Đang tải... (xem toàn văn)
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆNChúc các bạn làm tốt bài luận văn của mình nhằm hoàn thiện, đạt được mục tiêu của các bạn.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP CHUYÊN NGÀNH Đề tài: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã SV Lớp Giáo viên hướng dẫn : Lê Thị Hồng Phương : 11123094 : Kiểm toán 54A : TS Đinh Thế Hùng Hà Nội,04/2016 MỤC LỤC Thân thuộc 33 i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BC : Báo cáo BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCĐSPS : Bảng cân đối số phát sinh BCKT : Báo cáo kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài BĐSĐT : Bất động sản đầu tư BGĐ : Ban giám đốc CP : Cổ phần DT : Doanh thu GTGT : Gía trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KH : Khách hàng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên PTKH : Phải thu khách hàng TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định XDCB : Xây dựng ii LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế nay, thơng tin kinh tế ngày phức tạp có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy gây ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi đối tượng sử dụng thơng tin Do đó, kiểm toán với chức đưa ý kiến nhận xét độ tin cậy thông tin trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao kết hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Trong đó, kiểm tốn báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng cao doanh thu cơng ty kiểm tốn Trên BCTC, nợ PTKH ln khoản mục quan trọng, có rủi ro tiềm tàng cao Việc xác minh tính đắn hợp lý thông tin khoản PTKH ảnh hưởng lớn đến khả tốn tình hình tài doanh nghiệp, giúp doanh ngiệp xác định giá trị tài sản để đưa định sản xuất kinh doanh phù hợp với tình hình thực tế Do đó, kiểm tốn khoản PTKH vô cần thiết thực kiểm toán cần thực KTV người có kinh nghiệm khả xét đoán nghề nghiệp cao Là sinh viên chuyên ngành kiểm tốn, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam - 25 Cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam Bộ Tài Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam cấp giấy phép đủ lực điều kiện để kiểm toán cho đơn vị niêm yết, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán Việt Nam năm 2010 đơng thời thành viên hãng kiểm tốn quốc tế MGI (MGI 15 công ty kiểm tốn lớn giới có trụ sở Portland House Bressenden Place London SW1E 5RS United Kingdom), em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm toán BCTC kiểm toán khoản PTKH Từ hiểu biết trên, em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp với kết cấu sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục PTKH ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam thực CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm Nợ phải thu khoản xác định quyền lợi đơn vị khoản tiền, hàng hóa, dịch vụ mà đơn vị thu hồi tương lai Hay nói cách khác nợ phải thu tài sản đơn vị bị tổ chức kinh tế, cá nhân khác chiếm dụng Nợ phải thu bao gồm: phải thu khách hàng, phải thu nội khoản phải thu khác Theo khoản điều 17, Thông tư 200/2014/TT-BTC: Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác Trên BCTC khoản mục phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản đơn vị đồng thời dễ có gian lận, sai sót khai khống, vào sổ nghiệp vụ chậm thời gian, khơng có chứng từ hóa đơn đầy đủ Khoản mục phải thu khách hàng phát sinh thường xuyên kỳ kinh doanh đơn vị, gắn liền với nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụ mà đơn vị phát sinh Do đó, hạch tốn kế tốn khoản mục này, kế toán viên cần theo dõi kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, cẩn thận, chi tiết Đồng thời việc kiểm toán khoản mục quan trọng, giúp phát gian lận, sai sót việc giúp kiểm tra tính trung thực loại tài sản đơn vị Hơn nữa, khoản phải thu người mua phát sinh từ trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với q trình tạo nên chu trình bán