BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG NGUYỄN THANH BÌNH KIỂM SOÁT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ðỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ðà Nẵng – Năm 2016 Công trình ñược hoàn thành ðẠI HỌC ðÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ðOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS Phạm Hoài Hương Phản biện 2: GS TS ðặng Thị Loan Luận văn ñã ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp ðại học ðà Nẵng vào ngày 27 tháng năm 2016 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, ðại học ðà Nẵng - Thư viện trường ðại học Kinh tế, ðại học ðà Nẵng MỞ ðẦU Tính cấp thiết ñề tài Mỗi quốc gia ñều nhận thức ñược tầm quan trọng thuế, thuế không nguồn thu chủ yếu NSNN mà công cụ quan trọng ñể ñiều tiết vĩ mô kinh tế Vì vậy, Ngày 10/9/1945, Bộ trưởng Bộ Nội vụ Võ Nguyên Giáp ñã thay mặt Chủ tịch Chính phủ lâm thời ký Sắc lệnh số 27/SL lập Sở Thuế quan Thuế gián thu Quyết ñịnh sở pháp lý tiền ñề cho ngành Thuế Việt Nam ñời phát triển Cục thuế Quảng Bình ñược thành lập năm 1990 có nhiệm vụ thu ngân sách ñịa bàn Cùng với phát triển toàn diện mặt tỉnh, Cục thuế Quảng Bình ñã không ngừng lớn mạnh góp phần quan trọng việc ñảm bảo nguồn thu cho NSNN ñịa phương Hệ thống kiểm soát thuế kiểm soát thuế GTGT bước ñược cải cách, ñại hoá, trình ñộ chuyên môn nghiệp vụ CBCC thuế ngày nâng lên; NNT nhận thức ñược trách nhiệm, nghĩa vụ nộp thuế Qua ñiều tra sơ cho thấy, Quảng Bình tỉnh nằm khu vực miền Trung với ñiều kiện tự nhiên thuận lợi, gặp nhiều khó khăn việc thu hút ñầu tư, số thu ngân sách thấp, hoạt ñộng SX kinh doanh chưa phát triển, DN vừa nhỏ ñịa bàn kinh doanh gặp nhiều khó khăn năm gần ñây số lượng DN vừa nhỏ có xu hướng tăng lên tình trạng thất thu thuế xu hướng giảm nhiều ðể thực mục tiêu tăng thu cho ngân sách ñồng thời nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế GTGT, ñảm bảo tính công nghĩa vụ thuế việc tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ ñòi hỏi thiết Xuất phát từ vấn ñề trên, ñã chọn ñề tài: “Kiểm soát thuế giá trị gia tăng ñối với doanh nghiệp vừa nhỏ Cục thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện” làm Luận văn Thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu ñề tài Khảo sát thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ cục thuế Tỉnh Quảng Bình thực hiện, phát vấn ñề tồn tại, từ ñó ñề xuất giải pháp khắc phục ðối tượng phạm vi nghiên cứu ðối tượng nghiên cứu công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh Quảng Bình thực ñối với nhóm DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp, cụ thể công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ cục thuế tỉnh Quảng Bình thực ðể khảo sát thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT cục thuế tỉnh Quảng Bình, tác giả lập bảng câu hỏi khảo sát CBCC thuế DN vừa nhỏ, kết hợp quan sát trực tiếp nghiên cứu tài liệu từ ñó xác ñịnh vấn ñề tồn tiến hành vấn chuyên sâu số CBCC thuế ñể ñề xuất giải pháp khắc phục hạn chế công tác Ý nghĩa khoa học thực tiễn ñề tài Kết nghiên cứu ñề tài góp phần cung cấp nhìn toàn diện vấn ñề kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ không cho quan thuế mà cho DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh người có quan tâm tới vấn ñề Riêng với