LUẬN VĂN: Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT thực Lời mở đầu Cùng với gia nhập tổ chức WTO, kinh tế Việt Nam bước vào thời kỳ phát triển vô mạnh mẽ Các doanh nghiệp muốn tham gia vào q trình hội nhập khơng thể khơng có chiến lược kinh doanh đắn mơi trường tài lành mạnh hoạt động có hiệu Sớm nắm bắt nhu cầu khách hàng, kiểm toán viên cao cấp nhà tư vấn đầy kinh nghiệm công ty kiểm tốn tư vấn STT cho đời cơng ty để nhanh chóng xâm nhập vào thị trường đầy tiềm Việt Nam Các lĩnh vực hoạt động công ty STT tương đối phong phú với nhiều đối tượng khách hàng khác Vì thực tập STT hội tốt để em học hỏi thêm kiến thức kế toán, kiểm toán hội cọ xát với thực tế cơng tác kiểm tốn Sau thời gian ngắn tìm hiểu, em có số thơng tin đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh lẫn quy trình kiểm tốn cơng ty Đặc biệt giai đoạn cuối khoá thực tập, tham gia nhiều kiểm toán dự án tạo cho em hội tốt để tiếp cận với phần kiểm toán mẻ mà em chưa có dịp học trường lớp sách Chính vậy, với việc chọn đề tài kiểm toán dự án mà cụ thể giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, em hy vọng có thêm kiến thức sâu dự án kiểm toán dự án Luận văn tốt nghiệp gồm ba phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận quy trình lập kế hoạch kiểm toán dự án Phần II: Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT thực Phần III: Hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT Phần I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH CHO KIỂM TOÁN DỰ ÁN 1.1 Khái quát dự án 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại dự án 1.1.1.1 Khái niệm dự án Trong năm gần đây, khái niệm “dự án” sử dụng nhiều lĩnh vực khác kinh tế quốc dân Có nhiều cách định nghĩa dự án Tuỳ theo mục đích mà nhấn mạnh khía cạnh Trên phương diện phát triển, có hai cách hiểu dự án: cách hiểu “tĩnh” cách hiểu “động” Theo cách hiểu thứ “tĩnh” dự án hình tượng tình (một trạng thái) mà ta muốn đạt tới Theo cách hiểu thứ hai “động” định nghĩa dự án sau: Theo nghĩa chung nhất, dự án lĩnh vực hoạt động đặc thù, nhiệm vụ cụ thể cần phải thực với phương pháp riêng, nguồn lực riêng theo kế hoạch tiến độ nhằm tạo thực thể Theo đĩnh nghĩa dự án khơng ý định phác thảo mà có tính cụ thể mục tiêu xác định Dự án nghiên cứu trừu tượng mà phải cấu trúc nên thực thể Còn phương diện quản lý, định nghĩa sau: Dự án nỗ lực có thời hạn nhằm tạo sản phẩm dịch vụ Định nghĩa nhấn mạnh: Mọi dự án đầu tư có điểm bắt đầu kết thúc xác định Dự án kết thúc mục tiêu dự án đạt xác định rõ ràng mục tiêu đạt dự án bị loại bỏ Sản phẩm dịch vụ dự án sản phẩm, dịch vụ nhất, khác biệt so vói sản phẩm tương tự có dự án khác Tuy nhiên, vào Quy chế quản lý dự án đầu tư đến khái niệm tổng quát nhất: Dự án đầu tư tập hợp đề xuất có liên quan đến việc bỏ vốn để tạo mới, mở rộng cải tạo sở vật chất định nhằm đạt tăng trưởng số lượng trì, cải tiến, nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ thời gian xác định 1.1.1.2 Đặc điểm dự án Dù định nghĩa khác rút số đặc trưng dự án sau: - Dự án có mục đích mục tiêu rõ ràng Mỗi dự án thể một nhóm nhiệm vụ cần thực với kết xác định nhằm thoả mãn nhu cầu Dự án hệ thống phức tạp nên cần chia thành nhiều phận khác để thực quản lý phải đảm bảo mục tiêu thời gian, chi phí việc hồn thành với chất lượng cao - Dự án có chu kỳ phát triển riêng thời gian tồn hữu hạn Nghĩa giống thực thể sống, dự án trải qua giai đoạn: hình thành, phát triển, có thời điểm bắt đầu kết thúc - Dự án liên quan đến nhiều bên có tương tác phức tạp phận quản lý chức với quản lý dự án…Dự án có tham gia nhiều bên hữu quan chủ đầu tư, người thụ hưởng dự án, nhà tư vấn, nhà thầu, quan quản lý nhà nước…Tuỳ theo tính chất yêu cầu chủ đầu tư mà tham gia thành phần khác nhau…Giữa phận quản lý chức nhóm quản lý dự án thường xuyên có quan hệ lẫn phối hợp thực nhiệm vụ mức độ tham gia phận không giống - Sản phẩm dự án mang tính chất đơn chiếc, độc đáo Khác với trình sản xuất