hàng - thu tiền Do đó, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần coi cơng việc kiểm sốt nội để góp phần giải quan hệ tốn sịng phẳng đảm bảo hiệu kinh doanh Cũng thế, khoản phải thu khách hàng có mối liên kết khăng khít với tiêu khác chu trình bán hàng thu tiền như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế GTGT, hàng hóa, doanh thu Nếu kiểm toán khoản mục bị đánh giá sai ảnh hưởng lan tỏa tới nhiều khoản mục khác BCTC khiến người đọc hiểu sai tình hình hoạt động đơn vị Vì vậy, yêu cầu tất yếu kiểm toán viên phải tập trung kiểm tra chi tiết khoản mục Đơn vị đánh giá khả thu hồi nợ phải thu để trích lập dự phịng theo hướng dẫn Thông tư 228/2009/TT-BTC sau: - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng - Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phòng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Kiểm sốt nội nợ phải thu khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 315 (ISA 315), kiểm sốt nội hiểu q trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế thực nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu sau: - Độ tin cậy lập BCTC - Tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị - Tuân thủ luật lệ quy đinh Có thể thấy kiểm sốt nội đóng vai trị to lớn việc kiểm sốt hoạt động đơn vị bảo vệ tài sản, sử dụng nguồn lực hiệu quả, trì ghi chép kế tốn Đối với khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro nợ phải thu khách hàng vai trị KSNB có ý nghĩa Do đó, đơn vị phải thiết lập cho HTKSNB thích hợp để giảm thiểu rủi ro, nâng cao hiệu quản lý khoản phải thu, hạn chế kịp thời xử lý sai phạm xảy Một HTKSNB coi hiệu thực mục tiêu: - Rủi ro phát giảm xuống - Đưa định quản lý đắn quy trình kinh doanh có hiệu - Các nghiệp vụ thực theo phê chuẩn chung phê chuẩn cụ thể Ban quản lý - Luật, quy định, quy tắc tuân thủ - Các nghiệp vụ ghi chép kịp thời, số tiền, tài khoản kỳ kế tốn phép lập BCTC khn khổ pháp lý sách kế tốn trì trách nhiệm bảo quản tài sản - Quyền sử dụng tài sản phép theo phê chuẩn Ban quản lý - Hồ sơ trách nhiệm tài sản đối chiếu với tài sản có thời điểm khác đưa biện pháp xử lý có chênh lệch Đối với khoản phải thu khách hàng, HTKSNB phải đảm bảo số yêu cầu như: bảng cân đối bán hàng – thu tiền hàng tháng gửi cho người mua việc tiếp nhận ý kiến người mua thực độc lập với kế toán; lập cân đối thu tiền hàng tháng gửi cho người mua; cách ly trách nhiệm ghi sổ bán hàng với ghi sổ chi tiết khoản phải thu người mua Khoản phải thu khách hàng có quan hệ mật thiết với chu trình bán hàng - thu tiền Chu trình có chức như: - Xử lý đặt hàng người mua Xét duyệt bán chịu Chuyển giao hàng hóa Lập hóa đơn bán hàng Gửi hóa đơn tính tiền cho người mua ghi rõ nghiệp vụ bán hàng Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Xử lý ghi sổ hàng bán bị trả lại khoản giảm giá Thẩm định xóa sổ khoản phải thu khơng thu Dự phịng nợ khó địi Nội dung công việc KSNB khoản phải thu bao gồm: - Đơn vị tự xây dựng thiết lập quy định quản lý liên quan đến khoản mục PTKH quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người, phận có liên quan tới xử lý đơn đặt hàng, xét duyệt bán chịu, ghi nhận khoản PTKH, xử lý ghi sổ khoản doanh thu thu tiền, quản lý khoản nợ phải thu, thực thu hồi nợ xử lý khoản nợ phải thu khó địi,…; quy định liên quan tới trình tự, thủ tục thực xử lý công việc trình tự phê duyệt bán chịu, trình tự ghi sổ kế toán khoản phải thu khoản toán tiền hàng,… - Đơn vị tổ chức phân công, bố trí nhân sự; phổ biến quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra, đôn đốc thực quy định,… để đảm bảo quy trình thực cách nghiêm ngặt, đắn - Đơn vị tổ chức kiểm soát hệ thống sổ sách chứng từ kế toán liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng để đảm bảo cho chứng từ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thực theo nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định Luật kế tốn Nghị định Chính phủ, văn pháp luật khác có