ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH -OOO - tế H uế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY Đ ại họ cK in h CỔ PHẦN KHAI THÁC, CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI VÕ THỊ MAI Huế, 04/2014 Lời Cảm Ơn Đ ại họ cK in h tế H uế Qua tháng thực tập Cơng ty Cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải, em có điều kiện tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn thuế cơng ty, với kiến thức học trường Đại học Kinh Tế Huế em hồn thành khóa luận tốt nghiệp “ Thực trạng cơng tác kế tốn thuế Cơng ty Cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải” Trong thời gian thực tập làm báo cáo, em nhận nhiều giúp đỡ từ phía thầy khoa kế tốn tài Đại học Kinh Tế Huế, anh chị Cơng ty thực tập giúp em hồn thành báo cáo thời gian sớm Qua đây, em xin chân thành cảm ơn thầy khoa Kế tốn tài tận tình dạy dỗ, trang bị kiến thức tảng chun ngành kế tốn doanh nghiệp cho chúng em Em xin bày tỏ lòng biết ơn tới Th.S Nguyễn Thị Thu Trang, giảng viên trực tiếp hướng dẫn em suốt q trình thực tập hồn thành khóa luận Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn tới tồn thể ban lãnh đạo, anh chị phòng ban Cơng ty Cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải tạo điều kiện tốt cho em tiếp xúc thực tế hồn thành báo cáo Do thời gian kiến thức có hạn nên báo cáo khó tránh khỏi có thiết sót, kính mong nhận dẫn, đóng góp từ phía thầy anh chị để báo cáo em hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực Võ Thị Mai Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT v DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii Phần 1: ĐẶT VẤN ĐỀ i Lý chọn đề tài Mục tiêu đề tài tế H uế Đối tượng nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu đề tài Kết cấu đề tài ại họ cK in h PHẦN 2: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan thuế 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế Đ 1.1.3.Vai trò thuế 1.2 Nội dung cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng 1.2.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế 1.2.1.3 Đối tượng chịu thuế 1.2.1.4 Đối tượng khơng chịu thuế 1.2.1.5 Căn tính thuế 1.2.1.6 Phương pháp tính thuế 1.2.1.7 Kê khai, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế 10 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang 1.2.2 Kế tốn thuế giá trị gia tăng 11 1.2.2.1 Kế tốn thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ 11 1.2.2.2 Kế tốn thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp 14 1.3 Nội dung cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.3.1 Một số vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.3.1.1 Khái niệm 16 1.3.1.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 16 1.3.1.3 Đối tượng khơng chịu thuế 16 1.3.1.4 Căn tính thuế TNDN 16 tế H uế 1.3.1.5 Phương pháp tính thuế 17 1.3.1.6 Kê khai, nộp thuế, tốn thuế 18 1.3.2 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 19 1.3.2.1 Chứng từ kế tốn 19 ại họ cK in h 1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 19 1.4 Nội dung cơng tác kế tốn thuế tài ngun 21 1.4.1 Một số vấn đề thuế tài ngun 21 1.4.1.1 Khái niệm 21 1.4.1.