PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trên đường thực cam kết với Tổ chức thương mại giới (WTO) gia nhập, Việt Nam dần đổi toàn diện sâu sắc kinh tế, xây Ế dựng kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, vận hành theo chế thị trường, mở cửa U hội nhập Ngành kiểm toán Việt Nam không ngoại lệ nằm xu -H Thị trường kiểm toán nước ta vốn cạnh tranh có góp mặt TẾ công ty kiểm toán nước với thương hiệu, uy tín xây dựng lâu đời khắp giới khiến cho thị phần công ty kiểm toán nước không tránh khỏi bị H co hẹp IN Đứng trước thách thức với đặc thù ngành cung cấp dịch vụ, yêu cầu tất yếu đặt công ty kiểm toán Việt Nam phải bước xây dựng K uy tín, thương hiệu cho lòng KH đối tượng sử dụng kết C kiểm toán Đó mục tiêu dài hạn bước thực thông qua Ọ kiểm toán mà công ty kiểm toán cần đạt cách thoả mãn nhu cầu Ạ BCKT đáng tin cậy IH KH, cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng đồng thời phát hành Đ Tuy nhiên, thực tế, yêu cầu KH lại ngược lại mong muốn số G đông người sử dụng kết kiểm toán gây ảnh hưởng đến uy tín công ty N KTV công ty kiểm toán dễ dàng thoả hiệp với KH Sự sụp đổ Athur Ư Ờ Andersen học lớn cho công ty kiểm toán vấn đề Chính thế, để đạt giá trị lâu dài bền vững, công ty kiểm toán cần xây dựng TR trì cho hệ thống KSCL kiểm soát chặt chẽ kiểm toán nhằm giữ cân đáp ứng nhu cầu KH yêu cầu chất lượng thông tin số đông người sử dụng kết kiểm toán Nhận thức tầm quan trọng công tác này, Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (sau gọi tắt Công ty AAC) nỗ lực công tác KSCL hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, với đặc thù ngành kiểm toán khối lượng công việc lớn dồn dập thực thời gian ngắn, với đặc điểm quy mô công ty, tình hình nhân sự, điều kiện vật chất… hoạt động KSCL AAC không tránh khỏi có hạn chế định Xuất phát từ thực trạng đó, em định chọn nghiên cứu đề tài: “Đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” trình thực tập Công ty Trên sở tìm hiểu thực trạng U Ế hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC nhận diện hạn chế hệ thống -H này, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp để nâng cao hiệu hoạt động KSCL từ giúp Công ty kiểm soát rủi ro, giữ gìn xây dựng uy tín TẾ Mục tiêu đề tài nghiên cứu Đề tài thực nhằm đạt mục tiêu sau: H - Đánh giá thực tiễn hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC AAC IN - Nhận diện điểm hạn chế hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC K AAC C - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác KSCL hoạt động kiểm toán Ọ BCTC AAC Qua đó, chất lượng thông tin BCKT Công ty phát hành IH đảm bảo tốt Đồng thời Công ty kiểm soát chặt chẽ rủi ro hoạt động Đ Ạ Đối tượng phạm vi nghiên cứu N - Phạm vi: G - Đối tượng: hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC Công ty AAC Ư Ờ + Không gian: Đề tài thực AAC kiểm toán thực Công ty CP A TR + Thời gian: Số liệu thực Công ty CP A cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2011 Thời gian nghiên cứu tháng 01/2012 đến tháng 04/2012 + Nội dung: Khoá luận xem xét khía cạnh CLKT mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán KTV Theo đó, mục tiêu hoạt động KSCL nhằm hạn chế rủi ro cho Công ty đảm bảo chất lượng thông tin BCKT Nội dung nghiên cứu khoá luận tập trung xoay quanh hoạt động, sách Công ty AAC để đạt mục tiêu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập số liệu - Thu thập, nghiên cứu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành tài U Ế liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo hệ thống KSCL hoạt động -H kiểm toán BCTC - Thu thập tài liệu, thông tin hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC TẾ AAC thông qua quan sát, vấn, đọc tài liệu H 4.2 Phương pháp xử lý số liệu IN Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp vận dụng kiến thức KSCL hoạt động kiểm toán BCTC để từ có nhìn tổng IH Khoá luận gồm có phần: Ọ C Cấu trúc khoá luận K quan vấn đề nghiên cứu PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ Ạ PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đ Được chia thành chương: G Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC N Chương 2: Hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC AAC Ư Ờ Chương 3: Các đề xuất nhằm góp phần nâng cao chất lượng công tác KSCL TR hoạt động kiểm toán BCTC AAC PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ PHẦN II – NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Chương - CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KSCL HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BCTC Ế 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC U 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC -H “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm TẾ toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý H có hiệu lực.”(GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh đồng nghiệp, năm 2006) IN Căn theo mục đích kiểm toán có loại: kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân K thủ, kiểm toán hoạt động Trong đó, “kiểm toán BCTC kiểm tra để đưa ý C kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý BCTC đơn vị” (tập thể Ọ giảng viên khoa Kế toán - Kiểm toán trường ĐH Kinh tế TP Hồ Chí Minh, năm 2008) IH Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC Bảng khai tài Bộ phận Ạ quan trọng Bảng khai BCTC Trong đó: “ BCTC: Là hệ thống báo Đ cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) G phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị.”(VAS 200) Ngoài N Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng Ư Ờ kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá…) bảng khai theo yêu cầu riêng TR chủ đầu tư 1.1.2 Mục tiêu Theo VAS 200 kiểm toán BCTC có mục tiêu: - Kiểm toán BCTC giúp cho KTV Công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không - Kiểm toán BCTC giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị U Đối với đơn vị kiểm toán, kiểm toán BCTC góp phần nâng cao độ tin cậy BCTC nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Đối với người sử dụng thông tin, kiểm toán BCTC quan trọng để TẾ  -H  Ế 1.1.3 Vai trò Đối với tổng thể kinh tế, kiểm toán BCTC góp phần củng cố nâng cao IN  H người sử dụng thông tin BCTC đưa định kinh tế xác K hiệu hoạt động kế toán tài nói riêng quản lý kinh tế nói chung C 1.1.4 Khái quát qui trình kiểm toán BCTC Ọ Theo tập thể giảng viên môn Kiểm toán trường ĐH Kinh tế Tp Hồ Chí Minh IH (2008) quy trình kiểm toán BCTC phân thành ba giai đoạn chuẩn bị, Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm: Đ  Ạ thực hoàn thành kiểm toán Sau nội dung khái quát giai đoạn: G - Tiền kế hoạch trình kiểm toán tiếp cận với khách hàng nhằm thu thập N thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu nhu cầu khách hàng, đánh Ư Ờ giá khả phục vụ Theo đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán thư cam kết TR kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu HTKSNB, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu để lập kế hoạch chương trình kiểm toán, nhờ nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán trình thực kế hoạch chương trình kiểm toán nhằm thu thập chứng đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét KTV Trong giai đoạn này, KTV thực chủ yếu hai loại thử nghiệm: Ế - Thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng nhằm đánh giá tính hữu hiệu U HTKSNB -H - Thử nghiệm nhằm thu thập chứng nhằm phát sai sót trọng yếu BCTC Có hai loại thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thử nghiệm TẾ chi tiết Thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, nghiên cứu xu hướng nhằm H phát biến động bất thường Thử nghiệm chi tiết việc kiểm tra số dư nghiệp Giai đoạn hoàn thành kiểm toán trình tổng hợp rà soát lại K  IN vụ phương pháp thích hợp C chứng thu thập để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét BCKT Có bốn Ọ loại ý kiến nhận xét là: chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, không chấp nhận IH từ chối nhận xét Ạ 1.2 Tổng quan chất lượng hoạt động kiểm toán Đ 1.2.1 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán N G Theo VAS 220 thì: Ư Ờ “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán TR KTV; đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp KTV nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý” 1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán: Theo Tiến sĩ Đặng Đức Sơn (2010), nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán mô tả trong sơ đồ 1.1 Ế U -H TẾ H IN K C