liên tục gián đoạn, kết dự án sản phẩm sản xuất hàng loạt, mà có tính chất khác biệt cao Sản phẩm dịch vụ dự án đem lại Lao động đòi hỏi kỹ chuyên môn cao, nhiệm vụ không lặp lại… - Tính bất định độ rủi ro cao Hầu hết dự án đòi hỏi lượng tiền vốn, vật tư lao động lớn để thực khoảng thời gian xác định Mặt khác, thời gian đầu tư vận hành kéo dài dự án thường có độ rủi ro cao 1.1.1.3 Phân loại dự án Tuỳ theo cụ thể, người ta phân loại dự án thành loại khác nhau:  Theo nguồn vốn đầu tư, dự án phân chia thành :  Dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước  Dự án sử dụng vốn tín dụng Nhà nước bảo lãnh, vốn tín dụng đầu tư phát triển Nhà nước  Dự án sử dụng vốn thuộc khoản vay nước ngồi Chính phủ nguồn viện trợ quốc tế dành cho đầu tư phát triển (kể vốn hỗ trợ phát triển thức ODA) quản lý thống theo điều 21 Luật ngân sách nhà nước văn hướng dẫn Nghị định 17/CP/2001 Quy chể quản lý sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức  Dự án sử dụng vốn đầu tư phát triển doanh nghiệp nhà nước  Dự án sử dụng vốn khác bao gồm vốn tư nhân sử dụng hỗn hợp nhiều nguồn vốn  Theo quy mơ tính chất, ngồi dự án quan trọng quốc gia Quốc hội thông qua chủ trương cho phép đầu tư, dự án cịn lại phân thành ba nhóm A, B, C ( theo Nghị định số 16/2005/NĐ-CP ngày 07 tháng 02 năm 2005 Chính phủ)  Dự án nhóm A dự án thuộc thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Thủ tướng Chính phủ, bao gồm dự án như: xây dựng khu công nghiệp, khu chế xuất; dự án có vốn đầu tư từ 40 triệu đô la Mỹ trở lên thuộc ngành điện, dầu khí, luyện kim, xi măng, hố chất, cảng biển, sân bay, khu văn hoá du lịch…; dự án vận tải biển, hàng không, bảo hiểm , tài chính…; dự án khai thác tài nguyên quý hiếm, dự án thuộc lĩnh vực quốc phòng an ninh…  Dự án nhóm B dự án thuộc thẩm quyền định cấp giấy phép đầu tư Bộ Kế hoạch Đầu tư bao gồm dự án không thuộc quy định trên, trừ dự án quy định thuộc nhóm C dự án uỷ quyền cho Ban quản lý Khu công nghiệp cấp giấy phép đầu tư  Dự án nhóm C dự án thuộc thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh 1.1.2 Các yếu tố dự án 1.1.2.1 Nguồn vốn đầu tư cho dự án Ở Việt nam, dự án có nhiều nguồn đầu tư, chủ yếu từ nguồn vốn Ngân sách nhà nước, nguồn vốn hỗ trợ phát triển khơng thức (ODA), nguồn vốn từ tổ chức phi phủ (NGO), nguồn vốn từ phủ nước, tổ chức kinh tế, doanh nghiệp,…Nguồn vốn đầu tư dựa mục tiêu dự án việc lập dự toán ngân sách cần thiết để thực kế hoạch đầu tư, sản xuất kinh doanh Ban quản lý dự án nhà đầu tư phải có kế hoạch để phân phối nguồn quỹ cho hoạt động dự án cách hợp lý nhằm đảm bảo thực tốt mục tiêu chi phí, hồn thiện theo tiến độ dự án Việc dự tốn ngân sách thực từ xuống từ lên, có kết hợp hai phương pháp Nguồn vốn chia thành vốn lưu động vốn cố định Vốn cố định chi phí chuẩn bị trước thực dự án, bao gồm chi phí thành lập, nghiên cứu dự án, lập hồ sơ, trình duyệt dự án, chi phí quản lý ban đầu dự án…Vốn lưu động vốn tiền, chi phí phải trả thường xuyên cho chuyên gia… Việc giải ngân diễn suốt trình thực dự án thực theo tiến độ phù hợp với nhu cầu chi tiêu dự án Việc giải ngân thực theo hai cách: - Ban quản lý thực dự án định kỳ yêu cầu nhà tài trợ giải ngân khoản tiền hợp lệ dựa nhu cầu thực tế dự án thông qua yêu cầu giải ngân, chủ đầu tư xem xét định vốn thông qua tài khoản mở ngân hàng - Chủ đầu tư tiến hành giải ngân theo tỷ lệ % nhu cầu thoả thuận hợp đồng dự án Khi nguồn vốn giải ngân, tiền chuyển đến tới tài khoản ngân hàng Đây coi khoản tạm ứng nhà tài trợ sử dụng để giải khó khăn tài toán cho khoản chi tiêu dự án 1.1.2.2 Chủ đầu tư dự án Chủ đầu tư dự án người sở hữu vốn người giao quản lý sử dụng vốn để thực mục tiêu dự án Đối với dự án sử dụng vốn Ngân sách nhà nước chủ đầu tư người định đầu tư định trước lập dự án đầu tư, phù hợp với quy định Luật Ngân sách nhà nước Các dự án sử dụng vốn tín dụng người vay vốn chủ đầu tư Các dự án sử dụng vốn khác chủ đầu tư chủ sở hữu vốn người đại diện