1 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hệ thống kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế - tài chính, có vai trò tích cực phục vụ cho việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực, đòi hỏi hệ thống kế toán doanh nghiệp cần thiết phải hoàn thiện cách đồng phù hợp việc cung cấp thông tin nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý Hệ thống kế toán doanh nghiệp có nhiều nội dung, hệ thống TKKT nội dung quan trọng, có liên quan có ảnh hưởng định đến tất nội dung lại hệ thống kế toán doanh nghiệp Thông qua hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) doanh nghiệp, kế toán tiến hành phân loại, phản ánh, ghi chép xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh rõ ràng, kịp thời đầy đủ Từ giúp cho việc cung cấp, kiểm tra phân tích đầy đủ thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp, nhằm giúp ban lãnh đạo doanh nghiệp đưa định kinh tế điều hành quản lý kịp thời Đồng thời, thông qua hệ thống TKKT doanh nghiệp, kế toán tiến hành thu thập thông tin cần thiết làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài (BCTC), đáng tin cậy để nhà quản lý đánh giá tình trạng tình hình tài chính, dự báo nhu cầu tài tương lai doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống TKKT đóng vai trò quan trọng việc định chất lượng, thông tin kế toán chất lượng công tác kế toán Do vậy, trình hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp yêu cầu tiếp tục hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp đặt lên hàng đầu Thực tế cho thấy, bên cạnh hệ thống TKKT quy định CĐKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 (sau gọi tắt Quyết định số 15) Bộ trưởng Bộ Tài chính, có hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 Ngoài ra, sở Quyết định 15, ngành doanh nghiệp kinh doanh đặc thù phép xây dựng ban hành hệ thống tài khoản kế toán riêng (Tập đoàn Điện lực, Tập đoàn Bưu - Viễn thông, Tập đoàn Dầu khí, Tổng Công ty Hàng không, ) Mặt khác, qui định chế độ tài khoản kế toán không theo kịp phát triển kinh tế nên Bộ Tài phải thường xuyên sửa đổi, bổ sung hệ thống tài khoản kế toán (các thông tư Thông tư số 138/2011/TT - BTC ngày 4/10/2011 sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa; Thông tư số 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009 bổ sung, sửa đổi CĐKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006; ) Việc tồn nhiều hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp phải thường xuyên bổ sung, cập nhật quy định hành gây khó khăn việc vận hành hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp Mặt khác, việc bắt buộc phải thực hệ thống TKKT cấp hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp chưa linh hoạt chưa tăng cường tính tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp chưa cho phép doanh nghiệp chủ động mở chi tiết TKKT cấp, chưa yêu cầu doanh nghiệp phải tự thiết kế thực hệ thống TKKT phương pháp kế toán sở đảm bảo tuân thủ CMKT quy định có liên quan đến lập trình bày BCTC đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước doanh nghiệp Việc quy định để áp dụng thống TKKT phương pháp kế toán không phù hợp thực tế sách, chế độ kinh tế, tài chính, thuế ban hành sửa đổi, bổ sung hoạt động kinh doanh đa dạng xu hội nhập kinh tế Từ phân tích trên, tác giả lựa chọn đề tài với tên gọi “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu sinh tiến sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu bản, xuyên suốt đề tài ứng dụng khung lý thuyết tài khoản kế toán, hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh sử dụng liệu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh; phân tích, đánh giá hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam hành; từ tìm giải pháp phù hợp để hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kế toán cung cấp thông tin cho nhà quản lý Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh hành Việt Nam Với đối tượng này, đề tài sâu nghiên cứu vấn đề lý luận tiến hành khảo sát thực trạng chế độ kế toán hệ thống tài khoản kế toán thực trạng vận dụng hệ thống tài khoản kế toán hành doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh với việc đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu: Luận án tập trung nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam giải pháp hoàn thiện kết hợp xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Cụ thể: + Về nội dung: Luận án giới hạn nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh + Về không gian: Giới hạn nghiên cứu chế độ kế toán hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam thực tiễn vận dụng hệ thống tài khoản kế toán hành doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam + Về thời gian: Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam từ năm 1954 đến nay, trọng giai đoạn từ tháng 3/2006 đến giai đoạn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán hành doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Câu hỏi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, luận án tập trung giải đáp câu hỏi tổng quát: Hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam có ảnh hưởng đến kết hiệu hoạt động kế toán nói chung chất lượng thông tin kế toán nói riêng doanh nghiệp? Từ đó, luận án phải giải đáp câu hỏi cụ thể sau: - Những đặc trưng tài khoản hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh? - Những nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh? - Những giải pháp đề xuất thích hợp để hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh? Phƣơng pháp nghiên cứu Công trình nghiên cứu sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng với phương pháp định tính Phương pháp nghiên cứu định lượng được luận án