Đang tải... (xem toàn văn)
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa ở nước ta hiện nay, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển phải không ngừng cải tiến phương pháp lao động, áp dụng tiến bộ khoa học, áp dụng những công nghệ sản xuất tiên tiến... Mục tiêu cơ bản của các doanh nghiệp là nâng cao năng suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm, đổi mới và đưa ra thị trường những sản phẩm phù hợp với nhu cầu của người tiêu dùng, từ đó mới nâng cao khả năng cạnh tranh và đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp.
1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta nay, doanh nghiệp muốn tồn phát triển phải không ngừng cải tiến phương pháp lao động, áp dụng tiến khoa học, áp dụng công nghệ sản xuất tiên tiến Mục tiêu doanh nghiệp nâng cao suất lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất hạ thấp giá thành sản phẩm, đổi đưa thị trường sản phẩm phù hợp với nhu cầu người tiêu dùng, từ nâng cao khả cạnh tranh đảm bảo cho tồn phát triển bền vững doanh nghiệp Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng đánh giá tổng hợp mặt hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống thông tin, công cụ quản lý kinh tế tài đắc lực doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế doanh nghiệp giai đoạn nay, kế toán phải đổi phương pháp hạch tốn mình, đặc biệt phận kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác phù hợp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm phục vụ cho việc định doanh nghiệp đối tác liên quan Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cịn cơng cụ quản lý có hiệu chi phí sản xuất nhằm mục đích kiểm tra giám sát chi phí, từ giúp doanh nghiệp có giải pháp cụ thể để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tối đa hóa lợi nhuận Doanh nghiệp sản xuất xi măng doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng, sản phẩm doanh nghiệp có vai trị đặc biệt quan trọng việc xây dựng sở hạ tầng xã hội xây dựng cơng trình dân dụng Nhu cầu xây dựng sở vật chất lớn nhu cầu xi măng xây dựng tất yếu tăng lên Bởi việc sử dụng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm xi măng có ý nghĩa quan trọng góp phần làm giảm vốn đầu tư chung tồn xã hội, khơng có tác dụng tốt thân doanh nghiệp sản xuất xi măng mà cịn có tác dụng to lớn với ngành kinh tế khác toàn kinh tế quốc dân Mặc dù sản lượng xi măng năm vừa qua đáp ứng nhu cầu kinh tế, song năm tới dự án đầu tư để sản xuất xi măng hoàn thành sản lượng xi măng sản xuất lớn nhiều so với nhu cầu Do vậy, doanh nghiệp sản xuất xi măng phải đối mặt với trình cạnh tranh vơ gay gắt Đặc biệt, Việt Nam tham gia vào trình hội nhập với kinh tế khu vực giới ngành sản xuất xi măng khơng cịn hưởng điệu kiện ưu đãi trước phải đối mặt với cạnh tranh sản phẩm loại có nguồn gốc từ nước khác, giá thành sản xuất xi măng Việt Nam cao nhiều so với nước khu vực giới Để cạnh tranh tồn doanh nghiệp sản xuất xi măng phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xi măng sản xuất Mặt khác, thời gian vừa qua việc tổ chức kế tốn tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất xi măng chưa thực đáp ứng yêu cầu quản lý, chưa thực cung cấp thông tin kịp thời, xác, tin cậy phù hợp để nhà quản trị đưa định quản lý đồng thời gây nhiều khó khăn cho quan quản lý nhà nước có liên quan Xuất phát từ yêu cầu lý luận yêu cầu thực tiễn vậy, việc hoàn thiện tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất xi măng việc làm cần thiết, giúp doanh nghiệp nâng cao khả quản lý, từ tồn phát triển bền vững điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh khốc liệt Từ lý tơi chọn đề tài: "Hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp nhà nước" làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Xuất phát từ cần thiết khách quan việc tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung, doanh nghiệp sản xuất xi măng nói riêng, việc nghiên cứu đề tài nhằm mục tiêu cụ thể sau: - Về lý luận: Góp phần xác định làm rõ vấn đề lý luận chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng nói riêng - Về thực tế: Trên sở nghiên cứu thực tế, đánh giá thực trạng việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng để xây dựng hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng cách hợp lý doanh nghiệp sản xuất xi măng Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài chủ yếu sâu vào vấn đề lý luận thực tiễn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tổ chức công tác kế tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Nghiên cứu thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng sở hữu nhà nước, từ đưa phương hướng hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Phương pháp nghiên cứu Dựa phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng để xem xét vấn đề liên quan cách lơgíc, cụ thể đồng thời kết hợp lý luận thực tế, kết hợp phương pháp diễn giải, quy nạp, phương pháp tổng hợp, phương pháp phân tích, phương pháp thống kê, để phân tích, hệ thống hoá đưa nhận thức riêng tìm vấn đề cần phải giải thực tiễn Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành ba chương: Chương 1: Lý luận chung tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Chương 3: Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 BẢN CHẤT CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.1.1 Bản chất chi phí Bất kỳ doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ ba yếu tố là: Tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động Q trình sản xuất q trình kết hợp ba yếu tố để tạo giá trị sử dụng loại sản phẩm lao vụ dịch vụ Sự tiêu hao yếu tố trình sản xuất kinh doanh tạo chi phí tương ứng chi phí tư liệu lao động, chi phí đối tượng lao động chi phí sức lao động Các loại chi phí phát sinh cách thường xun q trình sản xuất kinh doanh, ln vận động, thay đổi q trình tái sản xuất, tính đa dạng ln biểu cụ thể gắn liền với đa dạng, phức tạp loại hình sản xuất kinh doanh khác nhau, giai đoạn công nghệ sản xuất khác nhau, phát triển không ngừng tiến khoa học kỹ thuật Tuy nhiên, nói đến chi phí để quản lý chi phí cách có hiệu phải nắm vững chất chi phí Các chi phí phát sinh doanh nghiệp bao gồm hai loại: chi phí bỏ để tạo nên giá trị sử dụng thực giá trị sử dụng loại chi phí khơng quan đến việc tạo giá trị sử dụng Sự phân biệt cần làm rõ nhằm mục đích xác định phạm vi nội dung chi phí sản xuất điểm rõ ràng khơng phí mà doanh nghiệp đầu tư chi phí sản xuất Đề cập vấn đề tác phẩm C Mác khẳng định khác chi phí nhà tư nói chung chi phí sản xuất: Phí tổn nhà tư sản xuất hàng hóa phí tổn thân sản xuất hàng hóa ln hai đại lượng Phí tổn tư đo chi phí tư bản, phí tổn thực để sản xuất hàng hóa đo chi phí lao động Bởi vậy, chi phí tư để sản xuất hàng hóa giá trị hay thực chất chi phí sản xuất khác số lượng [39, tr 257] Như vậy, theo C Mác, khẳng định: doanh nghiệp có chi phí doanh nghiệp chi phí sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ chúng khác phạm vi số lượng Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh nguyên tắc doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải phí tổn đầu tư để sản xuất tiêu thụ sản phẩm Mặt khác, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh chi phí sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải bỏ khoản chi phí cho hoạt động khác, tất chi phí tạo phí doanh nghiệp Như vậy, trình hoạt động mình, doanh nghiệp đồng thời phải quan tâm mức đến chi phí chi phí sản xuất Một mặt, sản xuất loại sản phẩm doanh nghiệp phải biết chi phí dùng để sản xuất tiêu thụ sản phẩm phải nằm giới hạn bù đắp, vượt qua giới hạn doanh nghiệp bị phá sản, sở để doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm doanh nghiệp phải quan tâm đến chi phí sản xuất Mặt khác, sau thời kỳ hoạt động nhà quản lý doanh nghiệp phải biết tổng chi phí doanh nghiệp kỳ bù đắp tổng thu nhập doanh nghiệp kỳ, từ xác định xác kết kinh doanh doanh nghiệp Đây vấn đề quan trọng cần thiết q trình quản lý, kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý doanh nghiệp phải hạch toán cung cấp đầy đủ thơng tin chi phí doanh nghiệp nói chung chi phí sản xuất nói riêng phục vụ cho nhà quản lý doanh nghiệp Về nội dung chi phí, theo quan điểm trước "Chi phí sản xuất kinh doanh tồn hao phí lao động sống lao động vật hoá chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định, biểu tiền" [21, tr 127] Theo quan điểm chi phí bao gồm hai phận: hao phí lao động sống hao phí lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ cho trình sản xuất kinh doanh xác định cơng thức: C+V Trong đó: C hao phí lao động vật hóa V hao phí lao động sống Như vậy, chi phí thực chất chuyển dịch vốn yếu tố đầu vào trình sản xuất nhằm thực mục đích sản xuất kinh doanh bao gồm hao phí lao động sống lao động vật hóa Nếu xác định phương diện trình tái sản xuất doanh nghiệp sản phẩm dịch vụ cụ thể quan điểm luôn Song xét phương diện toàn xã hội phương diện mối quan hệ hai mặt đối lập "chi phí thu nhập" tính khái qt quan điểm chưa cao, chưa bao gồm hết chi phí doanh nghiệp Hoạt động kinh tế thị trường nay, q trình hoạt động sản xuất kinh doanh ngồi hao phí lao động sống lao động vật hóa để tồn phát triển, doanh nghiệp cịn phải bỏ nhiều khoản chi phí khác, khoản chi phí phận giá trị doanh nghiệp sáng tạo có khoản chi phí đơi khó xác định xác hao phí lao động sống hay hao phí lao động vật hóa Do vậy, giai đoạn nói chi phí nội dung chi phí, nhà kinh tế cho rằng: "Chi phí doanh nghiệp tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi trình hoạt động kinh doanh, biểu tiền tính cho mơt thời kỳ định" [50, tr 26] Theo quan điểm này, nội dung chi phí xác định theo cơng thức: C + V + M1 Trong đó: C: hao phí lao động vật hóa V: hao phí lao động sống M1: phận gía trị lao động tạo Với nội dung này, thấy chi phí khơng bao gồm khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá quan điểm trước mà cịn bao gồm phần giá trị lao động sáng tạo tiền lãi vay phải trả, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương… Cũng theo quan điểm chi phí doanh nghiệp phải đo lường tính tốn đơn vị tiền tệ khoảng thời gian xác định (một thời kỳ: tháng, quý, năm kế toán) Chi phí ln có tính chất cá biệt, bao gồm tất chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tồn để tiến hành hoạt động mình, chi phí cần thiết hay khơng cần thiết Tuy nhiên, q trình hoạt động nhà quản lý cịn phải quan tâm đến tính xã hội chi phí, tức chi phí cá biệt doanh nghiệp phải đảm bảo mức độ trung bình xã hội xã hội chấp nhận, có nhà quản lý doanh nghiệp đưa định hợp lý thời kỳ cụ thể để đảm bảo tồn phát triển doanh nghiệp Mặt khác, chi phí doanh nghiệp ln mang tính hai mặt, mặt chi phí có tính khách quan, thể chuyển dịch hao phí mà doanh nghiệp bỏ vào giá trị sử dụng tạo ra, chuyển dịch mang tính khách quan khơng lệ thuộc vào ý muốn chủ quan người Mặt khác, hao phí yếu tố q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp lại mang tính chủ quan phụ thuộc vào phương pháp tính, trình độ quản lý yêu cầu quản lý cụ thể… doanh nghiệp Khi nghiên cứu chi phí cần phải xem xét phân biệt khác chi phí chi tiêu doanh nghiệp Chi tiêu doanh nghiệp chi ra, giảm túy tài sản doanh nghiệp khơng kể khoản dùng vào việc dùng Như vậy, chi tiêu chi phí doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có khác lượng thời điểm phát sinh Sự khác lượng: Mặc dù chi tiêu sở chi phí song chi phí doanh nghiệp khơng bao gồm khoản chi tiêu có đặc điểm sau: - Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản làm tăng tài sản khác làm giảm khoản nợ phải trả doanh nghiệp - Các khoản chi tiêu làm tăng khoản nợ phải trả đồng thời làm tăng tài sản giảm khoản nợ phải trả khác doanh nghiệp Như vậy, chi phí bao gồm trường hợp làm giảm tài sản tăng khoản nợ phải trả không kèm theo biến động khác Sự khác thời gian: Do có khơng phù hợp thời gian phát sinh khoản chi tiêu thời gian phát huy tác dụng thu nhập doanh nghiệp - Khoản chi tiêu kỳ chờ phân bổ kỳ sau (chi phí trả trước) 10 - Khoản tính vào chi phí kỳ (chi phí phải trả) chưa chi tiêu (sẽ chi kỳ sau) Như vậy, xem xét chi phí cần xem xét mối quan hệ với thu nhập doanh nghiệp Trên sở phân tích chất chi phí trên, vào chất kinh tế chi phí chi phí doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm, chi phí quản lý chung, chi phí mua bán sản phẩm, - Chi phí tài chính: khoản chi phí liên quan đến hoạt động vốn chi phí lãi vay, khoản chiết khấu bán hàng, - Chi phí khác: khoản chi phí kiện hay nghiệp vụ khác biệt với hoạt động thông thường như: chi phí tổn thất bất thường, tiền phạt, đền bù Từ phân tích thấy: Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ kỳ dùng vào sản xuất sản phẩm biểu tiền 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác có nội dung kinh tế, công dụng, yêu cầu quản lý khác Do đó, để đáp ứng yêu cầu quản lý cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại chi phí sản xuất cách cụ thể, rõ ràng giúp nhà quản lý doanh nghiệp quản lý cách chặt chẽ, hợp lý chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất việc vào tiêu thức định để phân chia chi phí thành loại khác nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý theo mục đích định nhà quản lý doanh nghiệp Có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất, cách phân loại đáp ứng mục tiêu quản lý khác 165 thực tiêu sở có biện pháp hữu hiệu phục vụ q trình sản xuất - Dự tốn chi phí sản xuất giúp nhà quản lý doanh nghiệp lường trước khó khăn chúng chưa xảy từ có biện pháp ứng phó kịp thời, đắn, giảm rủi ro kinh doanh - Dự tốn chi phí sản xuất để nhà quản trị khai thác khả tiềm tàng yếu tố chi phí sản xuất nhằm phát huy nội lực doanh nghiệp Dự tốn chi phí sản xuất phận hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, xây dựng hệ thống dự tốn chi phí sản xuất phải vào dự tốn khác tồn hệ thống dự tốn sản xuất kinh doanh Dự tốn chi phí sản xuất lập cho kỳ hạn năm chia quý tháng Việc lập dự toán chi phí SX tiến hành theo trình tự (xem Sơ đồ 3.8) Xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất Xác định mức độ hoạt động Lập dự tốn chi phí sản xuất Sơ đồ 3.7: Trình tự lập dự tốn chi phí sản xuất * Xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất Định mức chi phí sản xuất thường chia làm hai loại: Định mức lý tưởng định mức thực tế 166 - Định mức lý tưởng định mức xây dựng điều kiện sản xuất kinh doanh hồn hảo Đây điều kiện khó thực thực tế Do định mức thường khơng có giá trị thực tế mà sử dụng để nhà quản trị tham khảo để đánh giá định mức thực tế - Định mức thực tế: Là định mức xây dựng chặt chẽ sở phù hợp với điều kiện thực tế doanh nghiệp cố gắng có khả đạt Với hệ thống định mức nhà quản lý có sở để đánh giá, so sánh chi phí sản xuất phát sinh phận, người lao động, phát khâu, chỗ khơng bình thường hiệu để có biện pháp khắc phục Định mức chi phí xây dựng cho khoản mục chi phí cụ thể - Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xác định vào nhân tố, định mức tiêu hao lượng nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm định mức đơn giá đơn vị nguyên vật liệu Định mức nguyên vật liệu tiêu hao cho đơn vị sản phẩm doanh nghiệp sản xuất xi măng lượng nguyên vật liệu dự kiến tiêu hao dùng để tạo sản phẩm xi măng Định mức phải xác định cho giai đoạn trình sản xuất sản phẩm xi măng Nguyên tắc chung để xác định định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm phải vào đặc trưng kỹ thuật công nghệ sản xuất lượng tiêu hao thực tế cho đơn vị sản phẩm kỳ sản xuất trước, đồng thời đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất xi măng có khối lượng lớn, thể tích lại phụ thuộc nhiều vào kích cỡ nguyên vật liệu, nguyên vật liệu thường quản lý kho bãi trời xây dựng định mức tiêu hao cần ý đến đặc điểm để xây dựng định mức theo tiêu chuẩn định nguyên vật liệu tính đến lượng hao hụt nguyên vật liệu trình sử dụng 167 Định mức đơn giá nguyên vật liệu xây dựng theo hai khả sau: Đối với nguyên liệu doanh nghiệp tự khai thác xác định vào định mức chi phí cho nguyên vật liệu tự khai thác lập xây dựng dự tốn chi phí sản xuất phận khai thác nguyên liệu Đối với nguyên vật liệu mua ngồi, tính theo trị giá vốn ngun vật liệu xuất dùng dự kiến, đó: Định mức đơn giá nguyên vật liệu mua vào = Đơn giá mua thực tế (khơng có thuế giá trị gia tăng) + Chi phí mua tính cho đơn vị nguyên vật liệu Định mức đơn giá phải tính cho thứ nguyên vật liệu phải vào việc khảo sát giá thị trường, nguồn hàng cung cấp, dự tính đơn giá mua thị trường - Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp: Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp xác định sở định mức thời gian lao động công nhân trực tiếp sản xuất đơn vị sản phẩm đơn giá công lao động Xác định định mức thời gian lao động công việc khó khăn phức tạp Khi xây dựng định mức phải vào mức độ lành nghề trung bình cơng nhân yếu tố nghỉ ngơi, bảo dưỡng, lau chùi máy móc thiết bị công tác chuẩn bị khác Do đặc thù doanh nghiệp sản xuất xi măng quy trình sản xuất liên