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 21 1.4.1.3 Căn tính thuế 21 1.4.1.4 Phương pháp tính thuế 22 Đ 1.4.1.5 Kê khai, nộp thuế tốn thuế 22 1.4.2 Kế tốn thuế tài ngun 23 1.4.2.1 Chứng từ kế tốn 23 1.4.2.2.Tài khoản sử dụng 23 1.4.2.3 Phương pháp hạch tốn 23 1.5 Vai trò nhiệm vụ kế tốn thuế doanh nghiệp sản xuất 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI 25 2.1 Giới thiệu chung cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải 25 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 25 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ cơng ty 26 2.1.3 Tổ chức máy quản lý cơng ty 26 2.1.4 Tổ chức máy kế tốn cơng ty 30 2.1.4.1 Bộ máy kế tốn cơng ty 30 2.1.4.2 Chế độ kế tốn áp dụng cơng ty 32 2.2.1.3 Các sách kế tốn chủ yếu áp dụng cơng ty 33 2.1.5 Tình hình nguồn lực cơng ty qua năm 2011 - 2013 33 2.1.5.1 Tình hình lao động 34 2.1.5.2 Tình hình tài sản nguồn vốn cơng ty qua năm 36 tế H uế 2.1.5.3 Tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty qua năm 38 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải 40 2.2.1 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế Giá trị gia tăng cơng ty 40 ại họ cK in h 2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 40 2.2.1.3 Tài khoản sử dụng 40 2.2.1.4 Sổ kế tốn sử dụng 40 2.2.1.5 Phương pháp hạch tốn 40 2.2.1.6 Kê khai, khấu trừ nộp thuế 46 2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 52 2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức cơng tác thuế thu nhập doanh nghiệp 52 Đ 2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 53 2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 53 2.2.2.4 Sổ kế tốn sử dụng 53 2.2.2.5 Phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiêp tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 53 2.2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế tài ngun cơng ty 62 2.2.3.1 Đặc điểm tổ chức thuế tài ngun 62 2.2.3.2 Chứng từ sử dụng 62 2.2.3.3 Tài khoản sử dụng 62 2.2.3.4 Sổ kế tốn 62 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang 2.2.3.5 Kê khai, hạch tốn thuế tài Ngun 62 CHƯƠNG MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC, CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI 66 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn chung cơng ty 66 3.1.1 Những kết đạt 66 3.1.2 Những hạn chế 67 3.2 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế Cơng ty 68 3.2.1 Ưu điểm 68 tế H uế 3.2.2 Nhược điểm 69 3.3 Một số biện pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải 70 PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72 ại họ cK in h Kết luận 72 Kiến nghị 73 Đ TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Thuế giá trị gia tăng Thuế TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TN: Thuế Tài ngun SXKD: Sản xuất kinh doanh CSKD: Cơ sở kinh doanh HHDV: Hàng hóa dịch vụ TSCĐ: Tài sản cố định UNC: Ủy nhiệm chi Đ ại họ cK in h tế H uế Thuế GTGT: SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế GTGT đầu vào 13 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp ngân sách nhà nước 14 Sơ đồ 1.3: Hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 15 Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN 20 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế tài ngun 23 tế H uế Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý cơng ty 27 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế tốn tai cơng ty 30 Sơ đồ 2.3: Tổ chức hệ thống sổ kế tốn cơng ty 33 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 133 tài khoản 3331tháng 6/2013 cơng ty51 ại họ cK in h Sơ dồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn TK 821 TK 3334 cơng ty 61 Đ 2.6: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 3336 tháng cơng ty 65 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tình hình sử dụng lao động xí nghiệp qua ba năm (2011- 