MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU Error! Bookmark not defined Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAMError! Bookmark not 1.1 Những vấn đề chung chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp phi tài Error! Bookmark not defined 1.1.1 Ngoại tệ tỷ giá hối đoái đánh giá ngoại tệ doanh nghiệp phi tài Error! Bookmark not defined 1.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài chínhError! Bookmark n 1.2 Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài Error! Bookmark not defined 1.2.1 Vai trò kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái quản lý tài doanh nghiệp phi tài Error! Bookmark not defined 1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Error! Bookmark not defined 1.2.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoáiError! Bookmark not defined 1.2.4 Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài Error! Bookmark not defined 1.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo chuẩn mực kế toán quốc tếError! Bookmark 1.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo chuẩn mực kế toán quốc tếError! Bookmar 1.3.2 So sánh kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán Việt Nam với Chuẩn mực kế toán quốc tế Error! Bookmark not defined Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC Error! Bookmark not defined 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần Vận tải Biển BắcError! Bookmark not defined 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công tyError! Bookmark not defined 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 2.1.3 Ảnh hưởng đặc điểm chung tới kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoáiError! Bookmark n 2.2 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 2.2.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển BắcError! Bookmark 2.2.2 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 2.3.1 Ưu điểm Error! Bookmark not defined 2.3.2 Những tồn nguyên nhân chủ yếu Error! Bookmark not defined Chương 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC Error! Bookmark not defined 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.1.1 Chiến lược phát triển Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc giai đoạn 2010 – 2020 Error! Bookmark not defined 3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.3 Phương hướng, giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.3.1 Phương hướng hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Error! Bookmark not defined 3.4.1 Các điều kiện vĩ mô Error! Bookmark not defined 3.4.2 Các điều kiện vi mô Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined TÀI LIỆU THAM KHẢO Error! Bookmark not defined PHỤ LỤC Error! Bookmark not defined LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Trong kinh tế thị trường nay, giao dịch kinh tế doanh nghiệp diễn với nhiều đối tượng khác nhau, đơn vị tiền tệ sử dụng đa dạng Đặc biệt sau kiện Việt Nam trở thành thành viên tổ chức thương mại giới WTO mở cho doanh nghiệp Việt Nam hội giao thương mạnh mẽ với nhiều doanh nghiệp nước ngoài, việc sử dụng nhiều loại ngoại tệ giao dịch ngày trở nên thường xuyên cần thiết Như vậy, với việc có hội to lớn cho mở rộng thương mại, doanh nghiệp Việt Nam đứng trước rủi ro thay đổi tỷ giá sử dụng ngoại tệ giao dịch thương mại quốc tế Trong kế toán, doanh nghiệp sử dụng thống đơn vị tiền tệ để kế toán nhằm đảm bảo tính quán tính so sánh số liệu kế toán Việc quy đổi từ đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái Vì vậy, việc quy định thống phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh đồng tiền kế toán đồng tiền giao dịch Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 (VAS 10) - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái cần thiết, tạo khung pháp lý hướng dẫn kế toán khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch phát sinh ngoại tệ Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc (tiền thân Công ty Vận tải Thủy Bắc) thức vào hoạt động theo mô hình công ty cổ phần từ ngày 01/8/2007 Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc với dấu ấn thăng trầm biến động suốt 16 năm, từ kinh doanh vận tải sông chuyển hướng sang kinh doanh vận tải biển, đồng thời mở rộng loại hình kinh doanh sang xuất nhập máy thủy kinh doanh đa ngành nghề nhằm hỗ trợ cho lĩnh vực kinh doanh vận tải biển Từ đơn vị vận tải sông nhỏ (thuộc Cục Đường sông Việt Nam) trở thành thành viên Tổng công ty Hàng hải Việt Nam (VINALINES) doanh nghiệp vận tải biển có vị Tổng công ty Ngoài tuyến hoạt động truyền thống Đông Nam Á, Bắc Á, Công ty đầu tư thêm tầu tải trọng lớn mở rộng tuyến hoạt động sang thị trường khó tính Mỹ, châu Âu, Nam Mỹ… Với thị trường ngày rộng lớn, giao dịch kinh tế ngoại tệ Công ty phát sinh thường xuyên đa dạng vậy, không tránh khỏi ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Do vậy, việc nghiên cứu vận dụng sở lý thuyết vào kế toán chênh lệch tỷ giá Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc trở thành đòi hỏi thiết thực tế đặt Nhận thức vấn đề này, tác giả mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc” Luận văn thạc sỹ kinh tế Mục đích nghiên cứu Luận văn - Thứ nhất, Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý thuyết có liên quan đến kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái - Thứ hai, Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc - Thứ ba, Luận văn đề xuất số giải pháp, kiến nghị hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Luận văn: Luận văn tập trung nghiên cứu, phân tích kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái từ lý thuyết đến thực tiễn kiến nghị hoàn thiện - Phạm vi nghiên cứu: + Phạm vi nội dung: Nghiên cứu việc vận dụng Luật Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số (VAS 1) – Chuẩn mực chung, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 (VAS 10) - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá, Thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn kế toán ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái thông tư hướng dẫn kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái + Phạm vi không gian: Công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc + Phạm vi thời gian: Năm tài 2009 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp vật biện chứng, logic, phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh, phương pháp nghiên cứu chuyên ngành… Những đóng góp Luận văn - Nghiên cứu, hệ thống hóa làm sáng tỏ sở lý thuyết ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái - Đánh giá thực trạng việc vận dụng sở lý thuyết ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái, kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc - Đưa số định hướng giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc để vận dụng đầy đủ sở lý thuyết liên quan vào thực tiễn, đem lại thông tin thật trung thực hợp lý khoản chênh lệch tỷ lãi/ lỗ kỳ báo cáo tài Kết cấu Luận văn Ngoài lời mở đầu kết luận, Luận văn gồm chương sau: Chương 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC Chương 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TRONG CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề chung chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp phi tài 1.1.1 Ngoại tệ tỷ giá hối đoái đánh giá ngoại tệ doanh nghiệp phi tài - Doanh nghiệp phi tài doanh nghiệp lấy hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thông thường làm hoạt động kinh doanh Đối với doanh nghiệp phi tài chính, chức chủ yếu cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phi tài đáp ứng nhu cầu tiêu dùng kinh tế - Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài - Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp - Giao dịch ngoại tệ: giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ - Tỷ giá hối đoái: tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ 1.1.2 Chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp thực tế mua bán, trao đổi, toán nghiệp vụ ngoại tệ (chênh lệch tỷ giá thực hiện) đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện) 1.2 Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài 1.2.1 Vai trò kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái quản lý tài doanh nghiệp phi tài Đối với doanh nghiệp: kế toán, xử lý xác khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái giúp doanh nghiệp xác định kết hoạt động kinh doanh, góp phần quan trọng thiết thực việc tăng cường công tác quản trị doanh nghiệp, định đắn việc lựa chọn loại tiền tệ lưu trữ, toán nhằm hạn chế rủi ro hối đoái, đề xuất biện pháp để phòng tránh rủi ro hối đoái, phát khả tiềm tàng để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Đối với Nhà nước: Thông tin chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp sở số liệu để Nhà nước tổng hợp, đánh giá chung cho toàn kinh tế, nắm bắt ảnh hưởng biến động tỷ giá tới hoạt động doanh nghiệp kinh tế từ hoạch định sách, chế độ quản lý vĩ mô điều hành tỷ giá hối đoái 1.2.2 Nguyên tắc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập Bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc doanh nghiệp phải vào tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế (gọi tắt tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài 1.2.3 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái 1.2.3.1 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 1.2.3.2 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế, riêng biệt Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu tư xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đưa vào hoạt động) 1.2.4 Nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài 1.2.4.