Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN ́H U Ế -  - TÊ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP H TÌM HIỂU CHU TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO IN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH Đ A ̣I H O ̣C K KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Võ Thị Thuyết ThS Phạm Thị Bích Ngọc Lớp: K46B KTKT Niên khóa: 2012 - 2016 Huế, tháng 05 năm 2016 SVTH: Võ Thị Thuyết i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc Lời Cảm Ơn Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Để hoàn thành tốt khóa luận này, em nhận nhiều giúp đỡ từ Quý thầy cô, anh chị tất bạn Trước hết, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh Tế Huế nói chung thầy cô giáo khoa Kế toán – Kiểm toán nói riêng tận tình giảng dạy cung cấp cho em kiến thức năm học vừa qua để làm sở tảng cho em hoàn thành tốt đề tài Trong đó, giảng viên Phạm Thị Bích Ngọc người trực tiếp hướng dẫn tận tình để giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tâm huyết mà cô dành cho em Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến ban lãnh đạo công ty toàn thể anh chị kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thành phố Đà Nẵng giúp đỡ, tạo điều kiện để em tiếp xúc với thực tế trình kiểm toán cung cấp cho em nhiều kiến thức, tài liệu nhiệt tình hướng dẫn để em có nhận thức đắn trình hoàn thành khóa luận Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn gia đình bạn bè nhiệt tình giúp đỡ động viên em trình học tập thực khóa luận Do điều kiện hạn chế thời gian mặt kiến thức nên khóa luận tránh khỏi hạn chế sai sót Chính vậy, em mong nhận quan tâm đóng góp ý kiến thầy cô để khóa luận hoàn thiện rút kinh nghiệm quý báu cho thân Một lần em xin chân thành cảm ơn! Huế, ngày 13 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Võ Thị Thuyết SVTH: Võ Thị Thuyết i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Hàng tồn kho KTV: Kiểm toán viên VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam CPSXC: Chi phí sản xuất chung VSA: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam BCTC : Báo cáo tài TNHH : Trách nhiệm hữu hạn HTKSNB: Hệ thống Kiểm soát nội TSCĐ: Tài sản cố định CP: Chi phí K IN H TÊ ́H U Ế HTK: Nhập – Xuất – Tồn ̣C N – X – T: Giá vốn hàng bán Đ A ̣I H O GVHB: SVTH: Võ Thị Thuyết ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Thử nghiệm chi tiết mục tiêu kiểm toán 18 Bảng 2.2 Hướng dẫn VACPA việc tính toán mức trọng yếu 41 Bảng 2.3 Đánh giá KTV rủi ro kiểm soát 41 Bảng 2.4 Mẫu D510 – Thực thủ tục phân tích .44 U Ế Bảng 2.5 Mẫu D540 – Kiểm tra sách kế toán áp dụng .46 ́H Bảng 2.6 Mẫu D541 – So sánh cấu chi phí qua năm 47 Bảng 2.7 Mẫu D541 - Phân tích cấu chi phí sản xuất chung 48 TÊ Bảng 2.8 Mẫu D542 – Chứng kiến kiểm kê HTK XYZ 51 Bảng 2.9 Mẫu D543 - Kiểm tra, đối chiếu số liệu chi tiết HTK 52 H Bảng 2.10 Mẫu D545 – Kiểm tra nghiệp vụ nhập kho 53 IN Bảng 2.11 Mẫu D546 - Kiểm tra phương pháp tính giá hàng xuất kho .54 K Bảng 2.12 Mẫu D548 - Kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 55 Bảng 2.13 Mẫu D549 – Kiểm tra cut off 56 ̣C Bảng 2.14 Mẫu D550 – Kiểm tra áp dụng tỷ giá 57 Đ A ̣I H O Bảng 2.15 Kết luận .58 SVTH: Võ Thị Thuyết iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 28 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Sơ đồ 2.2 Chu trình kiểm toán 33 SVTH: Võ Thị Thuyết iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG iii DANH MỤC SƠ ĐỒ iv MỤC LỤC .v PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ .1 Ế Lý chọn đề tài U Đối tượng nghiên cứu ́H Mục tiêu nghiên cứu TÊ Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu .2 H Kết cấu đề tài .3 IN PHẦN II PHẦN NỘI DUNG .4 CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TRONG K KIỂM TOÁN BCTC .4 ̣C 1.1 Khái quát chung HTK O 1.1.1 Những đặc điểm chung chu trình HTK ̣I H 1.1.2 Tổ chức công tác kế toán HTK 1.1.