Sơ đồ 1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Ọ - Độ tin cậy tính hữu ích BCKT: Chất lượng kiểm toán IH đánh giá chất lượng ý kiến kiểm toán BCKT Ngoài yêu Ạ cầu tính độc lập trung thực khách quan việc đưa ý kiến tình hình Đ tài doanh nghiệp, chất lượng kiểm toán chịu chi G phối tính khuôn mẫu BCKT khả giải tình N KTV phát rủi ro diễn giải khả thông tin tài KH Ư Ờ - Hiệu lực chu trình kiểm toán: Hiệu lực chu trình kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán bị chi phối ba nhân tố: mục đích TR trình kiểm toán, kiến thức kinh nghiệm KTV, phương pháp kiểm toán áp dụng - Quá trình đào tạo kỹ KTV: Kỹ KTV yếu tố quan trọng thành công kiểm toán Sự thiếu hụt kỹ cần thiết tiền đề cho suy giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán - Mối quan hệ kiểm toán – KH môi trường làm việc KTV: Một khó khăn lớn dịch vụ kiểm toán vừa phải thực chức tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp vừa phải trì mối quan hệ tốt đẹp với KH Chính yếu tố tiềm ẩn nguy suy giảm vai trò kiểm toán kinh tế xói mòn giá trị dịch vụ kiểm toán 1.3 Tổng quan KSCL hoạt động kiểm toán Ế Trong phát biểu đóng góp ý kiến hoạt động quan Kiểm U toán Nhà nước, Thạc sĩ Nguyễn Trọng Thuỷ (2010) đề cập đến vấn đề KSCL kiểm -H toán nhằm nâng cao CLKT, củng cố niềm tin công chúng Tuy phát biểu nói đối tượng quan kiểm toán Nhà nước xét khía cạnh đảm bảo chất TẾ lượng thông tin cung cấp cho đối tượng sử dụng kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước khác biệt đáng kể Chính thế, phát biểu IN H khái quát lên cho hoạt động KSCL hoạt động kiểm toán sau: K Đối với hoạt động kiểm toán, KSCL kiểm toán hiểu hệ thống sách biện pháp để nắm bắt điều hành hoạt động kiểm toán đạt chuẩn mực Ọ C chung IH Mục tiêu chung KSCL kiểm toán nhằm hỗ trợ công ty kiểm toán, quan Kiểm toán Nhà nước bảo đảm cho KTV tuân thủ chuẩn mực nghề Ạ nghiệp hành chuẩn mực chất lượng theo quy định đặt ra, nhằm tạo Đ sản phẩm kiểm toán đạt tiêu chuẩn chất lượng, đáp ứng yêu cầu đối N Việc kiểm toán thực phù hợp với chuẩn mực kiểm toán, quy trình Ư Ờ  G tượng sử dụng kết kiểm toán Các mục tiêu cụ thể là: kiểm toán, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán quy chế, quy định TR khác hoạt động kiểm toán;  Các thành viên đoàn kiểm toán hiểu rõ quán kế hoạch kiểm toán, tổ chức thực kiểm toán, lập báo cáo kết kiểm toán  Các ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán có đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, phù hợp với chuẩn mực quy định Tất lỗi, thiếu sót vấn đề không bình thường phải nhận biết, ghi lại văn giải đắn báo cáo cho người có thẩm quyền cao xem xét, xử lý  Đạt mục tiêu kiểm toán đặt ra; BCKT phải bao gồm đầy đủ ý kiến đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị kiểm toán liên quan đến kiểm toán; Rút kinh nghiệm nhằm cải thiện hoạt động kiểm toán tương lai Ế  -H hoạch kiểm toán kỳ sau hoạt động phát triển nhân U Những kinh nghiệm cần phải nhận biết, ghi chép phải đưa vào kế TẾ 1.4 Hệ thống KSCL kiểm toán Theo tài liệu hướng dẫn thực VAS 220 thì: “Công ty kiểm toán phải có H nghĩa vụ xây dựng thực hệ thống KSCL để có đảm bảo hợp lý rằng: IN - Công ty kiểm toán cán bộ, nhân viên doanh nghiệp tuân thủ K chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan C - Các báo cáo công ty kiểm toán phát hành phù hợp với tình hình thực tế Ọ kiểm toán” IH Hệ thống KSCL bao gồm sách thủ tục cho yếu tố sau: Ạ (1) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng công ty kiểm toán; Đ (2) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; N G (3) Chấp nhận, trì quan hệ KH kiểm toán cụ thể; Ư Ờ (4) Nguồn nhân lực; TR (5) Thực kiểm toán; (6) Giám sát Nội dung chi tiết công tác KSCL chứa đựng yếu tố nêu cụ thể VAS 220 tài liệu hướng dẫn thực VAS 220 Tổng hợp nội dung sau: 1.4.1 KSCL hoạt động kiểm toán BCTC toàn công ty kiểm toán a Quan điểm, sách Ban GĐ hoạt động KSCL kiểm toán Chính sách chất lượng chịu ảnh hưởng từ cấp quản lý cao công ty kiểm toán Nếu Ban Giám đốc công ty ý thức mong muốn nâng cao Ế trì chất lượng tổng thể kiểm toán ảnh hưởng tới tư U tưởng ý thức chịu trách nhiệm CLKT cấp quản lý cấp nhân -H viên kiểm toán TẾ Ban GĐ cần ý thức tầm quan trọng KSCL kiểm toán, xây dựng truyền đạt tư tưởng chất lượng