vận dụng từ cách thức tiếp cận diễn giải, phương pháp nghiên cứu định tính vận dụng từ cách thức tiếp cận qui nạp Những đóng góp đề tài Luận án có đóng góp chủ yếu sau: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận tài khoản hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp - Phân tích đánh giá cách khách quan tồn hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam - Nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố chủ quan khách quan tác động tới hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh - Đề xuất giải pháp điều kiện thực giải pháp hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam Kết cấu đề tài Với tên gọi “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam", mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, sơ đồ, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận án chia làm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp; Chương 2: Cơ sở lý luận tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp SXKD; Chương 3: Kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam; Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam CHƢƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Trong điều kiện kinh tế thị trường định hướng XHCN trước xu hội nhập kinh tế quốc tế có quản lý Nhà nước pháp luật đòi hỏi Nhà nước doanh nghiệp phải đổi hoàn thiện hệ thống công cụ quản lý tài chính, có hệ thống kế toán Một hệ thống kế toán doanh nghiệp kết hợp nhiều thành phần, yếu tố khác nhau, hệ thống TKKT coi thành phần quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp, có ảnh hưởng chi phối tới thành phần khác hệ thống kế toán Hệ thống TKKT giữ vai trò quan trọng việc quản lý vốn, tài sản, quản lý hoạt động SXKD doanh nghiệp; đồng thời kế toán cung cấp thông tin cần thiết cho tất doanh nghiệp, tổ chức cá nhân có liên quan nhà đầu tư, khách hàng, nhà cung cấp,… Thông tin kế toán cung cấp để Nhà nước thực chức thanh, kiểm tra hoạt động SXKD doanh nghiệp quản lý Nhà nước kế toán doanh nghiệp, góp phần thực chức điều tiết vĩ mô kinh tế Nghiên cứu hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD thực hầu giới Ở nước phát triển, với phát triển kinh tế thị trường, hệ thống kế toán, có hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD, doanh nghiệp tự xây dựng sở CMKT Hệ thống TKKT doanh nghiệp thường xuyên nghiên cứu, bổ sung, sửa đổi ngày hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý Việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp triển khai quan, tổ chức doanh nghiệp SXKD phụ thuộc vào việc nghiên cứu, xây dựng để ban hành hệ thống kế toán doanh nghiệp quốc gia Hiện tại, giới có hai xu hướng xây dựng hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD phổ biến sau75: - Xu hướng 1: Các doanh nghiệp SXKD tự xây dựng hệ thống TKKT dựa sở CMKT (tạm dịch “Standard Based Accounting”) - Xu hướng 2: Nhà nước xây dựng ban hành hệ thống TKKT thống áp dụng doanh nghiệp (tạm dịch “Uniform Accounting Plan”) Tại Việt Nam, công trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống TKKT doanh nghiệp nhà khoa học nước đa dạng, khái quát việc nghiên cứu hệ thống TKKT áp dụng doanh SXKD mặt sau: - Về tác giả công trình nghiên cứu: Tác giả đánh giá phần lớn giáo viên giảng dạy kế toán sở đào tạo bậc đại học, cao đẳng có đào tạo kế toán, chuyên gia xây dựng CĐKT; người trực tiếp làm kế toán, quản trị doanh nghiệp, cá nhân, doanh nghiệp xây dựng để bán phần mềm kế toán doanh nghiệp Các nghiên cứu thực trình nghiên cứu, đào tạo thực tế tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp - Về phạm vi đối tượng nghiên cứu: Các nghiên cứu hệ thống TKKT bao gồm nghiên cứu mặt lý luận công trình khảo sát doanh nghiệp SXKD - Về tính chất ý nghĩa công trình nghiên cứu: Do đối tượng nghiên cứu đa dạng nên nên tính chất ý nghĩa công trình nghiên cứu khác nghiên cứu mang tính khoa học đăng tạp chí chuyên ngành hay công trình nghiên cứu Bộ, ngành - Về quan điểm giải pháp đề cập: Các công trình công bố phân nhóm: Nhóm giải pháp quan điểm cụ thể nhóm quan điểm giải pháp tổng thể Bên cạnh nghiên cứu mang tính cụ thể, Việt Nam có vài công trình nghiên cứu tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh mang tính tổng thể, hướng tới việc xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam Trước tiên, kể đến đề tài nghiên cứu cấp (Bộ Tài chính) “Đổi hệ thống TKKT thống nhất”56 PGS.TS Võ Đình Hảo chủ nhiệm nghiệm thu năm 1989 Do công trình nghiên cứu từ năm cuối thập niên 80 kỷ trước nên đề cập đến hệ thống TKKT thống giai đoạn kinh tế kế hoạch hóa tập trung, bao cấp PGS.TS Nguyễn Văn Công cộng đề tài cấp (Bộ Giáo dục & Đào tạo) “Hoàn thiện hệ thống TKKT thống áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam”40 lại đề cập đến hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh giai đoạn kinh tế thị trường với mục đích hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp theo Quyết định số 1141 - TC/QĐ/CĐKT 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp Nhiều giải pháp hoàn thiện tác giả tiếp thu, chỉnh sửa Quyết định số 15/2006 (thay cho Quyết định số 1141/1995) tên loại TK, nhóm TK, bổ sung TK nội dung TK Tóm lại, thông qua việc tổng quan công trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD nước cho thấy công trình nghiên cứu nước đưa nhiều kiến nghị có giá trị lý luận thực tiễn cao Các kiến nghị có hai loại: (i) Các kiến nghị mang tính cụ thể nhìn chung đem lại thay đổi nhỏ hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD hành chưa tạo chuyển biến mang tính đột phá Hầu hết tác giả tập trung vào việc hoàn thiện TKKT, có nội dung chưa phù hợp, chưa hoàn chỉnh hệ thống TKKT doanh nghiệp hành bổ sung, sửa đổi TK phương pháp kế toán cho phù hợp