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán Đ A 1.1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán 1.1.3 Phương pháp tính giá quy trình hạch toán HTK .6 1.1.3.1 Phương pháp tính giá HTK 1.1.3.2 Hạch toán HTK 1.2 HTK với vấn đề kiểm toán 1.2.1 Chức chu trình HTK 1.2.1.1 Chức mua hàng 1.2.1.2 Chức nhận hàng .9 1.2.1.3 Chức lưu kho SVTH: Võ Thị Thuyết v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc 1.2.1.4 Chức xuất kho vật tư 1.2.1.5 Chức sản xuất 1.2.1.6 Chức lưu kho thành phẩm .10 1.2.1.7 Chức xuất thành phẩm, hàng hóa tiêu thụ 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình HTK .10 1.2.2.1 Mục tiêu chung 10 1.2.2.2 Mục tiêu đặc thù .10 Ế 1.3 Nội dung quy trình kiểm toán chu trình HTK kiểm toán BCTC 11 U 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .11 ́H 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 11 1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 11 TÊ 1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 15 1.3.2 Thực kiểm toán 15 H 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .15 IN 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích .17 K 1.3.2.3 Thực thử nghiệm chi tiết 18 1.3.3 Kết thúc kiểm toán HTK .23 O ̣C 1.3.3.1 Xem xét giải thích phát kiểm toán 24 ̣I H 1.3.3.2 Phát hành Báo cáo kiểm toán thư quản lý 25 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO Đ A TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 26 2.1 Giới thiệu chung công ty TNHH Kiểm toán Kế toán (AAC) .26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 27 2.1.3 Tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 28 2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 28 2.1.3.2 Chức nhiệm vụ 28 2.1.4 Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm Toán Kế Toán AAC cung cấp 30 2.1.4.1 Kiểm toán .30 2.1.4.2 Kế toán .31 SVTH: Võ Thị Thuyết vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc 2.1.4.3 Thuế 31 2.1.4.4 Tư vấn đào tạo 31 2.1.4.5 Tin học .32 2.1.5 Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán kế toán AAC thực .32 2.1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 33 2.1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 2.1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 34 Ế 2.2 Thực trạng công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho Công ty XYZ công ty U TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 36 ́H 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán chu trình Hàng tồn kho .36 TÊ 2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 36 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 37 H 2.2.2 Thực kiểm toán 43 IN 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát .43 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích .43 K 2.2.2.3 Thực thử nghiệm chi tiết 49 ̣C 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .58 O CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN, NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CHO QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC ̣I H HTK TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 59 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục HTK công ty TNHH Kiểm toán Đ A kế toán AAC 59 3.1.1 Ưu điểm .59 3.1.2 Nhược điểm 62 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện nâng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm toán khoản mục HTK công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 64 PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 68 3.1 Kết luận 68 3.2 Kiến nghị .69 TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Võ Thị Thuyết vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1.Lý chọn đề tài Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển nay, có nhiều hội mở ra, đồng thời kèm theo thách thức, rủi ro doanh nghiệp Thông tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Ngành Ế kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập – với vai trò xác minh tính trung thực, hợp lý U khía cạnh trọng yếu thông tin tài trở thành nhu cầu tất yếu đối ́H với việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh TÊ nghiệp, theo ngày phát triển BCTC đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Kiểm toán BCTC tổng H hợp kết kiểm toán chu trình, nghiệp vụ kế toán riêng biệt Việc thực IN kiểm toán BCTC sở để đưa ý kiến khách quan, trung thực BCTC, cung cấp cho nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng người quan tâm K thông tin đáng tin cậy Trên BCTC, HTK thường khoản mục có giá trị lớn; ̣C nghiệp vụ liên quan HTK thường phong phú phức tạp, dễ xẩy sai phạm, ảnh O hưởng tới việc ghi chép, tính giá