Khoá luận tốt nghiệp Ế LỜI CẢM ƠN U Để hồn thành khóa luận này, trước tiên em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy -H giáo, Thạc sĩ HỒNG GIANG, tận tình hướng dẫn em suốt q trình viết khóa luận tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh TẾ chị công ty TNHH Kiểm toán FAC tạo điều kiện thuận lợi cho em cọ H sát, tiếp cận ngành học qua thực tiễn IN Ngoài ra, em biết ơn thầy cô giáo giảng dạy em bốn năm K qua, kiến thức mà em nhận giảng đường Đại học hành trang C giúp em vững bước tương lai Ọ Trong trình thực tập, lần tiếp xúc với việc tìm hiểu cơng IH việc thực tế, hạn chế nhận thức nên không tránh khỏi thiếu sót q trình tìm hiểu, trình bày đánh giá cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC ; nên mong Đ Ạ nhận đóng góp, dẫn tận tình thầy giáo Cuối cùng, em kính chúc thầy anh chị cơng ty TNHH Kiểm N G tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng dồi sức khỏe, thành công nghiệp TR Ư Ờ Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Sinh viên Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu: Mục tiêu nghiên cứu: Đối tượng phạm vi nghiên cứu: U Ế Phương pháp nghiên cứu: -H Tính đề tài: Kết cấu khóa luận: TẾ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU H 1.1.Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài IN 1.2.Tìm hiểu khoản mục doanh thu kiểm toán BCTC: 16 K 1.3.Mối quan hệ thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu: 19 1.4.Thực thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục doanh thu: 22 C CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG HOẠT IH Ọ ĐỘNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 23 Ạ 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Đà Nẵng 23 Đ 2.2 Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu G kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC thực N 29 Ư Ờ CHƯƠNG III: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH TR THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN FAC CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 50 3.1.Ưu điểm: 50 3.2.Nhược điểm: 52 3.3.Nguyên nhân tồn trên: 54 3.4.Giải pháp: 55 PHẦN III: KẾT LUẬN 62 SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC: Báo cáo tài BH: Bán hàng U Ế DN: Doanh nghiệp -H DV: Dịch vụ HTK: Hàng tồn kho TẾ ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế H KTV: Kiểm toán viên Ọ C VN: Việt Nam K TNDN: Thu nhập doanh nghiệp IN SXKD: Sản xuất kinh doanh TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng biểu, Sơ đồ Nội dung Các phương pháp phân tích .8 Bảng 1.2: Lựa chọn loại hình phân tích 12 Bảng 1.3 Bảng sai sót tiềm tàng làm giảm doanh thu 21 Bảng 1.4 Bảng sai sót tiềm tàng làm tăng doanh thu 21 Bảng 2.1 Bảng phân tích tổng thể khoản mục công ty cổ phần ABC 32 Bảng 2.2 Bảng phân tích tổng thể khoản mục công ty cổ phần DEF 36 Bảng 2.3 Mức trọng yếu .39 Bảng 2.4 Bảng phân tích biến động doanh thu tháng công ty ABC 41 Bảng 2.5 Bảng phân tích biến động doanh thu tháng công ty DEF.43 Bảng 2.6 Phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp năm 2011 cơng ty Cổ phần ABC.44 Bảng 2.7 Phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp năm 2011 Công ty TNHH DEF 45 Bảng 2.8 Bảng ước tính doanh thu công ty cổ phần ABC năm 2011 47 Bảng 2.9 So sánh doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch công ty DEF IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Bảng 1.1 Ạ năm 2011 48 Cơ cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 25 Sơ đồ 1.2 Cơ cấu tổ chức chi nhánh TNHH Kiểm toán FAC Đà Nẵng 25 TR Ư Ờ N G Đ Sơ đồ 1.1 SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Nếu giới, hoạt động kiểm toán độc lập xuất 100 năm, Việt Nam, tính đến năm 2012, phận kiểm tốn độc lập trải qua gần 21 năm hình thành phát triển Tuy chừng thời gian (từ năm 1991 đến nay), U Ế Kiểm toán độc lập Việt Nam không ngừng phát triển nhanh số lượng, quy -H mô, chất lượng dịch vụ cung cấp Đây hoạt động thiếu kinh