thống chế độ thực tiễn, thống CMKT chế độ tài CMKT nay; (ii) Có công trình nghiên cứu mang tính tổng thể KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương tập trung làm rõ nghiên cứu công bố nhà khoa học nước tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán nói chung hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nói riêng Từ đó, rõ khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu xác lập vấn đề nghiên cứu đề tài “Nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam" CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH 2.1 Kế toán, khuôn khổ pháp luật quy định kế toán doanh nghiệp 2.1.1 Mô hình kế toán Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động[62], kế toán lĩnh vực khoa học túy mà thuộc loại khoa học xã hội quản lý kinh tế Trong thực tế, kế toán chịu chi phối nhiều yếu tố như: hoàn cảnh kinh tế, văn hóa xã hội, trị luật pháp quốc gia qua thời kỳ khác Nghiên cứu lịch sử phát triển kế toán qua thời kỳ khác giới, đến khái quát mô hình kế toán thành loại sau: mô hình kế toán tiền mặt; mô hình kế toán dồn tích; mô hình kế toán động; mô hình kế toán tĩnh; mô hình kế toán vĩ mô; mô hình kế toán hóa78 Sáu loại hình kế toán tương ứng với cách thức kế toán khác nhau, tương ứng với hệ thống kinh tế khác Việc xác định khác biệt nhằm xây dựng CĐKT cho phù hợp Nhận diện mô hình kế toán Việt Nam Phân biệt mô hình kế toán nêu trên, nghiên cứu đặc điểm biểu kế toán doanh nghiệp Việt Nam cho thấy kế toán Việt Nam không phản ánh giá trị tài sản doanh nghiệp mà có tài sản thuê (thuê tài chính); giá trị tài sản ghi chép phản ánh theo giá gốc với giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục ; nguồn vốn ghi nhận theo số vốn huy động v.v Từ đặc điểm nêu nhận thấy kế toán Việt Nam mang nhiều đặc điểm mô hình kế toán động, loại kế toán chủ yếu phục vụ nhu cầu đánh giá hiệu kinh tế doanh nghiệp thực theo kế toán dồn tích Do hệ thống CĐKT nói chung hệ thống TKKT nói riêng áp dụng cho doanh nghiệp SXKD phải xây dựng theo nguyên tắc sau: (i) Tuân thủ nguyên tắc CMKT; (ii) Tất tài sản tham gia vào trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc mà không ghi nhận theo giá thị trường việc hạch toán thiên quan điểm sử dụng tài sản mà không hạch toán tài sản theo quyền sở hữu, hạch toán tăng hay giảm tài sản nhận hay chuyển tài sản phát sinh quyền trách nhiệm tài sản đó; (iii) Nguồn vốn ghi nhận theo số vốn nhận không ghi nhận theo số vốn đăng ký; (iv) Khấu hao TSCĐ tính cách có hệ thống giá phí (nguyên giá TSCĐ) vào cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ bỏ qua khấu hao tĩnh; (v) Các BCTC lập định kỳ; (vi) Doanh thu chi phí không ghi nhận theo nguyên tắc tiền mà ghi nhận theo nguyên tắc dồn tích theo thời kỳ, phù hợp với khả sinh lời thực tế từ việc sử dụng tài sản; (vii) Về phương pháp kế toán phương pháp ghi kép theo phương pháp kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Với đặc điểm kế toán Việt Nam, nghiên cứu hệ thống TKKT doanh nghiệp để đưa giải pháp hoàn thiện phải đảm bảo tuân thủ Luật Kế toán, CĐKT hệ thống CMKT Việt Nam Đồng thời, để đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hệ thống TKKT doanh nghiệp Việt Nam phải phù hợp với thông lệ chung nước 2.1.2 Khuôn khổ pháp luật quy định kế toán doanh nghiệp Kế toán lĩnh vực khoa học túy mà thuộc khoa học xã hội quản lý kinh tế Là công cụ hệ quản luật, kế toán chịu chi phối nhiều yếu tố như: hoàn cảnh kinh tế, văn hóa xã hội, trị luật pháp quốc gia qua thời kỳ Ngoài việc phải chịu chi phối hệ thống pháp luật nói chung, kế toán đòi hỏi phải có quy định cho riêng Để tổ chức quản luật kế toán doanh nghiệp, quốc gia có văn pháp quy hình thành nên khuôn khổ pháp luật quy định kế toán mà doanh nghiệp phải tuân thủ Khuôn khổ pháp luật quy định kế toán hệ thống đồng văn kế toán, chi phối đến công tác tổ chức thực công việc kế toán doanh nghiệp có quy định Nhà nước ban hành mang tính pháp luật có quy định Nhà nước ban hành (có thể tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán ban hành) Ở quốc gia, pháp luật quy định kế toán áp dụng cho doanh nghiệp bao gồm: (i) Luật Kế toán; (ii) Văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán; (iii) Chuẩn mực kế toán; (iv) Chế độ kế toán doanh nghiệp; (v) Các quy định thị trường chứng khoán Như vậy, để đảm bảo cho doanh nghiệp tuân thủ pháp luật quy định kế toán, hệ thống TKKT doanh nghiệp phải nghiên cứu, xây dựng để phân loại, hệ thống hóa tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh để cung cấp đầy đủ thông tin cho doanh nghiệp tổ chức, cá nhân theo yêu cầu pháp luật quy định kế toán Khuôn khổ pháp luật quy định kế toán nước có khác quan ban hành, phạm vi vấn đề Nhà nước phải quy định thống cho phép doanh nghiệp chủ động, linh hoạt Đây thực tiễn quan trọng mà Việt Nam cần nghiên cứu xem xét để triển khai nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD 2.2 Tài khoản kế toán hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh 2.2.1 Tài khoản kế toán Kế toán hình thành phát triển gắn liền với hình thành phát triển kinh tế sản xuất hàng hoá Sự hình thành kế toán cần thiết khách quan kinh tế sản xuất hàng hoá Để thực chức nhiệm vụ mình, kế toán sử dụng hệ thống phương pháp khoa học nhằm thu nhận, xử lý cung cấp thông tin tài sản vận động tài sản doanh nghiệp, qua kiểm tra giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Một phương pháp phương pháp TKKT hay gọi phương pháp đối ứng tài khoản hình thức biểu cụ thể phương pháp TKKT Qua quan điểm TKKT khẳng định rằng: TKKT phương pháp 10 phân loại, hệ thống hóa để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đối tượng hạch toán kế toán cụ thể 2.