thành đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh ̣I H doanh nghiệp Việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới Giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu tới Lợi nhuận năm Hơn nữa, công việc Đ A xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK công việc khó khăn so với tài sản khác; có nhiều HTK khó phân loại đánh giá Các sai phạm liên quan HTK ảnh hưởng đến nhiều tiêu khác BCTC Chính vậy, kiểm toán chu trình HTK đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Thực tốt việc kiểm toán chu trình HTK kiểm toán BCTC cho phép công ty tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao hiệu kiểm toán Là sinh viên chuyên ngành Kiểm toán, qua tập công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, em có điều kiện tiếp cận thực tế kiểm toán chu trình HTK, vận dụng kiến thức trang bị giảng đường vào thực tiễn kiểm toán, SVTH: Võ Thị Thuyết Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc sở củng cố kiến thức, sâu tìm hiểu cách thức tổ chức công tác kiểm toán công ty Tôi lựa chọn đề tài: “Tìm hiểu chu trình kiểm toán HTK kiểm toán tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” để làm báo cáo 2.Đối tượng nghiên cứu Quy trình kiểm toán HTK kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm Toán Kế toán AAC Quy trình kiểm toán HTK công ty XYZ Ế 3.Mục tiêu nghiên cứu U Tìm hiểu thực tế chu trình kiểm toán khoản mục HTK công ty TNHH Kiểm ́H toán Kế toán AAC áp dụng kiểm toán thực tế doanh nghiệp Dẫn chứng TÊ kiểm toán thực tế công ty XYZ Từ rút ưu nhược điểm đưa số giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm toán khoản mục H HTK AAC IN 4.Phạm vi nghiên cứu K Không gian: ̣C Đề tài thực công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC O công ty khách hàng AAC Số liệu cụ thể chi tiết công ty kiểm toán ̣I H lấy khách hàng công ty XYZ thời gian thực tế kiểm toán Thời gian: Đ A Thời gian thực đề tài: Bắt đầu từ ngày 18/01/2016 tới ngày 13/05/2016 Thời gian số liệu thông tin liên quan: Các số liệu thông tin liên quan thu thập thuộc thời gian từ ngày 01/01/2015 tới ngày 31/12/2015 5.Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập tài liệu liên quan chương trình kiểm toán HTK khảo sát nhiều hồ sơ kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC sau tiếp cận thực tế, tham khảo tài liệu kiểm toán, chuẩn SVTH: Võ Thị Thuyết Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc Mục tiêu: Đảm bảo HTK ghi nhận kỳ; Đảm bảo biến động bất thường số lượng; giá trị HTK cần trích lập dự phòng Thực hiện: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán Kết việc kiểm tra trình bày Bảng 2.13: Ế Bảng 2.13 Mẫu D549 – Kiểm tra cut off U CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN Người lập: Trang 15/01/16 Khách hàng: Công ty XYZ Soát xét 1: Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 2: TÊ ́H AAC Soát xét 3: Nội dung: Kiểm tra cut off H Thực kiểm toán D549 SCT Nội dung Ngày Hóa đơn Kiểm tra Ngày Phiếu NK Ngày Thẻ kho Đồng ý Đồng ý Còn Vấn về đề khác s.tiền s.lương ko? Đ A ̣I H O Tham chiếu Thẻ kho kèm theo HTK Số tiền ̣C NCT K IN Chọn mẫu Kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho vào ngày kết thúc kỳ kế toán Chọn mẫu Kiểm tra nghiệp vụ nhập/xuất kho SAU ngày kết thúc kỳ kế toán Ngày chứng từ SCT Nội dung HTK Số tiền Ngày Hóa đơn Ngày Đồng ý Ngày Đồng ý Phiếu Thẻ kho s.tiền NK s.lương Vấn đề khác Tham chiếu Thẻ kho kèm theo Trích từ Giấy làm việc: SVTH: Võ Thị Thuyết 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc Kết luận: Mục tiêu kiểm toán đạt Tham chiếu Thẻ kho Phụ lục 14 h) Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá Đối với nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, công ty phải quy đổi tỷ giá để ghi nhận nghiệp vụ, KTV kiểm tra việc quy đổi tỷ giá công ty có theo quy định xác hay không Thực hiện: Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ U Kết việc kiểm tra trình bày Bảng 2.14: Ế giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) Người lập: Trang 15/01/16 Soát xét 1: Soát xét 2: Soát xét 3: D550 IN H TÊ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Khách hàng: Công ty XYZ 31/12/2015 Niên độ: Nội dung: Kiểm tra áp dụng tỷ giá ́H Bảng 2.14 Mẫu D550 – Kiểm tra áp dụng