tế thị trường với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài thơng qua TẾ báo cáo tài kiểm tốn, qua tạo sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Và để hoàn thành tốt vai trò này, vấn đề mà kiểm H toán viên tổ chức kiểm toán độc lập phải làm được, thu thập chứng IN kiểm tốn đầy đủ, có giá trị để khẳng định tính trung thực, hợp lý báo cáo K tài khách hàng Trên thực tế, có nhiều phương pháp thu thập chứng kiểm toán, phương pháp phải kể đến đầu tiên, "thủ tục phân Ọ C tích" Bởi khơng giúp kiểm tốn viên khai thác chứng kiểm tốn nhanh IH chóng, hiệu quả, thủ tục phân tích cịn kỹ thuật thu thập chứng giúp tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn Khái niệm "thủ tục phân tích" hiểu: "là việc Ạ phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng Đ biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẩn với thơng tin liên quan khác G có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến" (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam N số 520) Đây thủ tục thiếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Ư Ờ giai đoạn soát xét tổng thể kiểm tốn Cịn giai đoạn thực thử nghiệm bản, thủ tục phân tích khơng bắt buộc lại kiểm tốn viên TR thực thường xuyên Vậy, thủ tục phân tích thực kiểm tốn? Tầm quan trọng sao? Làm để hoàn thiện nâng cao hiệu việc vận dụng thủ tục phân tích vào trình kiểm tốn, nhằm tăng cường tính cạnh tranh thị trường nay? Đặc biệt thủ tục phân tích khoản mục doanh thu - phận cần thiết hợp thành báo cáo tài chính, tiêu quan trọng để đánh giá SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp hiệu hoạt động mức độ tích cực mặt doanh nghiệp; nữa, doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh, sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước, chứa nhiều khả sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Vậy nên, thực tế KTV Ế áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu nào? Và với cách U làm vậy, thủ tục phân tích phát huy hết tác dụng việc tìm kiếm gian lận sai -H sót trọng yếu khoản mục doanh thu báo cáo tài chưa? Để trả lời thắc mắc này, định chọn Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh TẾ Đà Nẵng - cơng ty kiểm tốn độc lập hoạt động mơi trường có nhu cầu H cao kiểm toán, để thực đề tài: "Đánh giá nâng cao việc vận dụng phù hợp IN thủ tục phân tích hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm toán FAC chi nhánh Đà Nẵng" K Mục tiêu nghiên cứu C Mục tiêu nghiên cứu đề tài tìm hiểu thực trạng vận dụng thủ tục phân Ọ tích khoản mục doanh thu kiểm tốn báo cáo tài khách hàng IH Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực Cụ thể: Ạ - Hệ thống hóa lý luận thực thủ tục phân tích nói chung thủ tục Đ phân tích khoản mục doanh thu nói riêng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài G Đánh giá ưu nhược điểm thủ tục kiểm toán phương diện lý thuyết N - Khảo sát đánh giá thực trạng vận dụng thủ tục phân tích hoạt động Ư Ờ kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực Phân tích nhân tố tác động đến việc vận dụng phù hợp thủ TR tục phân tích - Đề phương hướng giải pháp nhằm nâng cao việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nội dung nghiên cứu: Thủ tục phân tích khoản mục doanh thu hoạt động kiểm toán cơng ty TNHH kiểm tốn FAC SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp - Thời gian: từ tháng đến tháng năm 2012 - Không gian: cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp thu thập số liệu: - Số liệu thứ cấp: Ế + Thông tin cần thu thập: -H U Thủ tục phân tích hoạt động kiểm tốn khoản mục doanh thu thực khách hàng FAC TẾ Các số liệu báo cáo tài khách hàng FAC Các số phân tích báo cáo tài liên quan đến khoản mục doanh thu H Các thông tin cần thiết khác IN + Nguồn thu thập số liệu: Hồ sơ kiểm toán FAC K Các báo cáo tài khách hàng Ọ Các nguồn thu thập khác C Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài IH b Phương pháp xử lý số liệu: Ạ Phương pháp quan