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh) Kế toán phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh vào tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính” (nếu phát sinh lãi tỷ giá) tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” (nếu phát sinh lỗ tỷ giá) 1.2.4.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) Kế toán phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào bên Nợ TK 413 (4132) (nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá) vào bên Có TK 413 (4132) (nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) hoàn thành đầu tư XDCB Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động), kế toán kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái thực (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) hoạt động đầu tư (giai đoạn trước hoạt động) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (TK 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (nếu lỗ tỷ giá); TK 3387 - Doanh thu chưa thực (nếu lãi tỷ giá) để phân bổ thời gian tối đa năm kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng 1.2.4.3 Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài * Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng NHNN công bố thời điểm cuối năm tài Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131) * Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh (theo số sau bù trừ bên Nợ bên Có TK 4131) kết chuyển vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài Đối với chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) xử lý sau: - Ở giai đoạn đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, số dư Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kế toán - Khi kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng, chuyển sang hoạt động SXKD, kết chuyển số dư Nợ số dư Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn TK 3387 – Doanh thu chưa thực để phân bổ dần số lỗ lãi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài 1.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3.1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 21 – “Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái” quy định phương pháp hạch toán kế toán cho giao dịch ngoại tệ hoạt động nước Các nội dung chủ yếu đưa bao gồm tỷ giá sử dụng để ghi nhận chuyển đổi, ghi nhận ảnh hưởng tài thay đổi tỷ giá hối đoái báo cáo tài 1.3.2 So sánh kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán Việt Nam với Chuẩn mực kế toán quốc tế Do phương pháp sử dụng đồng tiền kế toán phương pháp hạch toán có số điểm khác áp dụng vào điều kiện kinh tế khác nhau, nên VAS 10 có điểm khác với IAS 21 đơn vị tiền tệ, ghi nhận tỷ giá hối đoái, sở kinh doanh nước báo cáo đồng tiền kinh tế lạm phát cao - Kết luận chương 1: Trong chương 1, Luận văn làm rõ vấn đề nội dung, chất chênh lệch tỷ giá hối đoái, qua khái quát trình kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài Việt Nam Bên cạnh đó, chương Luận văn làm rõ kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chuẩn mực kế toán quốc tế, so sánh kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam với Chuẩn mực kế toán quốc tế rút số kinh nghiệm cho kế toán chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp phi tài Việt Nam Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC 2.1 Tổng quan Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 2.1.1.1 Lịch sử hình thành Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc (NOSCO) tiền thân Công ty Vận tải Thuỷ Bắc, doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Cục Đường Sông Việt Nam Ngày 30/07/1997, định số 598/TTg Thủ tướng Chính phủ chuyển Công ty Vận tải Thủy Bắc trực thuộc Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam Ngày 28/11/2006 Quyết định số 2581/QĐ-BGTVT Bộ trưởng Bộ Giao thông vận tải chuyển từ doanh nghiệp nhà nước sang Công ty cổ phần, Công ty thức chuyển đổi thành Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc vào hoạt động từ ngày 1/8/2007 2.1.1.2 Quá trình phát triển Quá trình phát triển Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc suốt 17 năm qua với nhiều dấu ấn thăng trầm biến động Công ty thành lập, thực gây dựng công ty bước ban đầu chuyển hướng sản xuất kinh doanh từ vận tải sông sang kinh doanh vận tải biển, tiến tới hội nhập với Tổng công ty Hàng hải Việt Nam, xây dựng củng cố phát triển công ty theo hướng vận tải biển quốc tế chuyển đổi theo hình thức công ty cổ phần - đổi toàn diện, xây dựng phát triển Công ty theo hướng quy mô lớn, đại hoá quan hệ toàn cầu 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc thức vào hoạt động theo mô hình công ty cổ phần với nhiệm vụ yêu cầu đặt phát triển ngành vận tải biển 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh Bộ máy quản lý Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc phù hợp với tình hình thực tế công ty, đảm bảo tính thống