KSCL tới nhân viên công ty cách: H  Soạn thảo phê duyệt cẩm nang KSCL nội bộ; IN  Thiết lập hệ thống mẫu biểu, báo cáo KSCL; K  Bổ nhiệm nhân viên chuyên trách KSCL; C  Thường xuyên tổ chức buổi nói chuyện lãnh đạo công ty với nhân viên IH Ọ chủ đề chất lượng, kiểm soát nâng cao CLKT b Chính sách nguồn nhân lực Đ Ạ  Công tác tuyển dụng G Công ty kiểm toán cần trì quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiệp N khâu lập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt mục tiêu tuyển dụng nhân viên, Ư Ờ xác định tiêu chuẩn chức danh cụ thể Sau xác định phương pháp tiếp cận, lựa chọn nhân viên phù hợp, công ty kiểm toán tiến hành thực hoá kế hoạch TR tuyển dụng Cần đánh giá kết tuyển dụng sau hoàn thành nhằm rút kinh nghiệm cho hoạt động sau  Đào tạo chuyên môn nghiệp vụ Công ty kiểm toán cần thiết lập chương trình đào tạo, cập nhật chuyên môn cho tất cán bộ, nhân viên cấp độ Chương trình đào tạo phải đề mục tiêu đào tạo, trình độ kinh nghiệm cần có người có trình độ chuyên môn 10 Thứ hai, Ban GĐ công ty xây dựng vận hành quy trình KSCL cách chặt chẽ sở tự nhận thức tầm quan trọng vấn đề Quan điểm nhà quản lý cấp cao nhân tố bên quan trọng ảnh hưởng đến công tác kiểm soát mô hình Mặc dù nay, VACPA có chương trình KSCL hoạt động kiểm toán thành viên Tuy nhiên, việc U Ế kiểm tra dựa hồ sơ kiểm toán giúp VACPA nắm rõ tình hình -H KSCL công ty kiểm toán hồ sơ kiểm toán hoàn thành cách hình thức Chính thế, tự nhận thức Ban GĐ công ty yếu tố TẾ định ảnh hưởng đến tính hiệu lực hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán Xuất phát điểm công ty kiểm toán trực thuộc Bộ Tài với lịch sử hình thành phát H triển lâu dài, Ban GĐ AAC có định hướng rõ ràng hoạt động KSCL IN công ty, tổ chức thực giám sát quy trình hoạt động Việc K nhấn mạnh vai trò CLKT quy định rõ chế độ thưởng, phạt liên quan đến vấn đề giúp nhân viên Công ty quán triệt tinh thần thực tốt nhiệm Ọ C vụ nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Những hoạt động thực IH có ý nghĩa CLKT AAC Ạ Thứ ba, công tác tuyển dụng tiết kiệm, hiệu Đ Quy trình tuyển chọn nhân viên thông qua trình tổ chức thực tập cho sinh viên cuối khoá giúp AAC dễ dàng tiếp cận với nguồn lao động có tiềm N G mà không tốn nhiều chi phí thông báo công tác tuyển dụng thời gian sàng Ư Ờ lọc ứng viên thích hợp Bên cạnh đó, sinh viên có thành tích học tập tốt có tố chất định có tinh thần học hỏi, tư tốt, có chí cầu tiền… TR Những tố chất phù hợp với môi trường kiểm toán Thứ tư, công tác đào tạo nhân viên đem lại cho Công ty đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao tác phong chuyên nghiệp Việc tổ chức đào tạo cho nhân viên tháng đảm trách nhân viên có kinh nghiệm kiến thức chuyên môn cao giúp cho nhân viên vừa nắm lý thuyết vừa có kinh nghiệm thực tế KTV nắm 45 hiểu rõ cặn kẽ ngóc ngách vấn đề kiến thức chuyên môn cần thiết cho trình công tác Ngoài ra, việc KTV trình bày vấn đề cốt lõi văn pháp luật trước Ban GĐ giúp Ban GĐ nhận định tiềm KTV rèn luyện cho KTV khả giao tiếp, ứng biến tốt Công tác đào tạo tập trung vào mùa rãnh nhân viên công ty U Ế giúp tiết kiệm nhiều chi phí Đồng thời giúp Ban GĐ kiểm soát -H tình hình cập nhật kiến thức toàn nhân viên Bên cạnh đó, sách đào tạo chỗ thực trưởng nhóm kiểm toán nhận xét đánh giá TẾ thông qua trình làm việc giúp KTV ngày hoàn thiện thân chuyên môn lẫn kỹ mềm H Thứ năm, công tác tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán theo quy trình mẫu IN VACPA tạo tiện ích tham chiếu soát xét, K Quy định thống nhất, khoa học hồ sơ kiểm toán cách đánh tham C chiếu hỗ trợ lớn công tác soát xét, kiểm tra công tác kiểm toán KTV Ọ Thứ sáu, quy trình kiểm toán giám sát chặt chẽ, linh động giúp giảm thiểu IH rủi ro, nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, Ạ Tuỳ theo mức độ rủi ro, đặc biệt hợp đồng kiểm toán mà AAC có Đ sách kiểm soát khác đảm bảo BCKT phát hành thời G hạn yêu cầu KH ý kiến đưa xác đáng Ít kiểm toán N có cấp giám sát trưởng nhóm kiểm toán thành viên Ban soát xét Trong đó, Ban Ư Ờ soát xét KTV có bề dày kinh nghiệm kiểm toán nhiều lĩnh vực có kiến thức chuyên môn cao, hoạt động độc lập, khách quan TR 3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục Bên cạnh ưu điểm nêu trên, quy trình KSCL