BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH HỌ VÀ TÊN : PHAN THỊ TỐ NHƢ HỌ VÀ TÊN : PHAN THỊ TỐ NHƢ XÂY DỰNG MỨC KHẤU TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM XÂY DỰNG MỨC KHẤU TRỪ GIA CẢNH TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KINH TẾ TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG MÃ SỐ : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH : KINH TẾ TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG MÃ SỐ : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN HỒNG THẮNG Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2011 Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2011 MỤC LỤC 1.3.2 Ý nghĩa miễn thuế khấu trừ thuế 30 - MỤC LỤC 1.4 Khấu trừ thuế nƣớc 35 - MỤC LỤC HÌNH Kết luận 40 - MỤC LỤC BẢNG CHƢƠNG 2: KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở - PHẦN MỞ ĐẦU VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 1991 – 2011 .41 - CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU TRỪ TRONG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam .41 1.1 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Sự bất bình đẳng thu nhập thuế thu nhập cá nhân 1.1.1.1 Sự bất bình đẳng thu nhập 2.1.1 Giai đoạn thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao .41 2.1.1.1 Mức khấu trừ gia cảnh qua thời kỳ 41 2.1.1.2 Bậc thuế (khung thuế) thuế suất 43 2.1.2 Giai đoạn thuế thu nhập cá nhân 45 1.1.1.2 Thuế thu nhập cá nhân 2.1.2.1 Khấu trừ gia cảnh .45 1.1.1.3 Các nguyên tắc xây dựng thuế thu nhập cá nhân .9 2.1.2.2 Bậc thuế ( khung thuế) thuế suất 49 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 13 2.1.3 Đóng góp thuế thu nhập cá nhân 50 1.1.2.1 Thuế thu nhập cá nhân thƣờng mang tính lũy tiến 13 2.2 Khấu trừ gia cảnh 51 1.1.2.2 Thuế thu nhập cá nhân đánh theo nơi cƣ trú nguồn thu nhập 19 2.2.1 Tính hợp lý khấu trừ gia cảnh Việt Nam .51 1.1.2.3 Thuế thu nhập cá nhân mang tính thứ bậc 20 2.2.2 Các nhân tố tác động đến hình thành mức khấu trừ gia cảnh 52-53-54 1.1.2.4 Thuế thu nhập cá nhân công cụ trực tiếp làm giảm bất bình đẳng 2.2.2.1 Phƣơng án - dựa vào mức lƣơng tối thiểu 55 phân phối thu nhập .22 2.2.2.2 Phƣơng án - dựa vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời .58 1.2 Thu nhập thu nhập tính thuế .24 2.3 Những thành công 60 1.2.1 Thu nhập .24 2.4 Những khuyết điểm cần khắc phục 61 1.2.2 Thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 26 Kết luận 62 1.3 Khấu trừ thuế .28 1.3.1 Miễn thuế khấu trừ thuế .28 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP XÁC ĐỊNH KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU 3.3.2.3 Cơ chế phối hợp quan có liên quan nhƣ thuế, ngân hàng, công NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM 63 an… .76 3.1 Định hƣớng phát triển thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 63 Kết luận .77 3.1.1 Đảm bảo tƣơng đồng hệ thống thuế thu nhập cá nhân Việt nam với PHẦN KẾT LUẬN .78 hệ thống thuế thu nhập cá nhân quốc gia mà Việt nam ký kết tham gia 64 3.1.2 Phát huy tính hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân 65 3.1.3 Tầm quan trọng thuế thu nhập cá nhân tƣơng lai .66 3.2 Giải pháp 66 3.2.1 Phân nhóm đối tƣợng nộp thuế 66 3.2.2 Xây dựng quy trình xác định thuế theo tiêu chuẩn quốc tế 67 3.2.3 Xây dựng chế điều chỉnh mức thuế miễn giảm thuế theo thời gian 68 3.2.4 Hình thành khoản khấu trừ thuế 69 3.3 Giải pháp phụ trợ 74 3.3.1 Phát triển hạ tầng vật chất ngành thuế .74 3.3.1.1 3.3.1.2 3.3.2 Hệ thống thông tin nội .74 Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân 74 Kiểm tra thuế 75 3.3.2.1 Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá mức tuân thủ đối tƣợng nộp thuế .75 3.3.2.2 Kiểm tra thuế dựa theo rủi ro 76 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam MỤC LỤC BẢNG MỤC LỤC HÌNH CHƢƠNG 1.1 Mối quan hệ phát triển kinh tế mức độ bất bình đẳng thu nhập 1.2 Thuế lũy tiến chặn 14 1.3 Đánh thuế lũy tiến cách lấy lƣợng tuyệt đối độ hữu dụng 15 1.4 Đánh thuế lũy tiến cách lấy lƣợng tƣơng đối độ hữu dụng 16 1.5 Đánh thuế lũy tiến để độ hữu dụng sau thuế 16 1.6 Thƣớc đo thuế thu nhập tuyến tính 18 GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như CHƢƠNG 1.1 So sánh mức khởi điểm chịu thuế số quốc gia giới 36 1.2 Bảng so sánh khấu trừ thuế miễn thuế theo Bruce Rosen 38 1.3 Khấu trừ thuế Mỹ 39 CHƢƠNG 2.1 So sánh Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao giai đoạn 1991 – 2004 41-42 2.2 Biểu thuế suất công dân Việt Nam cá nhân đối tƣợng cƣ trú 1.7 Ảnh hƣởng thuế đến công phân phối thu nhập 23 Việt Nam 43 1.8 Thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế 26 2.3 Biểu thuế suất ngƣời nƣớc ngoài, cƣ trú lao động Việt Nam công dân Việt Nam cƣ trú lao động nƣớc 44 2.4 Biểu thuế luỹ tiến phần 49 2.5 Các nhân tố tác động đến hình thành mức khấu trừ gia cảnh 52-53-54 2.6 Theo phƣơng pháp forward 55 2.7 Theo phƣơng pháp stepwise 56 2.8 Tóm tắt mô hình theo biến độc lập mức lƣơng tối thiểu 57 2.9 Kết tổng hợp 58 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như 2.10 Phƣơng án 2: Theo biến độc lập mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 58 CHƢƠNG PHẦN MỞ ĐẦU 3.1 So sánh mức khởi điểm chịu thuế trƣớc thu nhập chịu thuế Tính cấp thiết đề tài 69 Từ năm 2007 đến năm 2010, bội chi ngân sách nhà nƣớc tăng từ 56.500 3.2 Mức lƣơng tối thiểu vùng 70 tỷ đồng lên đến 119.700 tỷ đồng, tỷ lệ bội chi ngân sách nhà nƣớc so với tổng sản 3.3 Mức khấu trừ gia cảnh theo phƣơng án dựa vào mức lƣơng tối thiểu 71 phẩm quốc nội GDP từ 5% tăng lên 6,2%; chi trả nợ viện trợ từ 49.160 tỷ đồng tăng lên 70.250 tỷ đồng, tỷ lệ nợ công xấp xỉ 50% tổng sản phẩm quốc nội GDP Thêm vào đó, giá vàng giá nhiều mặt hàng thiết yếu tăng cao tác động tiêu cực đến đời sống vật chất tâm lý tầng lớp dân cƣ gồm ngƣời thu nhập thấp lẫn ngƣời thu nhập cao Do đó, sách thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh hợp lý kịp thời, đặc biệt mức khấu trừ gia cảnh, trạng thái bất ổn kinh tế vĩ mô cộng hƣởng với khó khăn hộ gia đình tạo nên sóng ngầm tiêu cực cho kinh tế Tháng 3/2011 trình Chính phủ số đề xuất vấn đề này, Bộ Tài cho biết mức khấu trừ gia cảnh triệu đồng/tháng/ngƣời đƣợc vào sách lƣơng áp dụng, GDP bình quân đầu ngƣời, mức chi tiêu bình quân năm Tại thời điểm xây dựng Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2006 mức lƣơng tối thiểu Nhà nƣớc quy định 450.000 đồng/tháng, thu nhập bình quân đầu ngƣời năm lấy làm xây dựng 720USD năm 2006 mức 1.000USD giai đoạn (2009-2010) Đến năm 2011 tiền lƣơng tối thiếu lẫn GDP bình quân đầu ngƣời thay đổi Mức lƣơng công chức từ năm 2011 đạt 830.000 đồng/tháng Thu nhập bình quân đầu ngƣời nƣớc năm 2010 1.168USD2, riêng Hà Nội số 1.900USD3 Những dẫn chứng số liệu cho thấy mức khấu trừ triệu đồng/tháng/ngƣời không phù hợp cho giai đoạn Tổng cục thống kê (2011), số liệu bội chi Ngân sách Nhà nƣớc Tổng Cục Thống kê (2010), số liệu thống kê Thu nhập bình quân đầu ngƣời Ban Chấp hành Đảng TP.Hà Nội (2010), phát biểu Hội Nghị khóa 15 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Nhƣ vậy, cần thiết phải xây dựng sách khấu trừ thuế hợp lý phù Về phạm vi nghiên cứu, Luận văn tập trung vào phân tích khoản hợp giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nƣớc Đây lý khấu trừ thuế nhằm xác định thu nhập tính thuế từ tiền lƣơng kinh doanh khiến Tác giả tập trung nghiên cứu đề tài “Xây dựng mức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thuế thu nhập cá nhân Việt Nam ” Luận văn không bàn đến khoản thu nhập chịu thuế khác nhƣ: thu nhập từ đầu tƣ vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng Tình hình nghiên cứu Về thuế thu nhập cá nhân nói chung có nhiều tác giả nghiên cứu Tiêu biểu công trình nghiên cứu năm 2009 TS Diệp Gia Luật với đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở “Đẩy mạnh triển khai Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” mã số: CS 2008, công trình dự thi giải thƣởng nghiên cứu khoa học sinh viên năm 2009 Võ Nguyễn Ái Mi với đề tài “ Luật thuế thu nhập cá nhân: Thực thi hoàn thiện” Hai công trình nghiên cứu hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Việt Nam góc độ tổng thể, từ bậc thuế, thuế suất đến sách quản lý nhà nƣớc thuế thu nhập cá nhân mà chƣa nghiên cứu chuyên sâu vào cấu phần thuế thu nhập cá nhân Luận văn không nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân diện rộng mà tập trung nghiên cứu chuyên sâu vào cấu phần thuế, miễn thuế, giảm bất động sản, thu nhập từ trúng thƣởng, thu nhập từ quyền,… Phƣơng pháp nghiên cứu nguồn số liệu Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng đồng thời phƣơng pháp nghiên cứu định tính định lƣợng Nghiên cứu định tính nhằm xác định nhân tố tác động đến miễn thuế khấu trừ thuế Nghiên cứu định lƣợng nhằm xác định mức tác động nhân tố đến miễn thuế giảm thuế Việt Nam thời gian qua nhằm đƣa giải pháp có tính trọng số không chung chung Nguồn số liệu Luận văn sử dụng nguồn số liệu thứ cấp từ Tổng Cục Thống kê Bộ Tài thuế khấu trừ thuế nhằm xác định mức thuế cách hợp lý vừa hƣớng theo từ năm 1995 đến thông lệ quốc tế vừa phù hợp bối cảnh Việt Nam Đóng góp đề tài Mục tiêu phạm vi nghiên cứu - Tổng hợp lý luận miễn thuế, giảm thuế khấu trừ thuế xác định Luận văn tập trung vào mục tiêu nhƣ sau: - Làm sáng tỏ lý luận vấn đề miễn thuế khấu trừ thuế nhằm xác định thu nhập tính thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Đề xuất đƣợc giải pháp xác định hợp lý khoản giảm trừ thuế thu số thuế thu nhập cá nhân - Một số gợi ý mặt sách việc xác định khoản miễn thuế, giảm thuế khấu trừ thuế vừa hƣớng theo thông lệ quốc tế vừa phù hợp bối cảnh Việt Nam theo thời gian Hƣớng phát triển đề tài nhập cá nhân Việt Nam Trong thuế thu nhập cá nhân nhiều vấn đề khác quan trọng, là: thuế suất, bậc thuế quản lý thuế Một hƣớng nghiên cứu Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như có liên quan đến đề tài mối quan hệ miễn thuế, khấu trừ thuế với độ giãn Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KHẤU TRỪ TRONG cách bậc thuế thuế suất THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ngoài ra, hƣớng phát triển nghiên cứu quan hệ sách thuế thu nhập cá nhân thuế tài sản Nội dung Luận văn 1.1 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Sự bất bình đẳng thu nhập thuế thu nhập cá nhân 1.1.1.1 Sự bất bình đẳng thu nhập Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn đƣợc trình bày thành chƣơng: Trong xã hội mà kinh tế vận động theo chế thị trƣờng bất bình đẳng thu nhập tƣợng kinh tế - xã hội phổ biến cần đƣợc nghiên cứu Chương 1: Lý luận chung khấu trừ thuế thu nhập cá nhân để nhà nƣớc với chức tác động điều chỉnh cần can thiệp mức độ hợp lý Chương 2: Khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai nhằm thiết lập công xã hội Sự bất bình đẳng thu nhập tƣợng phổ biến gắn liền với phát đoạn 1991 – 2011 Chương 3: Giải pháp xác định khấu trừ thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam triển kinh tế thị trƣờng Một cách tiếp cận mối quan hệ tăng trƣởng, phát triển kinh tế bất bình đẳng thu nhập đƣợc thể hình 1.1 nhƣ sau Hình 1.1 Mối quan hệ phát triển kinh tế mức độ bất bình đẳng thu nhập Mức độ bất bình đẳng Phát triển kinh tế (Nguồn: Joeseph E Stiglitz(1995), Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật) Hình 1.1 cho thấy giai đoạn đầu, kinh tế phát triển, giai đoạn thực công nghiệp hóa, kinh tế bắt đầu có tăng trƣởng, mục tiêu kinh tế gia tăng tốc độ tăng trƣởng kinh tế, huy động Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như nguồn lực cho mục tiêu Trong thời gian này, quốc gia chấp nhận hoạt động kinh tế đƣa đến hệ khác biệt thu nhập bất bình bất bình đẳng chƣa thể phân phối lại, ngƣời sở hữu nhiều nguồn lực đẳng ngƣời ngƣời khác, tầng lớp xã hội với tầng lớp xã hội khác có thu nhập cao Vì vậy, bất bình đẳng thu nhập ngày gia Thứ hai, nhân tố có tính chất xã hội, khách quan tác động đến tất tăng mục tiêu tăng trƣởng kinh tế thƣờng đƣợc ƣu tiên đặt lên hàng đầu Nhƣng ngƣời lao động tài sản họ gây tƣợng bất bình đẳng thu kinh tế đạt đến trình độ phát triển định kinh tế nhập Trình độ phát triển chung quốc gia, biện pháp hành mà nhà phát triển, hội gia tăng thu nhập cao cho ngƣời dân nhà nƣớc có nƣớc sử dụng để can thiệp vào việc phân phối thu nhập: sách trợ cấp xã hội, điều kiện phân phối lại nhiều nên mức độ bất bình đẳng thu nhập giảm quy định mức lƣơng tối thiểu… ảnh hƣởng lớn đến thu nhập cá xuống nhân xã hội Sự bất bình đẳng thu nhập kinh tế thị trƣờng nhiều nguyên nhân: Nền kinh tế thị trƣờng phát triển, can thiệp nhà nƣớc bất bình đẳng phân phối thu nhập lớn khoảng cách giàu Thứ nhất, kinh tế thị trƣờng hoạt động phân phối thông nghèo xã hội sâu sắc, tác động tiêu cực đến phát triển quốc qua chế tự điều tiết theo quy luật kinh tế thị trƣờng Nói cách cụ gia Hình 1.1 cho thấy, quốc gia phát triển, tƣợng bất bình thể, điều kiện chế thị trƣờng, yếu tố sản xuất thông qua thị trƣờng đẳng thu nhập ngày gia tăng với tốc độ phát triển kinh tế Hiện (thuê, mua) để tham gia vào trình sản xuất, sau đó, kết tƣợng giảm dần kinh tế đạt đến trình độ phát triển cao trình sản xuất lại đƣợc phân phối cho yếu tố sản xuất theo mức độ mà chúng định hình 1.1 Khi đó, cải vật chất đƣợc sản xuất đáp ứng ngày tốt tham gia (năng suất biên hay sản phẩm biên yếu tố sản xuất) kết nhu cầu ngƣời nhƣợc điểm thị trƣờng dần đƣợc Điều nghĩa tổng sản phẩm xã hội đƣợc phân phối theo loại yếu tố giải sản xuất nhƣ vốn, lao động, đất đai… tùy theo lực tham gia chúng vào Bất bình đẳng thu nhập gây tƣợng công xã hội kết cuối Phƣơng thức phân phối động lực thúc đẩy ngƣời sở hữu Theo quy luật độ thỏa dụng giảm dần, bất bình đẳng thu nhập làm giảm lợi nhƣ sử dụng phải lựa chọn phát huy hiệu tối ƣu yếu tố sản ích chung toàn xã hội Mặt khác, bất bình đẳng thu nhập vừa hậu xuất - điều kiện bắt buộc để kinh tế thị trƣờng phát triển hiệu Song song nguyên nhân dẫn đến bất bình đẳng giáo dục đào tạo, trì nhiều điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội lịch sử khác mà thành "chu kỳ nghèo khổ", cản trở phát triển đất nƣớc gây ổn định xã hội viên xã hội có tình trạng nhƣ yếu tố sản Phân phối lại giải bất công góp phần nâng cao độ thỏa dụng toàn xã xuất Chẳng hạn, yếu tố lao động, thân cá nhân có khác hội đáng kể khả nhận thức, thể lực, trình độ giáo dục, đào tạo, hoàn cảnh, lực, vị trí công tác… Thêm vào đó, cá nhân xã hội khác việc sở hữu cải tài sản sinh lợi Những khác với nguyên tắc bình đẳng giao dịch thị trƣờng phân phối kết Tình hình nói khiến nhà nƣớc cần thiết phải can thiệp vào kinh tế để giảm thiểu bình đẳng thu nhập Một công cụ quan trọng mang lại hiệu cao để giải vấn đề thuế thu nhập cá nhân Các phủ sử dụng thuế thu nhập cá nhân để phân bổ gánh nặng thuế tầng lớp, nhóm Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như dân cƣ khác xã hội theo khả chi trả họ để thiết lập bình làm tăng phúc lợi xã hội cách điều tiết bớt thu nhập ngƣời có thu đẳng thu nhập tạo nguồn để phủ thực chƣơng trình công cộng nhập cao phân phối lại cho ngƣời có thu nhập thấp khác Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân đời bắt nguồn từ nhu cầu chi tiêu ngày 1.1.1.2 Thuế thu nhập cá nhân tăng nhà nƣớc với phát triển kinh tế - xã hội ngày gia tăng Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá quốc gia Trƣớc xu toàn cầu hóa ngày gia tăng, giảm dần hàng nhân xã hội khoảng thời gian định.Thuế thu nhập cá nhân rào thuế quan yêu cầu tự hóa thƣơng mại tất yếu, ảnh hƣởng sắc thuế thiếu công cụ để nhà nƣớc quản lý điều làm giảm đáng kể nguồn thu ngân sách nhà nƣớc Bên cạnh đó, việc chuyển dịch tiết vĩ mô kinh tế -xã hội Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò khuyến khích, cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hƣớng nguồn thu hạn chế ổn định kinh tế tích lũy từ nƣớc tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu Thuế thu nhập cá nhân đƣợc áp dụng từ lâu nhiều quốc gia giới Cho đến nay, giới có khoảng 180 quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng thuế thu nhập cá nhân Các quốc gia có kinh tế thị trƣờng phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã ngân sách nhà nƣớc.Vì vậy, nguồn thu chủ yếu