cán thuế, ñề tài ñưa ñề xuất nhằm cải thiện ñiểm thiếu sót hay cần cải thiện công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với loại hình DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh Quảng Bình Những hạn chế thành công ñề tài tạo sở tài liệu tham khảo cho hoạt ñộng nghiên cứu nhằm nâng cao kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT DN vừa nhỏ ñược thực nghiên cứu sau Kết cấu luận văn Ngoài phần mở ñầu; kết luận; danh mục từ cụm từ viết tắt; danh mục bảng biểu; danh mục tài liệu tham khảo phụ lục; ðề tài nghiên cứu ñược trình bày theo phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát thuế GTGT ñối với doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế GTGT ñối với doanh nghiệp vừa nhỏ Cục Thuế Tỉnh Quảng Bình thực Chương 3: Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT ñối với doanh nghiệp vừa nhỏ Cục Thuế Tỉnh Quảng Bình thực Tổng quan tài liệu nghiên cứu Trong trình thực ñề tài, tác giả nhận thấy nghiên cứu kiểm soát thuế, ñặc biệt ñề tài kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ cục thuế thực vấn ñề nghiên cứu không chưa thật có nhiều công trình nghiên cứu chuyên sâu kiểm soát thuế GTGT ñối với loại hình DN loại hình DN vừa nhỏ mà hầu hết nghiên cứu kiểm soát loại thuế nói chung, hay nghiên cứu chuyên sâu ñặc tính sắc thuế hay khía cạnh thay ñổi luật thuế GTGT Với số nghiên cứu sau: Trần Thị Mỹ Dung (2012), Tăng cường kiểm soát thuế GTGT chi cục thuế Quận Cẩm Lệ, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường ðại học ðà Nẵng Lê Thị Hồng Lũy (2012), Tăng cường kiểm soát thuế GTGT cục thuế tỉnh Bình ðịnh, Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh, Trường ðại học ðà Nẵng ðề tài hai tác giả Trần Thị Mỹ Dung Lê Thị Hồng Lũy ñều hướng tới mục tiêu hệ thống hóa làm rõ vấn ñề lý luận kiểm soát thuế GTGT mô hình quản lý theo chức năng, khảo sát, ñánh giá thực trạng kiểm soát thuế GTGT cục thuế tỉnh Bình ðịnh chi cục thuế Quận Cẩm Lệ Luận văn tập trung vào vấn ñề cán thuế vướng mắc quy trình kiểm soát thuế GTGT ñối với DN ñịa bàn Bên cạnh ñó, tác giả phân tích nhân tố bên bên có tác ñộng mạnh ñến kiểm soát thuế GTGT Những giải pháp khắc phục tác giả ñề cao vấn ñề trình ñộ cán ngành thuế hoàn thiện việc kiểm soát theo quy trình dựa theo thực trạng ñịa bàn, ñưa kiến nghị tới quan thẩm quyền ñể mở rộng hành lang pháp lý kiểm soát thuế GTGT Qua việc tham khảo nghiên cứu tài liệu thu thập ñược, tác giả nhận thấy việc nghiên cứu vấn ñề kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ chưa thực ñược trọng Các ñề tài chủ yếu tập trung nghien cứu DN nói chung hay nghiên cứu phần quy trình kiểm soát tra, kiểm tra, hệ thống thong tin thuế hay nghiên cứu kiểm soát thuế nói chung Kết hợp tài liệu thu thập, luật thuế GTGT hiểu biết thân tác giả vấn ñề kiểm soát thuế GTGT tình hình hoạt ñộng DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh Quảng Bình cục thuế tỉnh Quảng Bình quản lý, tác giả ñịnh thực ñề tài “Kiểm soát thuế GTGT ñối với doanh nghiệp vừa nhỏ cục thuế tỉnh Quảng Bình thực hiện” làm luận văn tốt nghiệp Với nét áp dụng bảng câu hỏi thu thập ý kiến từ CBCC thuế DN vừa nhỏ tạo nhìn công tác kiểm soát thuế từ hai phía từ ñó tìm vướng mắc phổ biến ñối với thuế GTGT hình thức gian lận trốn thuế GTGT DN vừa nhỏ thực tế ñịa