AAC hạn chế cần khắc phục: Thứ nhất, sách nhân chưa khai thác triệt để lực nhân viên, Công ty phân cấp nhân viên dựa chủ yếu vào số năm kinh nghiệm, đặc biệt 46 giai đoạn trợ lý KTV Tuy nhiên số năm kinh nghiệm chưa phản ánh lực người Công ty chưa xây dựng quy trình đánh giá chất lượng nhân viên cách quy cũ, chặt chẽ Trưởng nhóm kiểm toán thực thông qua việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán Trợ lý KTV đánh giá thông qua nhận xét trưởng nhóm kiểm toán Ế Các đánh giá mẫu thống tiêu chí rõ ràng, cụ thể cấp U bậc mà mang tính nhận định Do kết đánh giá không lưu Thứ hai, quy trình KSCL chưa kiểm soát tối đa rủi ro -H dạng văn tạo thành hồ sơ theo dõi hoạt động nhân viên qua năm TẾ Mặc dù Công ty thiết kế quy trình KSCL kiểm toán kèm theo H mẫu đánh giá thiết kế sẵn Tuy nhiên quy trình không áp dụng đầy đủ IN cho kiểm toán Với kiểm toán có rủi ro cao, hợp đồng kiểm toán nhạy cảm CLKT kiểm soát chặt chẽ Còn lại, với đa số hợp đồng K công tác KSCL thực chủ yếu giai đoạn hoàn thành kiểm toán trước thời C điểm phát hành BCKT thông qua hoạt động Ban soát xét Giấy tờ làm việc Ọ cấp soát xét thực kiểm toán trưởng nhóm IH kiểm toán Cuối mùa kiểm toán, hồ sơ kiểm toán chọn mẫu soát xét đánh giá Ạ hoạt động trưởng nhóm kỳ Tuy nhiên, kiểm toán hoàn Đ thành BCKT phát hành nên rủi ro kiểm toán không G phát kịp thời N Số lượng nhân viên Ban soát xét hạn chế, khối lượng công việc mùa Ư Ờ lớn có nhiều KH yêu cầu phát hành BCKT gấp rút Chính thế, tình trạng tải công việc thành viên Ban soát xét không tránh khỏi Điều dễ dẫn TR đến thiếu sót lúc soát xét phát hành BCKT Thứ ba, việc tổ chức lưu trữ hồ sơ chưa khoa học Các quy định mã số KH, xếp đánh số giấy làm việc quy định rõ ràng khoa học AAC Tuy nhiên vấn đề lưu kho hồ sơ chưa ý đến hồ sơ kiểm toán KH ngày nhiều lên khó tìm kiếm Công ty có phòng lưu trữ hồ sơ phân chia hồ sơ chưa khoa học kéo theo việc tìm kiếm khó khăn 47 nhiều thời gian Các trường hợp không tìm thấy hồ sơ thường xảy ra, khiến công việc kiểm toán bị chậm trễ Các trường hợp hồ sơ thường trực dẫn đến nhóm kiểm toán phải tập hợp tài liệu lại từ đầu nhiều thời gian Trường hợp hồ sơ làm việc đoàn kiểm toán sở để đối chiếu với kiểm toán Từ hạn chế trên, việc hoàn thiện hệ thống KSCL kiểm toán Công ty U Ế việc cần phải thực Tuy nhiên, việc thực nhanh -H chóng mà đòi hỏi phải đầu tư nhiều thời gian kinh phí Chính vậy, trước mắt để phát huy mặt mạnh, hạn chế khuyết điểm, Công ty cần nỗ lực để tìm TẾ giải pháp hiệu 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán H BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC K IN 3.2.1 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Về bản, quy trình KSCL hoạt động kiểm toán BCTC AAC coi IH Ọ quan tâm đến số vấn đề sau: C đem lại hiệu cao Tuy nhiên, để nâng cao hiệu Công ty cần Ạ Thứ nhất, tập trung phát triển sách nhân Đ Nhân lực yếu tố quan trọng, sống doanh nghiệp kiểm toán, G mấu chốt định chất lượng kiểm toán Chính thế, có N sách nhân phù hợp giúp phát triển lực, rèn luyện đạo đức nghề nghiệp Ư Ờ KTV doanh nghiệp kiểm toán dường kiểm soát chất lượng hoạt TR động kiểm toán Đặc thù ngành kiểm toán ngành dịch vụ sử dụng nhiều xét đoán nghề nghiệp, đáp ứng nhu cầu công việc thời gian ngắn Chính thế, đòi hỏi KTV cần có thông minh, nhạy bén Những yếu tố kết hợp thêm đào tạo, rèn luyện, kiến thức chuyên môn vững vàng thời gian không dài, Công ty có nguồn nhân lực chất lượng cao Như mô hình nhân công ty kiểm toán nước ngoài, người ta phân cấp nhân viên dựa vào đánh giá lực tố chất cần thiết Mô hình đánh giá đẩy nhanh luân chuyển nhân viên 48 tuyến làm sở lựa chọn cho nhân viên tuyến mà đảm bảo CLKT, đồng thời khích lệ tinh thần nhân viên nỗ lực công tác Ở AAC, cấp bậc nhân viên đặc biệt trợ lý KTV trưởng nhóm kiểm toán phân loại dựa vào số năm kinh nghiệm tố chất tiên cần có vị trí Tuy có ưu điểm riêng cần thay đổi để có hiệu tốt U Ế đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao -H Đầu tiên, công ty nên thiết lập tiêu chí rõ ràng cấp bậc Cấp bậc nhân viên không nên dựa vào số năm làm việc mà cho nhân viên nhảy cấp sớm TẾ quy định trình làm việc, nhân viên có biểu tốt, cấp đánh giá cao Và điều tất yếu công ty cần xây dựng thực mô hình IN H đánh giá chất lượng nhân viên hàng