sát, vấn trực tiếp Đ Phương pháp thống kê, mô tả, bảng biểu G Tính đề tài N Đề tài: "Đánh giá nâng cao việc vận dụng phù hợp thủ tục phân tích Ư Ờ hoạt động kiểm toán khoản mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng" đề tài lần thực FAC, TR Đại học Kinh tế Huế Tuy nhiên, đề tài tương tự thủ tục phân tích khoản mục doanh thu sinh viên trường Đại học Kinh tế quốc dân tiến hành nghiên cứu Mặc dù vậy, đề tài sinh viên này, thường thực cơng ty Kiểm tốn lớn, hoạt động lâu năm (như AAC, Ernst and Young ), việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu ln đánh giá cao, nhược điểm chương trình hồn thiện Vì thế, giải pháp mà đề tài đưa mang tính lý thuyết, khơng sát với thực tế, chưa mang SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp tính hữu dụng cao Trong đó, phần giải pháp đề tài FAC thực cần thiết cho cơng ty Bên cạnh đó, tính đề tài thể phương pháp thực nghiên cứu Không giống đề tài thực hiện, việc vận dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu đề tài thực dựa q trình kiểm Ế tốn thực tế cơng ty, khơng phải dựa hồ sơ kiểm toán mà kiểm toán U viên làm (Các số liệu, thông tin, nhận xét, giải thích ví dụ minh họa -H sinh viên trực tiếp thu thập Tại thời điểm sinh viên viết báo cáo, công ty TẾ Kiểm tốn FAC hồn thành hồ sơ kiểm tốn cho cơng ty ví dụ này) Kết cấu khóa luận H Phần I: Cơ sở lý luận IN Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Vị trí kiểm tốn khoản mục doanh thu kiểm tốn tài K Quy trình thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục doanh thu C Phần II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích hoạt động kiểm toán khoản Ọ mục doanh thu cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC chi nhánh Đà Nẵng thực IH Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán FAC Ạ Thực tế vận dụng thủ tục phân tích với kiểm tốn khoản mục doanh thu Đ kiểm tốn báo cáo tài khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC thực G N Phần III: Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao việc vận dụng thủ tục phân Ư Ờ tích khoản mục doanh thu khách hàng cơng ty TNHHKiểm tốn TR FAC chi nhánh Đà Nẵng Nhận xét việc áp dụng thủ tục phân tích khoản mục doanh thu thực tế Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài cơng ty FAC SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tìm hiểu chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm: Ế Theo chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế 56 (AU318): "Thủ tục phân tích trình U đánh giá thơng tin tài thực qua nghiên cứu mối quan TẾ sánh số tiền ghi sổ với số ước tính kiểm tốn viên" -H hệ đáng tin cậy thơng tin tài phi tài gồm q trình so Và theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 (VSA 520), "việc phân tích H số liệu thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động IN tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có số K chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến" Như vậy, thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá hợp lý không sử dụng Ọ C để đánh giá xác tiêu IH 1.1.2 Vai trị thủ tục phân tích báo cáo tài chính: 1.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch: Ạ Theo VSA 520.09 ISA 520, việc thực thủ tục phân tích giai đoạn Đ lập kế hoạch kiểm tốn thủ tục bắt buộc q trình kiểm tốn G Thủ tục phân tích phương thức hiệu để tìm hiểu mơi Ư Ờ N trường kinh doanh, nắm bắt đặc điểm ngành nghề, phương thức quản lý hoạt động đơn vị Từ mang lại cho kiểm tốn viên nhìn tồn diện sâu sắc TR tồn tình hình tài đơn vị Thủ tục phân tích cịn giúp phát biến động bất thường qua giúp dự đốn khu vực có rủi ro cao Thơng qua thủ tục phân tích , kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn khác Ngồi ra, nhờ việc phân tích sơ tình hình tài (nhất khả tốn), kiểm tốn viên có đánh giá ban đầu giả định hoạt động liên tục - Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm tốn cụ thể SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khoá luận tốt nghiệp 1.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn: Theo VSA 520 "trong quy trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai " Cụ thể, quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu Ế so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn -H U liệu báo cáo tài Hay nói cách khác, trường hợp sau áp dụng thủ tục phân tích, khơng phát chênh lệch bất thường hay mối liên hệ không hợp TẾ lý nói chung khoản mục kiểm tốn, từ giảm bớt thử nghiệm chi tiết khơng cần thiết H Phân tích cịn giúp phát khả tồn sai lệch trọng yếu IN 1.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: K "Kiểm tốn viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát C phù hợp khía cạnh trọng yếu báo cáo tài với hiểu biết Ọ tình hình kinh doanh đơn vị" (VSA 520) IH Thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm tra tài khoản khoản mục báo cáo tài Đ Ạ Đồng thời, thủ tục phân tích điểm yêu cầu kiểm toán viên phải thực kiểm tốn bổ sung N G Tóm lại, phân tích đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu thời Ư Ờ gian ít, chi phí thấp, mà lại cung cấp chứng đồng bộ, hợp lý chung số liệu kế toán; đồng thời giúp đánh giá nét tổng thể không bị sa TR vào nghiệp vụ cụ thể 1.1.3 Nội dung thủ tục phân tích: Một thủ tục phân tích gồm yếu tố: Dự đoán, so sánh đánh giá 1.1.3.1 Dự đốn: Là việc ước tính số dư tài khoản, giá trị tiêu tỷ suất xu hướng liên quan đến liệu tài phi tài SVTH: Phạm Thị Bích Huệ Khố luận tốt nghiệp Doanh thu - 285,718,049,287 145,909,233,273 - 0.50% 1,428,590,246 - 729,546,166 D- 1% 2,857,180,493 - 1,459,092,333 Lợi nhuận trước thuế (*) 8,714,857,374 - 14,320,107,083 716,005,354 - F- 10% 871,485,737 - Mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch (PM) Mức trọng yếu cho khoản mục (75% mức trọng yếu kế hoạch) (IM) Ngưỡng trọng yếu (2%-5% mức trọng yếu cho khoản 2% mục) (MT) 1,271,710,972 H 953,783,229 U 435,742,869 -H 5% TẾ E- Ế C- - - 922,073,228 691,554,921 13,831,098 - C K IN 19,075,665 1,432,010,708 - IH Ọ Biểu 5.09: Câu hỏi kiểm sốt nội : Năm tài Người th/hiện Ngày th/hiện Soát xét Ngày soát xét Biểu mẫu : : : : : : 5.09/1 12/31/2011 Câu hỏi kiểm soát nội Ư Ờ N G Đ Ạ Khách hàng TR Mục tiêu : Câu hỏi đưa hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm tốn việc thu thập hiểu biết kiểm soát nội khoản mục cụ thể khơng u cầu phải hồn tất cho kiểm tốn Bảng câu hỏi giúp nhóm kiểm tốn đánh giá phạm vi tin tưởng mà dựa vào kiểm soát nội phần đánh giá sơ rủi ro giúp đưa cải tiến kiểm soát nội cho khách hàng Khi dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, cần phải kiểm tra cụ thể trước đánh giá rủi ro kiểm soát Biểu 5.10 Xem Chương Tài liệu kiểm toán Các thủ tục : Khoá luận tốt nghiệp 1.2 1.3 TẾ 1.4 H 1.5 Môi trường công nghệ thông tin Có thủ tục đắn việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng phần mềm bao gồm việc định Ban quản lý dự án để giám sát dự án 2.1 công nghệ thông tin, hoạt động thử đánh giá kẽ hở, kiểm tra chấp nhận người sử dụng vấn đề có lưu hồ sơ khơng? Tất thay đổi chương trình lưu hồ sơ 2.2 ký chấp thuận khơng? Các nhân viên nhóm IT đơn vị có huấn luyện có kiến thức phù hợp vấn đề 2.3 (các vấn đề tồn kiến thức tập trung vào người) không? Trong môi trường vi tính hóa, quan trọng để 2.4 hiểu: Làm sổ chi tiết trì kết nối ► với sổ Làm tham số thiết lập file chủ / liệu giá bán, cấu chiết khấu, giá ► thành, lương … sửa đổi phê duyệt nào? Các tài liệu gốc ghi vào sổ chi tiết sổ ► nào? TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN ► 2.5 U Sổ có cập nhật nhanh chóng khơng? Các nhật ký có chứng từ đầy đủ phê duyệt không? Tài khoản Chênh lệch chờ xử lý có bị cấm không sử dụng không? Khi tài khoản Chênh lệch chờ xử lý sử dụng, có làm rõ, xử lý thời gian ngắn có chứng từ chứng minh khơng? Có mơ tả rõ ràng nội dung hạch toán tài khoản sổ không? -H 1.1 Ế Trả lời câu hỏi sử dụng “Có” “Khơng” với giải thích thích hợp Tham chiếu đến giấy tờ làm việc thực kiểm tra walk-through Copy để mang sang sử dụng cho kiểm tốn tương lai Có / Stt Câu hỏi Giải thích Khơng Sổ Thủ tục đối chiếu tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết Kiểm soát việc tiếp cận trực tiếp từ xa có đầy đủ khơng? Có kế hoạch dự phịng trường hợp phần cứng / phần mềm bị hư hỏng không? H 2.11 Chương trình chống virus có cài đặt cập nhật thường xun khơng? Có qui định nghiêm cấm việc sử dụng máy 2.13 tính cho mục đích cá nhân khơng? K IN 2.12 TSCĐ hữu hình 3.1 Khách hàng có lập sổ chi tiết cho TSCĐ hữu hình khơng? 