tỷ giá Đ A ̣I H O ̣C K Thực kiểm toán Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) Nội dung Theo Công STT nghiệp vụ ty Theo TT 200 Ví dụ Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí toán ngoại tệ (không qua Thanh toán tài khoản phải trả), tỷ giá khoản chi phí giao dịch thực tế tỷ giá bán mua (gốc Qui đổi theo ngân hàng thương mại Chứng từ Ngân VND) tỷ giá hàng nơi doanh nghiệp thực hàng tháng 3, Phiếu tiền VND tháng toán chi tháng Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá mua ngân hàng Mua hàng (gốc Qui đổi theo thương mại nơi doanh nghiệp Chứng từ mua VND) ghi nhận tỷ giá hàng dự kiến giao dịch thời nguyên vật liệu nợ phải trả tháng điểm giao dịch phát sinh tháng SVTH: Võ Thị Thuyết 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc Kết luận: Đơn vị sử dụng tỷ giá quy đổi theo tỷ giá hàng tháng chưa đúng, đề nghị đơn vị áp dụng tỷ giá theo Thông Tư 200 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau trình bày tất thủ tục thực giấy làm việc, KTV chuyển giấy làm việc cho trưởng đoàn kiểm toán Trưởng đoàn kiểm toán tập hợp lại tất sai phạm phần hành khác vào biên trao đổi họp trao đổi với công ty để đề xuất việc điều chỉnh Đối với sai phạm công ty không điều U để làm sở cho việc phát hành ý kiến kiểm toán Ế chỉnh, kiểm toán viên tổng hợp lại mức sai phạm so sánh với mức trọng yếu thực ́H Sau tổng hợp tất ý kiến, trưởng đoàn kiểm toán đưa kết luận trao TÊ đổi với kế toán trưởng đơn vị Bảng 2.15 Kết luận IN H KẾT LUẬN Theo ý kiến chúng tôi, sở chứng thu thập từ việc K thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu ̣C chương trình kiểm toán đạt được: O Công tác quản lý hàng tồn kho đơn vị thực tốt, phù hợp với yêu cầu ̣I H thực tế Công tác lưu giữ, tổ chức chứng từ kế toán cẩn thận, chu đáo, thuận tiện cho công tác kiểm tra Đ A Các nghiệp vụ hạch toán đúng, đầy đủ Đơn vị sử dụng tỷ giá quy đổi theo tỷ giá hàng tháng chưa đúng, đề nghị đơn vị áp dụng tỷ giá theo Thông Tư 200 Sau trao đổi với kế toán trưởng công ty XYZ, kế toán trưởng đồng ý với trao đổi chấp nhận thay đổi tỷ giá ngoại tệ theo Thông tư 200, sau tiến hành điều chỉnh SVTH: Võ Thị Thuyết 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN, NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CHO QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HTK TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục HTK công ty Ế TNHH Kiểm toán kế toán AAC U Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho phần hành kiểm toán phức tạp ́H quy trình kiểm toán BCTC Đối với khoản mục HTK, ý thức TÊ khoản mục trọng yếu, nhạy cảm với gian lận sai sót Chính tiến hành kiểm toán chu trình HTK công ty XYZ, công ty AAC xây dựng H chương trình kiểm toán HTK hoàn chỉnh dựa kết hợp lý luận thực tiễn IN tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán, kế toán Việt Nam quy định mang tính chủ quan sau: O  ̣C 3.1.1 Ưu điểm K Bộ tài Dưới góc độ viết cá nhân, em xin đưa số nhận xét Về đội ngũ nhân viên môi trường làm việc công ty TNHH kiểm ̣I H toán kế toán AAC Đ A Từ thành lập đến nay, công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ngày gặt hái nhiều thành công lĩnh vực hoạt động Đồng thời, công ty ngày khẳng định uy tín khách hàng tín nhiệm nhiều khách hàng nước đặc biệt khách hàng khu vực miền Trung Thị trường khách hàng lĩnh vực hoạt động công ty ngày mở rộng, AAC ngày kiểm toán nhiều lĩnh vực Sở dĩ AAC đạt thành công rực rỡ AAC lãnh đạo ban Giám đốc có lực chuyên môn giỏi, có đạo đức nghề nghiệp kỹ quản lý tốt Ban lãnh đạo công ty có tầm nhìn rộng có khả hoạch định chiến SVTH: Võ Thị Thuyết 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc lược giúp đưa kế hoạch định hướng cụ thể cho phát triển chung công ty Kết hợp sở hữu đội ngũ kiểm toán viên trẻ tràn đầy lực, linh hoạt, có trình độ nghiệp vụ cao dày dặn kinh nghiệm Tham gia kiểm toán nhiều doanh nghiệp, đa dạng quy mô, loại hình đặc điểm khác Do đó, trình độ KTV công ty không ngừng trau dồi, mở rộng nâng cao Bên cạnh đó, công ty trọng vào việc đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn cho trợ lý kiểm toán viên Chính vậy, nhân viên AAC Ế người có lực chuyên môn giỏi, có tính thận trọng công việc, có đạo đức U phẩm chất nghề nghiệp Chính tất điều giúp họ có phối hợp ăn ý, ́H tạo sức mạnh giúp họ đạt hiệu tối ưu công việc TÊ Công ty thường xuyên cập nhật thông tư, nghị định, chế độ thuế, kế toán kiểm toán Định kỳ, công ty có tổ chức buổi hội thảo để kiểm H toán viên trợ lý kiểm toán viên cập nhật kiến thức đồng thời qua đó, IN kiểm toán viên trao đổi kinh nghiệm với Điều giúp kiểm toán viên hiểu quy định pháp luật hành vận dụng cách hữu hiệu K công việc ̣C Với quy mô lớn đội ngũ nhân viên đông đảo, nhìn chung AAC có tổ chức O máy quản lý điều hành gọn nhẹ, khoa học hiệu Các phòng ban chức ̣I H phân công phụ trách lĩnh vực cụ thể tạo chuyên môn hoá, nâng cao hiệu công việc Với cách tổ chức quản lý vừa đảm bảo tính Đ A chuyên môn hoá cao công việc vừa giúp nhân viên có kiến thức chuyên sâu lĩnh vực Mặt khác điều động linh hoạt phòng nghiệp vụ trình làm việc để đáp ứng yêu cầu nhân lực cho nhóm kiểm toán, phù hợp với đặc thù ngành vào mùa kiểm toán AAC tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp, mang phong cách quốc tế, động nhiệt huyết, tuyên dương khen thưởng nhân viên xuất sắc Ngoải ra, AAC tạo môi trường vui chơi giải trí cho toàn thể nhân viên điều tạo động lực cho nhân viên công việc gắn kết họ lại với SVTH: Võ Thị Thuyết 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc  Về công tác Kiểm toán chu trình HTK công ty XYZ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Cùng với việc xây dựng chương trình kiểm toán chung, công ty AAC xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho chu trình kiểm toán Hàng tồn kho Cụ thể: - Công ty thực đầy đủ công tác khảo sát, tìm hiểu khách hàng, phân tích rủi ro trước ký kết hợp đồng kiểm toán Công ty xây dựng form tìm hiểu khách hàng tài liệu cần cung cấp gửi trước cho kế toán trưởng công ty XYZ giúp Công ty xây dựng chương trình kiểm toán HTK công ty XYZ với đầy U - Ế cho công việc kiểm toán tiến hành nhanh đỡ thời gian ́H đủ thủ tục kiểm toán thoả mãn hầu hết mục tiêu kiểm toán HTK TÊ Những thủ tục có vai trò quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu khách hàng nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm toán công ty XYZ Việc tổ chức, phân công công việc thực hợp lý khoa học Trưởng H - IN đoàn có phân công công việc phù hợp với trình độ, kinh nghiệm thành viên đảm bảo chất lượng kiểm toán Hàng tồn kho xem khoản mục trọng yếu Trong trình thực kiểm toán, KTV vận dụng linh hoạt lý thuyết vào ̣C - K phức tạp nên HTK thường thành viên có kinh nghiệm thực O thực tế, xếp thực thủ tục kiểm toán cách khoa học nhằm tối thiểu hóa ̣I H kiểm tra chồng chéo sử dụng triệt để kết bước kiểm tra trước việc thiết kế thủ tục kiểm tra tạo điều kiện cho việc thực kiểm toán Đ A tiến hành tiến độ kế hoạch - Trong trình làm việc, KTV đưa thông tin, vấn đề để thảo luận, trao đổi đến kết luận thống tạo tính hiệu cho công tác kiểm toán - Do tài khoản chu trình HTK, lương, doanh thu có mối quan hệ với nên việc thu thập chứng thực kiểm toán HTK phối hợp kiểm toán tài khoản khác phần hành kiểm toán GVHB thực kiểm tra giá trị hàng mua kỳ nên phần hành kiểm toán HTK không cần thực kiểm tra nữa… Điều giúp cho KTV tránh lặp lại việc thực thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu công việc KTV SVTH: Võ Thị Thuyết 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc trọng đến việc xem tổng hợp đối ứng tất tài khoản HTK để có nhìn tổng quát quy trình hạch toán HTK, từ nhận diện nghiệp vụ lạ cần lưu ý thực kiểm toán - Kiểm tra thủ tục cut-off HTK KTV trọng tiến hành kỹ lưỡng đảm bảo nghiệp vụ liên quan đến hàng nhập kho, hàng xuất kho ghi nhận kỳ - Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (phỏng vấn, quan sát, kiểm tra đối Ế chiếu, xác nhận, ) KTV linh hoạt kết hợp sử dụng thực thủ tục KTV ghi lại đầy đủ giấy làm việc công việc mà thực hiện, ́H - U kiểm toán đảm bảo chứng thu thập HTK có hiệu lực cao lưu sổ sách, chứng từ cần thiết mà KTV xem xét kiểm tra, kết luận mà TÊ KTV đưa rõ ràng có dẫn chứng thuyết phục, có đề xuất cách giải cho H khách hàng IN 3.1.