2013) 34 Bảng 2.2: Bảng tổng hợp số tiêu đánh giá tài sản – nguồn vốn cơng ty 36 Bảng 2.1: Bảng tổng hợp số tiêu đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh Đ ại họ cK in h tế H uế doanh cơng ty 38 SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang PHẦN 1: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Như biết, từ ngày 1/1/2014 luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ban hành ngày 19/6/2013 thay cho luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 ban hành ngày 19/6/2013 thay cho luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Trong đó, có số điều áp dụng từ ngày 1/7/2013 Vậy coi thời điểm nhạy cảm doanh nghiệp mà quy định thuế có thay đổi có giao thoa luật luật cũ Việc nghiên cứu đề tài thuế hành áp dụng doanh nghiệp tế H uế doanh nghiệp giúp nhìn nhận số hạn chế luật thuế Mặt khác, từ trước tới quy định luật thuế chuẩn mực nhiều điểm khơng thống nhất, quan thuế ln muốn thu số thuế tối đa doanh nghiệp lại muốn nộp thuế với số tối thiểu Vậy để doanh nghiệp ại họ cK in h nộp thuế với số thuế đảm bảo quy định luật thuế nhiệm vụ kế tốn Cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải cơng ty có quy mơ nhỏ cơng tác kế tốn cơng ty tn thủ theo quy định Tài chính, đặc biệt kế tốn thuế Do sau q trình thưc tập cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải, tìm hiểu thực tiễn cơng tác kế tốn cơng ty, tập trung tìm hiểu loại thuế cơng ty, kết hợp với kiến thức học Đ trường hướng dẫn tận tình giáo Th.S Nguyễn Thị Thu Trang, em chọn đề tài “ Thực Trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty Cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải” Mục tiêu đề tài Mực tiêu nghiên cứu đề tài thực trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải là: Hệ thống khái qt lý luận cơng tác kế tốn.thuế doanh nghiệp sản xuất Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang SỔ CÁI 821 – chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013 TK Chứng từ Số hiệu Diễn giải đối Ngày 31/12/2013 Thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu Chi phí thuế TNDN Cộng số PS 76.008.597 24.301.120 100.309.717 911 100.309.717 Số dư cuối năm 3334 ại họ cK in h 112 3334 3334 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Có tế H uế 31/12/2013 Nợ ứng Số dư đầu kỳ 22/5/2013 Số tiền 100.309.717 821 SD: 18.684.167 94.692.764 Đ 94.692.764 100.008.597 118.692.764 SD:24.000.000 Sơ dồ 2.5: Sơ đồ hạch tốn TK 821 TK 3334 cơng ty Nhận xét Kế tốn cơng ty hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp vào sổ sách tài khoản liên quan Kế tốn áp dụng loại sổ sách, chứng từ, tài khoản kế tốn theo chế độ kế tốn cơng ty Hiện nay, cơng ty sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 3.2.1 việc kê khai thuế áp dụng hình thức khai thuế điện tử, nộp thuế qua trang web SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang quan thuế Nhờ mà kế tốn kịp thời sửa đổi bổ sung có sai sót tiết kiệm thời gian Vì mà cơng ty lập nộp tờ khai thuế TNDN theo mẫu biểu, thời hạn quy định pháp luật Với hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty ln mong muốn đạt lợi nhuận cao chi phí thuế nộp Vì tình trạng hợp thức hóa chứng từ, gia tăng chi phí nhằm giảm số thuế TNDN cơng ty áp dụng năm 2013 có đồn tra thuế kiểm tra cơng ty bị truy thu thuế với số tiền lớn Đồng thời kế tốn thuế cơng ty có nhiều sai sót tính thuế TNDN phải nộp năm 2013 tế H uế 2.2.3 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế tài ngun cơng ty 2.2.3.1 Đặc điểm