3.2 Sổ chi tiết có cập nhật thường xun khơng? 3.3 Các tài sản lỗi thời có xóa sổ sau có phê duyệt sổ chi tiết có cập nhật khơng? 3.4 Việc đối chiếu định kỳ có thực giữa: Đ Ạ IH Ọ C G Các tài sản sổ chi tiết kiểm kê thực tế không? N ► Ư Ờ ► Số tổng cộng sổ chi tiết sổ cáo không? TR 3.5 3.6 3.7 3.8 U -H TẾ Có kiểm sốt việc tiếp cận liệu, cập nhật liệu vào sổ in ấn liệu không? (dẫn chứng 2.6 tài liệu thực mức độ tiếp cận liên quan) Các số liệu có kiểm tra trước cập nhật 2.7 vào sổ không? (đối chiếu với chứng từ gốc nghiệp vụ có dấu vết kiểm tra rõ ràng) Các bút tốn bị xố mà khơng có bút tốn 2.8 nhật ký phê duyệt không? Các copy dự phịng có thực thường 2.9 xun lưu giữ tủ có khóa nơi an tồn khơng? Các copy dự phịng có sử dụng lại 2.10 có thảm họa / tình khẩn cấp khơng? Ế Khố luận tốt nghiệp Tất tài sản có ghi chép sổ sổ chi tiết nhận gắn thẻ để dễ nhận biết khơng? Chính sách khấu hao có áp dụng quán tỷ lệ khấu hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính khơng? Thu nhập từ việc cho th TSCĐ có trích trước theo điều khoản hợp đồng khơng? Có kiểm sốt để đảm bảo tiền thu từ việc bán TSCĐ phù hợp với điều khoản hợp đồng ghi chép vào sổ sách kế tốn khơng? Khố luận tốt nghiệp TSCĐ có bảo vệ, đặc biệt ngừng sản xuất không? 3.9 Các khoản đầu tư 4.1 Chính sách phê duyệt: Có sách đầu tư thức qui định loại đầu tư đơn vị thực cấp phê duyệt cụ thể khơng? Có qui định mức đầu tư tối đa cho loại đầu tư khác phê duyệt không? TẾ H G 4.8 Ạ 4.7 Đ 4.6 IH Ọ 4.5 Kế tốn thu nhập: Các khoản đầu tư có cập nhật sau có phê duyệt chứng từ người có thẩm quyền khơng? Có bảng kê chi tiết / sổ chi tiết cho khoản đầu tư không? bảng kê chi tiết / sổ chi tiết có đối chiếu với tài khoản kiểm sốt đối chiếu có phê duyệt khơng? Bảng kê thời gian đáo hạn có giám sát để đảm bảo khoản đầu tư tái đầu tư đáo hạn? Có kiểm sốt kép khoản đầu tư thông qua thương lượng không? Thu nhập từ khoản đầu tư có tính tốn định kỳ khơng? IN 4.4 Có chấn thuận phù hợp cho khoản đầu tư giới hạn cho phép không? K 4.3 C 4.2 N Đánh giá: Có thủ tục thích hợp để đánh giá tất khoản đầu tư bao gồm sở xác định giá trị hợp lý không? Hàng tồn kho Ư Ờ 4.9 TR 5.1 5.2 U Giấy chứng nhận quyền sở hữu tài sản có cất giữ an tồn khơng? -H 3.11 Ế 3.10 TSCĐ có mua bảo hiểm khơng? Nhận hàng: Các Phiếu nhập kho (GRN) đánh số trước có thực cho tất lần nhập hàng khơng? Có kiểm tra để có đảm bảo có mặt hàng duyệt nhận mặt hàng phù hợp với đặc điểm kỹ thuật đơn đặt hàng khơng? Khố luận tốt nghiệp Các Phiếu nhập kho có sử dụng để cập nhật ghi chép kho hàng không? Hàng bán trả lại ghi chép qua Phiếu nhập kho không? 5.3 5.4 5.6 Các Phiếu xuất kho có sử dụng để cập nhật ghi chép kho hàng khơng? Các kiểm sốt vật: Hàng tồn kho có để nơi an tồn có mua bảo hiểm khơng? Thủ tục mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm 5.8 bảo tất mặt hàng tồn kho bao gồm bảng liệt kê hàng tồn kho không? Hàng tồn kho hư hỏng / lỗi thời có tách riêng 5.9 khơng? Có sách hàng tồn kho giảm giá, 5.10 chậm luân chuyển hư hỏng không? Việc kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có thực 5.11 để : ► Xác định số lượng tồn kho thực tế không? Ọ C K IN H TẾ 5.7 U Các Phiếu xuất kho đánh số trước có thực cho tất lần giao hàng không? -H 5.5 Ế Xuất hàng: 5.12 IH Ạ N ► Đ ► Xác định hàng tồn kho bị hư hỏng lỗi thời không? So sánh tồn kho thực tế với sổ sách để xác định hàng tồn kho bị tổn thất cắp