ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH -H U Ế -  - IN H TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC N G Đ Ạ IH Ọ C K HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN FRIT HUẾ Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Đỗ Mai Phương ThS Hà Diệu Thương TR Ư Ờ Sinh viên thực hiện: Lớp: K43A Kế toán - Kiểm toán Huế, tháng năm 2013 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Lời Cám Ơn Qua bốn năm học tập rèn luyện trường Đại học U Ế Kinh tế Huế, dìu dắt dạy bảo thầy cô -H giáo, tiếp thu nhiều kiến thức sở để hoàn thành khóa luận H TẾ Qua xin chân thành cám ơn Ban giám đốc, anh chị Phòng Kế toán Phòng Tổ chức – Hành IN tạo điều kiện, giúp đỡ để hoàn thành luận văn C K Đồng thời, xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến GV Ths Hà Diệu Thương – người trực tiếp hướng dẫn IH Ọ giúp đỡ tận tình suốt trình nghiên cứu đề tài để hoàn thành luận văn Ạ Mặc dù cố gắng nghiên cứu để hoàn thành luận văn Đ cách tốt nhất, song thời gian hạn chế, kinh N G nghiệm thực tế chưa nhiều nên chắn đề tài không Ư Ờ tránh khỏi sai sót Vì vậy, mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo, bạn tất người để TR hoàn thiện đề tài Một lần xin chân thành cám ơn! Sinh viên thực Nguyễn Đỗ Mai Phương SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương MỤC LỤC TÓM TẮT NGHIÊN CỨU PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý lựa chọn đề tài .2 Ế Mục đích nghiên cứu .3 U Đối tượng phạm vi nghiên cứu -H 3.1 Đối tượng nghiên cứu .3 TẾ 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Cấu trúc đề tài H Tính đề tài IN PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ SẢN XUẤT C K TẠI DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung hệ thống kiểm soát nội Ọ 1.1.1 Khái niệm .6 IH 1.1.2 Mục tiêu nhiệm vụ hệ thống Kiểm soát nội 1.1.2.1 Mục tiêu Ạ 1.1.2.2 Nhiệm vụ Đ 1.1.3 Các yếu tố cấu thành hệ thống Kiểm soát nội G 1.1.3.1 Môi trường kiểm soát N 1.1.3.2 Đánh giá rủi ro 1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát Ư Ờ 1.1.3.4 Hệ thống thông tin truyền thông 1.1.3.5 Giám sát TR 1.1.4 Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .9 1.1.4.1 Môi trường kiểm soát 1.1.4.2 Đánh giá rủi ro .10 1.1.4.3 Hoạt động kiểm soát 10 1.1.4.4 Hệ thống thông tin truyền thông .11 1.1.4.5 Hệ thống giám sát thẩm định 11 1.1.5 Ưu điểm nhược điểm hệ thống kiểm soát nội .12 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 1.1.5.1 Ưu điểm 12 1.1.5.2 Nhược điểm 12 1.2 Chi phí sản xuất kiểm soát chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất 12 1.2.1 Những vấn đề hoạt động kiểm soát chi phí sản xuất 12 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh 12 1.2.1.2 Phân loại chi phí 13 Ế 1.2.1.3 Phân loại chi phí theo chức hoạt động: 13 -H U 1.2.1.4 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí .14 1.2.1.5 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định lợi nhuận 14 1.2.2 Những vấn đề kiểm soát chi phí sản xuất 15 TẾ 1.2.2.1 Khái niệm kiểm soát chi phí sản xuất .15 1.2.2.2 Sự cần thiết phải kiểm soát chi phí DN .15 IN H 1.2.2.3 Nguyên tắc kiểm soát chi phí sản xuất 15 1.2.2.4 Vai trò kiểm soát CPSX người quản lý 17 1.2.3 Nội dung công tác kiểm soát CPSX 18 K 1.2.3.1 Kiểm soát chi phí NVLTT 