tổ chức thuế tài ngun Thuế tài ngun khoản thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài ngun thiên nhiên khơng phụ thuộc vào cách thức tổ chức ại họ cK in h hiệu sản xuất kinh doanh người khai thác Do sản lượng khai thác lớn nên kỳ tính thuế cơng ty theo tháng Cơng ty khai thác, chế biến chủ yếu đất, đá sỏi, loại có thuế suất, giá tính thuế khác Mức thuế suất áp dụng: Đối với đá sỏi 6%, đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình 4% 2.2.3.2 Chứng từ sử dụng − Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước − Phiếu chi − Ủy nhiệm chi Đ − Tờ khai thuế tài ngun 2.2.3.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 3336 – Thuế tài ngun Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2.2.3.4 Sổ kế tốn − Sổ nhật ký chung − Sổ TK 3336 2.2.3.5 Kê khai, hạch tốn thuế tài Ngun Thuế tài ngun nộp theo tháng, vào ngày 20 tháng năm Kế tốn thuế lập tờ khai thuế tài ngun làm Quy trình ln chuyển tương tự tờ khai thuế GTGT SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang TỜ KHAI THUẾ TÀI NGUN (2) (3) (4) I Tài ngun khai thác Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình Đá, sỏi m m 3.367 10.353,60 K (5) (6) 20.000 100.000 (7) (8) = (4) x (5) x (6) (8) = (4) x (7) 2.693.600 62.121.600 64.815.200 Đ ại h ọc Tổng cộng in h (1) tế H uế [01] Kỳ tính thuế: tháng 06 năm 2013 [04] Người nộp thuế: Cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải [05] Mã số thuế: 3000410266 [06] Địa chỉ: Thạch Hải -Thạch Hà - Hà Tĩnh [07] Quận/huyện: Thạch Hà [08] Tỉnh/ Thành phố: Hà Tĩnh [09] Điện thoại: 0392210844 [8] Fax: [09] E-mail: Đơn vị tiền: Việt Nam đồng Sản lượng tài ngun Mức thuế TN ấn Giá tính Thuế Thuế TN phát sinh thương phẩm thu mua định đơn vị STT Tên loại tài ngun thuế đơn vị suất phải nộp kỳ tài ngun tài ngun ĐVT Sản lượng SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang Căn vào tờ khai thuế Tài Ngun Kế tốn hạch tốn số thuế tài ngun phải nộp tháng năm 2013 vào sổ nhật ký chung Nợ TK 154 64.815.200 Có TK 3336 64.815.200 Sau đó, sổ Nhật Ký chung, ghi vào sổ TK3336 Khi nộp tờ khai thuế Tài Ngun, kế tốn phải tiến hành nộp thuế Tài ngun cho quan thuế GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Tiền mặt  Chuyển khoản  (Đánh dấu X vào tương ứng) STT Đ ại họ cK in h tế H uế Người nộp thuế: CTY CP KHAI THÁC CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI Mã số thuế : 3000410266 Địa chỉ: Thạch Hải – Thạch Hà – Hà Tĩnh Người nộp thay: Mã số thuế Địa chỉ: Thạch hải Huyện: Thạch Hà Đề nghị NH Đầu tư PT Hà Tĩnh trích TK số 52010000016256 để chuyển cho KBNN huyện Thạch Hà – Tĩnh Hà Tĩnh Để ghi thu NSNN TK : 741 nộp vào TK tạm thu số : Cơ quan quản lý thu: Chi cục thuế huyện Thạch Hà Mã số:1055974 Tờ khai HQ, QĐ số: ngày: loại hình XNK: (hoặc) Bảng kê biên lai số : ngày Nội dung khoản nộp NS Thuế TN KT đá hộc xã Thạch hải Thuế TN KT đất san lấp xây dựng cơng trình xã Thạch Hải 554 Mã ngành KT (K) 046 Mã Kỳ Số tiền NDKT thuế (TM) 1555 06/2013 62.121.600 554 046 1555 Mã chương 06/2013 2.693.600 Tổng cộng 64.815.200 Tổng số tiền ghi chữ: sáu mươi bốn triệu tám trăm bảy mươi lăm ngàn hai trăm đồng SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang Căn vào giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước kế tốn hạch tốn vào sổ Nhật Ký Chung sổ TK 3336 Nợ TK 3336 64.815.200 Có TK 1121 64.815.200 Mẫu sổ TK 3336 cơng ty SỔ CÁI 3336 – Thuế tài ngun Từ ngày 01/01/2013 đến ngày 31/12/2013 TK đối ứng Diễn giải Ngày Số dư đầu kỳ 17/07/2013 Thuế tài ngun