liên quan đến chứng từ kế toán quy định chế độ kế toán KSNB đơn vị khoản phải thu khách hàng thực tốt góp phần nâng cao hiệu kinh doanh đơn vị nói chung đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài có liên quan nói riêng 1.1.3 Hệ thống kế toán khoản phải thu khách hàng Tài khoản để phản ánh khoản phải thu khách hàng TK 131 Theo điều 18, Thông tư 200/2014/TT-BTC: Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền Một số nguyên tắc kế toán cần tuân thủ hạch toán như: - Cần phải hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo), ghi chép theo lần toán - Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thơng thường - Kế tốn cần tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi - Đơn vị phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng theo loại nguyên tệ Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến khoản phải thu khách hàng như: đơn đặt hàng khách hàng,hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o Số:1198A /HĐKT/TC/NV4 Hà nội, ngày 27 tháng 12 năm 2015 HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN (V/v: Kiểm tốn báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty CP XYZ) • Căn Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005 Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam • Căn Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Quốc hội nước Cộng hịa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam • Căn Nghị định số 17/2012/NĐ – CP ngày 13/03/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm tốn độc lập • Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn • Căn u cầu Công ty Cổ phần XYZ khả Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam - AVA BÊN A : CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ Ông Chức vụ Địa : Vũ Văn Khẩn : Giám đốc : Phường Cẩm Phú - Thị xã Cẩm Phả - Tỉnh Quảng Ninh Điện thoại: 033 862 062 - 033 865 580 Fax: 033 863 936 Email: Contact@cocsau.com Mã số thuế : 5700101002 Tài khoản : 710A - 00003 Ngân hàng công thương Việt Nam BÊN B: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Ơng Chức vụ : Lưu Quốc Thái : Phó Giám Đốc (Theo giấy ủy quyền số 02/UQ/TVKT ngày 01/01/2012 Địa ĐKK: Phương Liệt, Thanh Xuân, Hà NộĐiện thoại : 048 689 588 - 048 689 566 Địa giao dịch : Tầng 14 – Tòa nhà HH3 – Khu thị Mỹ Đình – Mễ Trì – Từ Liêm – TP.Hà Nội Điện thoại : 048689566 – 048689588 Fax : 048686248 Mã số thuế Tài khoản : 0102051074 : 26086889 Ngân hàng Thương Mại Cổ phần Á Châu – Chi nhánh Hà Nội ĐIỀU : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 theo chế độ kế toán hành Quy định có liên quan cơng ty CP XYZ ĐIỀU : LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài hàng năm tiến hành theo quy định Nghị định 105/CP ngày 30/03/2004 Chính phủ V/v: Ban hành quy chế kiểm tốn độc lập kinh tế quốc dân; Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 201 Hợp đồng kiểm toán ban hành theo Quyết định Số 120/199/QĐ – BTC ngày 27/09/1999 Bộ Tài Chính Các chuẩn mực địi hỏi bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Sau hồn thành kiểm tốn, bên B cung cấp cho bên A - Báo cáo kiểm toán - Thư quản lý đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm toán viên nhằm cải thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Báo cáo kiểm toán thư quản lý lập thành 08 tiếng Việt, bên A giữ 06 bản, bên B giữ 02 ĐIỀU 5: THỜI GIAN THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG Thời gian thực hợp đồng theo kế hoạch bên B lập có đồng ý bên A Quá trình thực hợp đồng khoảng thời gian từ 25/01/2016 đến 29/01/2016 ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 70.000.000 VND (Bảy mươi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm tồn chi phí ăn ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán: Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm toán cho Bên A Bên A tốn tiền mặt chuyển khoản qua ngân hàng Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A bên A