18 C 1.2.3.1.1 Kiểm soát vật chất 18 IH Ọ 1.2.3.1.2 Kiểm soát trình ghi chép 20 1.2.3.2 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 21 1.2.3.2.1 Kiểm soát vật chất 21 Ạ 1.2.3.2.2 Kiểm soát trình ghi chép 22 Đ 1.2.3.3 Kiểm soát chi phí sản xuất chung 22 G 1.2.3.3.1 Kiểm soát vật chất 22 N 1.2.3.3.2 Kiểm soát trình ghi chép 24 Ư Ờ Chương 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CPSX TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN FRIT HUẾ 25 2.1 Giới thiệu khái quát công ty Cổ phần Frit Huế .25 TR 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty 26 2.1.1.1 Chức Công ty .27 2.1.1.2 Nhiệm vụ Công ty 27 2.1.2 Nguồn lực công ty 28 2.1.2.1 Tình hình lao động 28 2.1.2.2 Tình hình tài sản nguồn vốn .29 2.1.2.3 Tình hình trang bị sở vật chất, máy móc thiết bị 32 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 2.1.3 Tổ chức máy quản lý 32 2.1.3.1 Đại hội đồng cổ đông 33 2.1.3.2 Hội đồng quản trị 33 2.1.3.3 Ban kiểm soát 33 2.1.3.4 Giám đốc công ty 33 2.1.3.5 Các phó giám đốc kế toán trưởng công ty 33 Ế 2.1.3.6 Các phòng nghiệp vụ xưởng sản xuất 33 -H U 2.1.3.7 Trưởng phòng, quản đốc phân xưởng .33 2.1.3.8 Các tổ, phận trực thuộc phòng, xưởng sản xuất 34 2.2.1 Tổ chức công tác kế toán .34 TẾ 2.2.1.1 Tổ chức máy kế toán 34 2.2.1.2 Tổ chức công tác kế toán .35 IN H 2.2.2 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh .37 2.2.3 Tổ chức hoạt động kinh doanh 39 2.2.4 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm 39 K 2.3 Tìm hiểu hệ thống Kiểm soát nội chi phí sản xuất công ty Cổ phần C Frit Huế .40 IH Ọ 2.3.1 Giới thiệu hệ thống Kiểm soát nội công ty 40 2.3.1.1 Môi trường kiểm soát 40 2.3.1.1.1 Cơ cấu tổ chức quản lý 40 Ạ 2.3.1.1.2 Chính sách nhân sự, lực cán 41 Đ 2.3.1.1.3 Quan điểm, phong cách điều hành tư tưởng quản lý lãnh đạo 41 G 2.3.1.1.4 Công tác lập kế hoạch, dự toán, lập phương án sản xuất kinh doanh 42 N 2.3.1.1.5 Các nhân tố bên .42 2.3.1.2 Đánh giá rủi ro .42 TR Ư Ờ 2.3.1.2.1 Rủi ro hoạt động 42 2.3.1.2.2 Rủi ro xử lý thông tin 44 2.3.1.2.3 Rủi ro hệ thống 44 2.3.1.3 Thủ tục kiểm soát 44 2.3.1.4 Hệ thống thông tin truyền thông .45 2.3.1.5 Giám sát 45 2.3.2 Thực tế công tác kiểm soát chi phí công ty Cổ phần Frit Huế .45 2.3.2.1 Thiết kế sử dụng chứng từ, sổ sách chi phí sản xuất 45 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 2.3.2.1.1 Tổ chức hệ thống chứng từ trình tự lưu chuyển chứng từ chi phí sản xuất kinh doanh 45 2.3.2.1.2 Tổ chức tài khoản sổ kế toán 47 2.3.2.2 Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 47 2.3.2.2.1 Kiểm soát vật chất 47 2.3.2.2.2 Kiểm soát trình ghi chép 54 Ế 2.3.2.3 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 60 -H U 2.3.2.3.1 Kiểm soát vật chất 60 2.3.2.3.2 Kiểm soát trình ghi chép 62 2.3.2.4 Kiểm soát chi phí sản xuất chung 64 TẾ 2.3.2.4.1 Kiểm soát vật chất 64 2.3.2.4.2 Kiểm soát trình ghi chép 65 IN H Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN FRIT HUẾ 68 3.1 Nhận xét hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất công ty Cổ phần Frit K Huế 68 C 3.1.1 Ưu điểm .68 IH Ọ 3.1.1.1 Môi trường kiểm soát 68 3.1.1.2 Về tổ chức công tác kế toán 68 3.1.1.3 Kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 69 Ạ 3.1.1.4 Kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 69 Đ 3.1.1.5 Kiểm soát chi phí sản xuất chung 69 G 3.1.2 Hạn chế 69 N 3.1.2.1 Về môi trường kiểm soát .69 3.1.2.2 Về công tác tổ chức kế toán 70 TR Ư Ờ 3.1.2.3 Về kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 70 3.1.2.4 Về kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 71 3.1.2.5 Về kiểm soát chi phí sản xuất chung .71 3.2 Một số góp ý nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất công ty Cổ phần Frit Huế 71 3.