yêu cầu công việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Với mô hình quản lý với đội ngũ lao động, đảm bảo cho Công ty phát huy trí tuệ tập thể nhằm lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh tốt cho tồn phát triển ngày vững mạnh Công ty 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Việc tổ chức mô hình máy kế toán, lựa chọn áp dụng chế độ kế toán ghi sổ kế toán tương đối khoa học hợp lý, đảm bảo cho việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ kế toán, đảm bảo mặt sổ sách, báo cáo kế toán cung cấp thông tin cho nhà quản trị cách nhanh nhất, kịp thời định trình điều hành quản lý hoạt động SXKD 2.1.3 Ảnh hưởng đặc điểm chung tới kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Với thị trường ngày rộng lớn, giao dịch kinh tế ngoại tệ Công ty phát sinh thường xuyên đa dạng thế, không tránh khỏi ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Cũng đa số doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ, Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc nhiều lúng túng khó khăn việc tổ chức công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 2.2 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 2.2.1 Chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Chênh lệch tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đáng kể đến kết kinh doanh Công ty số chênh lệch tỷ giá hối đoái tính vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài lớn, đặc biệt số chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái tính vào chi phí tài tăng mạnh qua năm, làm giảm đáng kể lợi nhuận doanh nghiệp ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo kết kinh doanh Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài lớn, ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế toán 2.2.2 Thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 2.2.2.1 Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc Việc xử lý kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc từ kỳ kế toán năm 2009 áp dụng theo Thông tư số 201/2009/TTBTC Bộ Tài ban hành ngày 15 tháng 10 năm 2009 hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp 2.2.2.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc * Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái nghiệp vụ ngoại tệ kỳ Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ, nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ, toán nợ phải trả (nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ, ) ngoại tệ, thu khoản nợ phải thu ngoại tệ, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào tài khoản 515 (5156) (chênh lệch lãi tỷ giá) tài khoản 635 (6356) (chênh lệch lỗ tỷ giá) * Kế toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài Công ty đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) phản ánh vào bên Nợ TK 413 (4131) (lỗ chênh lệch tỷ giá) bên Có TK 413 (4131) (lãi chênh lệch tỷ giá) * Kế toán xử lý chênh lệch đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài Các khoản lãi, lỗ chênh lệch đánh giá lại số dư khoản tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tệ thời điểm lập báo cáo tài không hạch toán vào chi phí thu nhập mà để số dư báo cáo tài (TK 413), đầu năm sau ghi bút toán ngược lại để xoá số dư Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả dài hạn sau bù trừ xử lý sau: Chênh lệch lãi tỷ giá khoản nợ dài hạn phản ánh vào bên Có TK 515 (5156), chênh lệch lỗ tỷ giá khoản nợ phải thu dài hạn phản ánh vào chi phí tài chính, TK 635 (6356), chênh lệch lỗ tỷ giá khoản phải trả dài hạn phản ánh vào chi phí tài năm, trường hợp hạch toán vào chi phí tài năm làm cho kết kinh doanh Công ty bị lỗ phân bổ phần chênh lệch tỷ giá cho năm sau (hạch toán vào TK 242 – Chi phí trả trước) tối đa không năm 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 2.3.1 Ưu điểm Các nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá hạch toán đầy đủ tương đối kịp thời Các sổ sách kế toán chênh lệch tỷ giá mở chi tiết, cụ thể, phục vụ cho việc hệ thống hóa cung cấp thông tin nghiệp vụ liên quan đến chênh lệch tỷ giá, giúp cho việc tổng hợp doanh thu, thu nhập, chi phí xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty thuận lợi, kịp thời 2.3.2 Những tồn nguyên nhân chủ yếu Thực trạng công tác kế toán chênh lệch tỷ giá NOSCO số điểm tồn sau: nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chưa ghi sổ thời điểm phát sinh chênh lệch mà ghi vào cuối tháng; cách mã hóa ký hiệu cho tài khoản phân tích chưa đồng bộ, thống nhất, việc ghi chép tài khoản phân tích tài khoản tổng hợp không với chất quan hệ loại tài khoản này; chưa thuyết minh cụ thể việc ghi nhận xử lý khoản đánh giá lại chênh lệch tỷ giá cuối kỳ Báo cáo tài chính;chưa có phương án bảo hiểm rủi ro tỷ giá dẫn tới ảnh hưởng giảm đáng kể lợi nhuận Công ty - Kết luận chương 2: Trong chương 2, Luận văn tóm