năm Công ty sử dụng tiêu chí sau trình độ làm để xem xét, đánh  Kiến thức chuyên môn; C K giá kết hoạt động lực làm việc thực tế cấp: IH Ọ  Khả phân tích đánh giá;  Khả giao tiếp; Ạ  Kỹ đào tạo; Đ  Phương pháp lãnh đạo; G  Mối quan hệ với KH; N  Thái độ cá nhân tác phong nghề nghiệp (như tính cách, mức độ thông minh, Ư Ờ khả xét đoán tính động); TR  Khả soát xét Vào cuối năm, Công ty nên tổ chức họp bàn nhân cấp để thực việc đánh giá nhân viên Trong trình làm việc, trưởng nhóm kiểm toán người giám sát, hướng dẫn trực tiếp trợ lý KTV nên việc đánh giá trợ lý KTV trưởng nhóm thực Trưởng nhóm kiểm toán thực công việc đánh giá qua “Bảng đánh giá chất lượng kiểm toán viên” đề xuất sau: 49 Bảng 3.1 Bảng đánh giá chất lượng kiểm toán viên SỰ MONG ĐỢI KIẾN THỨC CHUYÊN MÔN Trên Bằng Gần Không sở Dưới Các nguyên tắc kế toán Ế Các chuẩn mực kiểm toán -H U Các trình tự thủ tục Công ty Các yêu cầu ngành công nghiệp riêng TẾ Các BCTC, chuẩn bị kiểm tra ghi chú, BCKT (*) H Thông tin đầu vào thư quản lý IN Đánh giá chung phần KHẢ NĂNG ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN TÍCH Bằng Gần Dưới Không sở C K Trên IH Ọ Khả áp dụng thực tế lý thuyết kế toán & kiểm toán vào trường hợp cụ thể KH Ạ Nhận thông báo kịp thời cho cấp vấn đề chuyên môn G Đ Nhận thông báo kịp thời cho cấp vấn đề tiềm dự toán dự trù Ư Ờ N Hình thành giải pháp thay cho vấn đề TR Ra định phù hợp thể dạng văn định (*) Phân biệt trình tự thủ tục hợp lý bất hợp lý Sử dụng hiệu kỹ phân tích để phân tích thông tin tài Đánh giá chung phần Nhận xét 50 TRÌNH BÀY GIẤY LÀM VIỆC Trên Bằng Trên Bằng Gần Không sở Dưới Tổ chức Xúc tích Giải thích rõ ràng kết luận xác U Ế Nối công việc với phần khác, bao gồm việc đánh dấu tham chiếu -H Thận trọng, đầy đủ, tự kiểm tra Gọn gàng, dễ đọc Gần Dưới Không sở K C IH Ọ Sáng kiến tự động viên làm việc Dưới IN Thái độ mang tính chuyên nghiệp tích cực (nhiệt tình có hiệu quả) Phản ứng tích cực với gợi ý hướng dẫn, sẵn sàng học hỏi Gần H THÁI ĐỘ TẾ Đánh giá chung phần Đánh giá chung phần Trên Bằng Không sở Đ Ạ QUAN HỆ VỚI KH VÀ PHỤC VỤ G Dễ dàng nhận lòng tin, tôn trọng hợp tác KH Ư Ờ N Quan tâm đến việc cung cấp cho KH dịch vụ chất lượng cao TR Thể am hiểu hoạt động KH Đáp ứng sáng tạo phong phú yêu cầu KH, bao gồm việc phát hội phát triển công việc Đánh giá chung phần 51 TÍNH CÁCH CÁ NHÂN Trên Bằng Gần Không sở Dưới Thận trọng biết giữ bí mật Có khả hoà nhập với người khác Làm việc hoàn cảnh cấp bách Ế Mức độ thông minh -H U Khả xét đoán Tính tự tin thích hợp TẾ Đĩnh đặc, chín chắn Ăn mặc gọn gàng IN H Đánh giá chung phần Các mức đánh giá “trên”, “bằng”, “gần”, “dưới”, “không sở đánh giá” K với mong đợi phần công việc giao Sự mong đợi mang tính chất C định tính liên quan đến nhiệm vụ người so sánh tương quan với trình độ, cấp IH Ọ độ trợ lý KTV Đối với trưởng nhóm kiểm toán công việc đánh giá Ban GĐ Ban Ạ soát xét thực thông qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán chọn kiểm tra lấy ý Đ kiến trợ lý KTV công tác với trưởng nhóm mùa Một biện pháp kiểm tra G hồ sơ kiểm toán hữu hiệu khác thực chấm chéo hồ sơ phòng Như Ư Ờ N công việc nhanh chóng, hiệu Ban GĐ đỡ áp lực Vì mùa điều kiện thời gian hạn hẹp nên việc xét duyệt giấy tờ làm việc TR trưởng nhóm kiểm toán khó khăn BCKT lập dựa tin tưởng trưởng nhóm KT thực công tác thu thập chứng xác đáng Vì thế, Công ty cần trọng công tác kiểm tra hồ sơ kiểm toán sau mùa để xem xét thái độ làm việc trưởng nhóm mùa nhằm có điều chỉnh kịp thời Việc kiểm tra phải thực toàn diện với nhân viên, riêng trường hợp như: nhân viên cất nhắc lên làm trưởng nhóm, hồ sơ kiểm toán KH mới, KH quan trọng cần xem xét kỹ 52 Ngoài thông tin việc đánh giá trưởng nhóm kiểm toán cần bổ sung thêm phần sau: Bảng 3.2 Phần đánh giá trưởng nhóm kiểm toán SỰ MONG ĐỢI Bằng Dưới Không sở -H Lên kế hoạch tổ chức có hiệu TẾ Hoàn thành phần việc giao theo dẫn Đảm đương nhận trách nhiệm H Thực công việc có hiệu IH K Ọ C Quản lý hoàn thành nhiệm vụ có hiệu IN Đáp ứng ước tính hợp lý thời gian Đánh giá chung phần Gần Ế Trên U TỔ CHỨC LÀM VIỆC Trên Bằng Gần Dưới Không sở Trên Bằng Gần Dưới Không sở Ạ GIÁM SÁT NHÂN VIÊN Đ Khuyến khích có hiệu để nhân viên làm việc mức độ cao N G Tự nguyện giám sát đào tạo nhân viên kiểm tra công việc