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 71 3.2.1.1 Hoàn thiện cấu tổ chức Công ty 71 3.2.1.2 Hoàn thiện sách nhân 73 3.2.1.3 Hoàn thiện công tác lập kế hoạch, dự toán 73 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 3.2.2 Hoàn thiện công tác kế toán 73 3.2.2.1 Về máy kế toán 73 3.2.2.2 Về vận dụng chứng từ, sổ sách, báo cáo .74 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất .74 3.2.3.1 Hoàn thiện hệ thống kế toán Chi phí sản xuất 74 3.2.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .75 Ế 3.2.3.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp 76 U 3.2.3.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất chung .77 -H PHẦN 3: KẾT LUẬN 79 Kết luận 79 TẾ Kiến nghị .79 Hướng phát triển đề tài 80 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Báo cáo tài CPSX Chi phí sản xuất DN Doanh nghiệp ĐHĐCĐ Đại hội đồng cổ đông HĐQT Hội đồng quản trị HTK Hàng tồn kho HTTT Hệ thống thông tin KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu NPT Nợ phải trả Ạ Đ Tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn Vốn chủ sở hữu TR Ư Ờ N G U -H Tài sản cố định TSDH VCSH TẾ H IN K C Ọ IH TSCĐ TSNH Ế BCTC SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy quản lý 32 Ế Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán công ty 34 U Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 36 -H Sơ đồ 2.5: Quy trình luân chuyển chứng từ mua hàng 49 Sơ đồ 2.6: Quy trình luân chuyển chứng từ nhập kho Nguyên vật liệu 51 TẾ Sơ đồ 2.7: Quy trình luân chuyển chứng từ xuất kho Nguyên vật liệu 53 Sơ đồ 2.8: Quy trình luân chuyển chứng từ tính trả lương cho CNV 61 IN H Sơ đồ 3.1: Cơ cấu quản lý có Bộ phận kiểm toán nội 72 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K Sơ đồ 3.2: Bộ máy kế toán có hệ thống kế toán quản trị 73 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Số liệu thống kê nhân qua năm (2010 – 2012) 29 Ế Bảng 2.2: Tình hình Tài sản nguồn vốn 31 U Bảng 2.3: Kết SXKD Công ty cổ phần Frit Huế qua năm (2010 – 2012) 38 TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H Bảng 2.4: Bảng rủi ro hoạt động kiểm soát chi phí sản xuất 42 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Việc tổ chức thêm kế toán quản trị nên bố trí hai đến ba người phu trách công việc khác như: Người kiểm soát phòng ban Công ty, người đến phân xưởng để trực tiếp giám sát trình sản xuất, người thu thập thông tin để lập báo cáo kịp thời… từ phối hợp chặt chẽ với nhau, thống với để bàn bạc, xử lý định Ế Phải tuân thủ trình luân chuyển chứng từ nhập kho, xuất vật tư, không U bỏ qua giai đoạn trình Biết số trường hợp đòi hỏi phải -H nhanh chóng nên bỏ qua số khâu không cần thiết, làm ảnh hưởng đến công việc thủ tục mua vật tư để sản xuất phải lập ban kiểm nghiệm để đánh giá TẾ tình trạng vật tư Khâu bảo quản phải thực theo quy định phải H có danh mục vật tư cho loại để dễ dàng cho việc bảo quản xuất IN dùng Công ty nên bố trí thêm nhân viên làm thủ kho để thực việc theo dõi, K quản lý vật tư tốt hơn, hạn chế vật tư bị hao hụt, mát C Cuối kỳ, Công ty nên tổ chức kiểm kê NVL, tài sản cách nghiêm túc, để Ọ phản ánh tình hình bảo quản, dự trữ vật tư kho với số lượng ghi chép IH sổ sách kế toán tình trạng kỹ thuật máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất Ạ sản phẩm Đ 3.2.2.2 Về vận dụng chứng từ, sổ sách, báo cáo G  Công ty nên số liệu phòng ban cung cấp thu thập để N tiến hành phân tích biến động chi phí sản xuất Ư Ờ  Cần có biện pháp đặc biệt để bảo vệ máy vi tính liệu phần mềm kế toán TR  Tất chứng từ phải đánh số liên tục, có giúp cho việc kiểm soát thực chặt chẽ Bởi liên tục chứng từ bị gián đoạn ta dễ dàng phát nghi ngờ dựa vào tìm hiểu lý khiến số chứng từ bị thất lạc 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất 3.2.3.1 Hoàn thiện hệ thống kế toán Chi phí sản xuất  Về chứng từ kế toán SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Tất chứng từ phải đánh số liên tục, có giúp cho việc kiểm soát thực chặt chẽ Công tác kiểm soát chứng từ theo hai bước Kiểm soát ban đầu Kiểm soát lại Công ty cần thực cách đồng liên tục Khâu kiểm soát lại cần phải thực thường xuyên để phát sai sót kịp thời Ế  Về tài khoản kế toán U Do đặc điểm kinh doanh mà Tài khoản 622 627 Công ty không chi -H tiết thành nhiều tài khoản việc phân bổ chi phí nhiều khó khăn Công ty nên tìm cách chi tiết cho loại tài khoản để hạch toán tốt TẾ 3.2.3.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nguyên vật liệu trực tiếp H  Công ty cần đầu tư, đổi dây chuyền công nghệ phù hợp nhằm tiết kiệm IN chi phí, tăng suất, giảm hao hụt  Doanh nghiệp nên áp dụng cách thức đòi hỏi báo giá từ NCC độc lập K mua hàng để tránh tình trạng thông đồng nhân viên mua hàng NCC C để báo với giá cao Ọ  Công ty nên thường xuyên hoán đổi vị trị nhân viên mua hàng Đồng thời IH áp dụng sách kỉ luật chặt chẽ phát nhân viên nhận tiền hoa hồng từ Ạ nhà cung cấp Đ  Tất nguyên vật liệu đưa khỏi kho có Phiếu xuất kho có đầy đủ G chữ ký người liên quan Và nghiêm cấm tượng ký nhận, Phiếu xuất N kho giao cho thủ kho chưa nhận NVL mà gửi kho Ư Ờ  Căn vào kế hoạch sản xuất lập, Phòng kinh doanh phòng Công nghệ phải có phối hợp nhịp nhàng cho lượng vật tư xuất dùng đáp ứng đủ nhu cầu TR sản xuất, chủng loại, số lượng, tránh tình trạng dư thừa  Bộ phận kiểm soát thường xuyên xuống phân xưởng để giám sát trình sản xuất Lượng nguyên vật liệu thừa, phế phẩm thu hồi phải lập biên báo cáo để tính toán thực tế chi phí nguyên vật liệu sản xuất kỳ  Định kỳ thường xuyên kiểm kê, đánh giá lượng vật tư tồn kho, phải xác định mức dự trữ hợp lý tránh tình trạng dự trữ vượt mức, gây ứ đọng vốn SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương  Hàng tháng, công ty nên tiến hành phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lập báo cáo để kịp thời tìm nguyên nhân tìm biện pháp giải phù hợp 3.2.3.