cho ngân sách quốc gia từ thuế hàng hóa, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Trong đó, thuế thu nhập cá nhân nguồn tài lớn, góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu ngân sách nhà nƣớc trình hội nhập kinh tế quốc tế 1.1.1.3 Các nguyên tắc xây dựng Luật thuế Thu nhập cá nhân Những nguyên tắc đƣợc xem nguyên tắc đƣợc thừa nhận phổ hội góp phần điều tiết kinh tế Sự đời phát triển mạnh mẽ thuế thu nhập cá nhân nguyên nhân bản: biến giới việc xem xét, đánh giá tác động thuế, tuân thủ nguyên tắc chung xây dựng, ban hành thực Luật thuế a) Nguyên tắc khấu trừ nguồn Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân đời bắt nguồn từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Điều thật cần thiết kinh tế thị trƣờng tồn phổ biến bất bình đẳng thu nhập ngày gia tăng với phát triển kinh tế Mặt khác, việc áp dụng thuế gián thu đảm bảo công theo chiều ngang Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu, thuế đánh trực tiếp vào thu nhập ngƣời nộp thuế điều tiết thu nhập ngƣời nộp thuế theo khả họ Vì thế, thuế thu nhập cá nhân đảm bảo công theo chiều dọc Hơn nữa, lý thuyết Nguyên tắc quốc tịch, nguyên tắc quốc tịch phát biểu công dân phải có nghĩa vụ đóng thuế cho đất nƣớc Benjamin Franklin (17/1/1706-17/4/1790) có câu nói tiếng: “Trên cỏi đời chắn chết thuế”4 Câu nói toát lên thật hiển nhiên đơn giản: dân phải nộp thuế Nguyên tắc làm sở cho quy định đánh thuế lên khoản thu nhập phát sinh nƣớc doanh nghiệp Việt Nam công dân Việt Nam Nguyên tắc quốc tịch không nêu rõ nghĩa vụ công dân mà bảo vệ công dân Keynes tính hữu dụng giảm dần thu nhập cho mức thu nhập cao tính hữu dụng thấp Việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân giúp Nguyễn Hồng Thắng ( 2009), Benjamin Franklin nghĩ thuế,Tạp chí phát triển kinh tế số 02 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như nƣớc khỏi nghĩa vụ thuế quốc gia khác, tức “dân xứ phải nộp thuế cho xứ đó”, nhƣ họ thu nhập phát sinh xứ khác Nguyên tắc nguồn gốc (nguyên tắc lãnh thổ), thu nhập đƣợc tạo Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Nhƣ phân tích trên, điểm thể công Luật thuế thu nhập cá nhân cần phải đƣợc điều chỉnh: Qui định thu thuế từ đồng với mức thuế suất 0%, điều đảm bảo vai trò Luật thuế thu nhập công dân mang quốc tịch nào, phát sinh khuôn khổ lãnh thổ quốc gia cá nhân thuế thu nhập cao thực vừa qua phải nộp thuế cho phủ nuớc chủ nhà bảo hộ, bảo đảm c) Nguyên tắc khả nộp thuế tiện ích công cộng mà nƣớc chủ nhà cung cấp Thuế nên trích xuất nhiều vào thu nhập cao giảm xuống cho thu nhập Trƣờng hợp xuất xung đột nguyên tắc quốc tịch nguyên tắc thấp cho mức hy sinh thỏa dụng nhƣ đồng thuế cuối đƣợc nguồn gốc quốc gia vùng lãnh thổ thỏa thuận tránh đánh thuế hai lần nộp Từ đó, thực tế nguyên tắc công theo khả tài làm sở hiệp định Hiệp định không tạo nghĩa vụ thuế mới, khác thuế lũy tiến đồng thu nhập vƣợt qua ngƣỡng định Nguyên tắc bình đẳng, đòi hỏi địa vị chủ thể phải ngang nặng so với luật thuế nƣớc Tiêu chuẩn cho thuế thu nhập tốt, hiệu chi phí phản ứng đối tƣợng nộp thuế phải đƣợc đối xử không thiên vị Đóng thuế trách hành vi trƣớc thuế, tối thiểu hóa tổn thất xã hội (đánh đổi lợi ích kinh tế lợi nhiệm công dân, nghĩa vụ ngƣời giới tính, tuổi tác, nghề nghiệp ích xã hội việc ban hành thuế thu nhập cá nhân), sử dụng thuế để nội hóa địa vị xã hội ngoại tác, cụ thể tác động ngƣợc chiều nhƣ phân tích Công Thực tốt nguyên tắc công khai, minh bạch, minh bạch hệ thống pháp việc phân bổ gánh nặng thuế, công ngang: ngƣời có khả luật thuế yêu cầu qui phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải rõ ràng, giảm chi trả đóng thuế nhau, công dọc, ngƣời có khả thiểu qui định dẫn chiếu từ văn pháp luật sang văn pháp luật chi trả nhiều đóng thuế nhiều (thuế suất lũy tiến: thuế suất trung khác hạn chế dẫn chiếu qui định chung Để đảm bảo minh bạch, qui định đạo luật thuế liên quan đến bình tăng thu nhập tăng) Về quản lý thuế, ngƣời nộp thuế giảm chi phí ngƣời phạm vi áp dụng, đối tƣợng nộp thuế, đối tƣợng tính thuế, cách xác định mức thuế đóng thuế thời gian, tiền, bất tiện, quan quản lý, giảm chi phí hành phải nộp, thời hạn nộp thuế, cách thức nộp thuế, quan thu, hành vi bị Thực tế, chi phí hành thu thuế Thu nhập cá nhân thƣờng cao, điều coi vi phạm, thẩm quyền phạt mức phạt cần phải đƣợc qui định cụ thể, rõ làm sở để áp dụng biện pháp khấu trừ thuế nguồn chi trả, ràng, dễ hiểu để đa số dân chúng hiểu đƣợc quyền nghĩa vụ thuế biện pháp để giảm chi phí hành thu Đây phƣơng án phòng ngừa tốt hành vi vi b) Nguyên tắc thu phát sinh thu nhập phạm pháp luật thuế Đảm bảo nguyên tắc công bằng, giải yêu cầu này, vấn đề phát Ngoài ra, cần áp dụng biện pháp có hiệu tổ chức máy sinh công tác hành thu nhƣ khai man tiền thuế, trốn lậu thuế đƣợc giảm hành để đảm bảo độc lập ngày cao quan lập pháp, hành thiểu; hệ thống pháp luật thuế dễ đƣợc ngƣời dân chấp nhận, tự giác tuân thủ, đảm pháp tƣ pháp bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc 10 11 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam STT 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Thời gian Mức khấu trừ nƣớc Mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời Quý 4-2004 Quý 1-2005 Quý 2-2005 Quý 3-2005 Quý 4-2005 Quý 1-2006 Quý 2-2006 Quý 3-2006 Quý 4-2006 Quý 1-2007 Quý 2-2007 Quý 3-2007 Quý 4-2007 Quý 1-2008 Quý 2-2008 Quý 3-2008 Quý 4-2008 Quý 1-2009 Quý 2-2009 Quý 3-2009 Quý 4-2009 Quý 1-2010 Quý 2-2010 Quý 3-2010 Quý 4-2010 Quý 1-2011 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 15,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 12,000,000 1,080,000 1,087,560 1,087,560 1,087,560 1,087,560 1,380,000 1,380,000 1,380,000 1,380,000 1,393,800 1,393,800 1,393,800 1,393,800 2,115,000 2,115,000 2,115,000 2,115,000 2,147,571 2,147,571 2,147,571 2,147,571 2,158,953 2,158,953 2,158,953 2,158,953 2,204,292 GDP bình quân Lƣơng TT đầu ngƣời Chỉ số giá (%) 870,000 870,000 870,000 870,000 1,050,000 1,050,000 1,050,000 1,050,000 1,350,000 1,350,000 1,350,000 1,350,000 1,350,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 1,620,000 2,190,000 2,190,000 2,190,000 2,190,000 109.67 103.73 105.29 106.99 108.71 102.81 104.05 105.20 106.57 103.12 105.40 107.52 112.75 109.27 118.46 121.93 119.87 101.32 102.68 104.11 106.52 104.73 102.20 102.60 102.20 102.20 2,148,718 2,453,437 2,459,806 2,465,864 2,469,902 2,676,444 2,681,993 2,689,391 2,700,321 3,345,428 3,353,569 3,368,390 3,357,535 3,847,200 3,864,480 4,017,360 4,033,920 4,807,825 4,891,425 4,898,850 4,967,875 5,418,940 5,518,700 5,577,570 5,655,000 6,486,350 GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như -Chính phủ( 2000,2003,2004,2005,2006 ), Mức lương tối thiểu.: -Tổng cục thống kê (2011), GDP bình quân đầu người - Tổng cục thống kê (2011), Chỉ số giá 2.2.2.1 Phƣơng án - dựa vào mức lƣơng tối thiểu Gọi Y mức khấu trừ gia cảnh -Chính phủ (1991,1994,1997,1999,2001,2004), Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao - Quốc Hội(2007),Luật Thuế thu nhập cá nhân -Tổng cục thống kê (2011), Mức chi tiêu bình quân đầu người 54 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Gọi X1 mức lƣơng tối thiểu, X2 mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời, X3 tổng sản phẩm quốc nội GDP bình quân đầu ngƣời, X4 số giá Y= f (X1, X2, X3, X4) Y = β0+ β1 X1 + β2 X2 + β3 X3 + β4 X4 Kiểm định mức ý nghĩa hệ số hồi quy Hồi quy Binary Logistic đòi hỏi việc kiểm định giả thiết hệ số hồi quy khác không, giả sử hệ số hồi quy β0 β1 không tỷ lệ chênh lệch xác suất 1, tức xác suất để kiện xảy hay không xảy nhƣ nhau, lúc mô hình hồi quy ý nghĩa việc dự đoán Bảng 2.6 Theo phƣơng pháp forward Hệ số chƣa chuẩn hóa Mẫu Sai số chuẩn β Tham số tự β0 Mức lƣơng tối thiểu Tham số tự β0 2,070,532 7.319 Hệ số Mức ý chuẩn Giá trị nghĩa hóa thống (t) T-Stat kê Sig B 832,128 0.793 0.758 1,993,979 804229.529 2.488 0.015 9.231 2.588799 93569584 7E-13 2.479 0.016 Thống kê cộng tuyến Tolerance Sai số chuẩn 1.000 1.000 Mức lƣơng tối thiểu 15.412 3.517 4.382 0.000 0.047 21.101 Tổng sản phẩm quốc nội bình quân đầu