứu quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập, đưa giải pháp hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam vô cần thiết để đáp ứng đòi hỏi mặt lý luận thực tiễn Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Trong thời gian qua, công trình nghiên cứu thuế quản lý thuế đa dạng Tuy nhiên, công trình nghiên cứu sâu sắc quản lý thuế điều kiện hội nhập sâu kinh tế Việt Nam hạn chế Một số công trình đề cập đến sách thuế, số công trình nghiên cứu quản lý thuế trước Việt Nam gia nhập WTO Một số công trình dừng phân tích định tính mà chưa có phân tích định lượng nên kết hạn chế Mục đích nghiên cứu luận án Mục đích luận án nghiên cứu cách có hệ thống đầy đủ hoạt động quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Để đạt mục đích trên, luận án giải nhiệm vụ sau: Nghiên cứu sở lý luận quản lý thuế quốc gia điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Tham khảo kinh nghiệm quản lý thuế số nước tiên tiến giới để làm học kinh nghiệm cho Việt Nam Phân tích định tính định lượng thực trạng quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập rút nhận xét đánh giá ưu điểm, hạn chế thách thức đặt công tác quản lý thuế làm sở cho đề xuất giải pháp kiến nghị Trên sở phân tích lý luận thực tiễn, đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu luận án Đối tượng nghiên cứu luận án quản lý thuế Phạm vi nghiên cứu: Quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế , nội dung tập trung nghiên cứu hệ thống máy quản lý thuế, sở pháp lý cho quản lý thuế số nội dung quản lý thuế dựa tiêu chí hệ thống quản lý thuế tốt, đặc biệt mối quan hệ quan thuế với người nộp thuế Thời gian nghiên cứu: từ 1995 đến tập trung vào giai đoạn sau Việt Nam gia nhập WTO Phƣơng pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ đặt ra, trình thực luận án, tác giả sử dụng phương pháp sau: Phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử phương pháp hệ thống; phương pháp thống kê; phương pháp phân tích tổng hợp; phương pháp so sánh, đối chiếu; phương pháp phân tích định lượng: Những đóng góp khoa học luận án Từ lý luận chung quản lý thuế, luận án rõ, điều kiện hội nhập, tiêu chí để đánh giá hệ thống thuế tốt phải xét đến mối quan hệ quan thuế với người nộp thuế, quan hệ với nhân viên quản lý thuế, tiêu chí lập pháp, đặc điểm quản lý, đảm bảo tính linh hoạt điều hành Luận án tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến quản lý thuế, bao gồm gia tăng hợp tác thuế nước, thúc đẩy cạnh tranh thuế, thay đổi sách thuế quản lý thuế, đặc biệt tăng cường đối phó với tượng trốn tránh thuế quốc tế Những kết luận đề xuất rút từ kết nghiên cứu Sử dụng công cụ phân tích định lượng mô hình GTAP qua điều tra khảo sát thực trạng quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập, luận án chứng minh việc thực cam kết thuế gia nhập WTO có ảnh hưởng khác tới nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế nhập Số thu thuế nhập phần lớn sản phẩm giảm Số thu thuế GTGT với thay đổi giá trị gia tăng ngành Kết nghiên cứu cho thấy công tác quản trị chiến lược quản lý thuế chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, pháp luật thuế chưa tuân thủ nghiêm minh, việc quản lý thuế nhiều bất cập quy trình thời gian xử lý khiếu kiện doanh nghiệp, thiếu quan tâm, tiếp thu góp ý từ người nộp thuế việc thay đổi sách thủ tục quản lý thuế Luận án đề xuất giải pháp để nâng cao hiệu quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế hướng đến nội dung (i) Giải tốt mối quan hệ với NNT giảm thấp chi phí tuân thủ cho NNT, tăng cường giao tiếp thông tin với NNT; (ii) Xây dựng mô hình phân tích để dự báo ứng dụng vào công tác quản trị thuế; tăng cường công tác lập thống kê, báo cáo, tổng hợp quản trị thuế; (iii) Thành lập phận chức Tổng cục Thuế chuyên trách quản lý thay đổi môi trường bên bên có tác động đến hoạt động quản lý thuế, đồng thời thành lập phận chuyên quản lý, theo dõi, giám sát hoạt động Đại lý thuế; (iv) Bổ sung thêm quy định giao dịch điện tử Luật Quản lý thuế Kết cấu luận án Ngoài trang bìa, mục lục, danh mục bảng số liệu, từ viết tắt đồ thị, phần mở đầu kết luận, danh mục công trình công bố liên quan đến luận án, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành chương với 17 bảng biểu hình vẽ CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế Theo tác giả, quản lý thuế trình Nhà nước sử dụng hệ thống công cụ phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt Trong hoạt động quản lý, vấn đề chủ thể quản lý, đối tượng quản lý, công cụ phương pháp quản lý, mục tiêu quản lý yếu tố trung tâm đòi hỏi phải xác định đắn Chủ thể quản lý Nhà nước Nhà nước quan lập pháp, quan hành pháp quan tư pháp Đối tượng quản lý thuế quan hệ phát sinh trước, sau trình triển khai tổ chức thu nộp thuế cho nhà nước Công cụ quản lý thuế pháp luật, kế hoạch, sách số công cụ khác Phương pháp quản lý thuế gồm có phương pháp hành chính, phương pháp kinh tế, phương pháp giáo dục Nhìn chung quản lý thuế nước thường nhằm vào mục tiêu:phải tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu; phải tối thiểu hóa chi phí nâng cao hiệu quản lý thuế; phát huy tối đa vai trò thuế kinh tế; tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân cư 1.1.2 Nội dung quản lý thuế * Đăng ký thuế Đăng ký thuế việc NNT kê khai thông tin NNT theo mẫu quy định nôp tờ khai cho quan quản lý thuế để bắt đầu thực nghĩa vụ thuế với nhà nước theo quy định pháp luật * Kê khai nộp thuế Kê khai tính thuế quan thuế ĐTNT thực Ở nước phát triển, hệ thống toán đại, việc khai thuế nộ thuế thực qua mạng * Xử lý hoàn thuế Tổ chức, cá nhân xem xét hoàn thuế thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhâp khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế nộp thừa Ngoài đối tượng nộp thuế nhân hoàn thuế thu nhập cá nhân * Quản lý thu nợ thuế Đây hoạt động quan quản lý thuế nhằm đảm bảo huy động đầy đủ kịp thời số tiền thuế cho NSNN * Kiểm tra, tra thuế Kiểm tra, tra thuế hoạt động giám sát quan thuế hoạt động giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế tính hình thực thủ tục hành chính, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế NNT, nhằm đảm bảo pháp luật thuế thực thi nghiêm chỉnh đời sống kinh tế xã hội * Giải tranh chấp thuế Cơ quan thuế giải tranh chấp thuế có khiếu nại, tố cáo ĐTNT NNT có quyền khiếu nại định quan thuế định hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, định cưỡng chế thi hành định hành thuế 1.1.3 Các tiêu chí để đánh giá hệ thống quản lý thuế tốt Thứ nhất, quan hệ với người nộp thuế Quan hệ với người nộp thuế phải đáp ứng yêu cầu: đảm bảo tính tuân thủ ĐTNT, cung cấp thông tin cho ĐTNT cách thường xuyên, có chất lượng giảm thấp chi phí tuân thủ cho ĐTNT Thứ hai, quan hệ với nhân viên quản lý thuế Thứ ba tiêu chí lập pháp Thứ tư đặc điểm quản lý Thứ năm, đảm bảo tính linh hoạt điều hành 1.1.4 Các nhân tố tác động đến quản lý thuế Thứ nhất, nhân tố thuộc Chính phủ, Quốc hội Chính phủ, Quốc hội tác động đến quản lý thuế thông qua văn quy phạm pháp luật, thông qua định hướng sách, thông qua thể chế trị mô hình nhà nước Thứ hai, nhân tố thuộc quan thuế Cơ quan thuế tổ chức nào, vận hành có ảnh hưởng lớn đến quản lý thuế Khi nghiên cứu nhân tố này, ta phải quan tâm đến cấu tổ chức máy ngành thuế, đội ngũ cán công chức ngành thuế, chế quản lý thuế Thứ ba, nhân tố thuộc đối tượng nộp thuế Thứ tư, nhân tố khác: Các nhân tố khác tác động đến quản lý thuế kể đến xu toàn cầu hóa hội nhập kinh tế quốc tế, trình độ phát triển kinh tế, khoa học kỹ thuật công nghệ, mức độ đại hệ thống toán 1.2 Hội nhập kinh tế quốc tế tác động đến quản lý thuế 1.2.1 Xu hội nhập kinh tế quốc tế Hội nhập (hay liên kết) kinh tế quốc tế hiểu trình kinh tế giới kết hợp với cách có hiệu phụ thuộc lẫn Hội nhập kinh tế quốc tế coi khâu trình phát triển tiền đề phát triển bền vững Hội nhập kinh tế quốc tế không mang lại lợi ích cho nước mà đặt kinh tế quốc gia trước thách thức biến động tiêu cực thị trường, tài kinh tế toàn cầu Đứng trước xu hội nhập kinh tế quốc tế, nước phải mở cửa cho dòng vốn đầu tư tự hoá thương mại Điều chắn dẫn đến nhiều vấn đề phức tạp đặt cho công tác quản lý thuế Vậy nước nên thiết kế hệ thống thuế cho phù hợp? 1.2.2 Cấu trúc thuế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Cấu trúc thuế vốn khác nước kinh tế toàn cầu ảnh hưởng mạnh mẽ hội nhập kinh tế quốc tế đến số điểm chung định Cấu trúc thuế nước phản ánh qua tỷ lệ thu thuế GDP, tỷ trọng doanh thu sắc thuế, xu hướng phát triển loại thuế 1.2.3 Những tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến quản lý thuế * Gia tăng hợp tác thuế nước Hội nhập kinh tế quốc tế dẫn đến dịch chuyển mạnh mẽ nguồn vốn lao động Đầu tư trực tiếp nước gia tăng nhanh chóng Các công ty đa quốc gia ngày bành trướng tỏ rõ tầm ảnh hưởng quan trọng đến kinh tế giới Đi liền với tượng đánh thuế trùng gia tăng công ty có nhiều sở thường trú, cá nhân mang nhiều quốc tịch Vì nhu cầu hợp tác, hỗ trợ lẫn thuế nước nhằm loại bỏ tượng trùng thuế tăng cường quản lý trốn thuế nẩy sinh * Thúc đẩy cạnh tranh thuế Một cách cạnh tranh quan tâm đáng kể ưu đãi thuế miễn thuế tạm thời, giảm thuế suất, cho phép đầu tư miễn thuế nhập Để cạnh tranh, nước có xu hướng xây dựng thuế suất thuế thu nhập công ty thấp Trong nhiều trường hợp, nước tự biến thành thiên đường thuế cho phép hãng bị đánh thuế thuế thấp hoạt động kinh tế chủ yếu diễn nước khác Một hình thức cạnh tranh thuế nước ngày quan tâm giảm thiểu chi phí thủ tục hành thuế Đây cách cạnh tranh thuế tích cực * Thay đổi sách thuế quản lý thuế Thương mại tự xu chủ đạo hội nhập kinh tế quốc tế Vì vậy, việc rỡ bỏ hàng rào thuế quan phần việc tất yếu mà nước theo đuổi tự hóa thương mại phải làm Tất nhiên có ảnh hưởng việc giảm thuế nhập Ngoài việc doanh thu thuế bị trực tiếp từ việc cắt giảm thuế, nước phát triển mát doanh thu cách gián tiếp ngắn hạn Mặt khác, nhà sản xuất bảo hộ trước bị thị phần hàng nhập khẩu, giảm lợi nhuận thuế thu nhập nộp ngân sách Không rỡ bỏ hàng rào thuế quan, hội nhập sân chơi lớn WTO, nước phải thực nguyên tắc, quy định tổ chức Vì vậy, sách thuế sách quản lý thuế phải bổ sung, chỉnh sửa Từ có tác động định đến công tác quản lý thuế * Quản lý chặt chẽ tượng trốn tránh thuế quốc tế Trốn tránh thuế quốc tế thường thực qua chuyển giá qua thiên đường thuế 1.3 Quản lý thuế OECD học kinh nghiệm cho Việt Nam 1.3.1 Quản lý thuế OECD * Về tổ chức máy, chức nhiệm vụ quan thuế * Về quản trị chiến lược quản lý thuế * Kinh nghiệm quản lý nguồn lực quan thuế nước * Kinh nghiệm tổ chức quản lý thu thuế * Về xây dựng sở pháp lý cho quản lý thuế 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Qua nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế nước OECD, ta rút số gợi ý cho công tác quản lý thuế Việt Nam sau: * Thứ nhất, kinh nghiệm thành lập quan độc lập giám sát hệ thống quản lý thuế Cơ quan