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Hệ thống TKKT doanh nghiệp danh mục TKKT mà doanh nghiệp sử dụng hạch toán kế toán để phản ánh toàn tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động chúng trình hoạt động SXKD doanh nghiệp để làm sở lập trình bày BCTC đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin kế toán cung cấp47 Hệ thống TKKT nội dung quan trọng trình triển khai công tác kế toán doanh nghiệp SXKD Do vậy, TKKT hệ thống TKKT doanh nghiệp có ý nghĩa lớn công tác quản lý kinh tế tài nói chung công tác kế toán doanh nghiệp nói riêng Cụ thể là: - TKKT hệ thống TKKT giúp cho người làm kế toán doanh nghiệp phân loại hệ thống hoá thông tin tài sản, nguồn hình thành tài sản hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản lý Nhà nước, ngành doanh nghiệp Thông qua TKKT phương pháp ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào TKKT mà nhà quản lý nắm bắt thông tin kinh tế tài chính, sở để đưa định kinh tế điều hành quản lý có hiệu - TKKT hệ thống TKKT giúp cho việc hệ thống hoá thông tin cụ thể, chi tiết tình hình tài sản vận động tài sản doanh nghiệp phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế doanh nghiệp, yêu cầu quản lý tài sản doanh nghiệp - TKKT hệ thống TKKT giúp cho việc hệ thống hoá số liệu theo tiêu kinh tế, tài để lập báo cáo định kỳ theo yêu cầu kế toán tài kế toán quản trị 2.2.3 Nguyên tắc, yêu cầu nội dung phản ánh hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam cần thiết Trên sở nghiên cứu tác động hệ thống TKKT tới nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin, nhu cầu đối tượng quản lý với hệ thống TKKT, yếu tố tác động tới hoạt động xây dựng hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp, tác giả đề xuất nguyên tắc, yêu cầu nghiên cứu để 11 hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD sau: 2.2.3.1 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Để thực vai trò phân loại thông tin cung cấp thông tin tài sản, nguồn vốn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghiệp, trình nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp SXKD phải dựa nguyên tắc bản, bao gồm: (1) Nguyên tắc toàn diện Nguyên tắc đòi hỏi hệ thống TKKT doanh nghiệp phải đầy đủ số lượng loại TK, nhóm TK số lượng TK cấp nhóm TK; nguyên tắc kế toán loại TK nhóm TK; kết cấu nội dung phản ánh phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Từ triển khai thực việc phân loại, hệ thống hóa tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp nhằm đảm bảo cung cấp thông tin đáng tin cậy, đầy đủ cho tất đối tượng sử dụng với mục đích khác (2) Nguyên tắc tuân thủ Việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp phải đảm bảo tuân thủ pháp luật quy định kế toán bao gồm Luật Kế toán, văn hướng dẫn thi hành Luật Kế toán, CMKT Trong đó, phải có đầy đủ hướng dẫn TKKT sử dụng, phương pháp kế toán để hướng dẫn thực CMKT Ngoài ra, hệ thống TKKT phải đầy đủ nội dung cụ thể nội dung phản ánh phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh TKKT để doanh nghiệp đảm bảo tuân thủ chế độ, sách kinh tế, tài chính, thuế có liên quan, đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin cung cấp (3) Nguyên tắc phù hợp linh hoạt Hệ thống TKKT doanh nghiệp phải phù hợp với loại hình doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế, phù hợp với ngành nghề lĩnh vực kinh doanh đặc thù; phù hợp với trình độ phát triển kinh tế quốc gia phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế quản lý quốc gia (4) Nguyên tắc hội nhập phát triển Kế toán công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý kinh tế Các thông tin kinh tế, tài doanh nghiệp SXKD cung cấp không sử dụng nước mà sử dụng cho đối tượng bên lãnh thổ 12 xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, với hoạt động kinh doanh ngày phát triển đa dạng, đan xen mang tính khu vực toàn cầu Vì vậy, hệ thống TKKT doanh nghiệp phải phục vụ tốt cho công đổi kinh tế quốc gia Nguyên tắc đòi hỏi việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD phải dựa nghiên cứu, học tập, tiếp thu, vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế kinh nghiệm nước cho phù hợp với điều kiện Việt Nam 2.2.3.2 Yêu cầu xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Để tuân thủ nguyên tắc nghiên cứu xây dựng hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD nêu trên, đặt yêu cầu phải thực trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD sau: (1) Bảo đảm tính thống Theo yêu cầu cần có nghiên cứu để Nhà nước xây dựng ban hành hệ thống TKKT để áp dụng cho tất doanh nghiệp phạm vi quốc gia Việc ban hành hệ thống TKKT doanh nghiệp thống tạo thuận lợi cho quan nghiên cứu, ban hành cho triển khai thực Từ khắc phục hạn chế phức tạp, gây khó khăn triển khai thực Nhà nước ban hành nhiều hệ thống TKKT cho doanh nghiệp nói chung cho lĩnh vực kinh doanh đặc thù cho quy mô, loại hình doanh nghiệp (2) Bảo đảm tính “mở” Hệ thống TKKT xây dựng phải có tính mở thích ứng nghiệp vụ, trình kinh tế phát sinh tương lai, đảm bảo tuân thủ cao ứng dụng vừa có tính khả thi thực tiễn nhằm đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin kinh tế tài đầy đủ, trung thực, kịp thời phục vụ đắc lực cho việc quản lý, điều hành hoạt động SXKD thân doanh nghiệp cho tất đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin bên doanh nghiệp Ngoài ra, hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD phải phù hợp với trình độ phát triển kinh tế quốc tế thừa nhận Việc xây dựng hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD phải tính đến vai trò Nhà nước; đảm bảo quản lý Nhà nước kế toán; phải tính đến ảnh hưởng tất mặt: nhận thức, người, thủ tục hành chính, cách thức quản lý đặc biệt phải phù hợp với trình độ 13 quản lý, công nghệ thông tin phải có