ngƣời -3.050 1.294 -0.859 -2.357 0.022 0.047 21.101 55 1.597 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Hệ số Mức ý Thống kê cộng Hệ số chƣa chuẩn hóa chuẩn Giá trị nghĩa tuyến hóa thống (t) kê T-Stat Sai số Sig Tolerance VIF β Β chuẩn Tham số tự β0 Mức lƣơng tối thiểu 832,128 0.758 2.488 0.015 9.231 2.588799 93569584 7E-13 2.479 0.016 H1: β1 ≠ (X1 có ảnh hƣởng đến Y) Cách : Với độ tin cậy γ = 95% => α =0.05 P-Value (X1 ) = 0.00 ≤ 0.05, bác bỏ H0 chấp nhận H1, mức ý nghĩa 95%, biến mức lƣơng tối thiểu X1 có ý nghĩa thống kê, có ảnh hƣởng đến mức khấu trừ 7.319 0.793 1,993,979 804,229 Mức lƣơng tối thiểu 15.412 3.517 1.597 4.382 0.000 0.047 21.101 Tổng sản phẩm quốc nội bình quân đầu ngƣời -3.050 1.294 -.859 -2.357 0.022 0.047 21.101 Tham số tự β0 2,070,532 GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như H0: β1= ( X1 không ảnh hƣởng đến Y) Bảng 2.7 Theo phƣơng pháp stepwise Mẫu Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 1.000 1.000 gia cảnh Y Cách 2: Nếu T-Stat ≥ t α/2, n-k => Bác bỏ H0 chấp nhận H1 Theo 02 phƣơng pháp forward stepwise có mức lƣơng tối thiểu có ý nghĩa thống kê với sig 0.00 < 0.05 tƣợng đa cộng tuyến với VIF < 10 1, giá trị t 9.231 Theo bảng 3.10 , 3.11 , mẫu 1: giá trị T-Stat = 9.231 t α/2, n-k = Tinv( 0.05, 65-2) = Tinv( 0.05, 63) = 1,998341 T-Stat = 9.231 ≥ 1,998341 => Bác bỏ H0 chấp nhận H1, mức ý nghĩa 95%, Từ phƣơng pháp trên, biến độc lập X2 mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời , X3 tổng sản phẩm quốc nội GDP bình quân đầu ngƣời , X4 số giá bị biến mức lƣơng tối thiểu X1 có ý nghĩa thống kê, có ảnh hƣởng đến mức khấu trừ gia cảnh Y loại khỏi mô hình kiểm định tính không phù hợp với mô hình, có tƣợng đa cộng tuyến (có VIF lớn 10), tính ổn định phƣơng sai sai số thực có tƣợng vi phạm, mức ý nghĩa thống kê sig lớn 0.05, ý nghĩa thống kê, biến ảnh hƣởng đến Y mức khấu trừ gia cảnh Riêng theo bảng 2.10 2.11, mô hình biến mức lƣơng tối thiểu X1 có ý nghĩa thống kê, có ảnh hƣởng đến mức khấu trừ gia cảnh Y Bảng 2.8 Tóm tắt theo biến độc lập mức lƣơng tối thiểu Tóm tắt mô hình Bảng kết hồi quy Mẫu R2 R 0,758 a R2 điều chỉnh 0,575 (Nguồn : Tác giả tự tính) : Có R2 điều chỉnh 0,568 Kiểm định giả thiết Kiểm định giả thiết mối tƣơng quan biến định lƣợng Y mức khấu trừ gia cảnh X1 mức lƣơng tối thiểu: a Dự báo: Hằng số , Lƣơng tối thiểu b Biến phụ thuộc : Mức khấu trừ gia cảnh Thiết lập giả thiết: 56 57 0,568 Sai số ƣớc tính 3489518,588 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Bảng 2.9 Kết tổng hợp Mẫu Sai số chuẩn β Hằng số β0 Lƣơng tối thiểu Hệ số chuẩn hóa Hệ số chƣa chuẩn hóa Giá trị (t) B Mức ý nghĩa thống kê Sig 2,070,532 832,128 2,488 0,015 7,319 0,793 0,758 9,231 0,000 Thống kê cộng tuyến R2 0.552286 Ý nghĩa phƣơng sai phụ thuộc 8,630,769 R2 điều chỉnh 0.545180 S.D phƣơng sai phụ thuộc 5,310,130 Tiêu chuẩn thông tin Akaike 33.05056 Tiêu chí Schwarz 33.11747 Hannan-Quinn criter 33.07696 F- Thống kê 77.71489 S.E hồi qui Tổng bình phƣơng resid Tolerance VIF 1,000 1,000 (Nguồn : Tác giả tự tính) GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như 3,581,171 808*1012 Đăng nhập khả -1072.143 Durbin-Watson stat 0.131505 (Nguồn : Tác giả tự tính) Sau sử dụng phần mềm Eviews, ta có R2 điều chỉnh 0,545 cho biết có Biến phụ thuộc : Mức khấu trừ gia cảnh Mô hình có R2 điều chỉnh 0,568 cho biết có 56,8 % mức khấu trừ gia cảnh đƣợc giải thích biến mức lƣơng tối thiểu mô hình hồi quy Các kiểm định tính phù hợp với mô hình, tƣợng đa cộng tuyến (có VIF =1, nhỏ 10) 54,5 % mức khấu trừ gia cảnh đƣợc giải thích biến mô hình hồi quy Các kiểm định tính phù hợp với mô hình, tƣợng đa cộng tuyến tính ổn định phƣơng sai sai số thực tƣợng vi phạm Kiểm định mức ý nghĩa hệ số hồi quy tính ổn định phƣơng sai sai số thực tƣợng vi phạm Phƣơng trình hồi quy dự đoán mức khấu trừ gia cảnh đƣợc xác định nhƣ sau: Phƣơng trình hồi quy dự đoán mức khấu trừ gia cảnh đƣợc xác định nhƣ sau: Y = β0+ β1 X1 = 070 532 + 7,319 X1 Y = β0 + β2 X2 (1) Mức khấu trừ gia cảnh = 2,070,532 + 7,319* Lƣơng tối thiểu Kiểm định giả thiết Trong điều kiện yếu tố khác không đổi, lƣơng tối thiểu tăng đơn vị Kiểm định giả thiết mối tƣơng quan biến định lƣợng Y mức khấu mức khấu trừ gia cảnh tăng 7,319 đơn vị, nhƣ lƣơng tối thiểu 830,000 đồng /tháng mức khấu trừ gia cảnh tháng phải là: Thiết lập giả thiết: (2,070,532 +( 7,319 *830,000*3))/3 = 6,764,947 đồng H0: β1= ( X2 không ảnh hƣởng đến Y) 2.2.2.2 Phƣơng án - dựa vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời H1: β1 ≠ (X2 có ảnh hƣởng đến Y) Bảng 2.10 Phƣơng án : Theo biến độc lập mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời Biến Mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời Hằng số Kết hồi qui Sai số chuẩn Thống kê t Cách : Mức ý nghĩa thống kê sig 6.765960 0.767498 8.815605 0.0000 1,092,173 963,624.8 1.133400 0.2613 58 trừ gia cảnh X2 mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời: Với độ tin cậy γ = 95% => α =0.05 : P-Value (X2 ) = 0,000 ≤ 0.05, bác bỏ H0 chấp nhận H1, mức ý nghĩa 95%, biến X2 mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời có ý nghĩa thống kê, có ảnh hƣởng đến mức khấu trừ gia cảnh Y Cách 2: 59 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nếu T-Stat ≥ t α/2, n-k GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như => Bác bỏ H0 chấp nhận H1 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như góp chăm nhƣng dễ bị tổn thƣơng thu nhập đa số chƣa cao, chủ yếu trung lƣu Theo bảng 2.11 : giá trị T-Stat = 8.815605 t α/2, n-k = Tinv( 0.05, 65-2) = Tinv( 0.05, 63) = 1,998341 T-Stat = 8.815605 ≥ 1,998341 => Bác bỏ H0 chấp nhận H1, mức ý nghĩa Những thành công thuế đạt hiệu chi phí bỏ chi phí hành chi phí xã hội thấp số tiền thuế thu đƣợc cao Điều đƣợc cân nhắc xác định loại thu nhập miễn thuế , điển hình thu nhập từ lĩnh vực nông nghiệp, thuế thu đƣợc nhỏ (với mức thu nhập thấp) 95%, biến X2 mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời có ý nghĩa thống kê, có ảnh so với chi phí bỏ (thu thuế nơi vùng xâu, vùng xa, công tác tuyên truyền- hƣớng hƣởng đến mức khấu trừ gia cảnh Y dẫn- hành thu cao) Nhƣ vậy, mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời nhƣ sau: Bên cạnh hiệu tính đƣợc, yêu cầu tính hiệu luật thuế đƣợc thể thông qua vai trò trình quản lý xã hội Chẳng hạn nhƣ, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân, mức thuế suất thích hợp Y = 1092173 + 6,76596 X2 (2) Trong điều kiện yếu tố khác không đổi, mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời tăng đơn vị mức khấu trừ gia cảnh tăng 6,76596 đơn vị, nhƣ mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 734,764 đồng /tháng mức khấu trừ gia cảnh tháng phải là: thúc đẩy ngƣời lao động tăng cƣờng làm việc để tăng thêm thu nhập cho thân, làm giàu cho xã hội Vì vậy, công tác nghiên cứu tác động thuế thu nhập cá nhân cung lao động cung tiết kiệm, lựa chọn nghề nghiệp (nếu có) cần phải đƣợc thực sau thời gian triển khai thuế thu nhập cá nhân nhằm kịp thời có bƣớc điều chỉnh hợp lý (1,092,173 + ( 6,76596 *734,764 *3))/3 = 5,335,441 đồng 2.3 Những thành công 2.4 Những khuyết điểm cần khắc phục Với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế nhƣ phải thực Hiện nay, khoản thu từ thuế thu nhập cá nhân đóng góp cho ngân sách 29.000-30.000 tỷ đồng năm Trong đó, khoảng 70% số thuế đƣợc thu từ đối tƣợng làm công ăn lƣơng; 12% thu từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản, tƣơng đƣơng 3.600 tỷ đồng Còn lại từ khoản thu nhập khác Riêng thu thuế thu nhập cá nhân năm 2011 tăng 23,7% so với thực năm 2010, tổng tiền thu thuế thu nhập cá nhân gần 24.000 tỉ đồng Trong số này, gần 60% từ Hà Nội Thành phố Hồ Chí Minh Đặc biệt, đóng góp không nhỏ cho tổng số thu trên, theo Bộ Tài chính, có phần lớn từ ngƣời nƣớc làm việc Việt Nam Và ngƣời đóng thuế thu nhập cá nhân đối tƣợng chấp hành tốt nhất, đóng 60 sách xã hội ngày toàn diện hơn, sách thuế điều tiết thu nhập cá nhân Việt Nam nhƣợc điểm : Mức điều tiết chƣa hợp lý, chƣa bao quát hết đặc điểm đối tƣợng nộp