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí nhân công trực tiếp  Một vấn đề quan trọng phải thực phân công phân nhiệm chức Ế để giảm bớt khả sai phạm Thường cần phân chia chức sau: theo U dõi nhân sự, theo dõi thời gian khối lượng công việc, lập bảng lương, toán -H lương ghi chép tiền lương  Phòng Tổ chức – Hành cần phải có phối hợp chặt chẽ với phòng Kế TẾ hoạch kinh doanh, thủ kho kho thành phẩm, phận kiểm soát để xác nhận lượng sản H phẩm phân xưởng sản xuất tránh gian lận, dẫn đến chi phí nhân công trực IN tiếp không xác  Công ty nên kiểm soát thời gian làm việc công nhân hệ thống chấm K công tự động, tránh tình trạng bảo vệ quản lý lõng lẻo việc quét vân tay công nhân C vào cổng Ọ  Định kỳ đột xuất, Công ty nên kiểm tra tình hình lao động làm việc phân IH xưởng, tình hình quản lý, theo dõi chấm công lao động quản lý phân xưởng Ạ  KSNB thông qua việc đối chiếu số liệu sổ sách với chứng từ: Đ o Đối chiếu tên mức lương (hệ số lương bản, hệ số chức vụ) G bảng lương phân xưởng, phòng ban DN, với hồ sơ nhân viên N phận nhân Ư Ờ o Đối chiếu số công, ngày công bảng lương với bảng chấm công phận sử dụng lao động TR o Kiểm tra việc tính toán bảng lương o So sánh tổng tiền lương bảng lương với số liệu phiếu chi, bảng kê chi lương o Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương vào chi phí sản xuất kỳ  KSNB khoản trích theo lương o Kiểm tra việc ghi chép, hạch toán đầy đủ, đối tượng nghiệp vụ liên quan đến khoản trích theo lương SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương o Kiểm soát thông qua việc so sánh số liệu tính dồn tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so với kỳ trước để phát sai phạm bất hợp lý khoản trích theo lương o Đối chiếu số liệu tính khoản trích theo lương với cứ, tỷ lệ quy định để trích khoản Ế  Việc tuyển lao động cần có phối hợp chặt chẽ phận chịu trách U nhiệm tuyển dụng phận có nhu cầu lao động nhằm đem lại hiệu việc -H tuyển dụng Bên cạnh đó, Công ty nên thường xuyên đào tạo nâng cao tay nghề cho công nhân có chế độ thưởng phạt thích đáng để họ làm việc hiệu hơn, TẾ suất cao hơn, giảm thiểu sai sót, nhầm lẫn gây thiệt hại H  Căn vào kế hoạch sản xuất, hàng tháng công ty nên lập dự toán chi phí IN nhân công trực tiếp số liệu phòng ban cung cấp thu thập để phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp thực tế kế hoạch Từ lập K báo cáo để kịp thời tìm nguyên nhân biến động tìm biện pháp giải Ọ lý, kiểm soát chặt chẽ C Đồng thời, công ty nên sử dụng sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp để quản IH 3.2.3.4 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát chi phí sản xuất chung Ạ  Đối với tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng toán theo Đ thời gian thực tế làm việc thông qua bảng chấm công bảng toán lương G  Đối với chi phí công cụ dụng cụ N Để quản lý chặt chẽ nâng cao hiệu sử dụng số loại công cụ dụng cụ, Ư Ờ Công ty cần phải ban hành số quy định quản lý loại chi phí từ khâu mua sắm đến khâu xuất dùng TR Việc phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức phân bổ chi phí NVL không phản ánh xác chi phí phát sinh cho loại sản phẩm nên xin đề nghị cách phân bổ chi phí sản xuất chung mà Công ty lựa chọn, kỹ thuật phẩn bổ chi phi dựa sở hoạt động (kỹ thuật ABC)  Đối với chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền Tại công ty chưa có xây dựng định mức cho loại chi phí này, Công ty nên xem xét khả xây dựng định mức chi phí có thể, loại SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương chi phí phát sinh có tính chất lặp lại, thường xuyên, từ đề biện pháp, sách tiết kiệm Phải kiểm soát chặt chẽ hóa đơn cung cấp từ bên ngoài, để tránh tình trạng sử dụng hóa đơn giả hay hóa đơn khống làm gia tăng chi phí  Đối với chi phí sửa chữa thường xuyên, khấu hao TSCĐ Ế Công ty cần giao cho phận sản xuất kết hợp với phận quản lý TSCĐ có U trách nhiệm lên kế hoạch sửa chữa TSCĐ, nhằm đảm bảo tính liên tục trình -H sản xuất Đối với chi phí khấu hao TSCĐ công ty cần kiểm soát việc trích đúng, trích TẾ đủ khấu hao cách kiểm tra trạng tài sản, hồ sơ tăng giảm TSCĐ (đã khấu H hao hết, tăng giảm không thời điểm…) IN Kết luận chương 3: Nhìn chung, nhà quản trị công ty Cổ phần Frit Huế quan tâm tới việc kiểm soát chi phí sản xuất công ty lập kế hoạch đưa K sách phù hợp, tạo môi trường kiểm soát tốt cho hoạt đông KSNB, thực C thủ tục kiểm soát giám sát để cải tiến KSNB chi phí sản xuất công ty Tuy Ọ nhiên, KSNB chi phí sản xuất công ty mặt hạn chế định IH Và với sở lý luận chung KSNB chi phí sản xuất, thực trạng KSNB Ạ chi phí sản xuất Công ty với ưu điểm hạn chế trình bày Đ Chương mạnh dạn đưa số giải pháp nhằm tăng cường KSNB chi phí G sản xuất Công ty cổ phần Frit Huế Và hy vọng giải pháp có TR Ư Ờ N ích cho việc KSNB chi phí sản xuất Công ty thời gian tới SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 78 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương PHẦN 3: KẾT LUẬN Kết luận Các Doanh nghiệp thực công tác kiểm soát chi phí cách có hiệu có lợi lớn kinh tế thị trường – nơi mà Ế cạnh tranh Doanh nghiệp tránh khỏi Muốn cho Doanh nghiệp U ngày phát triển, Doanh nghiệp phải tự xây dựng thủ tục kiểm soát khác -H nhằm đạt mục tiêu mà đơn vị đặt Việc kiểm soát tổ chức hợp lý mang lại hiệu vô to lớn cho Doanh nghiệp, kiểm soát chi phí sản xuất TẾ đạt hiệu góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, đồng thời mang lại lợi nhuận cho Doanh nghiệp Nhờ Doanh nghiệp tạo uy tín, niềm tin cho khách hàng, mặt H khác tạo chỗ đứng vững cho Doanh nghiệp thị trường ngày IN Qua trình thực tập Công ty Cổ phần Frit Huế, sinh viên chuyên K ngành kế toán – kiểm toán phần giúp hiểu trình hình thành phát C triển Công ty, đồng thời sâu vào tìm hiểu công tác tổ chức hạch toán nói Ọ chung hệ thống kiểm soát nội đơn vị nói riêng Tôi rút nhiều điều IH bổ ích, lý thuyết thực tế đa dạng, phức tạp nhiều Chính đa dạng nên trình thực chế độ kế toán quy định hành nhiều Ạ trở ngại Đ Mặc dù giúp đỡ tận tình anh, chị phòng kế toán G phòng ban khác Công ty với hướng dẫn nhiệt tình GV.ThS Hà Diệu N Thương giúp hoàn thành khóa luận Tuy nhiên với kiến thức, kinh nghiệm Ư Ờ thời gian hạn chế, khóa luận với đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất Công ty Cổ phần Frit Huế” không tránh khỏi thiếu TR sót Kinh mong quý thầy cô đóng góp ý kiến để khóa luận hoàn thiện Kiến nghị Với mong muốn góp phần công sức nhỏ bé vào việc hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí sản xuất Công ty, giúp hạ giá thành sản phẩm góp phần thúc đẩy phát triển Công ty, xin đưa số kiến nghị sau: SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương  Thứ nhất, Công ty nên trọng đến công tác kế toán quản trị nên mở chi tiết cho