theo quy định pháp luật Đối với dự án sử dụng vốn hỗn hợp chủ đầu tư thành viên góp vốn thoả thuận cử người có tỷ lệ góp vốn cao 1.1.2.3 Trình tự tiến hành dự án Dự án thực thể thống nhất, thời gian thực khác tuỳ theo mục tiêu tiến độ Ban quản lý dự án thường chia dự án thành giai đoạn để quản lý thực Mỗi giai đoạn đánh dấu việc thực nhiều công việc Tổng hợp giai đoạn gọi chu kỳ dự án Chu kỳ dự án xác định điểm bắt đầu, điểm kết thúc thời hạn thực dự án Chu kỳ dự án thường chia thành giai đoạn:  Giai đoạn xây dựng ý tưởng Xây dựng ý tưởng dự án việc xác định tranh toàn cảnh mục tiêu, kết cuối phương pháp thực kết Xây dựng ý tưởng dự án bắt đầu nhận đề nghị làm dự án Tập hợp số liệu, xác định nhu cầu, đánh giá độ rủi ro, dự tính nguồn lực, so sánh lựa chọn dự án…là công việc triển khai Trong giai đoạn này, nội dung xem xét đến mục đích yêu cầu dự án, tính khả thi, lợi nhuận tiềm năng, mức độ chi phí, rủi ro, ước tính nguồn lực cần thiết Phát triển ý tưởng dự án không cần thiết phải lượng hoá hết tiêu phải ngắn gọn, xây dựng sở thực tế  Giai đoạn phát triển Giai đoạn phát triển giai đoạn chi tiết xem dự án cần thực mà nội dung chủ yếu tập trung vào cơng tác thiết kế lập kế hoạch Đây giai đoạn chứa đựng công việc phức tạp dự án Nội dung giai đoạn bao gồm công việc phức tạp dự án, bao gồm cơng việc như:  Thành lập nhóm dự án, xác định cấu trúc tổ chức dự án  Lập kế hoạch tổng quan  Phân tách công việc dự án  Lập kế hoạch ngân sách tiến độ thực  Lập kế hoạch chi phí thu nhập  Xin phê chuẩn thực Kết thúc giai đoạn này, tiến trình thực dự án bắt đầu Thành công dự án phụ thuộc lớn vào chất lượng chuẩn bị kỹ lưỡng kế hoạch giai đoạn  Giai đoạn thực Giai đoạn thực giai đoạn bao gồm công việc xây dựng sở vật chất, mua sắm trang thiết bị lắp đặt,… Đây giai đoạn chiếm nhiều thời gian nỗ lực Những vấn đề cần xem xét giai đoạn yêu cầu kỹ thuật cụ thể, vấn đề so sánh đánh giá lựa chọn công cụ, thiết bị, kỹ thuật lắp ráp, mua thiết bị chính,…Kết thúc giai đoạn này, hệ thống xây dựng kiểm định  Giai đoạn kết thúc Trong giai đoạn kết thúc chu kỳ dự án cần thực cơng việc cịn lại nghiệm thu, bàn giao cơng trình tài liệu liên quan, đánh giá dự án, giải phóng nguồn lực…Một số cơng việc cụ thể cần thực để kết thúc dự án là:  Hoàn chỉnh cất giữ hồ sơ liên quan đến dự án  Kiểm tra lại sổ sách kế toán, tiến hành bàn giao báo cáo  Thanh tốn tài  Đối với sản xuất cần chuẩn bị bàn giao Sổ tay hướng dẫn lắp đặt, vẽ chi tiết…  Bàn giao dự án  Bố trí lại lao động tham gia dự án Mỗi giai đoạn mắt xích chuỗi cơng việc thống dự án Để dự án hoạt động hiệu cần có kết nối linh hoạt hợp lý mắt xích Kết giai đoạn trước tiền đề cho giai đoạn sau chất lượng dự án phụ thuộc vào tồn q trình tiến hành dự án giai đoạn xây dựng ý tưởng đến giai đoạn kết thúc 1.2 Khái quát kiểm tốn dự án 1.2.1 Vai trị kiểm tốn dự án Trong năm gần đây, khái niệm “dự án” trở nên thân quen nhà quản lý cấp Có nhiều cơng việc tổ chức, quan, doanh nghiệp thực dạng dự án Các dự án thể tầm quan trọng việc thực kế hoạch phát triển kinh tế, xã hội, văn hoá, giáo dục…của quốc gia Đặc biệt ngày với xu hướng hội nhập, dự án đầu tư từ nước tổ chức giới vào Việt nam ngày nhiều nên công tác quản lý dự án trở nên quan trọng nhận nhiều quan tâm ý Một hình thức quản lý dự án thiếu hầu hết Ban quản lý dự án thực kiểm toán hàng năm sau kết thúc hoạt động Kiểm toán thể vai trị tích cực phát triển dự án Trước hết, kiểm toán dự án giúp nhà đầu tư Ban quản lý dự án đánh giá xác trình thực dự án, hiệu hoạt động việc tuân thủ quy định thủ tục mà nhà đầu tư yêu cầu, đặc biệt mảng tài Thơng qua BCTC dự án kiểm toán, nhà đầu tư, người hoạch định sách lấy làm để đưa định phù hợp Trong Chuẩn mực số 1000, khoản 11 có nói rõ “Ý kiến KTV Cơng ty kiểm tốn làm tăng thêm tin cậy cho Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành sở để quan có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt toán, xem xét phê