thuế, chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế, phân biệt thuế suất áp dụng cho thu nhập ngƣời Việt Nam ngƣời nƣớc ngoài, áp dụng thuế suất thuế thu nhập cá nhân toàn phần ngƣời nƣớc không cƣ trú Việt Nam từ 25% trƣớc năn 2009 giảm 20% , nhiên thuế suất cao, có tác dụng khuyến khích nhà đầu tƣ sử dụng lao động nƣớc nhiên làm hạn chế 61 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như mặt sử dụng lao động nƣớc với trình độ kỹ thuật cao ứng dụng có hiệu Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP XÁC ĐỊNH KHẤU TRỪ THUẾ TRONG THUẾ THU vào sản xuất nƣớc NHẬP CÁ NHÂN TẠI VIỆT NAM Miễn thuế thuế thu nhập cá nhân Việt Nam chƣa bao quát hết 3.1 Định hƣớng phát triễn thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đối tƣợng chịu thuế miễn thuế, 14 loại miễn thuế thu nhập cá nhân 3.1.1 Đảm bảo tương đồng hệ thống thuế thu nhập cá nhân Việt nam trọng nhiều đến lĩnh vực bất động sản gồm có loại, có loại thứ 10 có ảnh với hệ thống thuế thu nhập cá nhân quốc gia mà Việt nam ký kết hƣởng đến ngƣời lao động thu nhập tiền lƣơng, tiền công làm việc giờ, chƣa tham gia đề cập đến khoản miễn thuế thu nhập cá nhân cho lực lƣợng sinh viên, học Vấn đề tƣơng thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ƣớc quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia nảy sinh nhƣ nhu cầu tất yếu, trở sinh làm việc học thành tiêu chuẩn hệ thống pháp luật thuế giai đoạn Về KẾT LUẬN : mức độ tƣơng thích với hệ thống pháp luật thuế quốc gia ký kết điều ƣớc Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đƣợc thực theo Pháp lệnh thuế thu quốc tế, yêu cầu đặt phải đảm bảo tính tƣơng đồng nguyên tắc, nhập ngƣời có thu nhập cao từ năm 1991 đến năm 2008 qua lần sửa đổi định hƣớng Cụ thể là, xây dựng hệ thống pháp luật thuế cần phải tuân thủ bổ sung đến năm 2009, Luật Thuế thu nhập cá nhân đƣợc ban hành với cam kết Việt Nam việc thực thi Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tính mức khởi điểm chịu thuế, bậc thuế, thuế suất khác nhau, phù hợp với với giai đến giai đoạn tại, Việt Nam ký kết gần 50 Hiệp định tránh đánh thuế hai đoạn phát triển kinh tế Việt Nam Trƣớc tình hình lạm phát , giá tăng lần với quốc gia, vùng lãnh thổ Nội dung thỏa thuận Hiệp định có đột biến, ảnh hƣởng lớn nƣớc mà toàn giới Tại phần thể văn pháp luật nƣớc nhƣng nhiều nội Trung Quốc, theo Nhân Dân Nhật Báo, Quốc vụ viện Trung Quốc ngày 2-3-2011 dung cần phải tiếp tục nội luật hoá, khả thích ứng đội ngũ cán thông qua đề xuất nâng ngƣỡng chịu thuế thu nhập cá nhân dự kiến lên 50% ng ành thuế hoàn toàn không dễ dàng Ngày nay, toàn cầu hóa hội nhập nhằm làm giảm sức ép tăng giá lên ngƣời dân kích thích tiêu dùng nội địa Ấn kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu khách quan ngày trở Độ áp dụng cách giãn thuế thu nhập cho nâng mức khởi điểm phổ biến tiến trình phát triển kinh tế giới Việt Nam tham gia vào chịu thuế thu nhập từ 160,000 rupee lên 180,000 rupee/năm ( khoảng 4,000 USD ) trình hội nhập cam kết thực nguyên tắc thuế tổ bên cạnh biện pháp trợ giá khác Do đó, Việt Nam, việc xác định mức giảm chức quốc tế khu vực giới trừ gia cảnh sở mức lƣơng tối thiểu vùng cần đƣợc xem xét, xác định lại cho phù hợp theo tình hình phát triển kinh tế nƣớc giới Trong điều kiện đó, việc hợp tác quốc tế diễn nhiều phƣơng diện: trao đổi thông tin lĩnh vực khoa học kỹ thuật, bao gồm khoa học quản lý kinh tế tài Vì vậy, sách thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng đƣợc xây dựng phải phù hợp với chuẩn mực mô hình sách thuế 62 63 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Việc thiết kế thuế thu nhập cá nhân phù hợp với thông lệ chuẩn mực Khi đó, thu nhập tính thuế ngƣời vợ 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia quốc tế thuế thu nhập cá nhân cần thiết để tạo môi trƣờng sản xuất đình phải đóng tháng 20.000 đồng Gia đình thứ hai, chồng có thu nhập kinh doanh thuận lợi, công bằng, bình đẳng, góp phần tăng cƣờng thu hút vốn đầu triệu đồng, vợ có thu nhập triệu đồng, đứa đƣợc tính khấu trừ tƣ, công nghệ lao động chuyên môn cao nƣớc Đây yêu cho ngƣời chồng Thu nhập tính thuế chồng sau khấu trừ gia cảnh 3,4 cầu đối tác trình gia nhập thực cam kết Việt triệu đồng Khi mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 170.000 Nam gia nhập Tổ chức Thƣơng mại Thế Giới (WTO) nhằm thúc đẩy tự đồng, gấp 8,5 lần gia đình thứ cạnh tranh, xóa bỏ phân biệt đối xử chế, sách thành phần, Theo luật ngƣời phụ thuộc đƣợc xét ngƣời thu nhập thu khu vực kinh tế Trong đó, việc áp dụng thông lệ chuẩn mực quốc tế nhập khoảng dƣới 500.000 đồng/tháng, nên trƣờng hợp gia đình thứ hai, ngƣời thuế thu nhập cá nhân yêu cầu phải đảm bảo phát huy tính công bằng, hiệu quả, vợ có thu nhập triệu đồng tháng tính đối tƣợng phụ thuộc Nhƣ khả thi phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nƣớc Các quan điểm vậy, loại đối tƣợng, mức thu nhập nhƣng mức nộp thuế lại khác nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Điều tạo nên bất công cho ngƣời dân thực luật đƣợc nêu có mối quan hệ chặt chẽ với tác động qua lại lẫn nhau, Trong điều kiện kinh tế - xã hội Việt Nam nay, hiệu quản lý chừng mực định xung đột Vấn đề đặt phải xác thuế nƣớc ta yếu bất hợp lý chấp nhận đƣợc Nhƣng định đƣợc mục tiêu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam để xây dựng sách giai đoạn tiếp theo, định hƣớng cần xem xét tiếp tục hoàn thuế cho phù hợp thiện sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Luật thuế thu nhập cá nhân đƣợc Quốc hội thông qua tháng 11/2007 3.1.2 Phát huy tính hiệu Luật thuế thu nhập cá nhân bƣớc tiến đáng kể chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế nói chung thuế thu Trong thời gian qua, công tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhập cá nhân nói riêng Nội dung Luật thuế khắc phục đáng nhân nƣớc ta có bƣớc cải cách quan trọng theo hƣớng đơn giản hoá, kể hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao công khai, minh bạch rõ ràng song số vấn đề phải tiếp tục hoàn thiện Về mức khấu trừ gia cảnh Tuy nhiên, đứng trƣớc yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, hội nhập kinh cho ngƣời phụ thuộc, Luật thuế quy định mức khấu trừ thống tế quốc tế đẩy mạnh cải cách hành chính, đặc biệt yêu cầu đổi cho tất đối tƣợng phụ thuộc Tuy nhiên thực tế, chi phí cho đối sách thuế thu nhập cá nhân giai đoạn mới, công tác quản lý thuế nói tƣợng phụ thuộc khác Vì vậy, việc quy định mức khấu trừ gia cảnh thống chung chế quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhiều vấn đề Để cho tất đối tƣợng phụ thuộc không hợp lý Một ví dụ giả định sau để nâng cao hiệu lực thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giải so sánh: Hai cặp vợ chồng trẻ có điều kiện giống nhau, cặp vợ chồng pháp quan trọng Hiệu pháp luật thuế đƣợc hiểu kết có tổng thu nhập 10 triệu đồng tháng nuôi nhỏ đạt đƣợc sau áp dụng luật thuế vào kinh tế xã hội Hệ thống pháp luật Mức thuế thu nhập cá nhân hai gia đình phải nộp khác thuế đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng có chế tài công khai, tƣơng xứng sở nhiều Chẳng hạn, gia đình thứ nhất, vợ có thu nhập triệu đồng/tháng, chồng để thực nguyên tắc hiệu luật thuế (Theo thống kê Công ty Kiểm có thu nhập triệu đồng/tháng, theo luật, đứa đƣợc khấu trừ cho ngƣời vợ tóan PricewaterhouseCoopers PwC ( tính đến thời điểm 01/01/2009) 64 65 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Tính hiệu liên quan đến chi phí phải trả cho trình hành thu kết đăng ký cấp mã số thuế cho đối tƣợng chủ yếu: Các đơn vị chi trả thu nhập thu đƣợc từ thuế kết gián tiếp khác từ kinh tế xã hội Chi phí trực (trừ đơn vị có mã số thuế); Cá nhân kinh doanh ngƣời nộp tiếp quản lý thuế, chi phí gián tiếp ngƣời nộp thuế gánh chịu trình thuế thu nhập cá nhân chấp hành nộp thuế với đặc điểm chi phí hành thực tế cao hay thấp phụ Chiến lƣợc cấp mã số thuế cho toàn dân hoàn toàn cần thiết, tạo điều kiện thuộc vào tính đơn giản hay phức tạp Luật thuế: số lƣợng, phân biệt cho quan thuế giám sát thuận lợi khoản thu nhập, khấu trừ gia cảnh, ngƣời loại mức thuế suất, sở xác định số tiền