độc lập với quan thuế quan kiểm toán quốc gia Ngoài ra, kinh nghiệm nước cho thấy thành lập quan đặc biệt để giám sát giải khiếu nại liên quan đến hoạt động quan thuế Các nhân viên quan có nhiệm vụ trợ giúp người nộp thuế giải rắc rối Cơ quan độc lập với quan thuế * Thứ hai, tăng cường phối hợp hoạt động quan thuế với quan BHXH, quan hải quan, tổ chức tín dụng Các quan hỗ trợ lĩnh vực cung cấp thông tin liệu hoạt động khác hoạt động thu thuế, thu BHXH, cưỡng chế thu nợ thuế * Thứ ba, tăng cường công tác quản trị chiến lược quản lý thuế Kế hoạch chiến lược quản lý thuế bao gồm số nội dung: xây dựng kế hoạch chiến lược hoạt động, công khai kế hoạch này, xuất báo cáo hàng năm kết hoạt động, xây dựng công bố công khai tiêu chuẩn cung cấp dịch vụ, khảo sát ĐTNT chất lượng dịch vụ cung cấp * Thứ tư, tăng cường sử dụng phương pháp khấu trừ nguồn thuế thu nhập Đồng thời, sử dụng dịch vụ điện tử đại, bao gồm: điền hồ sơ điện tử, toán nợ thuế điện tử, tiếp cận tài khoản người nộp thuế qua mạng Khi cung cấp dịch vụ cho ĐTNT cần xây dựng tiêu chuẩn cung cấp dịch vụ thường xuyên đánh giá kết thực với mức chuẩn xây dựng * Thứ năm, luật quản lý thuế sở pháp lý cho quản lý thuế cần có bổ sung chỉnh sửa hợp lý để bao quát hết quan hệ kinh tế phát sinh quản lý thuế * Thứ sáu, tạo điều kiện để người nộp thuế tuân thủ tốt nghĩa vụ pháp lý Việc tự nguyện tuân thủ đòi hỏi phải thiết lập mối quan hệ đối tác quan thuế người nộp thuế Do đó, mối quan hệ với người nộp thuế cần cấu theo cách CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 2.1 Những tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến quản lý thuế Việt Nam 2.1.1 Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế cam kết thuế Việt Nam * Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam Các kiện trình hội nhập gồm có: gia nhập ASEAN (1995), APEC (1989), ký kết hiệp định thương mại Việt Mỹ (2000), gia nhập WTO (2007), ký kết hiệp định kinh tế thương mại song phương đa phương với nước * Những cam kết thuế Việt Nam a) Đối với khu vực ASEAN Trước hết, Việt Nam phải thực cam kết ASEAN-AFTA Ngoài ra, Việt Nam phải thực câm kết mà ASEAN ký với nước khối Trung Quốc, Nhật Bản Hàn Quốc, Ấn Độ b) Đối với Tổ chức thương mại giới (WTO) Cam kết cắt giảm thuế quan Mức cam kết chung Việt Nam đồng ý ràng buộc mức trần cho toàn biểu thuế (10.600 dòng) Mức thuế bình quân toàn biểu giảm từ mức hành 17,4% xuống 13,4% thực dần trung bình - năm Các cam kết khác có liên quan đến sách thuế - Thực quy chế tối huệ quốc - Thực nguyên tắc đối xử quốc gia - Chỉ bảo hộ thuế quan, không bảo hộ biện pháp khác - Áp dụng Hiệp định Xác định Trị giá hải quan GATT 2.1.2 Những tác động hội nhập đến quản lý thuế Việt Nam * Gia tăng hợp tác thuế với nước Đến nay, Việt Nam ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với 60 quốc gia vùng lãnh thổ giới Việt Nam tiếp tục đẩy mạnh hợp tác, trao đổi thông tin thuế với quan thuế nước tổ chức quốc tế như: hợp tác với Bộ Tài Hoa Kỳ việc hỗ trợ tư vấn kỹ thuật thuế cho Việt Nam với cấu phần gồm quản lý nợ, tra kiểm tra nội Hợp tác với Bộ Tài Pháp theo chương trình chiến lược hợp tác Bộ Tài Việt Nam ADETEF 2008-2010; trì phát triển mối quan hệ hợp tác truyền thống với tổ chức OECD, Sgatar quan thuế nước Hàn Quốc, Ma-lai-xi-a, Thái Lan, Nhật Bản, Lào Triển khai công việc cần thiết chuẩn bị cho việc đàm phán với Trung Quốc hoạt động thăm dò dầu khí chung khu vực thỏa thuận Vịnh Bắc Bộ đàm phán với Ma-lai-xi-a phân chia thuế phát sinh từ việc khai thác dầu khí lô PM3-CAA * Thay đổi sách thuế quản lý thuế Để thực cam kết thuế, Việt Nam phải đặt lộ trình cắt giảm thuế quan Thực nguyên tắc WTO luật thuế có thay đổi đáng kể Luật Quản lý thuế thiết kế phù hợp với nguyên tắc WTO * Thúc đẩy cạnh tranh thuế Cạnh tranh thuế Việt Nam diễn hình thức giảm thuế suất thuế TNDN, thực ưu đãi thuế, minh bạch đơn giản hóa thủ tục hành Bộ Tài hoàn thành thống kê công bố 840 TTHC thực cấp quyền thuộc nhiều lĩnh vực có 239 thủ tục thuộc lĩnh vực Hải quan, 330 thủ tục thuộc lĩnh vực thuế Bộ Tài công khai Bộ TTHC Trang thông tin điện tử Bộ Tài Năm 2010, Bộ Tài 10 đơn giản hóa kiến nghị đơn giản hóa 30% số TTHC, nâng xếp hạng ngành Thuế đứng thứ 124 giới, giảm thời gian doanh nghiệp làm thủ tục thuế nghĩa vụ với ngân sách từ 1.050 năm 2009 xuống 941 * Tăng cường quản lý trốn tránh thuế quốc tế Việt Nam tích cực xây dựng khung pháp lý tạo sở cho quản lý chuyển giá Văn pháp lý Việt Nam đề cập đến chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC, Thông tư 89/1999/TT-BTC, Thông tư 13/2001/TT-BTC, Thông tư 117/2005/TT-BTC Thông tư 117 xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Thông tư 117 quy định sát với thông lệ chống chuyển giá OECD nhiều nước giới áp dụng Ngày 22/4/2010, Bộ Tài ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định việc xác định giá thị trường giao dịch liên kết, thay Thông tư 117 So với Thông tư 117/2005/TT-BTC, Thông tư 66 có số sửa đổi quan trọng kỹ thuật theo hướng thắt chặt quy định Thông tư quy định rõ nghĩa vụ doanh nghiệp có giao dịch liên kết 2.1.3 Những vấn đề đặt việc hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập * Đối với công cụ quản lý thuế Chính sách quản lý thuế phải xây dựng dựa chuẩn mực quốc tế hiệp định mẫu, văn chuyển giá, bán phá giá; đồng thời phải phù hợp với nguyên tắc đối xử công WTO Chính sách quản lý thuế phải xác định rõ nghĩa vụ, trách nhiệm chủ thể tham