bàn tỉnh Quảng Bình Hướng tới việc quan thuế ñồng hành DN vấn ñề kiểm soát thuế GTGT Những nghiên cứu mà tác giả ñề cập sở lý thuyết thực tiễn quan trọng ñể thực nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Khái niệm, ñặc ñiểm, vai trò thuế GTGT Theo ñiều Luật thuế GTGT luật số 05/VBHN-VPQH Văn phòng Quốc Hội quy ñịnh: Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ SX, lưu thông ñến tiêu dùng Thực chất thuế GTGT loại thuế gián thu ñánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, ñiều thể qua ñặc ñiểm ñây thuế GTGT 1.1.2 Phạm vi áp dụng thuế GTGT 1.1.3 Căn tính thuế phương pháp tính thuế GTGT 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DN 1.2.1 Lý luận kiểm soát thuế 1.2.2 Mục tiêu kiểm soát thuế GTGT Thứ nhất, kiểm soát thuế GTGT phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN ñược thực cách tốt nhất, tập trung huy ñộng ñầy ñủ số thu cho NSNN Thứ hai, kiểm soát thuế GTGT nhằm ñề cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo ñiều kiện cho DN thực tốt nghĩa vụ thuế GTGT Thứ ba, kiểm soát thuế GTGT nhằm ñiều chỉnh bất hợp lý, kẻ hở sách pháp luật trình thực Luật thuế GTGT Luật QLT Thứ tư, kiểm soát thuế nhằm cải tiến thủ tục QLT GTGT, phân công, phân nhiệm rõ ràng, chuẩn hoá dần công tác QLT GTGT, nâng cao lực, hiệu hoạt ñộng máy QLT, chất lượng công việc ñội ngũ CBCC thuế Thứ năm, kiểm soát thuế GTGT góp phần huy ñộng tốt vai trò thuế GTGT kinh tế 1.2.3 Vai trò cần thiết kiểm soát thuế GTGT 1.2.4 Quy trình kiểm soát thuế GTGT ñối với DN Bước 1: Trên sở Luật QLT, văn pháp luật thuế GTGT liên quan quy trình quản lý ngành thuế ban hành ñể xây dựng hệ thống tiêu chuẩn chung dựa mục ñích việc kiểm soát thuế, xây dựng quy chế làm việc cho cá nhân, phận CQT Bước 2: Căn vào hệ thống tiêu chuẩn ñể thực trình kiểm soát Thu thập xử lý thông tin ðTNT cách ñầy ñủ, xác, kịp thời nhằm phát hiện, ngăn ngừa xử lý hành vi vi phạm Luật thuế GTGT Bước 3: Dựa thông tin thu ñược trình kiểm soát, trước hết CQT phải tự ñiều chỉnh hoạt ñộng ñảm bảo ñúng quy trình nghiệp vụ ñúng pháp luật Sau ñó tổng hợp bất cập Luật thuế GTGT, Luật QLT quy trình quản lý, kiến nghị với quan Nhà nước có thẩm quyền ñể ñưa giải pháp ñiều chỉnh kịp thời vướng mắc trình thực 1.2.5 Nội dung kiểm soát thuế GTGT ñối với DN a Kiểm soát khâu ñăng ký, kê khai thuế GTGT b Kiểm soát khâu kiểm tra, tra thuế GTGT 1.3 ðẶC ðIỂM DN VỪA VÀ NHỎ ẢNH HƯỞNG ðẾN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT 1.3.1 Khái niệm DN vừa nhỏ Hiện nay, theo ñiều nghị ñinh số 56/2009/Nð-CP Chính Phủ trợ giúp phát triển DN vừa nhỏ quy ñịnh DN vừa nhỏ sau: DN nhỏ vừa sở kinh doanh ñã ñăng ký kinh doanh theo quy ñịnh pháp luật, ñược chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương ñương tổng tài sản ñược xác ñịnh bảng cân ñối kế toán DN) số lao ñộng bình quân năm (tổng nguồn vốn tiêu chí ưu tiên) 1.3.2 Vai trò DN vừa nhỏ kinh tế 1.3.3 ðặc ñiểm DN vừa nhỏ - Dễ dàng khởi sự, máy ñạo gọn nhẹ ñộng, nhạy bén với thay ñổi thị trường - Sẵn sàng ñầu tư vào lĩnh vực mới, lĩnh vực có mức ñộ rủi ro cao - Không có có xung ñột người thuê lao ñộng NLð nhiên chất lượng lao ñộng DN lại không cao - DN vừa nhỏ có nhiều hạn chế vốn khả huy ñộng vốn 1.3.4 Ảnh hưởng ñặc ñiểm DN vừa nhỏ ñến công tác kiểm soát thuế GTGT - Các DN vừa nhỏ có khả