lược trình hình thành phát triển, đặc điểm tổ chức kinh doanh quản lý kinh doanh Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, làm rõ thực trạng kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, đồng thời đánh giá ưu điểm, tồn nguyên nhân chủ yếu tổ chức công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty, làm sở để xây dựng yêu cầu, phương hướng giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc chương Chương HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI BIỂN BẮC 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 3.1.1 Chiến lược phát triển Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc giai đoạn 2010 – 2020 Công ty xác định phải trở thành doanh nghiệp vận tải biển có quy mô lớn ngành, vận tải biển chủ đạo kết hợp với đầu tư, phát triển hoạt động vận tải tàu dầu, đa dạng hóa dịch vụ hàng hải logistics, quản lý tàu, cung ứng thuyền viên, đại lý hàng hải 3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc Trong thực tế, doanh nghiệp có quan hệ mua, bán với nước nói chung Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc nói riêng gặp nhiều khó khăn, lúng túng phản ánh nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ Công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc cần hoàn thiện nhằm trở thành công cụ thực đắc lực cho hệ thống quản lý, cung cấp kịp thời, đầy đủ thông tin xác, hữu ích, tạo điều kiện cho phát triển Công ty 3.2 Yêu cầu hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc Việc hoàn thiện phải theo văn pháp lý Nhà nước kế toán với sách kinh tế tài chính, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành phải xét đến hướng phát triển tương lai đồng thời phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh công ty 3.3 Phương hướng, giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc 3.3.1 Phương hướng hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc Hoàn thiện nội dung kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa phù hợp với Luật kế toán, chuẩn mực kế toán Bổ sung, hoàn thiện chế độ, chuẩn mực kế toán kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái, giúp cho doanh nghiệp vận dụng cách linh hoạt, phù hợp với thực tiễn hoạt động doanh nghiệp 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty Cổ phần Vận tải Biển Bắc Tác giả nghiên cứu đưa giải pháp sau: Hoàn thiện tài khoản kế toán chi tiết phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ tạo nhóm tài khoản đồng bộ; Hoàn thiện thời điểm ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; Hoàn thiện nội dung thuyết minh báo cáo tài kế toán, xử lý chênh lệch đánh giá lại khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; Sử dụng biện pháp tự bảo hiểm rủi ro tỷ giá; Hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc 3.4.1 Các điều kiện vĩ mô Cần có biện pháp ổn định tỷ giá hối đoái, Xóa rào cản việc sử dụng sản phẩm phái sinh 3.4.2 Các điều kiện vi mô Chú trọng đào tạo, nâng cao trình độ, lực máy kế toán, đầu tư công nghệ kế toán đại, đào tào, bồi dưỡng cán quản trị tài chính, đầu tư công nghệ tài đại Kết luận chương 3: Trong chương 3, Luận văn làm rõ cần thiết phải hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, xây dựng yêu cầu phương hướng hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc; Cụ thể hóa điều kiện vĩ mô, vi mô để thực giải pháp hoàn thiện KẾT LUẬN Những năm gần đây, hệ thống kế toán Việt Nam ngày hoàn thiện Mặc dù vậy, thực tế hệ thống kế toán Việt Nam có khác biệt so với hệ thống kế toán quốc tế, gây khó khăn, lúng túng cho doanh nghiệp tham gia hội nhập kinh tế khu vực giới Tại Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, công tác kế toán tài điều kiện đạt thành công định Tuy nhiên, số tồn chưa hợp lý, đòi hỏi cần phải hoàn thiện nhằm phản ánh đúng, đủ, xác, kịp thời số liệu kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái công ty Trong điều kiện định, Luận văn đạt số kết sau: - Nghiên cứu, hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp phi tài Việt Nam - Luận văn khái quát thực trạng, đồng thời đưa đánh giá, nhận xét công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc - Luận văn nêu rõ cần thiết phải hoàn thiện tồn công tác kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Công ty cổ phần Vận tải Biển Bắc, nêu giải pháp hoàn thiện điều kiện để thực giải pháp Với nội dung trình bày, theo tác giả, Luận văn đạt yêu cầu đặt Luận văn thạc sỹ Những kết luận đề xuất Luận văn rút từ trình nghiên cứu thực tiễn Tuy nhiên, với hội nhập kinh tế quốc tế mạnh mẽ, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ, đến công cụ phái sinh ngày đa dạng, chắn nhiều vấn đề phát sinh cần tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện Tác giả mong muốn nhận ý kiến đóng góp xây dựng để không ngừng hoàn thiện kiến thức mặt lý luận thực tiễn Xin chân thành cảm ơn