tính khả thi thực tiễn 2.2.3.3 Nội dung hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Để đáp ứng nguyên tắc yêu cầu nêu trên, hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD phải bao gồm nội dung sau: (i) Danh mục loại TK, nhóm TK cần phải Nhà nước quy định rõ để áp dụng thống nội dung cho phép doanh nghiệp chủ động, linh hoạt tự chịu trách nhiệm (ii) Trong loại TK, nhóm TK cần quy định rõ nội dung phản ánh, nguyên tắc kế toán, kết cấu phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu mối quan hệ với BCTC báo cáo quản trị (iii) Các quy định với loại TK nhóm TK cần có quy định Nhà nước để làm sở pháp lý thực thống cho doanh nghiệp Việc mở TKKT cấp nội dung TKKT nên để doanh nghiệp chủ động, linh hoạt xây dựng cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Với mục tiêu nghiên cứu để góp phần xây dựng hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam theo định hướng xác định rõ tính thống tăng cường tính chủ động, linh hoạt cho doanh nghiệp, đồng thời đưa giải pháp hoàn thiện để khắc phục hạn chế hệ thống TKKT doanh nghiệp theo quy định hành cần nghiên cứu, khảo sát, thông lệ quốc tế nhằm rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 2.3 Kinh nghiệm xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nƣớc giới học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam 2.3.1 Kinh nghiệm nƣớc giới Khuôn khổ pháp luật quy định kế toán có hệ thống TKKT doanh nghiệp quốc gia chịu ảnh hưởng nhân tố kinh tế, văn hóa, xã hội Trong đó, nhân tố ảnh hưởng rõ nét mô hình thiết kế hệ thống luật pháp, hệ thống thuế thị trường chứng khoán Các nhân tố có mức độ ảnh hưởng khác nhau, tạo nên tính đa dạng khuôn khổ pháp luật quy định kế toán doanh nghiệp Hệ thống luật pháp quốc gia xây dựng theo hai trường phái: Trường phái Luật La Mã (Roman Law) trường phái Luật Chung (Common Law) 14 Ở nước Anglo – Saxon, gồm Mỹ, Anh, … hệ thống luật pháp thiết lập theo mô hình Luật Chung Theo đó, hệ thống thuế có ảnh hưởng không nhiều đến kế toán Thị trường chứng khoán có ảnh hưởng mạnh mẽ đến pháp luật quy định kế toán doanh nghiệp Ở nước khác, hệ thống luật pháp thiết lập theo mô hình Luật La Mã Nhật Bản, Pháp, Đức, … Theo đó, hệ thống thuế có ảnh hưởng sâu sắc đến kế toán thị trường chứng khoán có ảnh hưởng đến kế toán doanh nghiệp Việc hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp trước tiên cần phải xem xét kinh nghiệm triển khai nghiên cứu, xây dựng khuôn khổ pháp luật quy định kế toán doanh nghiệp (trong có hệ thống TKKT) nước cụ thể Để rút học kinh nghiệm từ quốc gia giới việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD cho phù hợp với điều kiện Việt Nam, cần nghiên cứu khái quát quan điểm nghiên cứu xây dựng khuôn khổ pháp luật quy định kế toán, có hệ thống TKKT nước giới nước phát triển có nhiều điểm tương đồng kinh tế trị với Việt Nam (như Mỹ, Pháp, Trung Quốc) 2.3.2 Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam Qua nghiên cứu khuôn khổ pháp luật quy định kế toán, mà trọng tâm hệ thống TKKT doanh nghiệp nước giới rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD sau: Thứ nhất, nhận thức cần thiết phải nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp hành Do chất lượng thông tin tài phản ánh đầy đủ, kịp thời, rõ ràng, đáng tin cậy thông qua hệ thống BCTC báo cáo quản trị để đáp ứng yêu cầu kế toán tài kế toán quản trị mục đích cuối mà Nhà nước doanh nghiệp hướng tới Để nâng cao chất lượng thông tin tài chính, công việc phải làm nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Thứ hai, kế toán vấn đề mang tính toàn cầu nay, nên nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp quốc gia phải xem xét mối quan hệ tổng thể toàn khuôn khổ pháp luật quy định kế toán đứng quan điểm hội nhập kế thừa ưu điểm quy định hành theo lộ trình phù hợp Mặt khác, hệ thống kế toán doanh nghiệp, có hệ thống TKKT 15 doanh nghiệp, thường gắn liền với hệ thống kinh tế định chịu chi phối thể chế kinh tế, trị quốc gia Vì vậy, trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp vừa phải đảm bảo tính hội nhập, vừa phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với đặc điểm, trình độ phát triển kinh tế quốc gia Đồng thời phải nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT đồng với khuôn khổ pháp luật quy định kế toán Thứ ba, hệ thống TKKT cần hoàn thiện theo hướng xây dựng hệ thống TKKT thống nhất, đảm bảo tính “đóng” tính “mở” hay gọi đảm bảo tính thống phát huy tính chủ động, tự chịu trách nhiệm doanh nghiệp Về tính “đóng”, cần xác định rõ phạm vi Nhà nước quy định thống loại TK, nhóm TK nguyên tắc, phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu để thuận lợi cho việc hướng dẫn, đào tạo; cho công tác tra, kiểm tra, kiểm toán quản lý Nhà nước kế toán Đồng thời có sở pháp lý để tất doanh nghiệp thống thực Điều phù hợp với điều kiện trình độ kế toán quản lý Việt Nam Về tính “mở”, thực tiễn kinh doanh đa dạng, liên tục phát triển, CMKT cập nhật hoàn thiện tất quốc gia, để giảm công việc hướng dẫn chi tiết, cụ thể, thường xuyên phải làm Nhà nước, tránh tình trạng có nhiều hệ thống TKKT quốc gia cho lĩnh vực kinh doanh, hệ thống TKKT doanh nghiệp cần hoàn thiện theo hướng cho phép doanh nghiệp chủ động thiết kế thực cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Cần xác định rõ nội dung liên quan đến hệ thống TKKT mà doanh nghiệp chủ động sở CMKT quy định có liên quan Muốn vậy, cần nghiên cứu lý luận, thông lệ quốc tế khảo sát, đánh giá thực tiễn hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt nam để đề xuất quan điểm giải pháp hoàn thiện cho phù hợp KẾT LUẬN CHƢƠNG Kế toán hình thành phát triển gắn liền với hình thành phát triển kinh tế sản xuất hàng hoá Sự hình thành kế toán