thuế Ngoài nhiều chi phí xã phụ thuộc, hạn chế đến mức tối đa trƣờng hợp trốn thuế, gian lận thuế, minh hội khác chi phí hành thuế nhƣ chi phí liên quan đến công tác bạch hóa tài sản, góp phần đắc lực chống tham nhũng tuyên truyền giáo dục, chi phí đào tạo cán ngành thuế đủ khả quản lý Công tác dẫn đến số khó khăn đòi hỏi ngành thuế nói riêng thực nhiệm vụ hành thu, chi phí cho quan tài phán trình giải nhƣ hệ thống hành pháp phải có chuẩn bị kỹ lƣỡng: Dữ liệu xử lý nhiều tranh chấp, khiếu nại thuế… hơn, khối lƣợng xử lý khoản hoàn thuế tập trung vào thời gian làm cho Bên cạnh hiệu tính đƣợc, yêu cầu tính hiệu luật công việc xử lý tăng gấp bội, số ngƣời thuộc diện phải khai nhiều lên, dễ sinh thuế đƣợc thể thông qua vai trò trình quản lý xã sai sót, làm tăng chi phí, phải có giải thích sách để thực thi Luật thuế đạt hội Chẳng hạn nhƣ, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân, mức thuế suất thích hợp hiệu cao.Theo tin từ Tổng cục Thuế, tính đến tháng 12/2010, nƣớc có thúc đẩy ngƣời lao động tăng cƣờng làm việc để tăng thêm thu nhập cho 11 triệu tổ chức, cá nhân đăng ký, kê khai nộp thuế, có khoảng triệu mã số thuế thân, làm giàu cho xã hội Vì vậy, công tác nghiên cứu tác động thuế thu nhập đƣợc cấp cho cá nhân, đơn vị nằm diện nộp thuế Trong đó, mã số thuế cá nhân cung lao động cung tiết kiệm, lựa chọn nghề nghiệp (nếu có) thu nhập cá nhân chiếm khoảng 90,5%, cá nhân nằm diện chịu thuế thu nhập cần phải đƣợc thực sau thời gian triển khai thuế thu nhập cá nhân cá nhân vào khoảng 7,2 triệu8 nhằm kịp thời có bƣớc điều chỉnh hợp lý 3.1.3 Tầm quan trọng thuế thu nhập cá nhân tương lai Đảm bảo thực đƣờng lối phát triển kinh tế xã hội giai đoạn trƣớc mắt lâu dài, trƣớc hết, Việt Nam trình chuyển đổi kinh tế, tâm đƣợc đa số quốc gia tổ chức quốc tế công nhận kinh tế thị trƣờng Cho nên qui định pháp luật thuế phải phản ánh đƣợc xu hƣớng công nghiệp hoá, đại hoá trình quản lý, thu nộp thuế 3.2 Giải pháp 3.2.2 Xây dựng quy trình xác định thuế theo tiêu chuẩn quốc tế Quản lý kê khai khấu trừ gia cảnh, nƣớc tiên tiến, để quản lý gia cảnh ngƣời nộp thuế, quan lý xây dựng hồ sơ cá nhân từ họ đƣợc sinh nên thuận lợi Nhƣng với Việt Nam, điều kiện sở liệu công dân chƣa đƣợc quản lý tập trung, sở liệu để quản lý ngƣời nộp thuế phải thiết lập lại từ đầu, nên chắn 2-3 năm đầu triển khai, việc quản lý ngƣời phụ thuộc không tránh khỏi lúng túng kẽ hở để cá nhân lợi dụng Để khắc phục điều liệu ngƣời nộp thuế khai cần 3.2.1 Phân nhóm đối tượng nộp thuế Công tác cấp mã số thuế, công tác triển khai đăng ký cấp mã số thuế, thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin Thực tế phần mềm ứng dụng tin học vận hành chậm dự kiến, trƣớc mắt, Tổng cục Thuế tổ chức 66 đƣợc lƣu giữ hệ thống, sở đó, quan thuế đƣợc quyền kiểm tra, kiểm soát phạm vi 3-5 năm Trong 3-5 năm đó, nhiều biện pháp kiểm tra Bộ Tài chính(2011), thống kê mã số thuế thu nhập cá nhân nƣớc 67 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như chéo, phát số liệu cá nhân khai không khớp năm, quan thuế có quyền truy ngƣợc lại để kiểm tra xử lý theo luật định 3.2.3 Xây dựng chế điều chỉnh mức thuế miễn giảm thuế theo thời gian Việc qui định ƣu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế cho chủ thể kinh doanh lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tƣ khu vực khuyến khích đầu tƣ nhƣ khu công nghiệp, khu chế xuất thuộc danh mục ƣu đãi, khuyến khích đầu tƣ, hệ thống pháp luật thuế tác động tới luồng chu chuyển vốn nhà đầu tƣ vào lĩnh vực mới, cần khuyến khích phát triển Thứ trƣởng Đỗ Hoàng Anh Tuấn cho hay việc miễn thuế khoản Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Bảng 3.1 So sánh mức khởi điểm chịu thuế trƣớc thu nhập chịu thuế theo Nghị 08 Quốc Hội việc giảm thuế từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 Mức khởi điểm Thu nhập chịu thuế Đối tƣợng chịu thuế trƣớc Ghi Nếu thu nhập Không có triệu đồng/tháng ngƣời phụ triệu đồng /tháng triệu đồng /tháng phải nộp thuế theo thuộc khung bậc hành Có ngƣời 10,6 triệu đồng 5,6 triệu đồng /tháng phụ thuộc /tháng thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công cách hỗ trợ thiết thực cho ngƣời nộp thuế bối cảnh giá tăng cao Với tỷ lệ 82% đại biểu tán thành, Quốc hội Có hai ngƣời phụ thuộc 7,2 triệu đồng /tháng 12,2 triệu đồng /tháng thông qua Nghị ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân vào chiều ngày 6/8/2011 Miễn thuế cho ngƣời thu nhập dƣới triệu đồng/tháng Theo tính toán, Nếu thu nhập 10,6 triệu đồng/tháng phải nộp thuế theo khung bậc hành Nếu thu nhập 12,2 triệu đồng/tháng phải nộp thuế theo khung bậc hành Nguồn: Báo tuổi trẻ(2011), chuyên đề kinh tế 3.2.4 Hình thành khoản khấu trừ thuế ngƣời đƣợc miễn tối đa 250,000 đồng /tháng, thời gian miễn giảm thuế thu nhập Việc hình thành mức khấu trừ gia cảnh sở mức lƣơng tối thiểu vùng cá nhân từ 1/8/2001 đến hết 31/12/2011, kéo dài tháng, tổng số thuế ƣớc tính cho vùng đợt miễn thuế thu nhập cá nhân năm vào khoảng 3.000 tỷ đồng, Mức lương tối thiểu vùng Quốc hội miễn thuế cho ngƣời có thu nhập thuộc bậc chịu thuế suất 5% Biểu thuế hành, ngƣời có thu nhập từ bậc đến bậc phải nộp bình thƣờng theo biểu thuế lũy tiến phần Luật thuế thu nhập cá nhân, Bên cạnh đó, Bộ Tài đề xuất nâng mức khấu trừ gia cảnh cho đối tƣợng phụ thuộc Theo đó, ngƣời thu nhập không 10,6 triệu đồng tháng có ngƣời phụ thuộc ngƣời có thu nhập không 12,2 triệu đồng có ngƣời phụ thuộc nằm diện đƣợc miễn thuế Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao nƣớc bao gồm Hà Nội, Quảng Ninh, Đà Nẵng, Thành phố HCM, Bình Dƣơng, Đồng Nai, Vũng Tàu, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân có đƣợc từ ngƣời có thu nhập từ tiền công tiền lƣơng Hà Nội Thành phố HCM Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ nƣớc bao gồm Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Thái Nguyên, Khánh Hoà, Bình Phƣớc, Tây Ninh, Long An, An Giang, Cần Thơ, Cà Mau Vùng vùng ngƣời dân có mức sống cao thứ nƣớc tỉnh, thành phố Hà Tây, Bắc Ninh, Hải Dƣơng, Hƣng Yên, Huế, Bình Định, Gia Lai, Đắc Lắc, Lâm Đồng, Ninh Thuận, Bình Thuận, Đồng Tháp, Tiền Giang, Vĩnh Long, Bến Tre, Kiên Giang, Hậu Giang, Sóc Trăng, Bạc Liêu 68 69 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Vùng là tỉnh lại, vùng ngƣời dân có mức sống thấp nƣớc Bảng 3.2 Mức lƣơng tối thiểu vùng Khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc Vùng Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung cho khu vực DN nƣớc DN có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài) Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Y = β0+ β1 X1 = 070 532 + 7,319 X1 (1) Với mức lƣơng tối thiểu vùng (X1) bảng 3.2, sở phƣơng trình (1) có mức khấu trừ gia cảnh nhƣ sau Bảng 3.3 Mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu vùng Khu Áp dụng từ 1/10/2011 đến 31/12/2012 (Áp dụng chung vực DN có vốn đầu tƣ cho khu vực DN DN nƣớc nƣớc nƣớc DN có vốn đầu tƣ 1,350,000 1,550,000 2,000,000 1,200,000 1,350,000 1,780,000 1,050,000 1,170,000 1,550,000 10,570,827 12,034,627 15,328,177 830,000 1,100,000 1,400,000 9,472,977 10,570,827 13,717,997 8,375,127 9,253,407 12,034,627 6,764,947 8,741,077 10,936,777 Nguồn: - Chính phủ (2011),Nghị định mức lương tối thiểu chung -Chính phủ (2010),Nghị định lương tối thiểu dành cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước -Chính phủ (2010),Nghị định qui định lương tối thiểu cho doanh nghiệp nước -Chính phủ (2010),Nghị định qui định mức lương tối thiểu vùng người LĐ làm việc Cty, DN, HTX, tổ hợp tác, trang trại, hộ GĐ, cá nhân quan, tổ chức có thuê mướn LĐ 1/ Giai đoạn năm 2012: Theo kịch trung bình đƣợc thực 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng nƣớc ngoài) Vùng (Nguồn : Tác giả tự tính) Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh mức lương tối thiểu vùng, mức lương tối thiểu vùng thay đổi mức khấu trừ gia cảnh thay đổi theo - Nhóm : Vùng vùng : 14,500,000 đồng/ ngƣời/tháng - Nhóm : Vùng vùng : 11,500,000 đồng/ ngƣời/tháng Nghị Quốc Hội việc miễn, giảm thuế từ 1/8/2011 đến hết 31/12/2011 thực có tác