gia vào quản lý thuế, đặc biệt xây dựng chế hợp tác trao đổi thông tin chủ thể Chính sách thuế phải có thống nhất, hài hoà luật pháp quốc gia với thông lệ, quy định chung quốc tế yêu cầu trình hội nhập Hệ thống văn hướng dẫn vấn đề chuyển giá phải rõ ràng đầy đủ đáp ứng yêu cầu đặt * Đối với việc tổ chức thực luật thuế Trong điều kiện hội nhập, quản lý thuế vượt khỏi phạm vi quốc gia Nó đòi hỏi hợp tác chặt chẽ để trao đổi thông tin với nước khác Với chế ĐTNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế, quan thuế hỗ trợ thực chức tra, kiểm tra khối lượng công việc mà quan thuế phải kiểm tra lớn Hiện nay, việc xác định giá tính thuế hải quan tuân theo Hiệp định Xác định Trị giá hải quan GATT hệ thống toán lại 12 Kể từ ngày 27 tháng năm 2008, thực Thông tư liên tịch số 05/2008/TTLT/BKH-BTC-BCA ngày 29/7/2008 Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Tài chính, Bộ Công an hướng dẫn chế phối hợp quan giải đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế đăng ký dấu doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, việc đăng ký thuế thực đồng thời với việc đăng ký kinh doanh Thời gian giải đăng ký thuế ngày Đáng ý, doanh nghiệp gửi hồ sơ đăng ký tới quan đăng ký kinh doanh qua mạng điện tử thông báo qua mạng điện tử cho người thành lập doanh nghiệp nội dung cần sửa đổi, bổ sung hồ sơ thời điểm đến nhận giấy chứng nhận đăng ký thuế Đăng ký thuế điện tử vốn phổ biến nước có hệ thống thuế đại Đối với thuế thu nhập cá nhân, Việt Nam cho phép tổ chức cá nhân đăng ký thuế qua mạng * Kê khai nộp thuế Năm 2007, ngành thuế triển khai hệ thống ứng dụng công nghệ mã vạch hai chiều tờ khai nộp thuế người nộp thuế Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cung cấp miễn phí cho doanh nghiệp Từ năm 2009, quan thuế tiến hành thí điểm hệ thống nộp tờ khai thuế qua mạng địa bàn Hà Nội, Tp.Hồ Chí Minh, Đà Nẵng, Bà Rịa-Vũng Tàu Ngành thuế thực nhiều biện pháp để tiến tới nộp thuế qua mạng Năm 2009, ngành Thuế ký kết thỏa thuận phối hợp thu thuế qua hệ thống ngân hàng thương mại (Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam, Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam).Năm 2010, quan thuế tiếp tục ký thỏa thuận với ngân hàng Tienphongbank Lienvietbank * Xử lý hoàn thuế Cơ quan thuế có nhiều cố gắng việc rút ngắn thời gian hoàn thuế xuống Theo Thông tư 60/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế thời gian hoàn thuế 15 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ trường hợp hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau, thời gian hoàn thuế 60 ngày Theo Nghị số 25/NQCP năm 2010 đơn giản hóa thủ tục hành chính, thời gian giải trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” rút ngắn từ 15 ngày xuống ngày làm việc, thời hạn giải trường hợp “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” giảm từ 60 ngày xuống 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ theo quy định * Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Các phương thức hỗ trợ NNT gồm: 13 - Tư vấn trực tiếp, hỗ trợ trả lời trực tiếp quan thuế, tư vấn qua điện thoại, sử dụng tổng đài trả lời tự động trả lời trực tiếp qua điện thoại, tư vấn văn bản, tổ chức đối thoại với NNT; tổ chức tập huấn chế độ sách thủ tục hành thuế, kế toán - Truy cập Internet Trang thông tin điện tử ngành thuế thành lập từ tháng 6/2004 Cơ quan thuế cấp chủ động cung cấp hàng trăm văn pháp quy, hàng nghìn văn hướng dẫn cho NNT (chủ yếu bao gồm văn kê khai, toán thuế năm, thay đổi tờ khai nộp thuế TNCN, cưỡng chế thi hành định hành thuế, ) Ngành quản lý vận hành hệ thống Website ngành thuế tham gia xây dựng Trang thông tin Cục Thuế Duy trì cập nhật thường xuyên, đầy đủ, kịp thời thông tin ngành, ngành, văn pháp quy văn hướng dẫn Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, lên hệ thống Website ngành Thuế - Tuyên truyền hỗ trợ thông qua hệ thống phương tiện thông tin đại chúng * Quản lý thu nợ thuế Cùng với việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế tham mưu trình Bộ ban hành văn hướng dẫn, xử lý nợ đọng thuế, ngành Thuế tích cực triển khai thực đồng biện pháp quản lý nợ Ngành Thuế đưa vào ứng dụng Văn phòng Cục từ tháng 4/2007 phần mềm Quản lý nợ (QTN) nhằm phục vụ công tác quản lý thu nợ cưỡng chế nợ thuế phân công cán theo dõi thu nợ, phân loại nợ, ghi nhận biện pháp thu nợ, thông báo nợ thuế, tính phạt chậm nộp, ban hành định phạt, tổng hợp, phân loại nợ * Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế Công tác tra NNT Từ năm 2007 đến năm 2009, toàn ngành Thuế tiến hành tra 12.525 tra Tổng số thuế phát qua tra qua năm 10.763.737 triệu đồng Số thuế nợ đọng 4.402.777 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 40,9% so với tổng số thuế phát qua tra Số thuế truy thu thêm so với kê khai 5.708.676 triệu đồng, chiếm tỷ lệ 53% số thu ghi theo biên tra Công tác kiểm tra NNT - Về kiểm tra hồ sơ thuế trụ sở quan thuế: Việc kiểm tra hồ sơ trụ sở quan thuế năm 2007-2009 đạt khoảng 79% số hồ sơ phải kiểm tra, số hồ sơ phải điều chỉnh thuế chiếm khoảng 2,86%; số hồ sơ phải ấn định thuế khoảng 0,42% 14 - Về kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở NNT Từ năm 2007 đến năm 2009 tiến hành kiểm tra trụ sở NNT 74.551 hồ sơ khai thuế đạt 60,7 % tổng số hồ sơ phải kiểm tra - Về kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT: Qua năm 2007-2009, kiểm tra trước hoàn thuế GTGT 17.732 hồ sơ, chiếm 50,6% hồ sơ đề nghị hoàn thuế Kiểm tra sau hoàn thuế GTGT 9.659 hồ sơ, chiếm 43,9 % hồ sơ phải kiểm tra sau hoàn thuế Tổng hợp tình hình kiểm tra, tra NNT Hoạt động kiểm tra, tra ĐTNT phân định rõ nhiệm vụ quan tra thuế cấp Chú trọng khâu lập kế hoạch chuẩn bị trước tiến hành kiểm tra, tra nhằm đảm bảo việc kiểm tra, tra sở kinh doanh thời gian, nguồn lực hiệu Chuyển đổi từ chế kiểm tra, tra nhằm vào tất ĐTNT sang chế kiểm tra, tra theo mức độ vi phạm thuế, gian lận thuế CHƢƠNG ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP 3.1 Đánh giá định tính thực trạng quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập 3.1.1 Những kết đạt Thứ nhất, hệ thống sách thuế quản lý thuế bước tiến tới đơn giản, rõ ràng, tạo điều kiện giảm chi phí hành thuế cho người nộp thuế quan thuế Thứ hai, hệ thống sách thuế Việt Nam bước hoàn thiện phù hợp với yêu cầu hội nhập Thứ ba, công tác quản lý thuế có chuyển biến tích cực theo hướng rõ ràng, công khai, dân chủ minh bạch Thứ tư, công tác đại hóa quản lý thuế ghi nhận chuyển biến mạnh mẽ chất Thứ năm, quyền nghĩa vụ quan thuế quy định đầy đủ, rõ ràng 15 Thứ sáu, ngành Thuế mở rộng quan hệ hợp tác với tổ chức nước quốc tế nhằm học tập kinh nghiệm nâng cao hiệu quản lý thuế Thứ bảy, đội ngũ cán quản lý thuế đào tạo, bồi dưỡng tiếp thu dần với kinh nghiệm quản lý thuế tiên tiến nước giới 3.1.2 Những hạn chế công tác quản lý thuế nguyên nhân * Những tồn hạn chế Thứ nhất, hạn chế phát sinh quan hệ quan thuế với người nộp thuế Thứ hai, hạn chế phát sinh từ quan tham gia vào trình quản lý thuế Thứ ba, vướng mắc sở pháp lý: Thứ tư, hạn chế nội dung quản lý thuế Thứ năm, hệ thống thuế chưa phản ứng kịp thời với thay đổi môi trường kinh tế * Nguyên nhân tồn hạn chế Sự thiếu đồng hệ thống sách pháp luật, thay đổi sách kinh tế bối cảnh khủng hoảng kinh tế toàn cầu dẫn đến hạn chế kết đạt được.Thủ tục hành phức tạp, trùng lắp thiếu đồng Bộ, ngành, quan Trình độ hiểu biết ý thức tuân thủ pháp luật thuế phận NNT chưa cao, tình trạng toán dùng tiền mặt phổ biến Sự phối hợp với quan chức quản lý thu thuế có nhiều chuyển biến tích cực chưa thường xuyên, liên tục, chưa quản lý chặt chẽ hết NNT Ngành thuế chưa quan tâm mức cho việc đánh giá rủi ro thực chiến lược nên chưa có kế hoạch giảm thiểu rủi ro có thay đổi môi trường làm ảnh hưởng đến kết thực chiến lược 3.2 Đánh giá định lƣợng quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Để đánh giá thực trạng quản lý thuế điều kiện hội nhập có tính thuyết phục, từ tạo sở cho việc đề giải pháp, tác giả sử dụng phương pháp phân tích định lượng chương mô hình cân tổng thể GTAP điều tra khảo sát 3.2.1 Đánh giá định lượng tác động hội nhập kinh tế quốc tế đến quản lý thuế: Trường hợp cam kết cắt giảm thuế gia nhập WTO 16 * Mô hình cân tổng thể GTAP mục đích sử dụng mô hình Tác giả sử dụng Mô hình phân tích thương mại toàn cầu GTAP (Global Trade Analysis Project) để trả lời hai câu hỏi: - Gia nhập WTO tác động tới ngành kinh tế, tới thương mại số thu thuế? - Hội nhập kinh tế quốc tế đặt vấn đề sách thuế quản lý thuế Việt Nam? * Kịch chạy mô mô hình Tác giả sử dụng mô hình GTAP phiên 6.0 Cơ sở liệu có 87 nước/khu vực 57 ngành * Kết chạy mô hình phân tích kết Các kết mô hình đa dạng lĩnh vực nghiên cứu đề tài, tác giả lựa chọn kết liên quan đến giá trị sản lượng ngành, tác động tới xuất khẩu, tác động tới nhập khẩu, tác động tới cán cân thương mại, tác động tới giá trị gia tăng ngành * Đánh giá ảnh hưởng cam kết số thu thuế nhập thuế giá trị gia tăng Tác giả chứng minh công thức mối liện hệ gia tăng (âm dương) nhập số thu thuế áp dụng cho ngành Từ công thức tác giả tính số thu thuế nhập phần lớn sản phẩm giảm Đó hiệu ứng giảm thuế mạnh hiệu ứng tăng kim ngạch nhập Do thuế suất thuế giá trị gia tăng trước sau gia nhập WTO giả thiết không thay đổi (trên thực tế không thay đổi), nên thay đổi số thu thuế với thay đổi giá trị gia tăng * Một số kết luận rút cho hoạt động quản lý thuế Việt Nam Đối với sách thuế Khi xây dựng sách thuế cần ý tới ảnh hưởng tích cực tiêu cực gia nhập WTO ngành để bảo hộ hợp lý tăng khả cạnh tranh ngành Việc giảm thuế khuôn khổ WTO cần xem xét tổng thể việc giảm thuế cho hàng hóa nước ASEAN ASEAN với nước khác Kết phân tích mô hình cho thấy nhiều ngành kinh tế quan trọng Việt Nam bị tổn thương sức cạnh tranh lâu Nhà nước bảo hộ cách mức Bởi sách thuế thời kỳ tới cần giảm bảo hộ, khuyến 17 khích cạnh tranh hội nhập, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế cấu nội ngành, hướng tới ngành sản xuất có giá trị gia tăng cao Đối với quản lý thuế Hội nhập WTO dẫn đến hầu hết ngành có tăng trưởng kim ngạch nhập Điều có nghĩa là, Việt Nam chịu sức ép cạnh tranh lớn từ hàng hóa nước Vì vậy, quản lý thuế phải có công cụ hữu hiệu để đảm bảo trốn thuế thông qua gian lận thương mại qua giá Hội nhập kinh tế quốc tế dẫn đến chuyển dịch cấu kinh tế mô hình ra, có nghĩa chuyển dịch nguồn thu Do quản lý thuế cần có thay đổi trọng tâm cách thức quản lý ngành, loại hình doanh nghiệp để tận dụng nguồn thu, đảm bảo thực mục tiêu nhiệm vụ ngành Quản lý thuế phải hướng đến mục tiêu khai thác tối đa nguồn thu tránh bỏ sót đối tượng nộp thuế sở tính thuế, giảm tối thiểu tượng tiêu cực máy hành thu Ngoài ra, hội nhập chủ yếu ảnh hưởng đến nguồn thu từ thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng bị ảnh hưởng ít, nên công tác quản lý thuế, phủ nên chuyển mạnh trọng tâm sang loại thuế giá trị gia tăng