duyệt Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành” Hơn nữa, sau đợt kiểm toán, Ban quản lý dự án, đặc biệt phận kế toán nhận ưu khuyết điểm tồn việc tổ chức thực dự án Từ đó, kiểm tốn có tác động thúc tinh thần trách nhiệm giúp họ hoàn thiện máy quản lý, đặc biệt phận kế toán 1.2.2 Mục tiêu đặc điểm kiểm toán dự án 1.2.2.1 Mục tiêu Theo Chuẩn mực số 1000 “Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành”, mục tiêu Kiểm tốn dự án “giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến định Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành có lập sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định toán vốn đầu tư hành, có tuân thủ pháp luật quy định có liên quan quản lý đầu tư xây dựng có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình kết đầu tư hay không?” Cũng loại hình kiểm tốn, nên kiểm tốn dự án thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Mục tiêu kiểm toán dự án hướng tới ba mục tiêu tổng quát: tính trung thực, tính hợp lý tính hợp pháp Trung thực thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận Hợp pháp thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) 1.2.2.2 Đặc điểm chung kiểm toán dự án  Về đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn dự án có đối tượng trực tiếp Bảng khai tài với thơng tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể báo cáo liên quan đến tuân thủ quy định thủ tục pháp luật nhà đầu tư yêu cầu Ban quản lý dự án Theo quy định chuẩn mực kiểm toán hành, Báo cáo toán vốn đầu tư hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác q trình đầu tư thực dự án Hiện nay, hệ thống báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành quy định cụ thể Thông tư 45/2003/TT – BTC ngày 15 tháng năm 2003 Bộ Tài chính, bao gồm mẫu:  Báo cáo Tổng hợp toán vốn đầu tư hoàn thành  Các văn pháp lý liên quan  Tình hình thực đầu tư qua năm  Quyết tốn chi phí đầu tư đề nghị tốn theo cơng trình, hạng mục hồn thành  Tài sản cố định tăng  Tài sản lưu động bàn giao  Tình hình tốn công nợ dự án  Bảng đối chiếu số liệu cấp vốn, cho vay, toán vốn đầu tư  Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành quy định nhà tài trợ Báo cáo kiểm tốn trình lên nhà tài trợ xem xét Từ đó, KTV có định hướng rõ rang việc xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục có khả sai phạm tiềm tàng cao, xác định công việc cho phù hợp với quy trình kiểm tốn, thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy, tiết kiệm thời gian chi phí Trong bước lập kế hoạch chi tiết, việc xác định rủi ro khoản mục KTV thực đày đủ KTV sử dụng lực xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định thủ tục kiểm toán cho phù hợp với khoản mục Việc định hướng kiểm toán thích hợp khơng giúp cho KTV trẻ tăng thêm kinh nghiệm q trình kiểm tốn mà giúp Ban giám đốc đưa ý kiến tư vấn xác đáng cho dự án Tổng hợp kế hoạch kiểm toán coi bước đánh giá chung ban đầu dự án giúp KTV khái quát lại kết làm việc từ lúc bắt đầu đến kết thúc giai đoạn lập kế hoạch  Hoạt động kiểm soát chất lượng lập kế hoạch kiểm toán cho dự án thực hiệu quả: Từ việc ký kết Hợp đồng kiểm tốn, phân cơng trách nhiệm cho thành viên đến soát xét đánh giá KTV rủi ro…Tất thông qua phê duyệt Ban giám đốc 3.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm nêu trên, công tác lập kế hoạch kiểm tốn cho dự án Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT thực cịn số điểm cần hoàn thiện thêm Theo ý kiến chủ quan em điểm bao gồm :  Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt dự án nhỏ địa phương dự án lớn mà Cơng ty khơng có điều kiện xuống thực kiểm toán chưa KTV quan tâm kỹ lưỡng Điều ảnh hưởng phần tới việc đánh giá rủi ro KTV trọng vào hệ thống kiểm soát nội Ban quản lý dự án cấp trên, nhận định hệ thống kiểm sốt nơi hoạt động có hiệu thực tế hệ thống kiểm sốt nội dự án cấp không tồn hoạt động không hiệu mong muốn Đặc biệt với dự án vùng sâu, vùng xa điều kiện nhân lực, tài chính, phương