tháng 6/2013 29/07/2013 Nộp thuế tài ngun Cộng số PS tháng 6/ 2013 Số dư cuối năm 3336 Số tiền Nợ tế H uế 112 154 112 ại họ cK in h Số hiệu Chứng từ 64.815.200 64.815.200 Có 64.815.200 64.815.200 106.146.600 154 64.815.200 Đ 64.815.200 64.815.200 64.815.200 2.6: Sơ đồ hạch tốn tài khoản 3336 tháng cơng ty Nhận xét Kế tốn cơng ty hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến kế tốn thuế tài ngun vào sổ sách tài khoản liên quan Kế tốn áp dụng loại sổ sách, chứng từ, tài khoản kế tốn theo chế độ kế tốn cơng ty Việc kê khai, nộp thuế Tài Ngun tn thủ quy định quan thuế SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang CHƯƠNG MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC, CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn chung cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải Qua q trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn thuế cơng ty, em thấy q trình hạch tốn cơng tác kế tốn bên cạnh ưu điểm tồn hạn chế tế H uế khơng tránh khỏi Trong thời gian qua Cơng ty khơng ngừng cải tiến, thay đổi phương pháp hạch tốn kế tốn để ngày hồn thiện đến đạt thành tựu đáng kể 3.1.1 Những kết đạt ại họ cK in h  Về đội ngũ nhân viên Cơng ty có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, có kinh nghiệm, có ý thức trách nhiệm cao có trình độ định tạo điều kiện cho việc hạch tốn xác, kịp thời vào sổ sách báo cáo lập đầy đủ, nắm bắt thơng tin cách xác tạo điều kiện cho cấp nhà đầu tư khác kịp thời nắm bắt thơng tin Bộ máy kế tốn thực nội dung tổ chức cơng tác kế tốn, việc phân Đ cơng cơng việc phối hợp cơng việc nhân viên nhịp nhàng, ăn khớp, uyển chuyển, linh động  Về hệ thống sổ sách sử dụng Cơng ty Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn phản ánh kịp thời, xác sổ sách kế tốn, có phù hợp thống sổ sổ chi tiết thuế Điều giúp cho cơng tác theo dõi nộp thuế cơng ty tương đối tốt Việc kê khai ln kết hợp với biện pháp kiểm tra, đối chiếu kịp thời tránh sai sót xảy  Về hệ thống chứng từ sử dụng Cơng ty Cơng ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế tốn loại thuế Các hóa đơn chứng từ tn thủ theo quy định, khơng tẩy xóa, gian lận SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang lưu, bảo quản cơng ty theo trình tự, thuận lợi cho cơng tác quản lý kiểm tra cần thiết Kê khai đầy đủ bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào tháng sau có vài hóa đơn tháng trước ( hóa đơn tiền điện, điện thoai), điều hồn tồn hợp lý theo quy định Bộ Tài chính, chưa có đầy đủ hóa đơn chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa khơng q tháng  Về hệ thống tài khoản Cơng ty tế H uế Hệ thống tài khoản chi tiết, đầy đủ giúp cho việc quản lý đối tượng dễ dàng, đáp ứng nhanh có u cầu quản lý Mặc dù kế tốn mở tài khoản 133 mà khơng mở chi tiết 1331 – thuế GTGT khấu trừ hàng hóa dịch vụ, 1332 thuế GTGT khấu trừ TSCĐ điều khơng ảnh hưởng nhiều ại họ cK in h đến việc quản lý tồn số thuế GTGT khấu trừ TSCĐ ln khấu trừ hết nên khơng cần phải tách để theo dõi Các báo cáo phải nộp hàng tháng, hàng q, hàng năm cơng ty lập đầy đủ, trung thực, kịp thời theo quy định 3.1.2 Những hạn chế Bên cạnh thành tựu đạt Cơng ty mặt hạn chế mà Cơng ty gặp phải Đ  Về nhân phòng kế tốn Hiện với khối lượng cơng việc lớn số lượng nhân viên kế tốn hạn chế dẫn đến khối lượng cơng việc nhân viên kế tốn nhiều Hơn số kế tốn kiêm nhiệm nhiều cơng việc lúc : kế tốn tốn kiêm thủ quỷ , kế tốn tổng hợp kiêm kiêm kế tốn cơng nợ…điều ảnh hưởng đến hiệu cơng việc Điều đặc biệt kế tốn tốn kiêm thủ quỹ, vi phạm ngun tắc bất kiêm nhiệm chuẩn mực kế tốn người giữ tài sản cơng ty vừa người ghi sổ Do việc kiểm tra, đối chiếu thơng tin, số liệu gặp nhiều khó khă khó phát sai sót q trình thực hiện, dễ gây sai phạm ảnh hưởng đến tài sản cơng ty SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang Bên cạnh đó, Việc hạch tốn, kê khai thuế tai cơng ty chưa hợp lý Vì mà năm có đồn tra kiểm tra cơng ty bị truy thu thêm thuế Chứng tỏ nhân viên kế tốn chưa nắm rõ quy tắc hạch tốn văn pháp luật Nhà nước  Về trang thiết bị sử dụng cơng tác kế tốn Hiện loại thiết bị phục vụ cơng tác kế tốn cơng ty trang bị đầy đủ, nhiên chương trình kế tốn mà cơng ty áp dụng chương trình phần mềm kế tốn Excel Với chương trình kế tốn làm chương trình độc lập, tương ứng với phần hành mà kế tốn phụ trách Điều tế H uế gây khó khăn kế tốn tổng hợp muốn kiểm tra đối chiếu việc nhập liệu kế tốn ảnh hưởng đến hiệu kinh tế, nhiều thời gian Trên số hạn chế trước mắt, để đạt kết cao cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn thuế nói riêng, cơng ty cần có biện ại họ cK in h pháp hợp lý để khắc phục hạn chế nêu nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, giúp cơng ty ngày vững mạnh hòa nhịp với phát triển kinh tế Việt Nam 3.2 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế Cơng ty 3.2.1 Ưu điểm  Về phương pháp kế tốn thuế, kê khai thuế: Cơng ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phù hợp với đặc điểm sản Đ xuất kinh doanh cơng ty doanh nghiệp sản xuất nghiệp vụ kinh tế nhiều Hiện nay, kế tốn áp dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 3.2.1 kê khai thuế qua mạng vào cơng tác kế tốn thuế giúp thuận lợi tiết kiệm thời gian việc lập hồ sơ thuế  Về chứng từ kế tốn: Đối với thuế TNDN, cơng ty kê khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 1A/TNDN hợp lý, phản ánh chi phí thuế TNDN thực tế phát sinh xác hơn, cơng ty khơng có thu nhập chịu thuế khơng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế, điểm mạnh so với việc sử dụng kê khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu 1B/TNDN SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang 3.1.2 Nhược điểm − Cơng tác sử dụng hóa đơn GTGT Đối với nghiệp vụ mua hàng: Cơng ty thường có quan điểm quen biết cơng ty, nên khơng đủ vật liệu cung cấp cho khách hàng cơng ty thường tiến hành mua hàng qua điện thoại Và nhà cung cấp cung cấp vật liệu cho khách hàng cơng ty Khi xong việc nhà cung cấp xuất hóa đơn cho cơng ty Trường hợp dẫn tới việc cơng ty dễ bị nhận hóa đơn giả ghi sai thơng tin từ phía nhà cung cấp khơng xem xét kỹ hóa đơn nhận Đối với nghiệp vụ bán hàng : Cơng ty thường cung cấp vật liệu cho tế H uế cá nhân xây nhà…thơng thường họ cho việc nhận hóa đơn khơng cần thiết nên vài trường hợp cơng ty khơng xuất hóa đơn cho đối tượng khách hàng họ khơng có nhu cầu; xuất hóa đơn khơng có chữ ký người mua hàng làm cho hóa đơn khơng đủ điều kiện để trở thành hóa đơn hợp lệ, ại họ cK in h làm giảm số thuế GTGT đầu giảm khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nước Các hóa đơn GTGT cuối tháng tập hợp để kê khai thuế GTGT dể xãy sai sót − Việc tốn thuế TNDN vào cuối năm chưa xác kế tốn ghi giảm doanh thu chịu thuế, chi phí khơng hợp lý kế tốn khơng xuất tốn tính thu nhập chịu thuế nhằm giảm số thuế TNDN dẩn đến bị truy thu bị phạt với số tiền Đ lớn năm 2013 bị tru thu số thuế TNDN năm 2011 2012 76.008.597đ Năm 2013 tiêu ghi nhận tờ tốn thuế cơng ty chưa xác cụ thể: Kế tốn khơng xuất tốn số tiền bị truy thu