khơng? Các thủ tục kiểm tra cut-off có phù hợp để đảm bảo: Hàng tồn kho để bán trả lại để riêng không? Hàng tồn kho bán khách hàng gửi kho để riêng không? Việc kiểm kê có phối hợp cách đắn, kết ghi chép, chênh lệch xem xét xóa sổ sau có phê duyệt không? G ► Ư Ờ ► TR 5.13 Đánh giá: Chính sách đánh giá hàng tồn kho có áp 5.14 dụng quán phù hợp với Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số khơng? Doanh thu khoản phải thu Khách hàng liệu doanh thu: 6.3 TẾ 6.4 U 6.2 -H 6.1 Các tham khảo liên quan đến việc chấp nhận khách hàng kiểm tra hạn mức tín dụng cho khách hàng bao gồm thời gian số tiền phê duyệt chưa? Có thủ tục cho việc mở, đóng sổ chi tiết khách hàng cập nhật liệu thường trực không? Tất sổ chi tiết phải thu khách hàng bao gồm bảng kê khoản phải thu thương mại không? Giá bán sản phẩm có thực đúng, có bảng liệt kê giá bán sản phẩm cập nhật thơng báo đến phịng ban có liên quan khơng? Bán hàng: Các Phiếu giao hàng có sử dụng để lập hóa đơn có kiểm tra để đảm bảo tất lần giao hàng phát hành hóa đơn khơng? Hàng hóa giao có dựa đơn đặt hàng khơng? Các hóa đơn có kiểm tra với Phiếu giao hàng xác tốn học, giá bán, chiết khấu giảm giá, thời hạn tín dụng, thuế GTGT loại thuế khác hố đơn khơng? Các hố đơn có ghi chép đắn vào sổ chi tiết doanh thu số tổng cộng có cập nhật tương ứng vào sổ doanh thu, phải thu khách hàng sổ chi tiết không? Doanh thu bán hàng tiền mặt có ghi nhận thời điểm bán hàng không? Tiền thu bán phế liệu / sản phẩm hư hỏng … có ghi nhận khơng? Tổng doanh thu có đối chiếu với tiền gửi ngân hàng, thuế GTGT khoản phải trả khác theo qui định pháp luật hàng tháng không? Thủ tục cut-off doanh thu có thực khơng? Tiền bồi thường bảo hiểm có loại trừ khỏi doanh thu khơng? Dự phịng chi phí bảo hành dịch vụ sau bán hàng có phù hợp với sách kế tốn chấp nhận kinh nghiệm năm trước khơng? Giấy báo có: Các giấy báo có đánh số trước kiểm tra với Phiếu nhập kho, phép tính số học phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Ghi nhận nợ phải thu khách hàng: Ế Khoá luận tốt nghiệp H 6.5 IN 6.6 Ọ C K 6.7 Ư Ờ N 6.11 Đ 6.10 G 6.9 Ạ IH 6.8 6.12 TR 6.13 6.14 6.15 6.19 6.20 ► Gửi toàn vào ngân hàng cách đặn; H IN K N 6.23 G Đ 6.22 Ạ IH 6.21 C ► Ghi cụ thể hóa đơn toán sổ chi tiết phải thu khách hàng; Cập nhật vào sổ chi tiết phải thu khách hàng tổng số tiền thu có cập nhật vào sổ không? Trong trường hợp bán hàng tiền mặt chưa thu tiền, có chi tiết hoá đơn chưa toán tiền tài khoản doanh thu bán hàng tiền mặt không? Sự suy giảm giá trị: Bảng liệt kê nợ phải thu khách hàng lâu khoản có tranh chấp có lập thường xuyên xem xét người có thẩm quyền khơng? Có sách dự phịng nợ phải thu khó địi sách có tn thủ khơng? Việc lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi có hợp lý có phê duyệt người có thẩm khơng? Các khoản nợ xóa sổ có phê duyệt trước thực không? Tiền mặt tiền gửi ngân hàng Ọ ► Ư Ờ 6.24 TR 6.25 7.1 7.2 Mở thư: Việc mở thư có giám sát người chủ nhân viên quản lý khơng? Việc ghi chép số tiền nhận có giám sát người chủ nhân viên quản lý không? Ngân hàng: U 6.18 -H 6.17 TẾ 6.16 Tổng nợ phải thu khách hàng sổ có đối chiếu với bảng kê nợ phải thu khách hàng bảng đối chiếu có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Các khoản mục điều chỉnh có kiểm tra khơng? Bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng có lập xem xét người có thẩm quyền khơng? Báo cáo bán hàng hàng tháng có gửi cho khách hàng xác nhận mà khơng có tham gia nhân viên giữ sổ sách nhân viên bán hàng không? Tiền thu từ khách hàng ghi chép đắn biên lai đánh số trước được: Ế Khoá luận tốt nghiệp Khoá luận tốt nghiệp C K IN H TẾ Thanh toán tiền Séc: Việc tốn tiền có thực Séc, 7.6 chuyển khoản lệnh toán khác hay khơng? 7.7 Có Séc vượt q hạn mức duyệt khơng? Việc tốn tiền có kiểm tra với chứng từ bao gồm lệnh mua hàng, Phiếu giao hàng nhà 7.8 cung cấp, Phiếu nhập kho, hóa đơn kê khơng? Các tài liệu có bị huỷ bỏ toán 7.9 đánh dấu số Séc không? Các chứng từ tốn có định khoản 7.10 để đảm bảo tất lần toán cập nhật tài khoản khơng? 