tài khoản chi phí để dễ theo dõi, từ làm sở cho việc lập báo cáo quản trị dễ dàng  Thứ hai, thường xuyên soát, nghiên cứu lập định mức chi phí để góp phần quản lý sử dụng tiết kiệm hiệu chi phí Ế  Thứ ba, Công ty nên tạo môi trường làm việc chuyên nghiệp cách U ban hành sách, quy định, nội quy như: làm giờ, mặc đồng phục,… -H bắt buộc nhân viên phải nghiêm chình chấp hành Và đó, Ban giám đốc nên người thực hiên Công ty TẾ  Thứ tư, Ban lãnh đạo Công ty phải có sách khen thưởng hợp lý để H khuyến khích tình thần nhân viên Công ty làm việc đạt suất cao Thứ IN năm, sách đào tạo, tuyền dụng công nhân phải lập kế hoạch thực đầy đủ năm, sau đào tạo phải sát hạch lại để đánh giá lực K công nhân giao làm công việc phù hợp, nhằm đảm bảo chất lượng trình Ọ Hướng phát triển đề tài C sản xuất đem lại hiệu cao cho Công ty IH Trong tương lai có điều kiện để nghiên cứu phát triển tiếp đề tài Ạ mở rộng nghiên cứu toàn trình sản xuất kinh doanh Công ty để đánh Đ giá tổng quan hệ thống kiểm soát nội Công ty Cổ phần Frit Huế Hoặc G nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội Doanh nghiệp khác có quy mô N lĩnh vực kinh doanh tương tự để làm sở tốt cho việc đánh giá so sánh Ư Ờ Nếu thực điều kiện kết đánh giá đề tài hoàn thiện xác hơn, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý định Doanh TR nghiệp SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS TS Nguyễn Văn Công, Kế toán Doanh nghiệp, Nhà xuất tài chính, Hà Nội Ế ThS Phan Đức Dũng, Kế toán kiểm toán, Nhà xuất Đại học Quốc gia U Thành phố Hồ Chí Minh -H ThS Hồ Phan Minh Đức, Bài giảng Kế toán quản trị PGS TS Võ Văn Nhị, Kế toán tài chính, NXB Thống kê, Hà Nội, 2010 TẾ GS TS Nguyễn Quang Quynh & TS Ngô Trí Tuệ, Kiểm toán tài chính, Nhà H xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội, 2008 IN Các trang web tham khao: K www.ketoanclub.com Ọ www.kiemtoan.com.vn C www.webketoan.vn IH www.ketoan.org TR Ư Ờ N G Đ Ạ www.danketoan.com SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Trang 81 Khóa luận tốt nghiệp TẾ -H U Ế GVHD: ThS Hà Diệu Thương TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Phụ lục 1: Danh sách thành phẩm MÃ TÊN MẶT HÀNG Thành phẩm 1551 - Thành phẩm Frit +HM006 + Frit HM006 +HM007 + Frit HM007 -HO - Frit đục +FO102 + Frit FO102 +HO035 + Frit HO035 +HO109 + Frit HO109 +HO240 + Frit HO240 -HT - Frit IN K + Frit FT018 C +FT018 Ọ +FT169 IH +FT242 +FT399 Ạ +HT009 G Ư Ờ 1552 N +HT279 Đ +HT082 +HT262 U + Frit HM002 -H +HM002 TẾ - Frit mờ H -HM Ế 155 + Frit FT169 + Frit FT242 + Frit FT399 + Frit HT 009 + Frit HT082 + Frit HT262 + Frit HT279 - Thành phẩm NL Engobe đóng bao - Nguyên liệu Engobe FT3 -FT6 - Nguyên liệu Engobe FT6 TR -FT3 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Phụ lục 2: Bảng TK hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm Khoản mục I TK 621 AL.01 AO.01 AP.01 BC.01 BO.02 CO.01 DO.03 DV.03 FK.03 10 FN.05 11 HA.02 12 KC.02 13 NC.03 Đ 15 U -H TẾ H IN K ZN.19 ZN.33 ZA.01 FA.01 Ư Ờ N G 16 18 C Ọ IH TI.04 Ạ 14 17 Ế STT ZR.03 II TK 622 III TK 627 20 ZR.15 TR 19 SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Phụ lục 3: Bảng câu hỏi điều tra Câu hỏi Có Không A Kiểm soát chung Công ty có lập báo cáo kế toán quản trị? vực, vị trí nhạy cảm? -H Công tác lập kế