tốn tồn giá trị hợp đồng cho Bên B ĐIỀU 7: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, gặp phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Thời gian hồn thành kiểm tốn dự kiến ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng giải thương thảo theo Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn ĐIỀU 8: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 08 tiếng Việt Bên A giữ 06 bản, bên B giữ 02 Hợp đồng có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Thay mặt đại diện Bên A Thay mặt đại diện Bên B CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TỐN VÀ CƠNG TY CP XYZ Giám đốc KIỂM TỐN VIỆT NAM Phó Giám Đốc Vũ Văn Khẩn Lưu Quốc Thái Phụ lục 2-7: Trích giấy tờ làm việc A710 “Xác định mức trọng yếu” Tên khách hàng: Cơng ty CP XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Xác định mức trọng yếu A710 Người thực Người soát xét Người soát xét Người soát xét Tên LDL NNM LQT Ngày A Mục tiêu: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B Xác định mức trọng yếu Chỉ tiêu Tiêu chí Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu LNTT Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Kế hoạch Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Thực tế Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản (a ) 52.718.347.858 49.986.789.120 (b) 5% 5% (c)=(a)*(b) (d)=(c)*(50%-75%) (e)=(d)*4% (tối đa) 2.635.917.393 658.979.348 2.499.339.456 624.834.864 26.359.173 24.993.395 Công ty cổ phần Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Chỉ tiêu lựa chọn Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu chi tiết Ngưỡng chênh lệch bỏ qua Kế hoạch 52.700.000.000 2.600.000.000 26.000.000 Sau kiểm toán 50.000.000.000 2.500.000.000 25.000.000 Phụ lục 2-8: Trích giấy tờ làm việc A410“Chương trình kiểm tốn khoản PTKH ngắn hạn/dài hạn” Tên khách hàng: Cơng ty CP XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Chương trình kiểm tốn khoản PTKH ngắn hạn/dài hạn A410 Người thực Người soát xét Người soát xét Người soát xét Tên LDL NNM LQT Ngày A MỤC TIÊU: (1) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (2) Đánh giá mặt thiết kế thực kiểm sốt chu trình KD này; (3) Quyết định xem liệu có thực thử nghiệm kiểm sốt khơng; (4) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền Các thông tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới bán hàng, phải thu thu tiền bao gồm không giới hạn thông tin sau: (1) Các sản phẩm dịch vụ DN: Hoạt động chính: Khai thác thu gom than cứng Sản phẩm chính: + Than nguyên khai + Cục xô 1A(AK8,01:13) + Cục xô 1B(AK13,01:17) + Cục 4A(AK4,01:7) + Cục 4B(AK 7,01:12) + Cám 4A(AK19,01: 23) + Cám 4B(AK23,01:27) + Cám 5A(AK 27,01:31) + Cám 5B(AK 31,01:35) + Cám 6A(AK35,01:40 ) + Cám 6B(AK40,01:45 ) + Cám 7A(AK45,01 : 50 ) (2) Cơ cấu loại doanh thu loại sản phẩm, dịch vụ tổng doanh thu: + Than nguyên khai: 57,03% + Cục xô 1A(AK8,01:13): 0,98% + Cục xô 1B(AK13,01:17): 1,1% + Cục 4A(AK4,01:7): 0,66% + Cục 4B(AK 7,01:12): 2,61% + Cám 4A(AK19,01: 23): 0.97% + Cám 4B(AK23,01:27): 0,81% + Cám 5A(AK 27,01:31): 5,83% + Cám 6A(AK35,01:40): 11,57% + Cám 6B(AK40,01:45): 8,19% + Cám 7A(AK45,01 : 50): 3% + Thu nhập khác: 7,26% (3) Phương thức bán hàng chủ yếu DN kênh phân phối (Bán bn, bán lẻ, trả chậm, trả góp, trao đổi hàng, bán hàng thu tiền ngay, bán qua đại lý): DN bán hàng trực tiếp cho khách hàng (4) Thị phần sản phẩm dịch vụ, mức độ cạnh tranh kênh phân phối: Sản phẩm đơn vị bán cho đơn vị thuộc Tập đồn TKV (5) Quy mơ loại khách hàng, mức độ phụ thuộc vào khách hàng lớn: Khách hàng chủ yếu đơn vị thuộc Tập đồn TKV Quy trình bán hàng thực theo quy định chung Tập đồn TKV (6) Tính thời vụ hàng hóa, sản phẩm: Sản phẩm cung cấp thường xuyên tháng năm (7) Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại, hoa hồng bán hàng tín dụng: Khối lượng giá bán sản phẩm Tập đồn TKV hướng dẫn kiểm sốt theo quy định Tập đồn (8) Chính sách thủ tục liên quan đến hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán: (khơng có) (9) Thơng tin bên liên quan sách bán hàng cho bên liên quan: Bên liên quan đơn vị thuộc Tập đoàn TKV Sản phẩm DN bán cho đơn vị thuộc Tập đồn TKV (10) Hình thức toán chủ yếu: Chuyển khoản (11) Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: Thuế GTGT, Thuế Tài ngun, Phí bảo vệ mơi trường (12) Công tác quản lý nợ phải thu: * Các khách hàng Tập đoàn TKV: Vào ngày 15 ngày cuối tháng, bên đối chiếu khối lượng giá trị sản phẩm than bán kỳ Các bên tiến hành xác định công nợ toán vào tháng sau * Các khách hàng Tập đoàn TKV: Vào ngày cuối tháng kết thúc hợp đồng, bên đối chiếu khối lượng giá trị hàng hóa cung cấp kỳ Các bên tiến hành xác định công nợ u cầu khách hành tốn cơng nợ Hàng tháng, DN thu khoản nợ phải thu khách hàng (13) Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng tiêu chuẩn kỹ thuật sản phẩm: Sản phẩm DN cung cấp Công ty Cổ phần Tập đoàn Vinacontrol xác định phẩm cấp chất lượng sản phẩm (14) Các rủi ro liên quan tới q trình thu tiền bán hàng: Khách hàng khơng có khả tốn khoản nợ với DN Hiểu biết sách kế tốn áp dụng (1) Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi DN khách hàng đối chiếu khối lượng, xác định phẩm cấp chất lượng sản phẩm, tính tốn giá trị sản phẩm cung cấp kỳ (2) Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Khi DN khách hàng xác nhận khối lượng giá trị sản phẩm cung cấp (3) Các ước tính kế tốn xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng phải thu khó địi…): Kế tốn cơng nợ phải thu cuối kỳ xét đoán thời hạn nợ theo quy định hợp đồng để tiến hành báo cáo với DN tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi (4) Thủ tục, sách gửi hàng, bán hàng đại lý: (khơng có) (5) Các thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn: (khơng có sách kế toán thay đổi ảnh hưởng tới nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu kỳ DN) (6) Các sách kế tốn khác: Mơ tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mơ tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền DN Khi mô tả chu trình, cần lưu ý thơng tin sau: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan; (2) thủ tục kiểm sốt DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phịng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm sốt chu trình; (5) lưu ý việc phân cơng phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mơ tả áp dụng bảng sau: ST Mô tả nghiệp vụ T trọng yếu chu trình Tiếp nhận đơn đặt hàng Lập hợp đồng chấp thuận đơn hàng Lập phiếu yêu cầu xuất hang Xuất kho Lập hóa đơn Giao hàng Ghi nhận doanh thu theo dõi nợ phải thu Thu tiền hang Thủ tục kiểm soát Thẩm Tài liệu quyền kèm phê duyệt theo Soát xét thiết kế thực kiểm sốt Đánh giá Đánh giá Sai sót xảy Mơ tả kiểm sốt (1) mặt thiết kế thực (1) (2) (3) (4) Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận sổ phải có thật Doanh thu phải thu • Hóa đơn bán hàng lập giả; mặt Tham đến chiếu tài “walk-through test” (5) ghi nhận Đơn hàng Lệnh xuất kho chưa giao hàng phê duyệt hóa chưa cung cấp • Đối chiếu Phiếu xuất kho với hóa dịch vụ; hóa đơn bán đơn để đảm bảo khoản doanh thu khơng bị xuất hóa đơn hàng bị ghi nhận trùng ghi sổ kế tốn nhiều lần • Các thủ tục khác: [mô tả: ……………] Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ Hàng hóa bán • Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt chưa ghi nhận hàng, Phiếu xuất hàng phải doanh thu, chưa đánh số thứ tự để kiểm sốt, so xuất hóa đơn sánh với hóa đơn số lượng xuất, liệu Đánh giá Đánh giá Sai sót xảy (1) Mơ tả kiểm sốt (1) (2) thời gian xuất • [Hàng ngày], đối chiếu số liệu mặt mặt thiết kế thực (3) (4) Tham đến chiếu tài liệu “walk-through test” (5) kế toán với Báo cáo bán hàng phận bán hàng • [Định kỳ], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý • Các thủ tục khác: [mơ tả:……………] Mục tiêu KS (3): “Tính xác”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng Giá bán hóa