số tiền phạt tính thu nhập chịu thuế, áp dụng sai mức thuế suất thuế TNDN − Việc ghi nhận tiêu báo cáo tài khơng đúng, khơng trùng khớp với Trong tờ phụ lục báo cáo kết kinh doanh khoản chi phí khác 176.398.092, báo cáo kết sản xuất kinh doanh chi phí khác 76.088.375 chênh lệch 100.309.717đ, xét thấy số tiền chênh lệc số tiền thuế TNDN bị truy thu cộng với số tiền thuế TNDN năm 2013 tờ khai thuế, SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang kế tốn thuế cơng ty cố tình điều chỉnh lại chi phí khác qua điều chỉnh lại lợi nhuận kế tốn trước thuế cho phù hợp với số kê khai tờ tốn, sâu xa kế tốn làm tăng chi phí để giảm số thuế TNDN phải nộp năm 2013 3.3 Một số biện pháp góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải  Cơng tác sử dụng hóa đơn: + Sau đặt hàng qua điện thoại, kế tốn phải tiến hành lập đơn đặt hàng gửi mail cho nhà cung cấp, để làm đối chiếu nhận hóa đơn tế H uế + Khi nhận hóa đơn nhà cung cấp, kế tốn phải kiểm tra chi tiết, đối chiếu nội hóa đơn so với đơn đặt hàng biên giao nhận hàng ( số lương, giá cả…) nhằm phát kịp thời thơng tin ghi sai hóa đơn ( có) ại họ cK in h + Cơng ty nên đánh số thứ tự hóa đơn nhận từ nhà cung cấp để thuận lợi cho việc kiểm tra xác định tất hóa đơn nhận hạch tốn + Khuyến khích khách hàng lấy hóa đơn + Việc kê khai thuế GTGT khơng nên để đến cuối tháng kê khai mà nên kê khai ln có nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT nháp  Tiến hành tốn lại thuế TNDN theo quy định luật thuế, điều Đ chỉnh lại số tiêu báo cáo tốn thuế năm 2013 − Chỉ tiêu lợi nhuận kế tốn trước thuế ghi nhận 145.806.720 Do số tiền thuế TNDN bị truy thu nên ghi nhận chi phí khác ghi nhận khoản thuế bị truy thu số thuế TNDN chất số thuế khơng liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty năm 2013 Như chi phí khác cơng ty vẩn 76.088.375đ cộng với số tiền bị truy 76.008.597đ Tức chi phí khác 152.016.972đ từ lợi nhuận kế tốn trước thuế lợi nhuận kế tốn trước thuế cơng ty tính trừ phần thuế bị truy thu 76.088.375đ SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang − Các khoản chi khơng trừ tính thu nhập chịu thuế 9.653.092đ tiền phạt vi phạm hành kê khai sai làm giảm số thuế phải nộp Số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp bị truy thu phải xuất tốn tính thu nhập chịu thuế − Tổng thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn trước thuế cộng với phần chi phí khơng trừ tính thu nhập chịu thuế 231.468.409đ (145.806.720 + 9.653.092 +76.008.597) − Thuế TNDN phải nộp năm 2013 42.080.392đ Theo thơng tư 141/TTBTC ngày 16/10/2013 Số tiền tính sau: 231.468.409đ tế H uế Số thuế TNDN phải nộp = * 6* (0,2 + 0,25) 12 − Lợi nhuận kế tốn sau thuế 103.726.328đ ại họ cK in h  Điều chỉnh lại tiêu báo cáo tài − Trên báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh tiêu chi phí khác, lợi nhuận kế tốn trước thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận kế tốn sau thuế cần phải điều chỉnh lại − Trên bảng cân đối kế tốn phải điều chỉnh lại tiêu thuế khoản Đ phải nộp nhà nước SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang PHẦN 3: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Trong năm vừa qua, kinh tế thị trường có nhiều biến động chịu nhiều ảnh hưởng từ suy thối kinh tế nước phát triển giới, doanh nghiệp nước nói chung cơng ty khai thác chế biến đá Thạch hải nói riêng trải qua thuận lợi khó khăn Đã có nhiều doanh nghiệp khơng tồn đươc, làm ăn thua lỗ dẫn đến phá sản Tuy nhiên, cơng ty cổ phần khai thác, chế biến đá Thạch