hoạch dự toán có trọng mức? Công ty có áp dụng sổ chi tiết chi phí sản xuất? TẾ B Hệ thống thông tin Doanh nghiệp có sử dụng hệ thống máy tính, phần mềm để IN H lập dự toán, lập báo cáo tài không? Doanh nghiệp có sách, thủ tục văn K bảo mật hệ thống thông tin máy tính không? Ọ C Hệ thống có buộc khai báo tên người sử dụng, mật trước đăng nhập không? IH Có phân loại đối tượng sử dụng hệ thống không? Đ Ạ Hệ thống có ghi nhận tự động trình sử dụng nhân viên không? U Ế Công ty có thường xuyên luân chuyển nhân khu G 10 Có hạn chế đối tượng bên tiếp cận trực tiếp với hệ N thống xử lý không? Ư Ờ 11 Có phân quyền xem ,thêm, sửa , xóa nhân viên theo chức quản lý thực riêng không? TR 12 Kế toán trưởng có thường xuyên kiểm tra trình nhập liệu đầu vào nhân viên không? 13 Có thường xuyên bảo trì hệ thống máy tính không? 14 Có thường xuyên cập nhật nâng cấp phần mềm không? 15 Doanh nghiệp có hệ thống ngăn chặn virus kịp thời không? C Kiểm soát chi phí NVL trực tiếp SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 16 Nguyên vật liệu có mua thông qua đơn đặt hàng không? 17 Đơn đặt hàng có đánh số thứ tự trước sử dụng không? thẩm quyền không? TẾ 20 Nguồn nguyên vật liệu có phụ thuộc nhiều vào đối tác -H 19 Việc lựa chọn nhà cung cấp có phê duyệt người có nước không? H 21 Doanh nghiệp có thường xuyên theo dõi tăng giá IN NVL không? K 22 Công ty có thường xuyên tìm kiếm nhà cung cấp nguyên vật liệu mới? Ọ C 23 Hóa đơn mua hàng có kiểm tra tính toán xác IH đối chiếu với đơn đặt hàng phiếu nhập kho không? 24 Các chức đặt hàng, nhận hàng, bảo quản kế toán kho Ạ có bố trí cho cá nhân độc lập hay không? Đ 25 Trước xuất kho NVL có kiểm tra số lượng, chất lượng G không? N 26 Doanh nghiệp có hành động thay đổi kịp thời với biến Ư Ờ động giá NVL không? 27 Công ty có thường xuyên kiểm tra xử lý vật tư dư thừa TR trình sản xuất? D Chi phí nhân công trực tiếp 28 Doanh nghiệp có thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ nhân viên, công nhân không? 29 Công ty có sách khen thưởng hợp lý không? 30 Việc kiểm tra tình hình lao động có kiểm tra đột xuất? SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán U lý không? Ế 18 Công ty có đưa tiêu chí để lựa chọn nhà cung cấp hợp Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương 31 Việc quản lý, theo dõi, chấm công lao động phân xưởng giao cho Tổ trưởng tổ sản xuất không? 32 Việc phát lương có nhận thay, ký thay… không? E Chi phí sản xuất chung 33 Công ty có trọng đến việc sữa chữa thường xuyên Ế TSCĐ? đợt sản xuất hay nhiều đợt có phân bổ đúng? TẾ 35 Các công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng dùng cho -H quán năm tài không? U 34 Các tiêu thức phân bổ chi phí chung có sử dụng H 36 Chi phí mua (điện, nước…) có tách riêng cho IN phận quản lý phận sản xuất? K 37 Chi phí tiếp khách có giá trị lớn có phê duyệt người TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C có thẩm quyền không? SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Hà Diệu Thương Phụ lục 4: Ký hiệu sử dụng lưu đồ Ế Chứng từ: chứng từ Séc, Hóa đơn bán hàng, báo cáo N IH Ọ C Lưu trữ liệu K IN H Nhập liệu, xử lý máy TẾ -H U Xử lý thủ công A Tập tin xử lý máy TR Ư Ờ N G Đ Ạ Điểm nối trang Thông báo lỗi SVTH: Nguyễn Đỗ Mai Phương – Lớp K43A Kiểm toán