đơn bị • Giá bán hóa đơn [người ghi cao/thấp so với có thẩm quyền] kiểm tra, đối chiếu Bảng giá quy định; Số với Bảng giá cộng lại trước lượng, chủng loại hàng chuyển cho KH • Khi lập hóa đơn bán hàng, [người bán hóa đơn khác với hợp đồng, đơn đặt hàng thực tế xuất kho có thẩm quyền] phải kiểm tra, đối chiếu với Hợp đồng, Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho số lượng, chủng loại hàng bán • Các thủ tục khác: [mơ tả: ……………] Các nghiệp vụ bán hàng • [Hàng tháng] kế tốn lập biên bị ghi sai đối tượng KH đối chiếu nợ phải thu với phòng Các nghiệp vụ thu tiền kinh doanh hàng khơng ghi • [Hàng q] kế toán thực đối nhận kịp thời bị ghi chiếu nợ phải thu với đối tượng KH sai đối tượng • Các thủ tục khác: [mơ tả: ……………] Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu KH ghi nhận theo giá trị thu hồi • [Người có thẩm quyền] đánh giá khả toán KH trước bán chịu • Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá Đánh giá Đánh giá Sai sót xảy (1) Mơ tả kiểm sốt (1) (2) khả tốn • [BP chịu trách nhiệm] lập Báo mặt mặt thiết kế thực (3) (4) Tham đến chiếu tài liệu “walk-through test” (5) cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng • Các thủ tục khác: [mô tả: ……………] Lưu ý: (1) Cột (2) – “Mơ tả kiểm sốt chính” phải lựa chọn từ kiểm sốt tìm hiểu Mục 3-“Mơ tả chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền” Nếu định thực thử nghiệm kiểm sốt, kiểm sốt xác định phần kiểm soát KTV kiểm tra trình bày kết phần C Kiểm tra KSNB (2) Các đoạn đánh dấu (highlight) có tính minh họa phải sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm thực tế KH Một số kiểm sốt thiết kế để đáp ứng nhiều mục tiêu kiểm soát Để tăng tính hiệu việc tìm hiểu kiểm tra KSNB KH, DNKiT nên nghiên cứu xây dựng thư viện mục tiêu kiểm soát, thủ tục kiểm sốt cho chu trình kinh doanh áp dụng cho nhóm KH phổ biến (ví dụ, sản xuất, xây lắp, thương mại, bất động sản…) Ngoài ra, KTV cần tham khảo thêm “Tài liệu hướng dẫn thực CTKTM VACPA 2013”, phần thư viện thủ tục kiểm soát C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát q trình thực bước cơng việc từ 1-4 vào bảng đây: Thủ tục kiểm tốn cần Mơ tả rủi ro TK/ Cơ sở thực dẫn liệu bị ảnh hưởng (bổ sung vào CTKT phần hành tương ứng) Kết luận KSNB chu trình (1) KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát thực hiện? Có Khơng (2) Có thực thử nghiệm kiểm sốt (kiểm tra tính tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt) chu trình khơng? Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] Khơng [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Khơng thực thử nghiệm kiểm sốt: Phụ lục 2-9: Trích giấy tờ làm việc B310“Báo cáo kiểm tốn độc lập” Số: 07/2016/BC.KTTC-AVA/NV4 BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Qúy cổ đơng, Hội đồng Quản trị Ban Tổng Giám đốc Công ty Cổ phần XYZ Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài hợp kèm theo Công ty Cổ phần XYZ lập ngày 02 tháng 02 năm 2016, từ trang 06 đến trang 48, bao gồm: Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31 tháng 12 năm 2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày Bản Thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Cơng ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài hợp dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài hợp Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài hợp Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán Kiểm tốn viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hợp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng ty kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơ Ý kiến kiểm tốn Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty CP XYZ ngày 31 tháng 12 năm 2015, kết hoạt động kinh doanh va tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam Lưu Quốc Thái Nguyễn Mai Lan Phó giám đốc Kiểm toán viên Giấy CN ĐKHN kiểm toán số: Giấy CN ĐKHN kiểm toán số: 0155-2014-126-1 1425-2014-126-1