họ Ư Ờ Giao nhiệm vụ thích hợp TR Tỏ cân nhắc, tôn trọng quan tâm đến cấp Đánh giá chung phần DIỄN ĐẠT VIẾT VÀ BẰNG KHẨU NGỮ Truyền đạt và/hay hiểu dẫn Diễn đạt thông tin có hiệu & 53 nhận chấp nhận thực Chất lượng thông tin viết vd: kế hoạch làm việc, thư quản lý (*), thư tín giao dịch… Đánh giá chung phần U Ế Nhận xét chung người đánh giá: - Các điểm yếu nhân viên -H - Các điểm mạnh nhân viên : : TẾ - Những gợi ý cho việc cải thiện tình hình trên: IN H Nhận xét nhân viên đánh giá: Đồng ý/không đồng ý với kết luận nhóm kiểm toán K Các đánh giá Ban GĐ tổng hợp để đưa đến kết luận cuối Kết sử dụng để xem xét lực nhân viên Căn vào đó, Phó Tổng Ọ C GĐ bố trí công việc phù hợp với lực người, tăng thêm cường độ thử IH thách công việc cho nhân viên có tiềm nhằm rèn luyện họ Với KTV đạt tiêu chí cấp cao hơn, kết hợp với theo dõi trước đó, Phó Ạ Tổng GĐ nên có định nâng bậc nhân viên Các đánh định Đ thăng cấp nhân viên thông báo rộng rãi toàn Công ty nhằm nâng cao tinh G thần phấn đấu, nỗ lực làm việc cá nhân Ư Ờ N Thứ hai, hoàn thiện quy trình KSCL hoạt động kiểm toán Tuỳ theo tính chất hợp đồng mà trưởng nhóm có hoạt động cần TR thiết để thực lập kế hoạch kiểm toán cho đảm bảo hiệu công việc thuận lợi cho công tác chi phí thích hợp Với công ty sản xuất kinh doanh bình thường, KH cũ trưởng nhóm cần liên lạc, trao đổi trước với KH để thu thập thông tin, làm sở thực lập kế hoạch Nếu tin cậy thông tin mà KH cung cấp KTV công tác KH khác địa bàn , đến xem xét thực tế để kiểm chứng Với kiểm toán lớn KTV kết hợp kiểm toán giai đoạn tháng, tháng KH với thu thập thông tin 54 KH, đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB… Đến vào mùa, trước kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán yêu cầu KH cung cấp BCTC để ước tính sơ mức trọng yếu, hoàn thành công tác lập kế hoạch Các kế hoạch kiểm toán lập phải Ban GĐ Ban soát xét ký duyệt Ngày nay, doanh nghiệp tin học hoá công tác kế toán Chính thế, U Ế chứng kiểm toán dễ dàng thể dạng file điện tử Nếu -H KTV đồng thể giấy tờ làm việc dạng file word, excel việc kiểm tra giấy tờ làm việc trưởng nhóm thành viên thực Ban soát xét TẾ không vấn đề khó khăn Khi đó, Công ty kiểm soát rủi ro kiểm toán, rủi ro sai phạm KTV, nâng cao tính khách quan kiểm toán H Đối với Ban soát xét, để giảm thiểu rủi ro áp lực công việc lớn, Công ty cần IN tăng cường nhân viên cho phận Để làm điều đó, Công ty cần phải dự trù K nhân viên có khả thực công việc KSCL, theo dõi lực C có công tác đào tạo trước để họ đảm nhận công việc lúc cần thiết Ọ Thứ hai, tổ chức lại việc lưu trữ hồ sơ IH Việc lưu hồ sơ công ty thực đầy đủ trụ sở công ty Tuy Ạ nhiên qua thời gian với tăng lên khối lượng hồ sơ làm công tác lưu G hồ sơ sau: Đ trữ hồ sơ trở nên bất cập Vì vấn đề công ty cần tổ chức lại việc lưu trữ Ư Ờ công ty N Tổ chức, xếp lại hai phòng lưu trữ hồ sơ theo quy định có Hồ sơ cũ gần lưu riêng phòng, hồ sơ lại chuyển sang TR phòng lưu trữ khác xếp tương tự (lưu theo mã số hồ sơ, phân bố xếp theo vùng, miền; kệ có dán kèm mã số hồ sơ rõ ràng, logic theo thứ tự) Bởi hồ sơ sử dụng đến nên việc làm có ý nghĩa việc tìm kiếm hồ sơ Những người sử dụng hồ sơ phải có trách nhiệm bảo quản lưu chỗ 55 Tổ chức lại phòng lưu trữ hồ sơ làm tăng tính kiểm soát, giảm thiểu tối đa việc hồ sơ, mà gây khó khăn, tốn thời gian, chi phí lần kiểm toán đặc biệt hồ sơ thường trực Điều giúp cho việc tìm kiếm hồ sơ cho kiểm toán năm trở nên thuận lợi Ế 3.2.2 Về phía nhà trường tổ chức đào tạo U Một yếu tố quan trọng hệ thống kiểm soát người Con -H người vừa thực thể đồng thời khách thể kiểm soát Yếu tố nhân hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC không ngoại lệ Để thực kiểm TẾ soát nhân tố này, AAC đề sách thích hợp với điều kiện Công ty Tuy nhiên, kỹ năng, đạo đức, phẩm chất người hình thành qua H trình lâu dài học hỏi, đúc rút Các sách Công ty ngày IN ngày hai có hiệu tác động lên nguồn nhân lực để tạo nên nhân viên chất K lượng Chính thế, nhà trường tổ chức đào tạo vai trò nôi sản sinh C KTV tương lai thành phần thiếu việc góp phần hoàn thiện IH Ọ hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC Nhà trường cần phải xác định rõ mục tiêu đào tạo là: đào tạo chuyên môn Ạ kiểm toán hai phương diện khoa học kiểm toán hành nghề