loại thuế trực thu khác Trong thời gian tới cần tiếp tục đổi cải cách mạnh mẽ quản lý thuế liên quan đến sắc thuế 3.2.2 Đánh giá định lượng quản lý thuế điều tra * Mục tiêu phương pháp luận điều tra Mục tiêu việc điều tra nhằm thu thập liệu để đánh giá định lượng thực trạng quản lý thuế Để tiến hành điều tra, tác giả sử dụng phương pháp lập phiếu điều tra để tiến hành điều tra hai đối tượng người nộp thuế (doanh nghiệp) công chức quản lý thuế Kết điều tra xử lý phần mềm SPSS (Statistical Package for the Social Sciences), phiên 17.0 * Kết điều tra doanh nghiệp Có tổng cộng 300 phiếu điều tra Các tiêu chí điều tra gồm có thông tin chung doanh nghiệp, vấn đề pháp lý quản lý thuế, thủ tục hành thuế, dịch vụ hỗ trợ NNT, tình hình khiếu nại, khiếu kiện * Kết điều tra công chức quản lý thuế 18 Có tổng cộng 122 phiếu điều tra Các tiêu chí điều tra gồm có vấn đề pháp lý quản lý thuế, quan hệ quan thuế với NNT, đội ngũ cán quản lý thuế, quản trị chiến lược quản lý thuế * Những kết luận rút qua điều tra Thứ nhất, pháp luật thuế chưa tuân thủ nghiêm minh thể số tình trạng doanh nghiệp nhiều phải trả thuế không hợp lý, không luật, chưa quan thuế bảo mật thông tin Khi nộp thuế, tình trạng chi phí phát sinh quy định thường xảy Việc hiểu áp dụng Luật thuế chưa thống Tổng cục Thuế cục thuế, chi cục thuế Người nộp thuế chưa có nhiều hội góp ý thay đổi sách thủ tục quản lý thuế Các quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế, biện pháp cưỡng chế thuế đánh giá số bất hợp lý Luật thuế nói chung xây dựng phù hợp với thông lệ quốc tế, nhiên số luật Luật thuế TNDN chưa đảm bảo công với đối tượng nộp thuế Thứ hai, thủ tục hành thuế chưa thực đơn giản, rõ ràng làm hài lòng người nộp thuế Người nộp thuế có hội góp ý thay đổi sách thủ tục quản lý thuế Thứ ba, dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế quan thuế cần đa dạng hơn, bổ sung thêm hình thức chuyên sâu hình thức có sử dụng công nghệ thông tin để hỗ trợ nhiều ĐTNT Nhu cầu cần đến dịch vụ thuế đại lý thuế có nên cần tạo điều kiện hành lang pháp lý công tác đào tạo bồi dưỡng để đại lý thuế ngày lớn mạnh đáp ứng nhu cầu xã hội Thứ tư, việc khiếu kiện doanh nghiệp thuế cần quan tâm trợ giúp nhiều từ quan thuế, giảm thiểu thời gian giải xử lý khiếu kiện chủ động bồi thường cho doanh nghiệp lỗi thiệt hại thuộc quan thuế, công chức quản lý thuế gây Ngoài ra, tồn quan độc lập với Ngành Thuế để giải tranh chấp thuế cho doanh nghiệp việc khiếu kiện doanh nghiệp xử lý công bằng, khách quan hơn, đáp ứng mong mỏi người nộp thuế Thứ năm, trình độ công chức quản lý thuế tỏ chưa đáp ứng tốt yêu cầu công tác Cán thuế cần tạo điều kiện để đào tạo tiếp xúc với vấn đề thuế phức tạp quốc tế, học hỏi kinh nghiệm quản lý thuế 19 nước tiên tiến Ngoài ra, chế độ lương thưởng công chức quản lý thuế cần quan tâm để giúp họ yên tâm công tác Thứ sáu, quan thuế chưa thực thi công tác quản trị chiến lược quản lý thuế Phương thức quản trị chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, theo tư cũ Công chúng có hội tiếp cận với báo cáo hoạt động ngành thuế để đánh giá hiệu hoạt động quan này, từ chưa thực người giám sát quan quản lý nhà nước 20 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 4.1 Mục tiêu quan điểm hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam Các mục tiêu cụ thể gồm: Mục tiêu 1: Hệ thống sách thuế thực tốt vai trò công cụ quản lý điều tiết vĩ mô có hiệu Nhà nước kinh tế, động viên nguồn lực, thúc đẩy phát triển nhanh sản xuất, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế; đảm bảo kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Mục tiêu 2: Hiện đại hóa quản lý thuế để đạt trình độ quản lý thuế khu vực giới Mục tiêu 3: Đảm bảo quản lý thuế công bằng, minh bạch hiệu lực, hiệu theo chuẩn mực quốc tế Mục tiêu 4: Phục vụ tốt đối tượng nộp thuế Mục tiêu 5: Tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế ĐTNT Mục tiêu 6: Tăng cường việc tra, giám sát quan thuế Để phù hợp với xu hội nhập kinh tế quốc tế, quản lý thuế cần dựa quan điểm sau: Quan điểm 1: Quản lý thuế không trọng đến số thu cho NSNN mà phải quan tâm đến yếu tố đầu khác Quan điểm 2: Quản lý thuế tình hình phải gắn với công cải cách đại hóa ngành thuế Quan điểm 3: Quản lý thuế phải hướng đến nhân tố trung tâm ĐTNT, chuyển từ cách quản lý mệnh lệnh hành sang cách quản lý phục vụ Quan điểm 4: Quản lý thuế phải phù hợp với quy luật kinh tế khách quan, với chuẩn mực thông lệ quốc tế 4.2 Định hƣớng trọng tâm hoàn thiện công tác quản lý thuế Việt Nam đến năm 2015, tầm nhìn đến năm 2020 Phấn đấu đạt tốc độ tăng trưởng số thu thuế phí giai đoạn 2011-2015 bình quân hàng năm đạt 16-18% Phấn đấu đến 2015, Việt Nam đứng nước đứng đầu Đông Nam Á báo cáo môi trường kinh doanh toàn cầu Ngân hàng Thế giới tổ chức tài quốc tế có uy tín Tăng mức độ hài lòng 21 NNT với dịch vụ cung cấp giai đoạn 2011-2015 so với năm 2010 Đến năm 2015 tối thiểu 90% hồ sơ yêu cầu NNT giải hạn; tối thiểu 75% NNN tiếp cận đầy đủ kịp thời thông tin thay đổi sách thuế, thủ tục hành thuế; tối thiểu 70% số lượng NNT hài lòng với dịch vụ mà quan thuế cung cấp Khuyến khích hỗ trợ phát triển tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Đến năm 2015, có 3.000 đại lý thuế thành lập Quy trình quản lý thuế chuẩn hóa phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo thống nhất, có tính liên kết cao Tiếp tục thực dự án đại hóa quản lý thuế (TAMP) giai đoạn 2008-2013 