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm trên, công tác kiểm toán chu trình HTK áp dụng công K ty XYZ công ty kiểm toán kế toán AAC thực số hạn chế Mặc dù xác định công việc cần thiết quan trọng việc thu ̣I H  O thực tế bị rút gọn ̣C định Cụ thể hạn chế thời gian nên trình áp dụng chương trình kiểm toán vào thập thông tin khách hàng sơ sài, chưa thực trọng mức Đ A Đối với khách hàng lâu năm, KTV sử dụng thông tin hồ sơ chung năm trước, đồng thời vấn khách hàng thay đổi cấu quản lý hoạt động kinh doanh khách hàng mà không tìm kiếm thông tin phương tiện khác thông tin chung ngành nghề sản xuất kinh doanh DN, số quan trọng doanh nghiệp ngành nghề với khách hàng Sự thiết sót làm cho KTV không nắm mấu chốt thị trường biến động dẫn tới rủi ro kiểm toán cao Trên thực tế, nhóm kiểm toán có người chưa nắm thông tin khách hàng mà giao kiểm toán nên thực linh hoạt dựa theo phán đoán để bỏ qua sai sót không trọng yếu SVTH: Võ Thị Thuyết 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thực tính mức trọng yếu cho khoản mục Tuy nhiên, khoản mục HTK nói riêng khoản mục khác nói chung, KTV không sử dụng mức trọng yếu để xác định sai phạm trình thực kiểm toán Nguyên nhân mô hình xác định áp dụng cho tất khách hàng lĩnh vực kinh doanh khác nhau, mức trọng yếu dù tính toán áp dụng không mang lại hiệu mong muốn Do đó, trình thực kiểm toán Ế khoản mục HTK, KTV chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp để đưa điều U chỉnh sai phạm phát Điều làm ảnh hưởng đến chất lượng ́H kiểm toán  Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thường không trọng thực TÊ thủ tục phân tích thủ tục hữu hiệu để xác định trọng tâm kiểm toán giảm bớt thử nghiệm chi tiết giúp đẩy nhanh tiến độ công việc, giảm H thiểu chi phí kiểm toán Hơn nữa, thủ tục phân tích công ty xây dựng gồm K tích biến động qua thời kỳ IN phương pháp phân tích đơn giản so sánh số liệu năm so với năm trước, phân  Việc tìm hiểu hệ thống KSNB bước quan trọng để KTV có O ̣C nhìn tổng quát công ty, từ xác định mức rủi ro hệ thống KSNB ̣I H để thiết kế thử nghiệm thử nghiệm chi tiết cho phù hợp Thực tế, KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB cách chi tiết Đ A khách hàng Đối với công ty XYZ, việc tìm hiểu dựa vào kinh nghiệm KTV, thông tin từ việc vấn, kết hợp xem tài liệu pháp lý thu thập để đánh giá sơ hệ thống KSNB Việc làm đơn giản, gọn nhẹ, tốn thời gian hiệu thu không cao không ghi lại hồ sơ kiểm toán, việc lưu giữ thông tin hệ thống KSNB chưa thực thống nhất, ngoại trừ nhóm trưởng người có kinh nghiệm trợ lý kiểm toán vào nghề khó biết trình đánh giá công tác KSNB khách hàng  Ngày nay, hầu hết khách hàng dùng kế toán máy, rủi ro liên quan đến việc triển khai ứng dụng phần mềm cao, trường hợp khách hàng SVTH: Võ Thị Thuyết 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc thay đổi sử dụng phần mềm kế toán Tuy nhiên, công ty chưa xây dựng thủ tục đánh giá hệ thống KSNB môi trường máy tính  Kết thử nghiệm kiểm soát sở để KTV đánh giá rủi ro với khoản mục HTK, từ định gia tăng hay giảm thử nghiệm Khi thực chọn mẫu trình Kiểm toán, KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân thường lựa chọn mẫu có quy mô lớn, điều chưa hợp lý sai sót rơi vào nghiệp vụ có số tiền nhỏ Điều làm hạn chế Ế tính đại diện mẫu chọn U  Kiểm tra việc trình bày công bố bước quan trọng công ty TÊ việc trình bày công bố AAC hợp lý chưa ́H XYZ, AAC lại không thực Điều làm cho KTV khẳng định 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện nâng cao tính hữu hiệu H cho quy trình kiểm toán khoản mục HTK công ty TNHH Kiểm toán IN Kế toán AAC K Một chương trình kiểm toán có hiệu lợi công ty nào, giảm thiểu rủi ro kiểm toán mà giúp cho kiểm ̣C toán tiến hành tiến độ Mặc dù chương trình kiểm toán chu trình HTK mà O công ty AAC thiết kế hoàn chỉnh Nhưng để hoàn thiện hơn, xin đưa ̣I H số kiến nghị giải pháp mang tính chủ quan sau: Đ A Thông tin khách hàng yếu tố quan trọng mà KTV cần nắm bước vào kiểm toán doanh nghiệp Đối với khách hàng cũ, KTV không nên xem xét hồ sơ chung năm trước mà phải cập nhật thông tin tài chính, tình hình kinh doanh khách hàng qua kênh thông tin Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng cần thiết kiểm toán Khi thực kiểm toán khoản mục HTK, KTV nên tìm hiểu kỹ thông tin thị trường đặc điểm doanh nghiệp kiểm toán để từ đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí so với doanh nghiệp khác ngành Điều giúp cho KTV thực kiểm toán khoản mục HTK hàng phân tích biến động cách xác hợp lý Đối với khách