cần thiết tất yếu kinh tế sản xuất hàng hoá Trong đó, TKKT hệ thống TKKT doanh nghiệp phận quan trọng hệ thống kế toán Trên sở nội dung lý luận hệ thống TKKT doanh nghiệp, khái quát chung kinh nghiệm nước giới để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Những nguyên tắc, yêu cầu, nội dung xây dựng hệ thống 16 TKKT doanh nghiệp định hướng cho việc nghiên cứu thực trạng áp dụng hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Việt Nam nhằm đưa quan điểm giải pháp hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT - KINH DOANH Ở VIỆT NAM 3.1 Quá trình hình thành phát triển hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp sản xuất-kinh doanh Việt Nam Với vai trò sở để chuẩn hóa quy trình báo cáo thông tin doanh nghiệp, làm tăng tính hữu dụng thông tin kế toán đối tượng sử dụng, hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Việt Nam bước hoàn thiện nhằm phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ chế quản lý kinh tế Việt Nam thời kỳ (giai đoạn) phát triển đất nước Trải qua giai đoạn phát triển khác kinh tế, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh nói riêng chế độ kế toán Việt Nam nói chung có bước phát triển đáng kể Quá trình hình thành phát triển hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Việt Nam khái quát qua ba giai đoạn: Giai đoạn từ năm 1954 đến năm 1995; Giai đoạn từ năm 1995 đến tháng 3/2006, giai đoạn từ tháng 3/2006 đến 3.2 Thực trạng hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam Theo qui định chế độ kế toán Việt Nam hành, doanh nghiệp sản xuất-kinh doanh tùy theo qui mô, đặc điểm sở hữu vận dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 ban hành “Chế độ Kế toán doanh nghiệp” (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 244/2009/TT - BTC ngày 31/12/2009) Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 ban hành “Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa” (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 138/2011/TT - BTC ngày 4/10/2011) Bộ trưởng Bộ Tài Kết nghiên cứu chế độ TKKT hành (ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ - BTC Quyết định số 48/2006/QĐ - BTC thông tư hướng dẫn, bổ sung liên quan) 17 với kết khảo sát 105 doanh nghiệp tình hình vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp hành Việt Nam cho thấy nhiều bất cập, đòi hỏi quan chức phải sớm nghiên cứu để hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, tăng cường tính tự chủ, sáng tạo doanh nghiệp Có thể khái quát kết khảo sát mặt sau: Về đối tượng vận dụng; Về số lượng, mã hiệu tên gọi tài khoản; Về khả cung cấp thông tin; Về nội dung phản ánh; Về khả vận dụng; Về độ linh hoạt hệ thống tài khoản Nguyên nhân hạn chế Thứ nhất, doanh nghiệp SXKD thuộc thành phần kinh tế khác có đặc điểm riêng hệ thống quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin thương trường Vì vậy, cách thức quản lý trình độ quản thông tin liên quan đến hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp có khác biệt đáng kể Mặc dù CĐKT doanh nghiệp, cụ thể hệ thống TKKT, Bộ Tài ban hành có phân biệt theo lĩnh vực hoạt động SXKD, theo quy mô vốn doanh nghiệp khi vận dụng thấy cồng kềnh hiệu Nguyên nhân Nhà nước ban hành quy định hệ thống TKKT cứng nhắc việc vận dụng, điều gây khó khăn đáng kể cho doanh nghiệp vận dụng Thứ hai, hướng dẫn, kiểm tra, kiểm soát chuyên môn nghiệp vụ quan hữu quan Hội nghề nghiệp chưa thường xuyên kịp thời Hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, có hệ thống TKKT trình hoàn thiện Nhiều vấn đề thực tiễn kinh doanh phát sinh đòi hỏi cần phải bổ sung, hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý cung cấp thông tin Song, việc hướng dẫn cụ thể văn pháp lý kế toán quan Nhà nước có chưa kịp thời cụ thể Thứ ba, doanh nghiệp SXKD Việt Nam có phát triển mạnh mẽ vài năm gần đây, nhận thức doanh nghiệp kế toán tổ chức vận dụng hệ thống TKKT việc cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý hạn chế Hơn nữa, hầu hết doanh nghiệp thiếu hệ thống kiểm soát nội nên thực phương pháp kế toán hệ thống TKKT kiểm tra, kiểm soát thường xuyên Điều dẫn đến có nhiều thông tin cung cấp BCTC chưa theo quy định CMKT có liên quan 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ năm 70, với phát triển kinh tế, hệ thống TKKT ban hành tiếp tục sửa đổi, bổ sung hoàn thiện cho phù hợp với Luật Kế toán Việt Nam hệ thống CMKT Việt Nam Từ việc khảo sát (khảo sát qua phiếu khảo sát trực tiếp) phân tích thực trạng vận dụng hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD giác độ quy định Nhà nước thực tế vận dụng doanh nghiệp, để từ đó, tác giả đưa đánh giá tính khả thi việc ban hành hệ thống văn pháp luật kế toán Nhà nước đánh giá hiệu thực tế triển khai sách doanh nghiệp Trên sở lý luận chương thực trạng chương 3, luận án đưa số giải pháp nhằm xây dựng hệ thống TKKT thống áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam CHƢƠNG THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN HIỆN HÀNH ÁP DỤNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT –KINH DOANH Ở VIỆT NAM 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Việt Nam 4.1.1 Về quy định chế độ kế toán Hệ thống TKKT doanh nghiệp hành theo Quyết định số 15/2006 đảm bảo phù hợp với yêu cầu và đặc điểm kinh tế nước ta nay, phù hợp với chế tài chính, đảm bảo mối quan hệ hợp lý chế tài với công cụ quản lý kinh tế quốc dân Từ đó, tạo thuận lợi cho công tác đào tạo, hướng dẫn, kiểm tra, tra, kiểm toán triển khai thực tế công tác kế toán quan Nhà nước doanh nghiệp Với hệ thống TKKT doanh nghiệp Việt Nam hành, trình độ kế toán nước ta nâng lên bước, tiếp cận dần với kế toán quốc tế, thông lệ, nguyên tắc kế toán phổ biến kinh tế thị trường nghiên cứu bước vận