7.11 Các an tồn Séc có phù hợp khơng? U 7.5 -H 7.4 Ế Các biên lai nộp tiền có kiểm tra với giấy báo ngân hàng không? Doanh thu bán hàng tiền mặt có kiểm sốt để tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ đối chiếu với tiền thu khơng? Tiền thu có gửi tồn vào ngân hàng khơng? 7.3 Ọ Các Séc có gửi ngày ký với thơng báo tốn khơng? IH 7.12 7.13 Việc ký khống Séc có bị nghiêm cấm khơng? Ạ 7.14 Các Séc hư hỏng có giữ lại hủy không? Đ Ư Ờ N 7.16 G 7.15 Sổ quỹ tiến mặt bảng điều chỉnh số dư tiền gửi ngân hàng: Sổ quỹ tiến mặt có cập nhật thường xuyên không? Các báo cáo tiền gửi ngân hàng có xem xét nhân viên có thẩm quyền không? Các đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng có lập thường xuyên người độc lập với thủ quỹ xem xét nhân viên có thẩm quyền khơng? Các khoản mục điều chỉnh có kiểm tra khơng? Quỹ tiền mặt: Các phiếu chi có chứng từ gốc chứng minh, có duyệt chi có chữ ký người nhận tiền khơng? TR 7.17 7.18 7.19 Khố luận tốt nghiệp Sổ quỹ tiền mặt có cập nhật thường xuyên, 7.20 đối chiếu với tiền mặt tồn quỹ đưọc xem xét người có trách nhiệm khơng? Có qui định số tiền tồn quỹ tối đa quỹ tiền 7.21 mặt khơng? Quỹ tiền mặt có trì sở tạm ứng 7.22 khơng? Việc kiểm tra đột suất tiền mặt tồn quỹ có thực khơng? Tiền mặt tồn quỹ có bảo vệ mua bảo hiểm 7.25 không? Các khoản phải trả mua hàng Ế 7.23 Việc tiếp cận quỹ tiền mặt có bị hạn chế khơng? Có sách chọn lựa nhà cung cấp không? 8.2 Đặt hàng: Đơn đặt hàng đánh số trước có phê duyệt nhân viên có thẩm quyền phù hợp với ủy quyền không? Các đơn đặt hàng chưa thực xong có tiếp tục theo dõi khơng? C K IN H 8.1 8.3 IH 8.4 Ọ Trích trước: Các hố đơn nhận có được: Kiểm tra với Phiếu nhập kho chứng việc dịch vụ thực khơng? Và Kiểm tra tính đắn hàng hóa mua thêm ► khơng? Có phải gốc copy hoá đơn 8.5 chứng từ gốc khác sử dụng cho cập nhật sổ sách kế tốn khơng? Khi hóa đơn gốc chưa nhận được, việc trích trước cho hàng hóa nhận có thực để phục 8.6 vụ cho việc lập báo cáo tháng báo cáo năm không? Việc mua hàng hóa tiền mặt có chứng từ gốc 8.7 chứng minh ghi chép vào quỹ tiền mặt / sổ quỹ không? Tổng tiền mua hàng chi phí có đối 8.8 chiếu với khoản chi qua ngân hàng, thuế GTGT hàng trả lại khác hàng tháng khơng? 8.9 Thủ tục cut-off có thực không? TR Ư Ờ N G Đ Ạ ► Hàng trả lại: -H TẾ Chọn nhà cung cấp: U 7.24 Khoá luận tốt nghiệp 8.14 8.15 Đối chiếu với số dư báo cáo người bán không? Đối chiếu với tài khoản kiểm tra tìm hiểu ► ngun nhân chênh lệch khơng? Thường xun xem xét nợ hạn, khoản ► mục có tranh chấp việc giải tranh chấp không? Tất các khoản điều chỉnh số dư nợ phải trả 8.16 người bán có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Nghiệp vụ với bên có liên quan IH Ọ C K IN H ► Ạ Ư Ờ N G 9.2 10 Có kiểm sốt việc xác định bên có liên quan khơng? Tất nghiệp vụ với bên có liên quan có theo giá thị trường có phê duyệt Ban Giám đốc không? Tiền lương Đ 9.1 10.1 Các thơng tin nhân có bao gồm: TR ► Hợp đồng lao động thay đổi; ► Thay đổi hệ số lương; ► Sự ủy quyền người lao động việc khấu trừ khoản không bị pháp luật bắt buộc; ► Mã số nhân viên thông tin pháp luật khác khơng? 10.2 Bảng lương có: ► U -H 8.13 TẾ 8.12 Ghi chép nhà cung cấp: Tài khoản kiểm sốt mua hàng có mở khơng? Tất hố đơn / giấy báo có có ghi nhận sổ mua hàng số liệu tổng cộng cập nhật vào sổ sổ chi tiết mua hàng / chi phí, phải trả người bán thuế GTGT không? Tất tài khoản chi tiết sử dụng có bao gồm bảng kê nợ phải trả người bán không? Số dư nợ phải trả người bán có được: Ế Tất hàng trả lại có thực thơng qua 8.10 Phiếu giao hàng đánh số trước phê duyệt người có trách nhiệm khơng? Các giấy báo có có so sánh với Phiếu 8.11 giao hàng cập nhật vào sổ sách kế tốn khơng? Phù hợp với mức lương phúc lợi khác hồ sơ nhân viên không? 