4.3 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập 4.3.1 Nhóm giải pháp thể chế, sách làm công cụ cho quản lý thuế Hoàn thiện luật thuế có Luật Thuế Nhập cần thu hẹp đối tượng miễn giảm thuế Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp cần bổ sung quy định chuyển giá để đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế tình hình chuyển giá nước Luật Quản lý thuế cần bổ sung thêm số quy định biện pháp cưỡng chế thuế, giao dịch điện tử, hoàn thiện quy định xử phạt Hoàn thiện luật khác 4.3.2 Nhóm giải pháp tổ chức máy quản lý thuế Hoàn thiện cấu tổ chức máy ngành thuế Kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế doanh nghiệp lớn, tăng cường nguồn lực cho phận xây dựng, theo dõi đánh giá kết thực Chiến lược cải cách, đại hóa hệ thống thuế, kế hoạch hoạt động hàng năm quan thuế cấp Cần nghiên cứu hình thành phận chuyên nghiệp quản lý thay đổi để nhanh chóng nắm bắt thay đổi môi trường bên bên có tác động đến hoạt động quản lý thuế, từ có đề xuất kịp thời Tăng cường nguồn lực cho phận hoạch định, theo dõi đánh giá kết thực kế hoạch chiến lược quản lý thuế hàng năm Tổng cục Thuế cần có phận chuyên quản lý, theo dõi, giám sát hoạt động Đại lý thuế Phát triển nguồn nhân lực chất lượng Từng bước xây dựng đưa vào áp dụng phương pháp quản lý nguồn nhân lực đại cách xây dựng tiêu chuẩn cán công chức thuế theo lĩnh 22 vực công tác, vị trí công việc, xây dựng tiêu chuẩn đội ngũ cán lãnh đạo, đổi phương thức đánh giá, phân loại cán công chức hàng năm Có chiến lược đào tạo nguồn nhân lực hợp lý 4.3.3 Nhóm giải pháp nhằm giải tốt mối quan hệ quan thuế với người nộp thuế Giảm thấp chi phí tuân thủ cho NNT Bộ phận cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế cần thực phân tích đánh giá nhu cầu dịch vụ, tạo điều kiện cho việc khai sinh dịch vụ phục vụ đối tượng nộp thuế, xây dựng tiêu chuẩn dịch vụ đánh giá việc thực Đa dạng hóa hình thức tuyên truyền, giáo dục phổ biến pháp luật thuế phù hợp với nhóm NNT; trọng phát triển dịch vụ hỗ trợ thuế điện tử, triển khai hình thức cung cấp, tra cứu trao đổi thông tin tình hình thực nghĩa vụ thuế NNT qua cổng thông tin điện tử qua mạng điện thoại di động thiết bị điện tử Phân tích, phân loại, mã hóa vướng mắc thường gặp để hỗ trợ hiệu NNT, xây dựng sở liệu hỗ trợ giải đáp vướng mắc NNT áp dụng thống toàn ngành thuế Đẩy mạnh tư nhân hóa, xã hội hóa dịch vụ tư vấn thuế thông qua Hội đại lý thuế, đại lý thuế, Tăng cường giao tiếp thông tin với NNT Xây dựng website dịch vụ cho ĐTNT Cung cấp cho người nộp thuế cách lưu giữ thông tin cho mục đích kiểm tra, xác minh; phát hành sách hướng dẫn đăng ký thuế, thủ tục nộp thuế kế toán thuế Xây dựng chế tham vấn NNT bên liên quan nhằm nâng cao chất lượng xây dựng hoàn thiện văn pháp luật thuế 4.3.4 Nhóm giải pháp hoàn thiện nội dung quản lý thuế Về đăng ký thuế kê khai nộp thuế: Cần tiến hành xem xét cập nhật đối tượng thuộc diện nộp thuế chưa đăng ký thuế, triển khai rộng rãi đăng ký thuế điện tử, xây dựng bảng hướng dẫn đăng ký thuế Chuẩn hóa quy trình, mẫu biểu kê khai thuế Xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động đăng ký thuế Triển khai hướng dẫn cho việc kê khai thuế điện tử người nộp thuế mở rộng cho nhiều sắc thuế Cập nhật thực quy định toán thuế điện tử Về quản lý thu nợ thuế Ban hành quy trình kiểm soát nợ thuế (bao gồm phân loại nợ đánh giá rủi ro), cải tiến kỹ thuật quy trình thu hồi nợ thuế, ban hành sách hướng dẫn thu nợ thuế Xây dựng, hoàn thiện hệ thống tiêu chí đánh giá rủi ro phục vụ công tác 23 thu nợ cưỡng chế nợ thuế Nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện quy định pháp luật quy trình nghiệp vụ công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Tiếp tục xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá kết công tác quản lý nợ thuế Về hoàn thuế Xây dựng hệ thống phân tích rủi ro cho công tác hoàn thuế Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau kiểm tra trước, hoàn thuế sau thực theo chế quản lý rủi ro Cập nhật thay đổi liệu với quan hải quan để xác minh yêu cầu hoàn thuế xuất Xây dựng tiêu chí đánh giá kết hoạt động hoàn thuế Về tra kiểm tra thuế Nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra quan thuế nước Xây dựng mô hình, phương pháp tra cho ngành thuế phù hợp với chế quản lý, nhóm đối tượng nộp thuế theo loại thuế Phân loại đối tượng để tra theo cấp độ vi phạm, mức độ vi phạm nhiều tần suất tra lớn Phát triển chương trình tra đặc biệt theo chuyên ngành theo lĩnh vực tra lĩnh vực thương mại điện tử, tra giá chuyển nhượng, tra thuế TNCN, tra tổ chức phi lợi nhuận Xây dựng hệ thống lựa chọn kiểm toán vi tính hóa Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra ĐTNT lớn Xây dựng tiêu đánh giá kết hoạt động tra kiểm tra thuế 4.3.5 Nhóm giải pháp ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ kê khai thuế theo hướng thuận tiện đầy đủ cho ĐTNT Xây dựng mô hình quy trình tra máy tính Áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý hoá đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn để việc tra, kiểm tra đạt hiệu cao Thiết lập mạng khai báo làm thủ tục hải quan nước Kết nối mạng tin học quan thuế, hải quan, doanh nghiệp, kho bạc tổ chức liên quan khác phục vụ cho công tác quản lý thuế Hình thành kho liệu điện tử Thiết kế cổng thông tin điện tử kết nối hệ thống mạng ngành Thuế với mạng Internet, xây dựng hạ tầng giao tiếp với người dân, đảm bảo an toàn, an ninh