tục, tổ chức sản xuất hàng loạt với khối lượng lớn, sản phẩm tạo không bao gồm nhiều chi tiết phận nên việc xác định định mức tiến hành theo phương pháp chia cơng việc hồn thành theo thao tác kỹ thuật, kết hợp với thời gian tiêu chuẩn số liệu thống kê kỳ trước để xác định thời gian cần thiết để hồn tất cơng việc để có sản phẩm 168 Đơn giá cơng lao động phải bao gồm tiền lương bản, khoản phụ cấp, tiền ăn ca, khoản trích theo lương bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, thuế thu nhập cá nhân… Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị sản phẩm = Định mức thời gian lao động trực tiếp cho đơn vị sản phẩm × Định mức đơn giá công lao động - Đối với chi phí sản xuất chung: Việc xác định định mức chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sản xuất xi măng có nhiều khó khăn chi phí sản xuất chung chi phí hỗn hợp, cấu thành phí bao gồm nhiều yếu tố chi phí khác nhau, phát sinh nhiều phận nhiều phận quản lý Đặc điểm chi phí sản xuất chung khơng thể tính trực tiếp cho sản phẩm được, việc tính chi phí sản xuất chung vào sản phẩm thực thơng qua việc phân bổ chi phí Đặc thù doanh nghiệp sản xuất xi măng quy trình sản xuất sản xuất loại xi măng với mác phẩm cấp khác nhau, để phân bổ chi phí sản xuất chung lựa chọn tiêu chuẩn số công lao động trực tiếp Khi chi phí sản xuất chung phân bổ cho đơn vị sản phẩm thực sau: Trước tiên ta xác định đơn giá chi phí phân bổ: Dự kiến đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến = Tổng công lao động trực dự kiến Sau xác định định mức chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm: Định mức chi phí sản xuất chung cho đơn vị sản phẩm Dự kiến đơn giá = chi phí sản xuất chung phân bổ × Thời gian lao động trực tiếp dự kiến để sản xuất đơn vị sản phẩm 169 Việc dự kiến chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sản xuất xi măng tiến hành cho hai loại chi phí: chi phí biến đổi chi phí cố định Đối với khoản chi phí cố định: Có thể dựa vào số liệu khoản chi phí kỳ trước để xác định Đối với khoản chi phí biến đổi: Dựa vào số liệu thực tế kỳ trước xem xét biến đổi dự kiến kỳ kế hoạch (đặc biệt biến đổi sản lượng sản xuất) để ước tính * Lập dự tốn chi phí sản xuất: Sau xây dựng định mức chi phí sản xuất, tiến hành xây dựng dự tốn chi phí sản xuất kỳ Dự tốn chi phí sản xuất kỳ bao gồm: dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp dự tốn chi phí sản xuất chung - Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường xây dựng vào khối lượng sản phẩm dự kiến sản xuất kỳ kế hoạch, định mức tiêu hao định mức đơn giá ngun vật liệu Dự tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm việc xác định khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần cho sản xuất sản phẩm xi măng kỳ kế hoạch, dự toán khối lượng nguyên vật liệu cần mua vào khai thác kỳ trị giá lượng nguyên vật liệu Dự toán khối lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần cho sản xuất sản phẩm kỳ xác định sau: Dự toán khối lượng nguyên vật liệu cần cho sản xuất SP kỳ kế hoạch = Dự toán sản lượng xi măng sản xuất kỳ kế hoạch Định mức lượng NVL × tiêu hao cho đơn vị sản phẩm Từ dự toán xác định lượng nguyên vật liệu dự kiến cần mua vào khai thác kỳ kế hoạch Lượng NVL cần mua vào = Dự toán khối lượng nguyên vật + Lượng NVL cần tồn kho - Lượng NVL tồn kho thực 170 khai thác kỳ kế hoạch liệu cần cho sản xuất sản phẩm kỳ kế hoạch cuối kỳ kế hoạch tế đầu kỳ kế hoạch Dự toán trị giá nguyên vật liệu cần mua vào kỳ xác định theo cơng thức: Dự tốn chi phí ngun vật liệu cần mua vào kỳ = Lượng nguyên vật liệu cần mua vào kỳ × Định mức đơn giá nguyên vật liệu mua vào - Dự toán chi phí nhân cơng trực tiếp: Dự tốn chi phí nhân công trực tiếp bao gồm việc xác định dự kiến tổng số công lao động trực tiếp cần sản xuất kỳ kế hoạch tổng chi phí nhân công trực tiếp dự kiến kỳ kế hoạch Tổng thời gian lao động Dự toán sản lượng xi trực tiếp dự kiến kỳ = măng sản xuất kỳ kế hoạch kế hoạch Dự tốn tổng chi phí nhân công trực tiếp kỳ kế hoạch = Tổng thời gian lao động trực tiếp dự kiến kỳ kế hoạch × × Định mức thời gian sản xuất trực tiếp cho xi măng Định mức đơn giá cơng lao động trực tiếp - Dự tốn chi phí sản xuất chung: Trong doanh nghiệp sản xuất xi măng dự