tiện cịn khó khăn  Trong q trình xác định mức độ trọng yếu cho khoản mục, KTV xác định mức trọng yếu chung cho tất khoản mục mà vào tính chất, quy mơ để tính tốn riêng cho khoản mục Điều ảnh hưởng đến việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết Có thể với số tiền nhỏ mức trọng yếu đặt vào khoản mục cụ thể, trở thành trọng yếu với khoản mục Do đó, KTV bỏ sót sai phạm khoản mục có giá trị trung bình nhỏ  Việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục BCTC dự án KTV thực số khoản mục quan trọng có độ rủi ro cao Các chương trình kiểm tốn chuẩn cho khoản mục khơng thường xun cập nhật, cịn mang tính khn mẫu  Đội ngũ KTV Cơng ty có lực trình độ chun mơn cao số lượng KTV làm nhiệm vụ sốt xét, có khả giám sát tầm vĩ mô cho kiểm tốn cịn thiếu, có ba người Vì vậy, cơng việc chồng chéo, gánh nặng áp đặt lên người nhiều, kiểm soát hết kiểm toán cách chu đáo 3.3 Một số phương hướng nhằm hoàn thiên quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC dự án Cơng ty hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT iện để hịa nhập với thị trường kinh tế đầy động, doanh nghiệp đòi hỏi phải tự đổi mới, tự nâng cao chất lượng hoạt động Là cơng ty kiểm tốn cịn non trẻ nên STT ln xác định xu hướng chung kinh tế thị trường để khơng ngừng hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn đáp ứng nhu cầu địi hỏi ngày cao khách hàng Qua thời gian áp dụng giải pháp công ty thực đạt nhiều hiệu đáng kể, tác động tích cực đến chất lượng cơng việc, tạo uy tín cho khách hàng Ban giám đốc vạch chiến lược đổi thủ tục, thao tác, quy trình kiểm tốn cho phù hợp với nhóm khách hàng nhằm đạt hiệu cao nhất, tiết kiệm Các nhân viên tạo điều kiện để nâng cao kiến thức chuyên môn, xây dựng nên đội ngũ nhân viên có lực chun mơn vững vàng Mặc dù thời gian nghiên cứu quy trình lập kế hoạch cho kiểm toán dự án STT không nhiều dựa nhược điểm nêu trên, em xin phép đưa số giải pháp nhằm giúp quy trình ngày hồn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn cho Công ty 3.3.1 Những kiến nghị đội ngũ cán lập kế hoạch kiểm toán dự án Số lượng kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán chi nhánh khoảng hhai mươi người Trong giám sát viên lại có ba người nên cơng tác quản lý kiểm sốt chất lượng kiểm tốn khơng tránh khỏi thiết sót mang tính đánh giá chủ quan cá nhân Theo em công ty nên đề bạt thêm hay hai kiểm toán viên cao cấp tuyển dụng them KTV có trình độ để đảm nhiệm vai trò thành viên Ban kiểm sốt để tăng cường cơng tác kiểm sốt chất lượng, giai đoạn lập kế hoạch Ngoài ra, số lượng khách hàng ngày nhiều nên số lần giao dịch với khách hàng ngày tăng mạnh Trong nhân viên hành có một, đồng thời kiêm ln vai trị thủ quỹ đảm đương hết công viêc, khiến cho trình giải giao dịch với khách hàng bị chậm lại Vì vậy, với mở rộng quy mô, Ban giám đốc công ty nên cân đối nhân khối lựong công việc để xếp bố trí cho phù hợp hiệu 3.3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Để tạo điều kiện thuận lợi cho KTV thực công việc khâu lập kế hoạch cho dự án, Cơng ty xây dựng quy trình đặc trưng cho loại hình dự án Với quy trình chuẩn, chương trình lại có thích riêng đặc điểm loại dự án, nhà tài trợ, điểm cần lưu ý Ví dụ kiểm tốn cho nhà tài trợ lớn UNDP, Danida, World Bank,… thưịng có chương trình riêng u cầu bên kiểm tốn phải thực tiến hành kiểm toán cho dự án mà họ tài trợ Nếu xây dựng quy trình mẫu này, KTV cập nhật thêm thủ tục riêng cần đặc biệt quan tâm đến trình kiểm tốn loại dự án, nâng cao kinh nghiệm loại hình kiểm tốn dự án Đối với việc thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro Ban quản lý dự án cấp địa phương nên KTV đầu tư thêm Trong Bảng đánh giá rủi ro lại khơng có biểu mẫu dành riêng cho dự án cấp nên KTV thường không trọng Theo em, Công ty nên xây dựng thêm biễu mẫu tương tự dành riêng cho việc đánh giá rủi ro cấp nhỏ dự án Khi khơng có điều kiện làm việc trực tiếp với họ, KTV vấn qua điện thoại, email