mạng thông tin Xây dựng hạ tầng kỹ thuật kết nối với nhà cung cấp dịch vụ thuế cho NNT 4.3.6 Nhóm giải pháp quản trị chiến lược quản lý thuế 24 Quá trình lập kế hoạch chiến lược cho quản lý thuế phải tổ chức thường xuyên với việc xây dựng kế hoạch chiến lược cho vài năm Việc thực điều tra lấy ý kiến phản hồi từ người nộp thuế cán thuế biện pháp quan trọng để nâng cao chế chịu trách nhiệm người nộp thuế đồng thời công cụ để hỗ trợ cho việc xây dựng chiến lược Vì vậy, ngành thuế cần nhanh chóng thực việc điều tra thí điểm Các kết từ điều tra công bố cho bên liên quan số liệu sở để theo dõi hiệu hoạt động Cơ quan thuế cần xây dựng mô hình phân tích để dự báo ứng dụng vào công tác quản trị thuế Tăng cường công tác lập thống kê, báo cáo, tổng hợp số liệu để có tiêu định lượng nhằm đánh giá so sánh hoạt động quản lý thuế qua năm tất khâu chu trình quản lý thuế hoạt động quản lý nguồn lực 4.3.7 Nhóm giải pháp khác Về phía Chính phủ Cần có chế phối hợp, đối thoại thường xuyên quan phủ khác Tổng Cục Thuế Bộ Tài chính, Bộ Công Thương, Tổng Cục Hải quan, quan đăng ký kinh doanh Chính phủ xem xét hình thành phận chức kiểm toán nội địa độc lập Chính phủ thành lập quan đặc biệt để giám sát giải khiếu nại liên quan đến hoạt động quan phủ Nó độc lập với Tổng cục Thuế Các nhân viên quan có nhiệm vụ trợ giúp người nộp thuế giải rắc rối Chính phủ nên tăng cường sử dụng hiệu quả, tiết kiệm nguồn lực chung quan quản lý nhà nước (ví dụ: phối kết hợp thu thuế với thu bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế; bảo hiểm thất nghiệp) Chính phủ quan chức cần mở rộng triển khai giáo dục pháp luật thuế cho cấp học đường Các hình thức giáo dục cần thiết kế cho gần gũi, dễ hiểu, sinh động tránh nặng nề, cứng nhắc Về phía Bộ Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần quan tâm tạo điều kiện bổ sung đầu tư nâng cấp trang thiết bị tin học, đường truyền, tạo thuận lợi cho cán thuế khai thác liệu thông suốt, nhanh chóng 25 KẾT LUẬN Hội nhập kinh tế quốc tế dẫn đến thách thức không nhỏ thay đổi liên tục sách thuế, nguồn thu từ thuế sụt giảm, gia tăng trốn thuế hình thức gian lận thương mại qua giá, ngành sản xuất nước bị ảnh hưởng cạnh tranh Hội nhập quốc tế dẫn đến mức độ hợp tác thuế ngày gia tăng thông qua việc ký kết hiệp định thuế chế cung cấp thông tin; cạnh tranh thuế nước mức độ cao hơn; vấn đề chuyển giá quốc tế trở nên phức tạp Hợp tác quốc tế lĩnh vực thuế mở rộng hiểu biết, tích lũy kinh nghiệm, ứng dụng sách thuế tiên tiến phương pháp quản lý thuế đại quốc tế vào hệ thống thuế Việt Nam Nhận biết khó khăn thách thức để xây dựng giải pháp hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập vấn đề cấp thiết Luận án đưa hạn chế chủ yếu công tác quản lý thuế nay, bao gồm: hạn chế phát sinh quan hệ với người nộp thuế, hạn chế phát sinh từ quan tham gia vào trình quản lý thuế, vướng mắc sở pháp lý, hạn chế công tác tổ chức thu thuế hạn chế hệ thống thuế chưa nhanh chóng phản ứng kịp thời với thay đổi môi trường kinh tế Từ nội dung phân tích đánh giá thực tiễn, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thuế Việt Nam Có giải pháp ngắn hạn, có giải pháp mang tầm chiến lược tất phải đặt mối quan hệ tổng thể với giải pháp kinh tế vĩ mô khác Các giải pháp bao gồm (i) hoàn thiện mặt thể chế sách tạo hành lang pháp lý cho quản lý thuế; (ii) hoàn thiện tổ chức máy ngành thuế để đảm bảo máy tổ chức phù hợp với chức quản lý thuế bao gồm nhân viên có lực trình độ; (iii) giải tốt mối quan hệ với người nộp thuế để nâng cao ý thức tuân thủ ĐTNT đảm bảo thỏa mãn tốt nhu cầu người nộp thuế, (iv) tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế để nâng cao hiệu quản lý thuế; (v) trọng đến công tác quản trị chiến lược quản lý thuế để công tác quản lý thuế thực khoa học, hợp lý, dễ kiểm soát đánh giá 26 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Nguyễn Thị Thùy Dương (2001), “Xây dựng luật thuế sử dụng đất thay cho luật thuế sử dụng đất nông nghiệp pháp lệnh thuế nhà đất nước ta”, Kinh tế Phát triển, chuyên san Khoa Ngân hàng tháng 11/2001, tr 19-20 Nguyễn Thị Thùy Dương (2006), “Áp dụng giá tính thuế nhập theo Hiệp định trị giá GATT/WTO – Những vướng mắc giải pháp tháo gỡ”, Kinh tế Phát triển, số 109 tháng 7/2006, tr 51-53 Nguyễn Thị Thùy Dương (2006), “ Vấn đề công sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay”, Nghiên cứu Tài Kế toán, số (37), tr 69-70 Nguyễn Thị Thùy Dương (2007), “Quản lý Giá chuyển nhượng Việt Nam bối cảnh hội nhập”, Kinh tế Phát triển, số 118 tháng 4/2007, tr 5456 Nguyễn Thị Thùy Dương (2007), “Chuyển Giá quốc tế – thách thức lớn công tác quản lý thuế việt nam nay”, Kinh tế Phát triển, chuyên san khoa Ngân hàng tháng 4/2007, tr 52-53 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), “Đánh giá định lượng tác động cam kết thuế quan Việt Nam gia nhập WTO vấn đề đặt quản lý thuế”, Kinh tế Phát triển, số 151 (II) tháng 1/2010, tr.20-24 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), “Việt Nam với cam kết cắt giảm thuế quan theo Hiệp định thương mại tự ASEAN-Ấn Độ”, Kinh tế Phát triển, số 152 tháng 2/2010, tr 33-35 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), “Kinh nghiệm quản lý thuế nước OECD gợi ý cho Việt Nam”, Nghiên cứu Tài Kế toán, số 12 (89), tr 49-54 Nguyễn Thị Thùy Dương (2010), “Nhìn lại hoạt động tra, kiểm tra thuế sau năm thực Luật Quản lý thuế”, Kinh tế Phát triển, số 162 (II) tháng 12/2010, tr.35-39