xung ñột lợi ích tư nhân lợi ích xã hội cao - Các DN vừa nhỏ tiềm ẩn nhiều khả việc thực hành vi trốn thuế gian lận thuế - Số lượng DN vừa nhỏ có nhiều biến ñộng lớn 10 2.3 CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN 2.3.1 Quy trình kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ Cục thuế Quảng Bình Quá trình tham gia phận vào quy trình kiểm soát thuế GTGT ñược mô tả theo sau: Sơ ñồ 2.2 Các thủ tục kiểm soát thuế ñối với DN vừa nhỏ phận chức Cục thuế Quảng Bình 11 (1) Hồ sơ kê khai thuế GTGT DN vừa nhỏ ñược chuyển ñến CQT (phòng tuyên truyền hỗ trợ ðTNT), sau ñó chuyển cho Phòng xử lý tờ khai kế toán thuế; (2) Phòng xử lý tờ khai kế toán thuế tiến hành kiểm tra ban ñầu ñối với hồ sơ khai thuế GTGT (kiểm tra số học, tính ñầy ñủ, hợp lý, lôgic (3) Phòng kiểm tra tiến hành kiểm tra bàn toàn hồ sơ khai thuế GTGT DN vừa nhỏ nộp, qua kiểm tra phát sai sót yêu cầu DN giải trình , kê khai bổ sung Nếu ñơn vị không giải trình ñược ñề xuất lãnh ñạo Cục thuế ñịnh kiểm tra trụ sở NNT (4) Hàng năm, vào hệ thống thông tin, liệu thuế, Phòng tra thuế tiến hành phân tích hồ sơ xây dựng kế hoạch tra ñối với DN vừa nhỏ Trên sở kế hoạch ñã ñược phê duyệt tiến hành tra DN theo kế hoạch tra ñột xuất theo ñề xuất Phòng kiểm tra thuế (5) Phòng quản lý nợ & cưỡng chế nợ thuế tiến hành kiểm tra, kiểm soát nợ thuế, ñôn ñốc thu nợ thuế, phân loại nợ ñọng thuế, tính phạt chậm nộp ñề xuất biện pháp cưỡng chế nợ ñọng thuế (phần nghiên cứu tác giả) Trong trình thực chức mình, phận kiểm tra kiểm soát thường xuyên khai thác liệu chung từ hệ thống sở liệu thuế, ñồng thời nhập bổ sung kết thực phận vào hệ thống liệu chung ñể phận chức khác theo dõi, khai thác quản lý 2.3.2 Khảo sát sơ thực trạng kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ thông qua bảng câu hỏi vấn trực tiếp - Phạm vi vấn: Quá trình khảo sát ñược thực 12 ñịa bàn tỉnh Quảng Bình - ðối tượng vấn: Các CBCC thuế cục thuế chi cục thuế huyện nhân viên kế toán làm việc DN vừa nhỏ ñang hoạt ñộng ngành nghề ñịa bàn tỉnh Quảng Bình - Cách thức vấn: Bên cạnh việc thiết kế phiếu phảo sát, cho CBCC thuế cho nhân viên kế toán DN vừa nhỏ; tác giả tiến hành vấn trực tiếp số CBCC thuế làm việc khâu kiểm soát thuế GTGT mà tác giả tập trung nghiên cứu ñề tài (cán tra thuế, cán kiểm tra thuế) - Mục ñích ñiều tra CBCC thuế: Việc lấy mẫu ñiều tra CBCC thuế nhằm mục ñích góp phần làm rõ vấn ñề kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ góc nhìn CBCC thuế Bảng câu hỏi ñiều tra thực trạng kiểm soát thuế GTGT ñược xây dựng gồm phần: Thông tin chung người ñược vấn; ðánh giá tính tuân thủ biện pháp kiểm tra kiểm soát thuế GTGT; ðánh giá thủ tục kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ - Mục ñích ñiều tra DN vừa nhỏ: Việc lấy mẫu ñiều tra ñối với DN vừa nhỏ ñối với vấn ñề tuân thủ thuế GTGT nhằm mục ñích góp phần làm rõ vấn ñề kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ góc nhìn DN Bảng câu hỏi ñiều tra gồm có phần: Thông tin chung người ñược vấn; Một số vấn ñề cần tìm hiểu việc hỗ trợ kê khai, nộp thuế GTGT cục thuế tỉnh Quảng Bình 2.3.3 Kết khảo sát việc kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ thông qua bảng câu hỏi vấn ðối với Phiếu vấn cán CQT, số phiếu vấn phát 100, số phiếu vấn có hồi ñáp 70 13 ðối với Phiếu vấn DN vừa