gửi bảng câu hỏi đánh giá cho họ…Điều giảm thiểu rủi ro cho KTV Nhưng nhìn chung cơng việc mà KTV không trực tiếp xuống sở dự án khó đảm bảo tính khách quan xác KTV nên cân nhắc xem xét lựa chọn số dự án địa phương một, hai dự án có số chi tiêu lớn có điểm nghi ngờ, bất hợp lý để trực tiếp xuống thị sát Có thể cơng việc khó khăn vất vả dự án vùng sâu vùng xa, thực KTV có nhìn xác tồn diện Việc xác định mức độ trọng yếu Công ty xác định chung cho khoản mục Trên thực tế, phương pháp đơn giản, dễ thực làm giảm số sai sót phát Cơng ty nên xây dựng biểu mẫu xác định trọng yếu mà cụ thể, chi tiết cho khoản mục quan trọng, tuỳ thuộc vào quy mô tính chất Hơn nữa, BCTC dự án số lượng khoản mục lại khơng nhiều rõ ràng, chi tiêu, tạm ứng, thiết bị, tiền lương… Dưới đây, em xin đưa mẫu giấy xác định mức độ trọng yếu dựa mẫu có sẵn Cơng ty Biểu 2.17 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU Khách hàng: Dự án … Người chuẩn Ngày: Người soát xét: Ngày: bị: Niên độ kế tốn Phần I: Các giới hạn tính tốn mức độ trọng yếu Đơn vị : USD Dưới 500,000 1.80% + 1,500 500,000 đến 1,000,000 1.50% + 3,000 1,000,000 đến 2,000,000 1.25% + 5,500 2,000,000 đến 5,000,000 1.15% + 7,500 5,000,000 đến 10,000,000 1.00% + 15,000 10,000,000 đến 20,000,000 0.90% + 25,000 20,000,000 đến 75,000,000 0.85% + 35,000 75,000,000 đến 100,000,000 0.80% + 105,000 100,000,000 đến 150,000,000 0.70% + 205,000 150,000,000 đến 200,000,000 0.60% + 355,000 Trên 200,000,000 0.50% + 555,000 Phần II: Mức độ trọng yếu xác lập với Dự án … A Tổng giá trị khoản mục B Nhập số % từ bảng C AxB D Cộng thêm số tiền từ bảng E Tính mức độ trọng yếu F Mức độ trọng yếu (Được x + Tiền mặt Thiết bị Thuế thu không tiêu nhập cá TGNH hao nhân … làm trịn xuống) Ngồi ra, KTV xác định mức độ trọng yếu chấp nhận làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng mà hay bỏ qua phần định tính ước đoán theo xét đoán nghề nghiệp Tuy nhiên việc xác đinh trọng yếu định tính cho dự án tương đối khó khăn phức tạp dự án lại có nhà tài trợ khác nên có quy định sách riêng biệt Nếu Cơng ty lập quy trình kiểm toán cho loại dự án phần nêu cơng việc đơn giản nhiều Trong tồn quy trình lập kế hoạch cho kiểm tốn dự án, KTV sử dụng thủ tục phân tích Như Chuẩn mực 520 “ Các thủ tục phân tích” nêu: “ Chuyên gia kiểm tốn phải tiến hành thủ tục phân tích lập kế hoạch …” Thực tế lập kế hoạch kiểm toán, KTV chủ yếu hướng việc sử dụng thủ tục chi tiết mà chưa ý nhiều đến kỹ thuật phân tích Theo em, sau thu thập thông tin hoạt động dự án, KTV nên tiến hành thực thủ tục phân tích thơng tin thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chất, thời gian nội dung thủ tục kiểm toán sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn Ví dụ, KTV KTV tham khảo phương pháp giám sát đánh giá hoạt động chuyên gia đầu tư, để sử dụng phân tích liệu phục vụ kiểm toán Trong việc đánh giá hoạt động chi tiêu ngân sách dự án, KTv nên sử dụng phương pháp đường cong chữ S Đây phương pháp phân tích đồ thị để khác chi tiêu kế hoạch chi tiêu thực tế Chi phí tích lũy khoảng thời gian chênh lệch kế hoạch thực tế mô tả đồ thị: Chi phí tích lũy Tồn ngân sách Chi tiêu lập kế hoạch Chi tiêu thực tế Đồ thị 3.1 Đường cong chữ S để phân tích chi phí Ngồi ra, để đánh giá việc hồn thiện tồn dự án người ta cịn dùng tiêu giá trị thu Khi so sánh chi phí thực tế với kế hoạch thời kỳ định thường không xem xét đến khối lượng cơng việc hồn thành Chỉ tiêu giá trị thu khắc phục nhược điểm sơ đồ đường cong chữ S Giá trị thu được tính cách nhân phần trăm hồn thành ước tính cơng việc với chi phí kế hoạch cho cơng việc Nó dùng làm sở để so sánh với mức chi phí thực tế Có bốn tiêu xác định: Chênh lệch thời gian = Thời gian thực theo tiến độ - Thời gian thực tế Chênh lệch chi tiêu = Chi phí thực tế - Giá trị hoàn thành Chênh lệch kế hoạch = Giá trị hồn thành - Chi phí kế hoạch Tổng chênh lệch = Chênh lệch chi tiêu + Chênh lệch kế hoach = Chi phí thực tế - Chi