dụng thời, ảnh hƣởng không lớn, có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động có thu nhập dƣới 9,000,000 đồng, ngƣời có thu nhập cao không đƣợc giảm thuế, để kích cầu, tăng tiêu dùng khuyến khích sản xuất phát triển đến năm 2012 cần có thay đổi Ƣu điểm : Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp dụng thời gian dài đƣợc điều chỉnh mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc xác định nhanh chóng đơn giản mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời lao động thực xuyên suốt thời gian Theo phân chia vùng tạo công bằng, hợp lý mức khấu trừ gia cảnh dài giai đoạn đất nƣớc nhiều khó khăn, cần áp dụng sách miễn ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, đồng thời kích giảm nâng mức giảm trừ gia cảnh cao, đó, việc đề xuất mức khấu trừ gia thích việc giãn dân vùng miền xa xôi phân bổ hợp lý lại nguồn lao động cảnh sở nhƣ sau nƣớc Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính 7,319 lần mức lƣơng tối Có nhiều mức khấu trừ gia cảnh cho đối tƣợng, vùng, tạo tâm lý thoải mái cho sống, phù hợp với mức sống ngƣời dân vùng thiểu vùng 70 71 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Nhƣợc điểm : GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Nhƣợc điểm : Chỉ có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động làm việc doanh Chỉ có tác động miễn thuế đến số ngƣời lao động làm việc có thu nhập nghiệp nƣớc doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc có thu nhập dƣới dƣới 15,000,000 đồng, tác động lớn đến số đông lao động có thu nhập 14,500,000 đồng (vùng vùng 2) 11,500,000 đồng (vùng vùng 4), cao hơn, đồng thời phải có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức tác động lớn đến số đông lao động có thu nhập cao hơn, đồng thời phải khấu trừ gia cảnh nhƣ có kế hoạch xây dựng biểu thuế lũy tiến phù hợp với mức khấu trừ gia cảnh nhƣ Không có phân chia vùng không tạo công bằng, hợp lý mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, Nguồn thu ngân sách Nhà nƣớc bị ảnh hƣởng, nhiên để phát triển đồng thời kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi phân bổ hợp lý lại đất nƣớc giai đoạn đầu khó khăn cần có sách thông thoáng nguồn lao động nƣớc ngƣời lao động việc điều tiết thuế 3/ Giai đoạn năm 2012 : Theo kịch yếu đƣợc thực theo mức 2/ Giai đoạn tƣơng lai gần năm 2013 đến 2015: chi tiêu bình quân đầu ngƣời Theo kịch phấn đấu đƣợc thực theo mức khấu trừ gia cảnh phụ Y = 1092173 + 6,76596 X2 thuộc tuyến tính 7,319 lần mức lƣơng tối thiểu vùng, theo dự kiến tăng áp dụng chung cho nƣớc, không phân biệt vùng Mức khấu trừ gia cảnh phụ thuộc tuyến tính vào mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 5,335,441 đồng/ngƣời/tháng Khi đất nƣớc phát triển đến mức định, đời sống ngƣời dân cải Ƣu điểm : thiện Áp dụng chung cho lao động nƣớc không phân biệt vùng: Mức khấu trừ gia cảnh : 15,000,000 đồng/ ngƣời/tháng (2) Có mức khấu trừ gia cảnh cho tất đối tƣợng, việc tính toán bảng lƣơng đơn giản gọn nhẹ Ƣu điểm : Nhƣợc điểm : Việc xác định mức khấu trừ gia cảnh theo mức lƣơng tối thiểu đƣợc áp Không có phân chia vùng để tạo công bằng, hợp lý mức khấu dụng thời gian dài đƣợc điều chỉnh mức lƣơng tối thiểu thay đổi, việc trừ gia cảnh ngƣời lao động có mức sống khác vùng miền, đồng xác định nhanh chóng đơn giản thời không kích thích việc giãn dân vùng miền xa xôi không phân bổ Việc tính toán bảng lƣơng không phức tạp nhiều thời gian cho hợp lý lại nguồn lao động nƣớc nhiều đối tƣợng phân chia khu vực lao động doanh nghiệp nƣớc doanh nghiệp đầu tƣ nƣớc ngoài, khu vực vùng Việc xác định mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời phải tốn nhiều thời gian, chi phí công sức thống kê mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời tỉnh sau tổng hợp nƣớc, thƣờng việc thống kê kéo dài thƣờng kỳ năm lần 72 73 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Từ kịch trên, giai đoạn đầu kinh tế khó khăn cần thông tin cho việc hoạch định sách, chiến lƣợc ngành, thiết lập hệ thống đóng góp nhân dân nƣớc theo kịch trung bình áp dụng tính thuế thu nhập cá nhân tự động nhằm kết nối thông tin hệ thống thuế; giai đoạn để tận dụng sức ngƣời sức đóng góp vào ngân sách thuế kho bạc; hoàn thiện hệ thống “tự tính, tự khai tự nộp thuế” theo dự nhà nƣớc kịch yếu để tham khảo sức thuyết phục để trở án IMF ( Quỹ tiền tệ Quốc tế); xây dựng chƣơng trình đối chiếu hóa đơn; đăng ký thành sách thuế, riêng kịch phấn đấu xem xét chừng mực thuế thu nhập xây dựng hệ thống xử lý tính thuế thu nhập cá nhân… giai đoạn phát triển kinh tế xã hội áp dụng cho năm sau 3.3.2 Mức khấu trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 3.3.2.1 Xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá mức tuân thủ đối tƣợng nộp thuế Theo số liệu thống kê sơ năm 2010 Cục Thống Kê Thành phố Hồ Chí Minh mức chi tiêu bình quân đầu ngƣời 2,237,228 đồng 9, cần có xem xét mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc 1,600,000 đồng không phù hợp thời gian tại, đề xuất nâng mức mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc 2,500,000 đồng / ngƣời/tháng Việc thay đổi mức khấu trừ gia cảnh cho ngƣời phụ thuộc ảnh hƣởng theo mức khấu trừ gia cảnh ngƣời lao động giai đoạn phát triển kinh tế đất nƣớc Kiểm tra thuế Xây dựng hệ thống pháp luật thuế nhằm giữ vững vị trí nguồn thu từ thuế kết cấu ngân sách nhà nƣớc Khi mục tiêu thu ngân sách năm 20062010 có xu hƣớng tăng hai lần so với giai đoạn 2001-2005; động viên từ thuế chiếm 20-21% tổng sản phẩm quốc nội GDP Yêu cầu đặt cho hệ thống pháp luật thuế phải tìm phƣơng thức thích hợp để tăng nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân nhƣ sau: Cần xác định đủ phạm vi điều chỉnh thuế Việc xác định đủ phạm vi áp dụng không đảm bảo nguyên tắc 3.3 Giải pháp phụ trợ công trình thực nghĩa vụ thuế mà biện pháp tăng thu 3.3.1 Phát triển hạ tầng vật chất ngành thuế thực tế tạo sở pháp lý ổn định loại nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc 3.3.1.1 Hệ thống thông tin nội Rõ ràng chuyển hộ kinh doanh cá thể sang chịu thuế thu nhập cá nhân mở rộng Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân, phát triển sở hạ tầng ngành diện chịu thuế so với qui định Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập thuế, sở hạ tầng ngành thuế cần phải tiếp tục đƣợc hoàn thiện nhằm gia cao nhƣng xét cụ thể hơn, nguồn thu lại bị giảm qui định ngƣỡng tăng tính hiệu công việc, giảm thiểu thời gian v chi phí cho chủ thể nộp chịu thuế Tuy nhiên có hàng loạt đối tƣợng, loại thu nhập nằm thuế thực nghĩa vụ thuế diện chịu thuế loại thuế mới, nhƣ: thu nhập từ đầu tƣ chứng khoán, thu nhập từ 3.3.1.2 Phần mềm khai báo thuế thu nhập cá nhân chuyển nhƣợng vốn, thu nhập từ chuyển nhƣợng quyền sử dụng đất… Điều cần Xây dựng chế độ thông tin thống kê thuế dựa hệ thống thông tin liệu tập trung cấp trung ƣơng với ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin hệ thiết phải khai thác đƣợc nguồn thu này, đảm bảo bù đắp đƣợc lƣợng bị giảm thống máy tính đại nhằm xây dựng sở liệu thống kê tập trung, đầy đủ, Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh theo qui định để xác định thu xác chi tiết đến đối tƣợng nộp thuế phục vụ cho việc phân tích thông nhập tính thuế đắn , xác định đƣợc thuế thu nhập cá nhân đƣợc hoàn phải tin theo nhiều cấp độ khác nhau, phục vụ công tác quản lý, đạo cung cấp nộp thêm Trong giai đoạn , ngƣời có thu nhập dƣới 500,000,đồng/ Cục Thống Kê Thành phố Hồ Chí Minh( 2011), điều tra sơ mức chi tiêu bình quân đầu người 74 ngƣời/tháng bị khấu trừ nguồn 10%, thu nhập chịu thuế hàng năm dƣới 75 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như 48,000,000 đồng ( đăng ký ngƣời phụ thuộc), thƣờng đến quan thuế quản lý quan thuế Cá nhân có thu nhập khai mang tính chất đột biến, có đề nghị hoàn trả, số lƣợng đông: giáo viên thỉnh giảng, hoa hồng đại lý, dấu hiệu khai không liệu máy tính báo để quan thuế biết Cơ chế văn nghệ sỹ, quan thuế phải tiếp nhận giải hồ sơ hoàn thuế với hoàn thiện hệ thống liên kết thông tin ngân hàng quan khối lƣợng công việc lớn Việc thu nhập dƣới 