tốn chi phí sản xuất chung xây dựng sở tổng biến phí sản xuất chung tổng định phí sản xuất chung Dự tốn chi phí sản xuất chung kỳ kế hoạch = Tổng biến phí sản xuất chung dự kiến kỳ kế hoạch Tổng định phí sản xuất + chung dự kiến kỳ kế hoạch Trong đó, định phí sản xuất chung khoản chi phí khơng biến đổi thay đổi khơng đáng kể sản lượng xi măng sản xuất thay đổi sử dụng số liệu kỳ trước để ước tính phần chi phí 171 Tổng biến phí sản xuất chung dự tính kỳ kế hoạch xác định vào tổng thời gian lao động trực tiếp dự kiến kỳ kế hoạch đơn giá biến phí sản xuất chung 3.2.7.5 Hoàn thiện phương pháp xác định giá thành sản xuất Mục tiêu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng nói riêng tối đa hố lợi nhuận Vì việc xác định xác giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng, có ảnh hưởng lớn đến số liệu tài sản thu nhập doanh nghiệp báo cáo kế toán, cung cấp thông tin hợp lý phù hợp giúp nhà quản lý có định tối ưu nhằm đạt mục đích đề Mục đích hệ thống xác định giá thành sản xuất doanh nghiệp cung cấp cho nhà quản lý số liệu giá thành hợp lý cần thiết để tiến hành công việc doanh nghiệp Xuất phát từ đặc thù ngành sản xuất xi măng, ngành sản xuất có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục, sản phẩm làm trải qua nhiều giai đoạn chế biến, tổ chức sản xuất hàng loạt, chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục, doanh nghiệp chủ yếu sản xuất loại sản phẩm thống xi măng nên việc lựa chọn hệ thống xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo q trình sản xuất hồn tồn phù hợp Tuy nhiên kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để phát huy vai trị kế tốn thực tốt nhiệm vụ kế tốn lựa chọn áp dụng nhiều phương pháp xác định giá thành khác nhau, từ cung cấp thơng tin cách kịp thời phù hợp cho nhà quản lý đưa định khác Sau số phương pháp xác định giá thành sản xuất mà doanh nghiệp sản xuất xi măng áp dụng tổ chức kế toán quản trị * Phương pháp xác định giá thành sản xuất toàn 172 Theo phương pháp giá thành sản xuất đựơc xác định toàn chi phí phát sinh kỳ có liên quan đến trình sản xuất chế tạo sản phẩm Như vậy, giá thành sản xuất bao gồm toàn chi phí cố định chi phí biến đổi có liên quan đến q trình sản xuất sản phẩm xi măng Việc xác định chi phí sản xuất theo phương pháp thường cung cấp thơng tin đóng vai trò chủ yếu việc định dài hạn mang tính chất chiến lược thường sử dụng để xác định thông tin kinh tế tài Tuy nhiên, việc tính tốn xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo phương pháp thường nhiều thời gian số liệu kế toán thường bị chậm Mặt khác, số liệu thu thập xác định giá thành sản xuất tồn thường khơng phân biệt chi phí cố định chi phí biến đổi khơng phù hợp với việc tính tốn mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận để cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra định ngắn hạn trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Phương pháp xác định giá thành sản xuất theo biến phí Theo phương pháp có chi phí q trình sản xuất mà trực tiếp biến động theo hoạt động sản xuất xem chi phí sản xuất tính vào giá thành sản xuất sản phẩm Như vậy, giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp phần chi phí sản xuất chung biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định khơng xem chi phí sản xuất theo phương pháp mà coi chi phí thời kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp trừ trực tiếp tính lợi nhuận kỳ doanh nghiệp Vì vậy, giá trị sản phẩm tồn kho cuối kỳ theo phương pháp xác định giá thành sản xuất theo biến phí khơng chứa đựng yếu tố chi phí sản xuất chung cố định 173 Theo phương pháp này, việc xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đơn giản nhanh chóng, phù hợp cho doanh nghiệp sử dụng để tính tốn phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận cung cấp số liệu phù hợp để nhà quản lý đưa định ngắn hạn liên quan đến trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Phương pháp xác định giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định Theo phương pháp này, giá thành sản xuất xác định bao gồm hai phận: - Toàn chi phí sản xuất biến đổi bao gồm biến phí sản xuất trực tiếp biến phí sản xuất gián tiếp - Một phần chi phí sản xuất cố định xác định