phí kế hoạch Chênh lệch thời gian mang giá trị âm cho thấy chậm trễ dự án Chênh lệch kế hoạch âm cho thấy việc chi vượt ngân sách Thông qua bốn tiêu này, KTV có nhìn tổng quan đối tượng kiểm tốn mặt tài lẫn quản lý Như thơng qua kỹ thuật phân tích đơn giản, KTV dễ dàng phát biến động biểu bất thường BCTC, mà vào nhiều tài liệu, số liệu nhỏ lẻ Nhưng kỹ thuật phân tích lại địi hỏi người có trình độ chun mơn, giàu kinh nghiệm, óc phán đốn xác thu hiệu cao 3.3.3 Những kiến nghị quan chức Nhà nước Hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung giai đoạn lập kế hoạch nói riêng khơng dựa vào cố gắng Ban giám đốc KTV Cơng ty STT mà cịn phụ thuộc nhiều vào quan tâm Nhà nước đến hoạt động kiểm tốn nói chung Việt Nam Hiện nay, Nhà nước tiến hành quản lý hoạt động kiểm toán độc lập thông qua việc ban hành văn pháp quy chuẩn mực hoạt động kiểm toán độc lập; kiểm tra cấp phép cho tổ chức cá nhân hành nghề độc lập Tuy nhiên văn pháp luật chưa đầy đủ So với hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế hệ thống chuẩn mực Việt Nam cịn chưa đồng bộ, gây nhiều khó khăn cho hoạt động kiểm tốn Vì vậy, để phát triển lĩnh vực kiểm tốn độc lập Việt Nam địi hỏi quan Nhà nước, đặc biệt Bộ Tài phải xây dựng hệ thống tài minh bạch, thống theo hướng chuyên nghiệp hiệu Hệ thống chuẩn mực Việt Nam nên nhanh chóng hồn thiện áp dụng vào thực tế để xố khoảng cách Việt Nam nước thể giới tiến trình hội nhập phát triển kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn - kiểm tốn nói riêng Kết luận Hịa chung với khí hội nhập kinh tế, Cơng ty kiểm tốn tư vấn STT khơng ngừng cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng u cầu khách hàng Cơng ty quy mơ cịn khiêm tốn ngày khẳng định uy tín thị trường kiểm toán dịch vụ tư vấn kế tốn, thuế…Có điều Cơng ty đặt hiệu “Cung cấp cho khách hàng chúng tơi dịch vụ có chất lượng tốt nhất” lên hàng đầu Ngồi ra, mơi trường làm việc động đầy khoa học với đội ngũ nhân viên trẻ nhiệt tình điều mà STT xây dựng thành công Sự phát triển ba năm qua không đơn phát triển Cơng ty kiểm tốn mà cịn đóng góp lớn vào việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh khách hàng Công ty cung cấp dịch vụ, đặc biệt với dự án chịu quản lý chặt chẽ nhà tài trợ Các nhà tài trợ mong muốn đầu tư vào địa tin cậy Điều thể phần kết kiểm toán Kiểm toán dự án mảng quan trọng dịch vụ STT cung cấp Qua trình thực tập với dẫn nhiệt tình anh chị Công ty, em tiếp cận sâu với quy trình kiểm tốn dự án Công ty Đây phần kiến thức mà em chưa tiếp cận nhiều trường lớp Tài liệu tham khảo Alvin A.aren, James K.Loebbecke: “Auditing” Hence Hall 1984 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ, giáo trình “Kiểm tốn Tài chính”, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 2006 Hồ sơ kiểm toán dự án X, Y STT STT’s Audit Program STT’s Introduction TS Từ Quang Phương, giáo trình “Quản lý dự án”, Nhà xuất Lao động, Hà nội 2005 MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU Phần I Cơ sở lý luận quy trình lập kế hoạch cho kiểm toán dự án 1.1 Khái quát dự án 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại dự án 1.1.1.1 Khái niệm dự án…………………………………………… 1.1.1.2 Đặc điểm dự án………………………………………… 1.1.1.3 Phân loại dự án 1.1.2 Các yếu tố dự án 1.1.2.1 Nguồn vốn đầu tư cho dự án 1.1.2.2 Chủ đầu tư dự án…………………………………………… 1.1.2.3 Trình tự tiến hành dự án…………………………………… 10 1.2 Khái quát kiểm toán dự án………………………………………… 12 1.2.1 Vai trị kiểm tốn dự án……………………………………… 12 1.2.2 Mục tiêu đặc điểm kiểm toán dự án 13 1.2.2.1 Mục tiêu……………………………………………………… 13 1.2.2.2 Đặc điểm chung kiểm toán dự án………………………… 13 1.3 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án……………………………… 15 1.3.1 Vai trò lập kế hoạch kiểm tốn………………………………… 15 1.3.2 Trình tự lập kế hoạch …………………………………………… 17 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát………………………… 19 1.3.2.