hàng quen thuộc ngành, Công ty nên SVTH: Võ Thị Thuyết 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc xếp giao cho trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm toán có nhìn bao quát toàn diện công ty kiểm toán Đối với lĩnh vực, ngành nghề riêng, công ty nên cử KTV có trình độ chuyên sâu mảng để tổng hợp quản lý thông tin theo mảng, đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán Chính hiểu biết lĩnh vực kinh doanh cộng với kinh nghiệm kiểm toán thân, KTV nắm bắt sâu giúp cho kiểm toán nhanh hơn, xác hiệu cao Ế  Công ty nên xây dựng mô hình xác định mức trọng yếu linh hoạt U khoản mục BCTC cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục Ngoài ́H ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ TÊ thống KSNB đơn vị đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác H Sau xây dựng mô hình phân bổ mức trọng yếu xác, Công ty nên đưa IN quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác Hiện nay, với khoa K học đại ngày phát triển, công ty kiểm toán khác sử dụng phần ̣C mềm kiểm toán, mức trọng yếu cho khoản mục phải thu khách hàng phần O mềm tính ra, kết xác không mang tính chủ quan ̣I H người Công ty chưa sử dụng phần mềm kiểm toán, Công ty nên đầu tư phần mềm để đảm bảo công việc kiểm toán thực có chất lượng Đ A cao mà không tốn nhiều thời gian  Việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán cần thiết phương pháp kiểm toán có hiệu cao, cho phép KTV tiết kiệm thời gian chi phí đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình BCTC Tuy nhiên thực tế KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ (so sánh biến động tuyệt đối HTK cách so sánh số dư HTK năm năm trước, so sánh số tiêu vòng quay HTK, số ngày vòng quay HTK năm so với năm trước sở số liệu mà đơn vị cung cấp… SVTH: Võ Thị Thuyết 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc Ngoài thủ tục phân tích trên, KTV sử dụng thêm số thủ tục phân tích (phân tích ngang phân tích dọc) số tiêu BCTC Khách hàng chủ yếu Bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh nhằm phát biến động chu trình năm so với năm trước KTV sử dụng thông tin từ nguồn độc lập khác thông tin ngành, thông tin thị trường nhằm nâng cao độ tin cậy thủ tục phân tích Tính toán phân tích tỷ trọng HTK tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động Ế kì Xác định nguyên nhân biến động lớn : ế đọng sản phẩm, thay đổi U định mức dự trữ HTK Việc thực thủ tục phân tích thường thực ́H không lưu lại hồ sơ làm việc Do đó, Công ty lập sẵn mẫu số sử TÊ dụng phân tích, nên lưu trữ file phân tích cụ thể  Bổ sung thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội HTK: Hàng H tồn kho chứa đựng nhiều sai sót gian lận, cần phải có thủ tục IN KSNB HTK Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng giúp cho KTV đánh giá điểm mạnh điểm yếu khách hàng, sở KTV hình K dung khối lượng công việc cần thực hiện, giúp ích nhiều cho kiểm toán viên ̣C trình thực kiểm toán Để đạt hiểu biết hệ thống KSNB đối O với HTK, cần tìm hiểu thủ tục kiểm soát chức chu trình ̣I H HTK DN Các thông tin thu thập tìm hiểu cần thể giấy làm việc, lưu hồ sơ để tạo điều kiện thuận lợi cho KTV hiểu HTKSNB Đ A khách hàng, tiết kiệm thời gian đợt kiểm toán KTV sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn để tìm hiểu hệ thống KSNB nghiệp vụ Bảng câu hỏi thích hợp để tìm hiểu nghiệp vụ lưu kho Tuy nhiên, để có hình dung rõ hệ thống KSNB thủ tục nhập, xuất kho, cần sử dụng kết hợp với lưu đồ mô tả quy trình nhập, xuất kho  Tìm hiểu hệ thống KSNB môi trường máy tính: Như trình bày ngày nay, hầu hết khách hàng dùng kế toán máy, rủi ro liên quan đến việc triển khai ứng dụng phần mềm cao Do vậy, KTV cần tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng thực môi trường máy tính Để tìm hiểu hệ thống SVTH: Võ Thị Thuyết 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc KSNB môi trường máy tính, cần tìm hiểu trình kiểm soát chung trình kiểm soát ứng dụng Tìm hiểu hệ thống kiểm soát chung qua hệ thống câu hỏi trình bày Phụ lục 15 – Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát chung   Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ứng dụng qua hệ thống câu hỏi trình bày Phụ lục 16 – Bảng câu hỏi tìm hiểu hoạt động kiểm soát ứng dụng  Mặc dù AAC sử dụng kỹ thuật chọn mẫu CMA KTV có nhiều Ế TH không áp dụng mà chọn mẫu theo xét đoán thân Công ty nên quản U lý chặt việc thông qua tài liệu kiểm toán trình bày ́H  Công ty nên bổ sung đầy đủ thủ tục kiểm toán thiếu, lưu trữ TÊ giấy tờ làm việc trình bày, xem xét việc trình bày công bố Đ A ̣I H O ̣C K IN H BCTC công ty XYZ SVTH: Võ Thị Thuyết 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Qua trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC với mục đích tìm hiểu công tác Kiểm toán Báo cáo tài nói chung Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng giúp em hiểu rõ kiến thức học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai Ế Kiểm toán Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm toán U Đề tài thực sở nghiên cứu, hệ thống hoá vấn đề lý luận phục vụ cho việc nghiên cứu kiểm toán quy trình HTK Những lý luận đó, tiền đề ́H quan trọng để tìm hiểu thực tiễn quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm TÊ toán Kế toán AAC như: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán Trong khóa luận này, em đề cập đến số vấn đề công tác H kiểm toán sau: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Hàng tồn kho, thực trạng công IN tác kiểm toán HTK công ty XYZ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện, từ đưa nhận xét giải pháp góp phần nâng cao tính hữu hiệu cho K công tác kiểm toán HTK AAC Công tác kiểm toán HTK AAC tồn ̣C số nhược điểm như: thu thập thông tin khách hàng sơ sài, việc áp dụng O mức trọng yếu chưa thật có hiệu quả, không trọng áp dụng thủ tục phân tích, thực tìm hiểu chi tiết hệ thống kiểm soát nội khách hàng mới, chưa tìm ̣I H hiểu rủi ro việc áp dụng hệ thống kế toán máy tính, thực chọn mẫu chủ yếu Đ A dựa vào kinh nghiệm, xét đoán kiểm toán viên Trên sở đánh giá này, đề tài trình bày số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ HTK Công ty AAC Giải pháp mà đề tài tập trung đưa nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích, tìm hiểu HTKSNB, xác định mức trọng yếu, hoàn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội môi trường tin học hoàn thiện thủ tục chọn mẫu Nhìn chung khóa luận hoàn thành mục tiêu đề bắt đầu thực Tuy nhiên, hạn chế thời gian, trình độ việc tiếp cận số liệu nên đề tài em làm chưa đầy đủ, ý kiến nhận xét mang tính chủ quan, giải pháp đưa mang tính gợi mở, chưa có tính khoa học chắn nhiều thiếu sót SVTH: Võ Thị Thuyết 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc 3.2 Kiến nghị Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm toán HTK Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” em tập trung vào nghiên cứu việc áp dụng quy trình kiểm toán HTK nhiều đơn vị khách hàng, với nhiều đối tượng khác giải pháp đưa mang tính tổng thể, góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK Công ty Ế Dựa khóa luận này, hướng nghiên cứu đề xuất là: U - Hoàn thiện chu trình kiểm toán HTK kiểm toán tài công ty ́H TNHH Kiểm toán Kế toán AAC - Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán BCTC TÊ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC - Nghiên cứu thủ tục phân tích quy trình kiểm toán công ty TNHH Kiểm H toán Kế toán AAC IN - Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu quy trình kiểm toán khoản mục HTK Đ A ̣I H O ̣C K công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC SVTH: Võ Thị Thuyết 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Bích Ngọc DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ môn Kiểm toán (2014), Kiểm toán, NXB Kinh tế TPHCM, thành phố Hồ Chí Minh Bộ Tài (Ban hành ngày 22/12/2014), Thông tư 200 Ế Võ Văn Nhị (2005), Nguyên lý kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội U Vương Đình Huệ (2004), Giáo trình kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội ́H Bộ tài (2001), Chuẩn mực Kế toán số 02 – Hàng tồn kho, Ban hành TÊ công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ tài (2012), Thông tư 214/2012/TT-BTC ban hành ngày 06/12/2012, H Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam IN Phạm Thị Bích Ngọc (2014), Slide giáo trình giảng, trường Đại học kinh tế Huế K Các khóa luận anh chị khóa trước thư viện trường ̣C Trang Web: http://webketoan.com Đ A ̣I H O http://danketoan.com SVTH: Võ Thị Thuyết 70