nhỏ, số phiếu vấn phát 200, số phiếu vấn có hồi ñáp 130 Về tình hình chấp hành pháp luật thuế: Theo kết ñiều tra bảng khảo sát CBCC thuế, DN vừa nhỏ thuộc lĩnh vực thương mại, dịch vụ ñược ñánh giá loại hình có mức ñộ rủi ro kiểm soát thuế GTGT cao Trong tổng số 70 người ñược ñiều tra có 21 người cho mức ñộ trốn thuế DN kinh doanh thương mại mức ñộ nghiêm trọng - chiếm tỷ lệ 30%, 28 người ñánh giá mức nghiêm trọng - chiếm tỷ lệ 40% 18 người ñánh giá mức nghiêm trọng - chiếm tỷ lệ 25,71% Tiếp theo ñó DN hoạt ñộng xây dựng ñược ñánh giá có mức trốn thuế cao (mức nghiêm trọng có 22 ý kiến - 31,43%; mức nghiêm trọng có 25 ý kiến - 35,71%; mắc nghiêm trọng có ý kiến – 12,86%) Các thủ tục kiểm soát thuế: CQT thường sử dụng thủ tục kiểm soát thuế khác nhau, tùy thuộc vào loại hình kinh doanh, loại hình DN riêng biệt Nó ñược thể qua mức ñộ ưu tiên, mức ñộ sử dụng thủ tục ñể kiểm soát, phát xử lý hành vi vi phạm thuế nhận ñịnh nhóm giải pháp ñể tăng cường kiểm soát thuế GTGT Từ kết vấn số cán thuế thuộc phận tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm soát thuế GTGT nhận thấy rằng: - Loại hình DN thương mại, dịch vụ có rủi ro kiểm soát thuế GTGT cao nhất, xếp thứ hai loại hình DN xây dựng - Hoạt ñộng kê khai kế toán thuế chưa ñược kiểm soát, nắm bắt kịp thời số DN vừa nhỏ thành lập hay giải thể ñể ñôn ñốc kê khai thuế Hiện số lượng lớn DN ñược cấp giấy chứng nhận ðKKD không ñăng ký, kê khai nộp thuế với CQT 14 với nhiều lý khác - Phòng xử lý tờ khai kế toán thuế chưa có tổng hợp phân loại ñối với loại hình DN ñối tượng thường xuyên kê khai sai, chậm nộp tờ khai vướng mắc nhóm NNT kê khai, công việc ñang ñổ dồn phòng Kiểm tra thuế - Công tác kiểm tra, tra thuế việc lập kế hoạch tra, kiểm tra xem trọng ñịnh mức truy thu thuế, dựa nhiều vào kinh nghiệm tra viên; việc xác ñịnh ñối tượng tra chủ yếu dựa vào hồ sơ DN nộp tai cục thuế, chưa có tiếp cận nhiều nguồn thông tin bên xác ñịnh ñối tượng kiểm tra; thời gian tra ñơn vị từ ñến ngày, phạm vi tra rộng chưa có tính chuyên sâu - Các biện pháp xử lý vi phạm thuế chưa ñảm bảo tính răn ñe, tạo hiệu cao ñối với DN vừa nhỏ vấn ñề kiểm soát thuế GTGT 2.3.4 Khảo sát kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT qua tài liệu tra thuế Với mục ñích nghiên cứu kỹ thuật tra, kiểm tra thuế, công ty ñược chọn ñể khảo sát ñáp ứng yêu cầu DN vừa nhỏ thuộc lĩnh vực thương mại, dịch vụ xây dựng thuộc loại hình kinh doanh có nhiều sai phạm thuế GTGT ñã ñược tra thuế năm gần ñó là: Công Ty Cổ Phần Vật Tư Nông Nghiệp Quảng Bình Công ty TNHH Long Phú Bên cạnh việc kiểm tra việc kê khai thuế DN; tác giả tiến hành xem xét kỹ việc tra,kiểm tra thuế GTGT bắt ñầu từ việc kiểm tra hồ sơ DN trụ sở quan thuế Khi tiến hành kiểm tra trụ sở NNT, cán thuế kiểm tra việc kê khai thuế GTGT ñầu 15 vào, kê khai thuế GTGT ñầu có kịp thời ñúng quy ñịnh; Kiểm tra việc mở sổ kế toán ghi chép hạch toán nghiệp vụ phát sinh; Phân tích chiều ngang, chiều dọc số liệu báo cáo tài (Bảng tổng kết tài sản, bảng cân ñối số phát sinh) tờ khai thuế tháng, năm năm ñể xác ñịnh yếu tố bất thường; kiểm tra tương ứng DT tính thuế thuế phát sinh với kết sản xuất kinh doanh DN; việc mua, in kê khai Hð GTGT có ñúng quy ñịnh; thuế suất mặt hàng có ñược kê khai ñúng; giá bán hàng DN hóa có phù hợp tình hình thực tế