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn……………………… … 34 Phần II Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 37 2.1 Tổng quan Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT 37 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 37 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT 38 2.1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 40 2.1.3.1 Kiểm toán 43 2.1.3.2 Kế tốn dịch vụ tài liên quan 44 2.1.3.3 Dịch vụ thuế……………………………………………… 44 2.1.3.4 Tư vấn hoạt động 46 2.1.3.5 Hỗ trợ thành lập doanh nghiệp……………………………… 47 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT 52 2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán 52 2.1.4.2 Đặc điểm chung quy trình kiểm tốn…………………… 55 2.1.4.3 Đặc điểm hệ thống kiểm sốt chất lượng Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 61 2.2 Thực trạng quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 65 2.2.1 Đặc điểm chung quy trình lập kế hoạch cho kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 66 2.2.2 Thực tế quy trình lập kế hoạch cho kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT thơng qua kiểm tốn hai dự án X, Y 70 2.2.2.1 Thông tin hai dự án X Y………………………………….… 70 2.2.2.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán cho hai dự án X, Y…………… 72 2.2.2.3 So sánh quy trình lập kế hoạch cho hai kiểm toán với dự án X Y 99 Phần III Hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh kiểm toán Tư vấn STT 102 3.1.Tính tất yếu cơng tác hồn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm toán cho BCTC dự án Cơng ty hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT 102 3.2 Đánh giá chung quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Tư vấn STT 102 3.2.1 Ưu điểm 113 3.2.2 Nhược điểm……………………………………………………… 106 3.3 Một số phương hướng nhằm hồn thiên quy trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC dự án Cơng ty hợp danh Kiểm toán Tư vấn STT 107 3.3.1 Những kiến nghị đội ngũ cán lập kế hoạch kiểm toán dự án 108 3.3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án 108 3.3.3 Những kiến nghị quan chức Nhà nước………… 113 KẾT LUẬN 114 TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………………………………… 115 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toán viên VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kỉểm sốt nội STT : Số thứ tự DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ STT Sơ đồ 1.1 Tên Sơ đồ 1.1 Lập kế hoạch thiết kế phương pháp Trang 18 kiểm toán Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý Công ty Hợp danh Kiểm 39 toán Tư vấn STT Sơ đồ 2.2 Chương trình kiểm tốn STT 60 Sơ đồ 2.3 Tháp thể phân công theo quyền hạn 64 KTV Sơ đồ 2.4 Phương pháp kiểm tốn dự án Cơng ty Hợp danh 68 Kiểm toán Tư vấn STT 2.Bảng STT Tên Trang Bảng 2.1 Một số tiêu phản ánh kết hoạt động STT 41 Bảng 2.2 Doanh thu hoạt động kinh doanh STT 42 năm 2004, 2005, 2006 Bảng 2.3 So sánh quy trình lập kế hoạch cho hai dự án X 100 Y Đồ thị Đồ thị 3.1 Đường cong hình chữ S để phân tích chi phí 112 Biểu STT Tên Trang Biểu 2.1 Mẫu thư chào hàng kiểm toán cho khách hàng 73 Biểu 2.2 Mẫu thư hẹn kiểm toán Cơng ty Hợp danh 74 Kiểm tốn Tư vấn STT Biểu 2.3 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro ban đầu 76 Biểu 2.4 Bảng đánh giá lại khách hàng hàng năm 78 Biểu 2.5 Mẫu Hợp đồng kiểm tốn Cơng ty Hợp danh 79 Kiểm tốn Tư vấn STT Biểu 2.6 Kế hoạch làm việc nhóm kiểm tốn 81 Biểu 2.7 Thời gian biểu kiểm toán 82 Biểu 2.8 Phiếu yêu cầu cung cấp tài liệu cho kiểm toán Dự 83 án Y Biểu 2.9 Hiểu biết môi trường kiểm sốt 85 Biểu 2.10 Các hoạt động giao dịch 88 Biểu 2.11 Đánh giá sở thông tin 90 Biểu 2.12 Tóm tắt sách kế tốn chủ yếu khách 91 hàng Biểu 2.13 Đánh giá hệ thống kế toán khách hàng 92 Biểu 2.14 Đánh giá mức độ trọng yếu 94 Biểu 2.15 Kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục tiền mặt 97 tiền gửi ngân hàng Biểu 2.16 Kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho khoản mục thiết bị 98 khơng tiêu hao Biểu 2.17 Đánh giá mức độ trọng yếu 110