Hải trải qua thời kỳ khó khăn thể việc cơng ty kinh doanh có hiệu tế H uế quả, doanh thu tiêu thụ hàng hóa tăng qua năm Để đạt kết đó, phải kể đến cơng lao ban lãnh đạo cơng ty, khả kinh nghiệm quản lý, họ đưa biện pháp kinh tế có hiệu để hòa nhập với kinh tế thị trường Bên cạnh nỗ lực khơng ngừng đội ngũ nhân viên cơng ty, phải ại họ cK in h kể đến đóng góp phòng kế tốn Họ giúp cơng ty việc quản lý cung cấp số liệu để nhà quản lý đưa đinh đắn cho hoạt động kinh doanh cơng ty Chương sở lý luận em trình bày đầy đủ quy định liên quan đến thuế GTGT, TNDN thuế tài ngun, đồng thời em cập nhật điểm theo quy định quan nhà nước loại thuế Do đề tài mang tính cập nhật cao Đ Trong thời gian thực tập cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải, em vận dụng kiến thức từ lý thuyết để tìm hiểu cơng ty nói chung cơng tác kế tốn thuế cơng ty nói riêng Qua việc tìm hiểu, phân tích từ thực tế, em có hội tìm hiểu sách thuế, điều luật liên quan đến thuế Em thấy mặt tích cực mặt hạn chế cơng tác kế tốn, đặc biệt kế tốn thuế vận dụng văn pháp luật Từ đó, em đưa giải pháp nhằm góp phần khắc phục hạn chế nâng cao cơng tác kế tốn cơng tác kế tốn thuế cơng ty cổ phần khai thác chế biến đá Thạch Hải Tuy nhiên, đóng góp em xuất phát chủ yếu vốn kiến thức em tích lũy được, thời gian thực tập vốn kiến thức kinh nghiệm thực tế thân SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang hạn chế nên ý kiến đề xuất chắn khơng tránh khỏi mang tính lý thuyết Em mong nhận góp ý, bảo q thầy anh chị bạn để ý kiến đóng góp mang tính thực tiễn hơn, phù hợp với xu hướng phát triển chung kinh tế nước nhà Kiến nghị Do điều kiện thực tập doanh nghiệp có quy mơ nhỏ, doanh nghiệp việc theo dõi, hạch tốn khoản chênh lệch khác biệt luật thuế chuẩn mực kế tốn thuế TNDN khơng có, tức doanh nghiệp khơng mở tài khoản 243 tài khoản 347 nên em phải mở rộng phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu sắc thuế cơng ty mà tế H uế khơng thể sâu nghiên cứu rỏ thuế TNDN để làm rỏ chuẩn mực số 17 – chuẩn mực thuế TNDN Nếu có điều kiện thực tập doang nghiệp lớn, doanh nghiệp có mở tài khoản 243 tài khoản 347 em nghiên cứu thuế TNDN, sâu vào việc theo dõi chênh lệch luật thuế TNDN chuẩn mực kế tốn hai tài khoản này, ại họ cK in h qua làm rỏ chuẩn mực số 17 Trong q trình tìm hiểu thực trạng kế tốn thuế cơng ty em gặp khó khăn việc tiếp cận số liệu thực tế sổ sách, thời gian thực tập năm 2014 số liệu năm 2013 em khơng thể trực tiếp quan sát quy trình lập, luận chuyển chứng từ để có nhận xét sâu sắc Trong q trình đào tạo, điều kiện để em tiếp xúc với kiến thức thực tế hạn chế nên thực tập cơng ty em nhiều bỡ ngỡ Các kiến thức thuế Đ hạn chế nên làm chưa đạt đến chiều sâu Nếu có điều kiện tiếp xúc nhiều với kiến thức thực tế em tin làm đầy đủ hơn, sâu sắc Huế, tháng 05 năm 2014 Sinh viên thực tập Võ Thị Mai SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang TÀI LIỆU THAM KHẢO - -1 Bộ mơn Kế tốn trường Đại học kinh tế Huế Giáo trình Kế tốn tài , Lưu hành nội Các luận văn khóa K43 -KTDN Tạp chí thuế Nhà nước Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008 tế H uế Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 Nghị định 92/2013/NĐ – CP ngày 13/8/2013 Slie giảng Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Bài viết trang web: webketoan.com, tailieu.vn, thuvienphapluat.com, Đ ại họ cK in h tapchiketoan.cpm.vn, mof.gov.vn… SVTH: Võ Thị Mai – K44 KTDN 74 GVHD: ThS Nguyễn Thị Thu Trang Đ ại họ cK in h tế H uế Khóa luận tốt nghiệp i