kiểm toán Đ Đồng thời phải xây dựng chương trình đào tạo phù hợp có tính logic từ số G lượng môn, tính môn, nội dung giảng môn học đến khâu đánh N giá kết học tập Riêng nội dung giảng dạy kiểm toán cần xây dựng Ư Ờ theo lĩnh vực hoạt động kế toán đất nước Quá trình đào tạo phải đảm bảo gắn kết lý thuyết với thực tế để sinh viên trường đảm nhận số TR công việc giảm thiểu thời gian công sức đào tạo lại Mặt khác, nội dung đào tạo cần phải tạo cho sinh viên hình thành phát huy kỹ cần thiết khác cho công việc kiểm toán sau (kỹ đề cập trên) Thêm nữa, đạo đức, tác phong tư cách nghề nghiệp cần phải đề cập phổ biến trình đào tạo KTV 56 3.2.3 Về phía Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Là thành viên VACPA, hệ thống KSCL AAC chịu tác động lớn sách, hoạt động Hiệp hội Chính thế, VACPA nhân tố thiếu việc góp phần hoàn thiện hệ thống KSCL kiểm toán Ế Công ty U Theo lộ trình, Bộ Tài chuyển giao cho VACPA thực nhiệm vụ -H là: quản lý đăng ký hành nghề KTV công ty kiểm toán; tổ chức khoá đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV; KSCL; thực hoàn thiện hệ thống chuẩn mực TẾ kiểm toán Việt Nam phù hợp Chuẩn mực kiểm toán quốc tế H Hoạt động VACPA năm qua thực có tác dụng lớn IN việc nâng cao CLKT kiểm toán nước ta nói chung thành viên K nói riêng, bao gồm AAC Tuy nhiên, bên cạnh điều đạt được, công C tác VACPA hạn chế như: chất lượng hoạt động chưa thực Ọ đáp ứng yêu cầu ngày cao hội viên; thiếu nhân lực lãnh đạo IH chuyên môn chuyên trách hoạt động KSCL, hoạt động tư vấn Một số chuyên đề Ạ đào tạo chưa sát thực tế; KSCL chưa triển khai thường xuyên Đ Trong thời gian tới, VACPA cần tiếp tục nâng cấp, đổi mới, thực triệt để việc chưa làm Cần cập nhật kiến thức theo hướng thực hành, đào tạo N G sớm từ trợ lý KTV, tiến tới đào tạo cấp trưởng phó phòng, ban giám đốc công ty Ư Ờ kiểm toán Tổ chức đào tạo trực tuyến để giảm bớt thời gian KTV phải tập trung; thành lập trung tâm đào tạo tư vấn để hoạt động chuyên sâu, chuyên biệt TR VACPA cần thực kiểm tra thường xuyên, đột xuất chất lượng dịch vụ công ty kiểm toán Như vậy, nhận định công tác KSCL thành viên xác, đánh giá thực tế 57 PHẦN III – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Chặng đường 19 năm qua dài so với nhiều ngành nghề, doanh nghiệp khác, coi 19 năm ngành kiểm toán Việt Nam Ế nói chung AAC nói riêng khoảng thời gian đáng nhớ quý báu -H khoảng thời gian khó khăn lại nhiều thành công U Đó khoảng thời gian định hình, tìm kiếm đường phát triển hội nhập, TẾ Để có thành ngày hôm nay, nhiều hệ cán công nhân viên đặc biệt đội ngũ lãnh đạo Công ty tận tâm dốc hết tài trí H tuệ cho phát triển AAC Thương hiệu Công ty khẳng định IN cách vững thị trường, có đóng góp to lớn từ hệ thống KSCL chặt K chẽ hiệu C Qua thời gian thực tập Công ty, vận dụng kiến thức học Ọ trình học hỏi, tìm tòi, tham khảo ý kiến anh chị KTV giúp em hoàn thành IH khóa luận “Đánh giá hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” Khoá luận Ạ phần mô tả hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán BCTC AAC đồng thời Đ số ưu điểm, hạn chế tồn hệ thống G Qua ưu điểm nêu ra, ta thấy AAC thiết kế sách hiệu Ư Ờ N mà không tốn nhiều chi phí mô hình tuyển dụng nhân sự, quy trình kiểm soát linh động tuỳ thuộc vào tính chất kiểm toán Những sách kinh TR nghiệm đúc rút qua nhiều năm hoạt động Công ty yếu tố góp phần tạo nên thành công AAC thời gian qua Về hạn chế giải pháp đề xuất, em hy vọng phần giúp AAC hoàn thiện công tác KSCL kiểm toán Qua đó, Công ty kiểm soát chặt chẽ toàn diện rủi ro, đồng thời đảm bảo cung cấp BCKT chất lượng cho đối tượng sử dụng 58 Về bản, đề tài làm rõ hệ thống KSCL hoạt động kiểm toán AAC ưu, nhược điểm biện pháp cần khắc phục Tuy nhiên, lý khách quan chủ quan, khoá luận nhiều hạn chế Khoá luận tập trung nghiên cứu khía cạnh CLKT thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán Ế KTV Các đề tài sau nên mở rộng nghiên cứu toàn diện hoạt động KSCL AAC U nhằm thoả mãn đối tượng sử dụng kết kiểm toán tính khách quan độ -H tin cậy vào ý kiến kiểm toán KTV, đồng thời thoả mãn mong muốn đơn vị kiểm toán ý kiến đóng góp KTV nhằm nâng cao hiệu hoạt TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H TẾ động kinh doanh, thời gian định trước với giá phí hợp lý 59