500,000 đồng bị khấu trừ nguồn thuế đƣợc thiết lập hoàn chỉnh 10% đƣợc điều chỉnh lên 1,000,000 đồng từ 19/9/2011 giảm bớt áp lực số lƣợng ngƣời đến quan thuế đề nghị hoàn thuế, phù hợp với tình hình thực tế KẾT LUẬN Việc xây dựng mức khấu trừ gia cảnh xác định thuế thu nhập cá nhân kinh tế giai đoạn phát triển đất nƣớc giải pháp 3.3.2.2 Kiểm tra thuế dựa theo rủi ro cần thiết nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực, đồng thời giải tốt Quản lý kê khai khấu trừ gia cảnh, nƣớc tiên tiến, để quản lý gia cảnh ngƣời nộp thuế, quan lý xây dựng hồ sơ cá nhân từ họ mối quan hệ tiết kiệm, đầu tƣ tiêu dùng, tăng trƣởng kinh tế với công xã hội xoá đói giảm nghèo đƣợc sinh nên thuận lợi Nhƣng với Việt Nam, điều kiện sở liệu công dân chƣa đƣợc quản lý tập trung, sở liệu để quản lý ngƣời nộp thuế phải thiết lập lại từ đầu, nên chắn 2-3 năm đầu triển khai, việc quản lý ngƣời phụ thuộc không tránh khỏi lúng túng kẽ hở để cá nhân lợi dụng Để khắc phục điều liệu ngƣời nộp thuế khai cần đƣợc lƣu giữ hệ thống, sở đó, quan thuế đƣợc quyền kiểm tra, kiểm soát phạm vi 3-5 năm Trong 3-5 năm đó, nhiều biện pháp kiểm tra chéo, phát số liệu cá nhân khai không khớp năm, quan thuế có quyền truy ngƣợc lại để kiểm tra xử lý theo luật định 3.3.2.3 Cơ chế phối hợp quan có liên quan nhƣ thuế, ngân hàng, công an… Về mặt quản lý, quan thuế kết hợp chặt chẽ với tổ chức trị đơn vị chi trả thu nhập hội đồng tƣ vấn thuế phƣờng, xã để nắm thông tin ngƣời nộp thuế thông tin ngƣời phụ thuộc, sở kiểm soát trở lại việc kê khai cá nhân nộp thuế Về mặt công nghệ, sau cá nhân nộp thuế nộp khai hồ sơ chứng minh ngƣời phụ thuộc toàn liệu thu nhập cá nhân nộp thuế đƣợc đơn vị chi trả thu nhập khai đƣợc nhập vào liệu 76 77 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như PHẦN KẾT LUẬN Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như Trên sở kết hợp chặt chẽ lý luận thực trạng áp dụng thuế thu nhập Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu giữ vai trò quan trọng hệ cá nhân Việt Nam, nhƣ từ học kinh nghiệm rút từ trình thống thuế quốc gia, tác động mạnh mẽ đến đời sống tầng lớp dân cƣ thực thi thuế thu nhập cá nhân số nƣớc giới, luận văn đƣa xã hội Trên giới, sắc thuế đƣợc áp dụng phổ biến nhiều quốc quan điểm, giải pháp xác định mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập gia Ở Việt Nam , Pháp lệnh thuế thu nhập ngƣời có thu nhập cao - Phạm cá nhân Việt Nam thời gian tới vi áp dụng hẹp thuế thu nhập cá nhân đƣợc áp dụng từ năm 1991 đến Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần thể tính toàn diện từ đối song qua gần 20 năm thực bộc lộ nhiều điểm hạn chế mức khởi điểm tƣợng nộp thuế, đối tƣợng không thuộc diện chịu thuế, phƣơng pháp tính thuế, chịu thuế Trong chiến lƣợc cải cách thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói ngƣỡng thu thuế, thuế suất, khấu trừ thuế, hoàn thuế Bên cạnh đó, quy định riêng, việc Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân tháng 11/2007 Luật sửa đổi nên theo hƣớng chi tiết, cụ thể phù hợp với thông lệ quốc bƣớc tiến đáng kể trình hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Song tế để dễ áp dụng thực tế, có hiệu việc tạo nguồn thu cho ngân sách Luật nhiều hạn chế, biện pháp để thực thi Luật thuế Nhà nƣớc hợp lòng dân thực thi luật thuế thực tiễn Việt Nam Những hạn chế tồn làm sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam không phát huy hết đƣợc vai trò việc đảm bảo phân phối thu nhập công xã hội, chƣa phát huy đƣợc hiệu kinh tế - xã hội chƣa phù hợp với thông lệ quốc tế, gây cản trở trình hội nhập nƣớc ta Trong luận văn này, tác giả giải đƣợc số vấn đề bản: Hệ thống hóa vấn đề thuế thu nhập cá nhân từ góc độ lý luận thực tiễn: phạm trù thu nhập, thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân, phân tích đƣợc mức khởi điểm chịu thuế, mức khấu trừ gia cảnh sắc thuế Phân tích xu hƣớng áp dụng cải cách thuế thu nhập cá nhân giới nội dung sắc thuế kinh nghiệm thực thi thuế thu nhập cá nhân Phân tích, đánh giá trình thực thi thuế thu nhập cá nhân Việt Nam từ năm 1991 đến Thuế nghĩa vụ công dân, ngƣời đóng góp góp phần để chung tay xây dựng đất nƣớc Cần phải đặt ngân sách Nhà nƣớc với ngƣời dân, tất khoản chi tiêu đặt gánh nặng lên ngân sách Nhà nƣớc Càng lạm phát cần phải xử lý vấn đề bà vùng sâu, vùng xa, vùng gặp khó khăn Những khoản chi từ ngân sách mà Thuế số nguồn Nói chung ngƣời dân muốn đƣợc miễn giảm gia cảnh, bớt phải đóng thuế nhiên, bối cảnh khó khăn chung ngân sách Nhà nƣớc cần đƣợc chia sẻ Một sách thuế thu nhập cá nhân xác định hợp lý mức khấu trừ gia cảnh đem lại tác động to lớn việc nâng cao đời sống cho nhân dân Việt nam đồng thời đem lại nguồn thu hợp lý cho ngân sách nhà nƣớc, tạo động lực thúc đẩy kinh tế phát triển Xuất phát từ mục tiêu đề ra, luận văn rõ thành công, hạn chế trình thực thi luật thuế thu nhập cá nhân đƣợc nguyên nhân hạn chế Phân tích điểm mới, tính khả thi vấn đề tồn Luật thuế thu nhập cá nhân đƣợc Quốc hội thông qua tháng 11/2007 thức đƣợc áp dụng từ 1/2009 78 79 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như TÀI LIỆU THAM KHẢO Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như 13 Harvey S.Rosen (2004), Public finance , khoa Tài Nhà nước Trường Đại học Kinh Tế biên dịch Tiếng Việt Ban Chấp hành Đảng TP.Hà Nội (2010), phát biểu Hội Nghị 14 Hội đồng Nhà nƣớc(1990), Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao khóa 15 Bộ Tài Chính ( 2004), Thông tư số 81/2004/TT - BTC hướng dẫn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Bộ Tài (2008), Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 15 Joeseph E Stiglitz (1996), Kinh tế học công cộng, NXB Khoa học kỹ thuật, trang 459 16 TS.Ung Thị Minh Lệ (2005), Giáo trình biên soạn thuế 17 Luật Thuế thu nhập cá nhân ( 2009) Bộ Tài Chính (2011), Cổng thông tin điện tử 18 Nguyễn Hồng Thắng ( 2004), Tạp chí thuế Nhà nước tháng Chính phủ (2000), Nghị định số 10/2000/NĐ-CP việc quy định tiền 19 Nguyễn Hồng Thắng ( 2009), Tạp chí phát triển kinh tế số 02, Benjamin lương tối thiểu doanh nghiệp Chính phủ (2003), Nghị định số 03/2003/NĐ-CP việc điều chỉnh tiền lương, trợ cấp xã hội đổi bước chế quản lý tiền lương; Chính phủ (2003), Nghị định số 203/2004/NĐ-CP việc quy định tiền lương tối thiểu; Franklin nghĩ thuế 20 Tổng cục Thống kê (2011), số liệu bội chi Ngân sách Nhà nước 21 Tổng Cục Thống kê (2011), số liệu Thu nhập bình quân đầu người 22 Tuổi trẻ (2011), chuyên đề kinh tế 23 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1994), Pháp lệnh sửa đổi số điều Chính phủ (2005), Nghị định số 118/2005/NĐ-CP việc điều chỉnh mức lương tối thiểu chung; Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 24 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1997), Pháp lệnh sửa đổi số điều Chính phủ (2006), Nghị định số 94/2006/NĐ-CP việc điều chỉnh mức lương tối thiểu chung; pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 25 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội (1999), Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH 10 Chính phủ (2011), Nghị định số 22/2011/NĐ-CP qui định mức lương tối thiểu chung sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 11 Chính phủ (2010), Nghị định số 107/2010/NĐ-CP qui định lương tối thiểu dành cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 12 Chính phủ (2010), Nghị định số 108/2010/NĐ-CP qui định lương tối 26 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội ( 2001), Pháp lệnh số 35/2001/PLUBTVQH10 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao thiểu cho doanh nghiệp nước 80 81 Xây dựng mức khấu trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân Việt Nam GVHD: PGS.TS Nguyễn Hồng Thắng HV: Phan Thị Tố Như 27 Ủy ban thƣờng vụ Quốc hội ( 2004), Pháp lệnh số 14/2004/PLUBTVQH11 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Tiếng Anh 28 Arthur Andersen (2000), Asia and the Pacific - A TaxTour 29 Haig-Simons (2002-2003), “ Taxation in developing countries”, Fullbright Economics Teaching Program, 30 Paul Anthony Samuelson ( 1915-2009), Kinh tế học 82