10.5 10.6 10.7 11.2 Ọ 11.1 IH 11 C K 10.8 Các chi phí tồn dùng để tạo thu nhập không? Và Các chứng từ chứng minh ghi ngày ► gốc copy có tên Công ty không? Đ Ạ ► Ư Ờ N 12.1 Các vấn đề chung Cơng ty có sơ đồ tổ chức mô tả trách nhiệm cách rõ ràng không? Có xếp để đảm bảo cơng việc kiểm sốt thực có người vắng mặt khơng? Cơng ty có lập dự tốn dự tốn có linh hoạt khơng? Dự tốn kết thực có dựa phận tạo lợi nhuận phân bổ doanh thu / chi phí cho lĩnh vực hoạt động không? Báo cáo quản trị có lập thời điểm, so sánh với dự toán thảo luận Ban Giám đốc khơng? Chênh lệch dự tốn thực có tìm hiểu giải thích ngun nhân khơng? G 12 12.2 TR 12.3 12.4 12.5 12.6 U -H 10.4 TẾ 10.3 H ► Tiền lương làm thêm có đối chiếu với ghi chép thời gian làm thêm khơng? Có xem xét khoản chênh lệch so với lương tháng trước không? Tất khoản thu nhập tính thuế thuế trả ngày qui định khơng? Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn toán khấu trừ lương thấp / cao qui định chênh lệch làm rõ phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Có kiểm sốt để đảm bảo khoản cho nhân viên vay tạm ứng thu hồi số dư khoản vay / tạm ứng đối chiếu xem xét bới người có thẩm quyền khơng? Việc điều chỉnh bảng lương có phê duyệt người có thẩm quyền khơng? Tiền lương có kiểm tra trước ký thanh tốn khơng? Số tiền chuyển từ tài khoản ngân hàng / séc tốn có với tiền lương phải tốn khơng? Các chi phí khác Tất khoản chi phí có duyệt chi phù hợp khơng? Có kiểm tra để đảm bảo: IN ► Ế Khoá luận tốt nghiệp Khoá luận tốt nghiệp 12.7 12.7 Có liệu tài thường xun về: ► Tiền ► Doanh thu ► Chi phí? 12.8 Có lập dự tính dịng tiền, tồn kho khoản phải thu không? IN H TẾ -H U Ế Liệt kê điểm yếu đưa đề xuất để hồn thiện kiểm sốt nội bộ: Đề xuất Câu hỏi số Điểm yếu hoàn thiện C K Biểu E140: Chương trình Kiểm tốn - Doanh thu IH Ọ E140 Khách hàng : Tên Người lập CT Ạ Năm tài : 31/12/2011 Nội dung : Chương trình kiểm tốn - Doanh thu Người soát xét Người soát xét MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành TR Ư Ờ A N G Đ Ngày B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực Tham chiếu Khoá luận tốt nghiệp THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) Thủ tục phân tích II Tham chiếu U I Người thực [E110] TẾ Thủ tục Ế Cơ sở dẫn liệu Stt -H C [E150] Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường [E150] IH Ọ C K IN H So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường TR Ư Ờ N G Đ Ạ III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu Sổ Cái Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Khoá luận tốt nghiệp U Ế Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau 5.1 ngày kể từ ngày khóa sổ kế tốn để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh 5.2 giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Kiểm tra tính trình bày doanh thu BCTC KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm tốn trình bày phần đầu chương trình kiểm tốn đạt được, ngoại trừ vấn đề sau: IN H D TẾ -H IV Thủ tục kiểm toán khác K - Chữ ký người thực hiện: C Kết luận khác Thành viên BGĐ và/hoặc Trưởng/phó phịng (nếu có): IH Ọ - Ạ Biểu E150: Thủ tục phân tích - Doanh thu G Đ E150 N Khách hàng : Năm tài : 31/12/2011 Nội dung : Thủ tục phân tích - Doanh thu 12/31/2011 12/31/2010 Tỷ lệ Ghi Biến động Diễn giải Trước KT 511 Ngày Người thực Người soát xét Người soát xét Ư Ờ TR TK Tên Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hoá Sau KT Giá trị - - - - - - TR Ư Ờ N G Đ Ạ Tỷ lệ Chiết khấu thương mại / Doanh thu gộp Tỷ lệ Hàng bán bị trả lại / Doanh thu gộp Tỷ lệ Giảm giá hàng bán / Doanh thu gộp Ý kiến nhận xét : - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -H H TẾ - - - - - - - IN K C - U - - IH Doanh thu gộp - Ọ 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá 5117 Doanh thu KD bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác 512 Doanh thu bán hàng nội 5121 Doanh thu bán hàng hoá 5122 Doanh thu bán thành phẩm 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ 521 Chiết khấu thương mại 531 Hàng bán bị trả lại 532 Giảm giá hàng bán Tổng cộng Ế Khoá luận tốt nghiệp