dụng Mặc dù hệ thống TKKT doanh nghiệp hành đáp ứng nhu cầu 19 quản lý tài doanh nghiệp thời kỳ mở cửa kinh tế nhiều hạn chế, cần phải tiếp tục xây dựng hoàn thiện 4.1.2 Về tình hình vận dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Kết khảo sát thực tế doanh nghiệp phần cho thấy hệ thống TKKT doanh nghiệp Bộ Tài hướng dẫn đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp mức độ tổng thể Đa số doanh nghiệp có nhu cầu tự theo dõi chi tiết đối tượng kế toán tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, mà họ tự mở thêm TK chi tiết Có nhiều doanh nghiệp chưa thực nội dung kinh tế tài khoản kế toán quy định Trong hạch toán số phần hành, số nghiệp vụ kinh tế phát sinh số tài khoản kế toán lẫn lộn chưa thống doanh nghiệp Kết khảo sát chuyên gia cho thấy, phần lớn chuyên gia kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ có ý kiến cho Bộ Tài nên ban hành hệ thống TKKT Bởi lẽ doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam chiếm tỷ trọng lớn (chỉ xét doanh nghiệp có đăng ký tỷ lệ 95%) Vì thế, đóng góp họ vào tổng sản lượng tạo việc làm đáng kể Ở phần lớn kinh tế, doanh nghiệp nhỏ vừa nhà thầu phụ cho doanh nghiệp lớn, ngành công nghiệp dịch vụ phụ trợ quan trọng Do đó, tương lai gần, việc đưa doanh nghiệp nhỏ vừa vào hoạt động thị trường chứng khoán tất yếu Dựa vào thực trạng hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp nhiều ngành nghề SXKD khác bộc lộ bất cập, khuyết điểm cần phải khắc phục, cần thiết phải hoàn thiện hệ thống TKKT theo hướng mở, linh hoạt, áp dụng phù hợp cho doanh nghiệp thuộc lĩnh vực SXKD, thuộc hình thức sở hữu vốn, quy mô vốn nhằm mang lại hiệu cao việc vận hành hệ thống thông tin kế toán Việc làm nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển quản lý kinh tế thị trường theo định hướng XHCN có tham gia quản lý Nhà nước, thúc đẩy tiến trình hội nhập kinh tế (trong có hội nhập thông tin kế toán), phù hợp với chủ trương, sách kinh tế Đảng Nhà nước 4.1.3 Về quan điểm hoàn thiện xây dựng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh Để kế toán thật "ngôn ngữ" chung hoạt động kinh doanh phát huy tốt vai trò điều kiện nay, góp phần đẩy mạnh tiến trình hội 20 nhập quốc tế kế toán Việt Nam việc xác định đắn quan điểm hoàn thiện vấn đề không phần quan trọng Việc hoàn hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD thực theo hướng sau đây: Quan điểm kế thừa; Quan điểm quy định bắt buộc áp dụng linh hoạt vận dụng; Quan điểm hội nhập phát triển; Quan điểm cung cấp thông tin 4.2 Giải pháp xây dựng hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam Trong chương ba, tác giả đánh giá ưu điểm tồn hệ thống TKKT doanh nghiệp hành Việt Nam Từ thực trạng này, hệ thống TKKT doanh nghiệp hành nghiên cứu hoàn thiện theo giải pháp cụ thể sau, giới hạn phạm vi hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam Cơ sở để xây dựng hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng cho doanh nghiệp SXKD Luật Kế toán (năm 2003), CMKT Việt Nam (VAS), CMKT quốc tế (IAS), CĐKT doanh nghiệp, vào tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới, vào phát triển kinh tế thị trường Việt Nam tương lai, Trên thực tế, toàn 26 CMKT Việt Nam ban hành theo đợt từ năm 1999 đến 2001 xây dựng dựa theo CMKT quốc tế Cho đến nay, CMKT quốc tế bổ sung, sửa đổi đồng thời có CMKT ban hành Những năm qua có nhiều thay đổi quan trọng công tác kế toán BCTC, tổ chức ban hành CMKT quốc tế cố gắng hài hoà nguyên tắc kế toán thừa nhận Mỹ (USGAAP) Chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế (IFRS) Liên minh Châu Âu yêu cầu tất công ty niêm yết nước thành viên EU phải áp dụng IFRS trước năm 2005 nhiều quốc gia ban hành CMKT quốc gia theo hướng gần với IFRS Với mục tiêu hoàn thiện hệ thống TKKT phù hợp với thực tiễn doanh nghiệp SXKD trước xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, giải pháp mà tác giả luận án đề xuất sau xây dựng dựa quan điểm: Nhà nước xây dựng hệ thống tài khoản kế toán thống mang tính “mở” sở CMKT; đó, bao gồm loại nhóm TK với hướng dẫn chung nội dung phản ánh, doanh nghiệp phép chủ động xây dựng, lựa chọn, bổ sung thêm tài khoản cấp (cấp 1, cấp 2, ) cho phù hợp với hoạt động kinh doanh cụ thể yêu cầu quản lý đơn vị sở tuân thủ qui định chung chế độ chuẩn 21 mực kế toán Hệ thống TKKT áp dụng chung cho tất doanh nghiệp thuộc hình thức sở hữu, qui mô, lĩnh vực kinh doanh 4.3 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng doanh nghiệp sản xuất – kinh doanh Việt Nam 4.3.1 Về phía Nhà nƣớc quan quản lý Nhà nƣớc Nhà nước ta, với chức quản lý toàn kinh tế quốc dân thông qua sách kinh tế, tài vĩ mô Nhà nước hệ thống sách quản lý khác, đặc biệt quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán, cần tạo dựng hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kinh tế, tài chính, thuế kế toán cho phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế điều kiện Việt Nam xu hội nhập kinh tế quốc tế Quá trình hoàn thiện pháp luật tài chính, thuế quy định có liên quan đến lập trình bày BCTC đặt yêu cầu phải có hướng dẫn kế toán kịp thời để doanh nghiệp đảm bảo tuân thủ 4.3.2 Về phía doanh nghiệp Khi môi trường pháp lý kế toán điều kiện khác thuộc chế sách sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện vấn đề lại để tổ chức tốt công tác kế toán doanh nghiệp SXKD thuộc thân doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƢƠNG Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trường theo định hướng XHCN yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, cần phải thiết lập đưa vào vận hành kinh tế quốc dân hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD thích hợp với sách kinh tế - xã hội mới, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế nước ta phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực thông lệ phổ biến quốc tế kế toán Trong đó, việc nghiên cứu lý luận thực tế để đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam yêu cầu cần thiết khách quan Với lý nêu trên, chương này, sở lý luận đánh giá thực tiễn hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD nay, tác giả đưa quan điểm giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng cho doanh nghiệp SXKD Việt Nam Đồng thời phân tích rõ điều kiện để thực giải pháp hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam Các giải pháp hoàn thiện theo hướng đề xuất Bộ Tài quy định hệ thống TKKT thống loại TK, nhóm TK phương pháp kế toán 22 nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nhóm TK để áp dụng cho tất doanh nghiệp SXKD; Mở rộng quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc xây dựng mở chi tiết TK cấp, đặt mã hiệu tên gọi TK chi tiết danh mục TKKT ban hành KẾT LUẬN CHUNG Việt Nam trình xây dựng chế thị trường theo định hướng XHCN, với sách kinh tế mở, thu hút vốn đầu tư nước bước hội nhập với kinh tế giới Với chế quản lý kinh tế này, để tồn phát triển doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà quản lý, cần phải có định kinh tế nhanh nhạy xác Những định kinh tế quản lý điều hành đắn thực sở cung cấp thông tin kinh tế (bao gồm thông tin thực thông tin dự báo) đáng tin cậy Thông tin hạch toán kế toán thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin thực, toàn diện có độ tin cậy cao Các thông tin hạch toán kế toán cung cấp bao gồm thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị phục vụ cho lãnh đạo quản lý tài Nhà nước, ngành, doanh nghiệp Các thông tin hệ thống hóa thông qua hệ thống TKKT doanh nghiệp Hệ thống TKKT doanh nghiệp danh mục TKKT mà đơn vị (tổ chức) sử dụng hạch toán kế toán để phản ánh toàn tài sản, nguồn hình thành tài sản vận động chúng trình hoạt động SXKD doanh nghiệp; để cung cấp số liệu lập BCTC đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin kế toán cung cấp Với ý nghĩa cần thiết phải nghiên cứu để góp phần hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD thuộc lĩnh vực kinh doanh, loại hình doanh nghiệp quy mô kinh doanh góp phần hoàn thiện môi trường pháp lý kế toán điều kiện kinh tế thị trường định hướng XHCN phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế đồng thời phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước doanh nghiệp Việt Nam Từ đó, góp phần minh bạch công khai hóa tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh doanh nghiệp, nâng cao lực cạnh tranh, thúc đẩy trình hội nhập kinh tế Trên sở vận dụng phương pháp nghiên cứu, luận án thực kết sau mặt lý luận thực tiễn: Thứ nhất, luận án hệ thống hóa số quan điểm nhà nghiên 23 cứu, chủ yếu tập trung vào việc hoàn thiện số TKKT, nội dung phản ánh số TKKT hành giác độ ứng dụng kế toán doanh nghiệp cụ thể Các công trình nghiên cứu đề xuất nhiều kiến nghị có giá trị lý luận thực tiễn cao, chưa đứng giác độ vĩ mô vi mô để tạo chuyển biến mang tính đột phá việc nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam cho phù hợp với thông lệ nước phát triển Từ cần phải tiếp tục nghiên cứu để đưa giải pháp toàn diện để quan Nhà nước, nhà khoan học chuyên gia kế toán, đặc biệt doanh nghiệp phải xem xét để bước triển khai góp phần hoàn thiện hệ thống TKKT hành áp dụng doanh nghiệp SXKD Thứ hai, luận án hệ thống hóa lý luận TKKT hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD Trên sở phân tích, làm rõ tác động hệ thống TKKT tới nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin, nhu cầu đối tượng quản lý với hệ thống TKKT, nhân tố tác động tới trình nghiên cứu hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Luận án phân tích nguyên tắc, yêu cầu, nội dung hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp Đây là định hướng cho việc nghiên cứu thực trạng áp dụng hệ thống TKKT doanh nghiệp hành nhằm đưa quan điểm giải pháp hoàn thiện hệ thống TKKT doanh nghiệp SXKD áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam Thứ ba, từ việc khảo sát phân tích thực trạng hệ thống TKKT doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp SXKD hai giác độ: khuôn khổ pháp luật thực tế thực doanh nghiệp SXKD, luận án phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống TKKT doanh nghiệp hành, rõ ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế Đây sở thực tế để luận án đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng doanh nghiệp SXKD Việt Nam Thứ tư, sở nghiên cứu lý luận, đánh giá thực tiễn, để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế thị trường theo định hướng XHCN hội nhập kinh tế quốc tế, thu hẹp khác biệt kế toán nước, khu vực khác nhau, tạo tiếng nói chung kế toán, luận án đưa quan điểm giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống TKKT áp dụng cho doanh nghiệp SXKD Việt Nam nội dung cụ thể như: Đề xuất Nhà nước thiết kế xây dựng hệ thống TKKT thống loại TK, nhóm TK phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh 24 tế chủ yếu nhóm TK để áp dụng cho tất doanh nghiệp SXKD; Mở rộng quyền tự chủ cho doanh nghiệp việc xây dựng mở chi tiết TK cấp, đặt mã hiệu tên gọi TK chi tiết danh mục TKKT ban hành Luận án đề cập, giải vấn đề phải có thời gian để bước hoàn thiện thực tế Trong có vấn đề bất cập mà Bộ Tài cần nghiên cứu hướng dẫn để góp phần minh bạch thông tin BCTC Do phạm vi nghiên cứu rộng, cần triển khai bước theo lộ trình phù hợp nên tránh khỏi hạn chế Tác giả coi nghiên cứu bước đầu mong muốn nhận nhiều dẫn thêm nhà khoa học, thầy giáo, cô giáo, nhà quản lý, chuyên gia bạn có tâm huyết với lĩnh vực nhằm tiếp tục hoàn thiện, phát triển công trình nghiên cứu