thị trường không, hồ sơ hoàn thuế DN có ñược kê khai ñúng quy ñịnh không Từ ñó cho thấy nhìn toàn diện việc kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh Cho thấy gian lận sai sót thường gặp vấn ñề cần phải ñề giải pháp tăng cường nhằm giúp việc kiểm soát thuế GTGT tốt tương lai 2.4 ðÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH 2.4.1 Ưu ñiểm 2.4.2 Hạn chế 16 CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI CÁC DN VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH 3.1.1 Hạn chế kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT - Về tổ chức máy kiểm soát thuế: chế tự tính, tự khai, tự nộp chưa hoàn toàn thay chế chuyên quản, số chức phận chồng chéo - Về công tác kiểm soát thuế: phòng chức phải chịu trách nhiệm trước Cục trưởng thực dự toán thu mà phận ưu tiên phần lớn thời gian, nhân lực cho việc ñôn ñốc thu nộp làm giảm khả kiểm soát thuế GTGT dẫn ñến chất lượng kiểm soát thuế GTGT nhiều hạn chế Về công tác kiểm soát số lượng DN vừa nhỏ việc ñăng ký thuế kê khai thuế: Hiện số lượng lớn DN ñược cấp giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh không ñăng ký, kê khai nộp thuế với CQT với nhiều lý khác Phòng xử lý tờ khai kế toán thuế: việc kiểm soát phận chưa ñược trọng, chưa chủ ñộng nắm bắt phân loại nhóm ñối tượng thường xuyên kê khai sai, chậm nộp tờ khai vướng mắc nhóm người nộp thuế kê khai, công việc ñang ñổ dồn phòng Kiểm tra thuế Về công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế: Việc phân tích rủi ro xác ñịnh ñối tượng kiểm tra có nhiều 17 thiếu sót gây việc số ñối tượng có hành vi trốn thuế không ñược xem xét kịp thời Việc tuyên truyền ñối với người dân hạn chế ðặc biệt ý thức người tiêu dùng chưa ñược cao, thói quen mua hàng hoá không lấy Hð ñang xảy phổ biến, tình trạng ñó ñã vô tình ñã tiếp tay cho người bán trốn thuế - Về sở liệu thông tin ðTNT CQT: thông tin lưu Cục thuế rời rạc, chưa cập nhật lưu trữ có tính hệ thống ñể phục vụ thuận tiện cho việc truy cập, khai thác ñánh giá tính tuân thủ pháp luật thuế ðTNT tình hình số lượng DN vừa nhỏ tăng mạnh năm gần ñây 3.1.2 Yêu cầu ñặt tình hình Việc tăng cường công tác kiểm soát thuế GTGT sở xuất phát từ ñịnh hướng phát triển kinh tế-xã hội tỉnh Quảng Bình tiêu thu Ngân sách ñặt tăng bình quân hàng năm 25-26%, ñồng thời ñảm bảo quan ñiểm chiến lược cải cách thuế giai ñoạn Việc xã hội hóa công tác thuế GTGT ñây ñược nhìn nhận với góc ñộ rộng hơn, với mục ñích nội dung khác toàn diện Xã hội hóa công tác thuế GTGT, ñược hiểu công tác thuế phải ñược nhiều tổ chức, cá nhân tham gia, từ khâu dự thảo ban hành Luật ñến Luật ñi vào sống Ngành thuế ñang giai ñoạn cải cách ñại hoá mạnh mẽ, ñang chuyển ñổi hẳn sang chế quản lý theo chức năng, tăng cường tính tự chủ, tự giác kê khai nộp thuế GTGT NNT Tiến hành nâng cao lực công chức ngành thuế nghiệp vụ chuyên môn ñạo ñức nghề nghiệp Hoàn thiện 18 chế sách ñào tạo CBCC thuế ñáp ứng ñược tình hình kiểm soát thuế GTGT ñịa bàn tỉnh Hoàn thiện quy trình kiểm soát thuế GTGT theo hướng ñại hóa nhằm ñáp ứng yêu cầu xu hướng phát triển tỉnh Quảng Bình Xúc tiến giải pháp hỗ trợ cải tiến quy trình kiểm soát thuế GTGT nhằm rút ngắn thời gian ñơn giản hóa quy trình nhằm tạo ñiều kiện cho DN vừa nhỏ thực tốt nghĩa vụ thuế với NSNN ðẩy mạnh việc vận dụng ứng dụng công