sở sản lượng xi măng sản xuất thực tế so với sản lượng xi măng sản xuất theo công suất thiết kế Phần chi phí sản xuất cố định cịn lại gọi chi phí sản xuất hoạt động cơng suất xem chi phí thời kỳ trừ thẳng vào kết sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp Việc xác định phần chi phí sản xuất cố định tính vào giá thành sản xuất sản phẩm xác định theo công thức sau: Chi phí sản xuất cố định Tổng chi phí tính vào giá thành = sản xuất cố sản xuất SP kỳ định kỳ × Sản lượng XM SX thực tế Sản lượng XM SX theo thiết kế Chỉ tiêu giá thành sản xuất có phân bổ hợp lý chi phí cố định khắc phục nhược điểm tiêu giá thành sản xuất theo biến phí sử dụng kiểm soát quản lý doanh nghiệp 3.2.7.6 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 174 Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp, kế tốn quản trị cung cấp thơng tin thoả mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu kế toán quản trị yêu cầu thông tin nhà quản lý doanh nghiệp báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ngồi việc đáp ứng đầy đủ yêu cầu chung báo cáo kế toán phải thỏa mãn yêu cầu sau: - Đảm bảo việc phân chia chi phí sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp theo nhiều tiêu thức phân loại khác nhằm đáp ứng yêu cầu thông tin cho việc loại định cụ thể - Cung cấp thông tin chi phí sản xuất theo địa điểm, phận phát sinh, theo loại sản phẩm, theo giai đoạn quy trình cơng nghệ sản xuất tùy theo yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp - Phản ánh tình hình thực dự tốn, định mức chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, giải trình nguyên nhân tạo chênh lệch số liệu thực tế với dự toán định mức Xuất phát từ yêu cầu trên, theo chúng tôi, hệ thống báo cáo quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất xi măng có đặc điểm sau; - Kỳ hạn báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất sản phẩm có tính chất thường xun ngắn so với báo cáo tài - Về hình thức: Các báo cáo trình bầy nhiều dạng khác đa dạng nhằm cung cấp thơng tin cách có hiệu cho nhà quản lý như: trình bày dạng bảng biểu, dạng đồ thị dạng mơ hình tốn học - Thơng tin báo cáo phải trình bày dạng so sánh số liệu thực tế với số kế hoạch, định mức dự toán 175 - Trên báo cáo ngồi thơng tin giá trị kết hợp trình bày thơng tin lượng - Có thể trình bày thêm phần diễn giải lời nêu rõ ưu nhược điểm kiến nghị phương án quản lý tối ưu nhằm giúp nhà quản lý có định xác có khoa học Như vậy, hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng bao gồm báo cáo đây: * Các báo cáo bất thường: Được kế toán lập phát sinh khoản chi phí hoạt động bất thường ngồi kế hoạch dự tốn lập, nhằm cung cấp thông tin kịp thời giúp nhà quản lý có định kịp thời như: báo cáo chi phí sửa chữa tài sản cố định kế hoạch, báo cáo chi phí ngừng sản xuất ngồi kế hoạch… * Các báo cáo thường xuyên có kỳ hạn ngắn bao gồm: - Báo cáo tình hình sử dụng vật tư vật tư dự trữ - Báo cáo tình hình sử dụng lao động - Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung - Báo cáo tình hình thực tiến độ thực kế hoạch sản xuất, kế hoạch chi phí sản xuất * Các báo cáo định kỳ (tháng, quý, niên độ ) bao gồm: - Báo cáo chi phí sản xuất phận sản xuất - Báo cáo phân bổ chi phí sản xuất cho đối tượng - Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vật tư chưa sử dụng hết phận sản xuất - Báo cáo tình hình thực kế hoạch, định mức, dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 176 - Báo cáo sản xuất - Báo cáo tổng giá thành giá thành đơn vị sản phẩm cho loại sản phẩm xi măng sản xuất kỳ… 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ Để thực giải pháp kiến nghị phân tích trình bày phần trên, theo ý kiến chúng tơi phải có điều kiện cụ thể làm sở để doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng Những điều kiện vừa tiền đề vừa điều kiện cần thiết để thực đặc biệt điều kiện kinh tế Việt Nam nay, là: 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức - Nhanh chóng thực việc cải cách hệ thống pháp lý có liên quan đến kế tốn, hình thành cải cách đổi hệ thống văn luật, chuẩn mực chế độ quy định pháp lý khác chi phối đến cơng việc, ngành nghề kế tốn Nhằm tạo khuôn khổ pháp lý cần thiết để thực thi cơng tác kế tốn phù hợp với đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý Việt Nam, nâng cao địa vị pháp lý luật hóa cơng tác kế tốn - Bộ tài với tư cách quan quản lý nhà nước hoạt động kế tốn cần nhanh chóng tiếp tục xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn, quy định pháp luật liên quan đến kế tốn nói chung, tiếp tục hoàn thiện hệ thống chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý - Các sở đào tạo nghiên cứu phải tăng cường việc giảng dạy bồi dưỡng kiến thức cần thiết hiệu công việc tổ chức tốt cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Nghiên cứu phát hành nhiều tài liệu, sách tham khảo, tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đặc biệt kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nhằm 177 giúp doanh nghiệp tiếp cận dễ dàng với kiến thức hiệu 3.3.2 Về phía doanh nghiệp sản xuất xi măng - Trước tiên, để tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Nhà nước có thống q trình thực Tổng cơng ty xi măng Việt nam cần ban hành quy định cụ thể hướng dẫn cho đơn vị thành viên nội dung liên quan đến tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Các doanh nghiệp sản xuất xi măng phải nâng cao nhận thức tầm quan trọng hiệu việc thực tốt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đặc biệt kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phải xác định mục tiêu cần thiết trình quản lý - Tổ chức đào tạo, tự đào tạo đào tạo lại nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết cho đội ngũ cán quản lý kiến thức kinh tế thị trường, văn pháp quy quản lý nói chung chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng - Xác định mục tiêu xây dựng mơ hình kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc thù doanh nghiệp Tổ chức xếp, điều chỉnh thiết kế hệ thống kiểm soát chi phí sản xuất cách phù hợp hiệu - Tạo điều kiện trang thiết bị, điều kiện vật chất khác để giúp kế toán nâng cao khả thu nhận, xử lý kiểm soát cung cấp thơng tin Tóm lại, từ nhận thức nội dung tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung, sở nghiên cứu đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng thời gian qua, tác giả đưa yêu cầu, nguyên tắc mục tiêu hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 178 xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Đây định hướng giúp tác giả nghiên cứu đề xuất giải pháp hoàn thiện Trên sở đó, tác giả giới thiệu loạt giải pháp hồn thiện tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng, giải pháp trình bày cụ thể phù hợp với nội dung, trình tự kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp Cuối tác giả trình bày số điều kiện cần thiết làm sở cho việc áp dụng giải pháp kiến nghị vào thực tế doanh nghiệp sản xuất xi măng Giúp cho doanh nghiệp tự hồn thiện hệ thống kế tốn nói chung, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể cho doanh nghiệp 179 KẾT LUẬN Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm vấn đề doanh nghiệp quan tâm Đó nội dung quan trọng tồn việc tổ chức cơng tác kế tốn nói chung doanh nghiệp sản xuất Quản lý tốt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có tầm quan trọng đặc biệt ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận, tức hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, điều kiện kinh tế thị trường có điều tiết nhà nước nay, mà doanh nghiệp phải tự khẳng định đứng vững mơi trường cạnh tranh vơ gay gắt Việc tìm phương pháp quản lý chi phí sản xuất tốt nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm mục tiêu nhà quản lý Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng luận án đạt số kết cụ thể sau: Hệ thống hóa làm sáng tỏ vấn đề lý luận chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng nói riêng Trên sở nắm vấn đề thuộc chất, nội dung, cách phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Luận án trình bày cụ thể thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng giai đoạn vừa qua Trên sở tiến hành phân tích đánh giá rút ưu điểm tồn mà doanh nghiệp cần khắc phục hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu việc quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nhằm định hướng cho q trình hồn thiện tác giả đưa yêu cầu, nguyên tắc mục tiêu hồn thiện tổ chức kế tốn chi phí