nghệ thông tin vào quy trình kiểm soát thuế hỗ trợ DN; giúp CQT gia tăng hiệu công việc ñồng thời giúp DN thuận lợi việc tiếp cận quy ñinh thuế GTGT hành tra cứu thông tin giải ñáp thắc mắc trực tuyến giúp rút ngắn thời gian tạo thuận tiện hai phía 3.2 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ GTGT ðỐI VỚI DN VỪA VÀ NHỎ DO CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG BÌNH THỰC HIỆN 3.2.1 Hoàn thiện phương pháp, kỹ thuật kiểm soát thuế GTGT a Tăng cường quản lý ðTNT, kiểm soát ñăng ký kê khai thuế Cục Thuế nên ñạo giao trách nhiệm cho phận kê khai thuế thường xuyên cập nhật thông tin DN vừa nhỏ thành lập, phối hợp với phận Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra thực tế DN ñể nắm bắt kịp thời thông tin kê khai, nắm bắt kịp thời biến ñộng DN như: việc chuyển ñổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản ñể yêu cầu DN ñăng ký bổ sung, ñồng thời hướng dẫn DN 19 thực việc kê khai thuế theo ñúng quy ñịnh ðịnh kỳ 03 tháng, ñạo phận Kê khai thuế phận Kiểm tra thuế thực rà soát lại danh sách DN vừa nhỏ thành lập ñược cấp giấy chứng nhận kinh doanh; số DN ñã ñăng ký thuế ñược cấp MST ñịa bàn Dựa hệ thống thông tin Tổng Cục thuế, Sở kế hoạch ñầu tư Quảng Bình nhằm xác ñịnh xác số DN ñang hoạt ñộng có kê khai thuế GTGT, nộp thuế số DN vừa nhỏ hoạt ñộng không kê khai, nộp thuế ñể phối hợp với quan, quyền ñịa phương có chế tài xử phạt yêu cầu DN có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế b Xây dựng chiến lược kiểm soát NNT thông qua mô hình tuân thủ thuế Sự tuân thủ thuế GTGT DN vừa nhỏ khái niệm phức tạp diễn nhiều cấp ñộ khác Cấp ñộ tích cực cam kết tuân thủ, tiêu cực miễn cưỡng tuân thủ từ chối nghĩa vụ thuế GTGT Các cấp ñộ tuân thủ ðTNT thể mức ñộ chấp nhận từ chối nghĩa vụ thuế GTGT hay thái ñộ tuân thủ nghĩa vụ thuế ðTNT ðây cấp ñộ bày tỏ mối quan hệ thái ñộ NNT với CQT, mức ñộ chấp nhận hay từ chối quy ñịnh luật thuế, bao gồm bốn mức ñộ tuân thủ sau: 20 Sơ ñồ 3.3 Mô hình cấp ñộ tuân thủ thuế Việc áp dụng mô hình cho phép CQT ñánh giá, phân loại ðTNT theo mức ñộ tuân thủ thuế GTGT, từ ñó ñưa biện pháp quản lý ñể ñạt ñược mục tiêu hiệu lực QLT GTGT Thể qua sơ ñồ sau: Sơ ñồ 3.4 Mô hình chiến lược kiểm soát 21 c Hoàn thiện quy trình quản lý rủi ro hoạt ñộng kiểm soát thuế ñối với DN vừa nhỏ Tiêu chí ñánh giá rủi ro thuế GTGT giống lọc giúp CQT lựa chọn ñối tượng cần tăng cường kiểm soát thuế hoạt ñộng xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế Mặt khác, trình thực ñánh giá việc chấp hành nghĩa vụ thuế theo hệ thống tiêu chí rủi ro tra góp phần nâng cao ý thức tuân thủ NNT, bảo ñảm công khai, minh bạch kiểm soát thuế GTGT Việc quản lý rủi ro thể sau: Sơ ñồ 3.6 Mô hình quản lý rủi ro Sự cải tiến nhằm ñáp ứng yêu cầu kiểm soát, phù hợp với thực tiễn vấn ñề kiểm soát thuế GTGT cần bảo ñảm yêu cầu sau: -Yêu cầu tính toàn diện - Yêu cầu tính hợp lý 22 - Yêu cầu tính cụ thể, rõ ràng, dễ xác ñịnh d ðẩy mạnh việc kiểm soát Hð chứng từ quy trình hoàn thuế GTGT 3.2.2.Tiến hành chuyển ñổi hệ thống ứng dụng CNTT ñang sử dụng ñể kiểm soát thuế GTGT sang ứng dụng quản lý thuế tập trung (TMS) ðáp ứng nhu cầu ngày cao kết nối sử dụng thông tin CQT NNT, Việc triển khai áp dụng ứng dụng Ứng dụng Hệ thống QLT tập trung (TMS – Tax Managment System) giúp ngành thuế dễ dàng áp dụng quy trình nghiệp vụ quản lý chuẩn toàn quốc ba cấp, làm tăng khả kiểm soát việc áp dụng thống quy trình nghiệp vụ QLT CQT cấp Khi ứng dụng TMS ñược triển khai thay toàn 16 ứng dụng hỗ trợ công tác QLT ñang triển khai Cục Thuế Chi cục thuế, ñáp ứng ñược toàn khâu xử lý liệu cho quy trình nghiệp vụ như: ðăng ký thuế, Quản lý hồ sơ, Quản lý Xử lý kê khai/quyết toán thuế, Kế toán thuế nội ñịa, Quản lý nợ, Sổ sách, Báo cáo phân tích, ñánh giá Việc ứng dụng hệ thống TMS vào công tác kiểm soát thuế GTGT giúp tiết kiệm thời gian, chi phí việc ñầu tư trang thiết bị, tạo thuận lợi cho CQT tiến hành khai thác, tổng hợp số liệu nhanh chóng, xác Không có vậy, ñây hệ thống sở liệu tập trung nên hệ thống có khả cung cấp dịch vụ ñiện tử cho NNT cách nhanh chóng, xác kết nối với nhiều ứng dụng lõi như: kê khai thuế ñiện tử, nộp thuế ñiện tử… Với NNT, việc ứng dụng TMS vào vận hành, giúp giảm thời gian xử lý yêu cầu NNT tạo nhiều thuận lợi cho DN DN vừa nhỏ 23 3.2.3 Nâng cao chất lượng cán làm công tác kiểm soát thuế GTGT Xây dựng quy chế luân chuyển cán ñảm bảo ưu tiên cán có trình ñộ cho phận thực chức qui trình quản lý thuế TNDN ðào tạo bổ sung lực lượng cán trẻ Xây dựng bước ñưa vào áp dụng phương pháp quản lý nguồn nhân lực ñại thông qua việc xây dựng tiêu chuẩn CBCC thuế theo lĩnh vực công tác, theo vị trí công việc; xây dựng tiêu chuẩn cán làm công tác kiểm tra kiểm soát thuế ñáp ứng ñược yêu cầu nhiệm vụ, ñổi phương thức ñánh giá phân loại CBCC thuế hàng năm Tăng cường công tác ñào tạo ñào tạo lại cán ñể bổ sung cập nhật kiến thức thuế kỹ kiểm tra thuế, có kế hoạch bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán ñể công tác tra, kiểm tra DN vừa nhỏ có hiệu quả, ưu tiên bố trí CBCC học chuyên ngành kế toán, kinh tế làm việc phận tra, kiểm tra thuế, ñộng viên tạo ñiều kiện ñể cán lớn tuổi không theo kịp với yêu cầu nhiệm vụ công tác kiểm tra kiểm soát thuế nghĩ hưu trước tuổi theo chế ñộ, bổ trí làm công việc chuyên môn khác phù hợp 24 KẾT LUẬN Thuế GTGT nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ quan trọng ñể ñiều tiết vĩ mô kinh tế Bằng lý luận thực tiễn, luận văn ñã hệ thống hoá trình bày ñược cách thức tổ chức kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ theo mô hình quản lý chức Tìm hiểu thực trạng kiểm soát thuế GTGT ñối với DN vừa nhỏ Cục thuế Quảng Bình thực nêu lên mặt hạn chế số phương hướng cải thiện tác giả ñề sau: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn ñề lý luận kiểm soát thuế GTGT, trình bày ñược cách thức tổ chức kiểm soát thuế GTGT theo mô hình quản lý chức Thứ hai, tìm hiểu thực trạng kiểm soát thuế GTGT Cục thuế Quảng Bình nêu lên mặt hạn chế công tác kiểm soát thuế GTGT Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế Quảng Bình, luận văn ñã ñưa ñược số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế GTGT Cục thuế tỉnh tăng cường hỗ trợ DN vừa nhỏ ñịa bàn tỉnh với vấn ñề liên quan ñến thuế GTGT Thứ tư, số kết nghiên cứu luận văn ñang bước ñầu ñược triển khai áp dụng thực tế vào công tác kiểm soát thuế GTGT Cục thuế Quảng Bình Tuy nhiên, giải pháp ñưa mang tính chất mở, chưa ñi sâu nghiên cứu số vấn ñề cụ thể như: Tiêu chuẩn ñánh giá chất lượng công tác phận, khâu kiểm soát, thủ tục kiểm soát cụ thể cho loại hình DN lĩnh vực hoạt ñộng