H C VI N CÔNG NGH B U CHÍNH VI N THÔNG KI M TOÁN (Dùng cho sinh viên h đào t o đ i h c t xa) L u hành n i b HÀ N I - 2007 H C VI N CÔNG NGH B U CHÍNH VI N THÔNG KI M TOÁN Biên so n : THS INH XUÂN D NG CN NGUY N TH CHINH LAM L I NÓI U Trong n n kinh t th tr ng, ho t đ ng ki m toán tr thành nhu c u t t y u đ i v i ho t đ ng kinh doanh nâng cao hi u qu qu n lý c a doanh nghi p trình c nh tranh h i nh p V i m c đích cung c p nh ng ki n th c chung v Ki m toán Ki m toán n i b doanh nghi p Môn h c Ki m toán đ c biên so n m t môn thu c chuyên ngành ch ng trình đào t o chuyên ngành Qu n tr kinh doanh Môn h c không ch cung c p cho sinh viên nh ng ki n th c c b n mang tính lý lu n mà giúp sinh viên n m đ c nh ng ph ng pháp, trình t , th t c… c a ki m toán nói chung t ch c ki m toán n i b doanh nghi p nói riêng Bài gi ng đ c biên so n v i s tham gia c a tác gi : Th c s inh Xuân D ng - Tr Ch biên vi t ch ng VI ng b môn Tài K toán Khoa QTKD BCVT1, CN Nguy n Th Chinh Lam- Gi ng viên B môn Tài K toán Khoa QTKD BCVT1 Tham gia vi t ch ng I, II, III, IV, V Trong trình biên so n gi ng tác gi c g ng nghiên c u thu th p nh ng ki n th c c ng nh nh ng v n b n m i nh t c a nhà n c, nh ng tài li u m i v ki m toán đ mong mu n cung c p đ y đ k p th i thông tin cho b n đ c Tuy nhiên, gi ng không tránh kh i nh ng m khuy t v c n i dung hình th c Chúng xin chân thành c m n s đóng góp ý ki n c a b n đ c đ gi ng ngày hoàn thi n h n Hà Tây, ngày 20 tháng 03 n m 2007 Ch ng 1: T ng quan v ki m toán CH NG I: T NG QUAN V KI M TOÁN Ch ng nh m gi i thi u nh ng ki n th c c b n nh t v ki m toán bao g m: b n ch t c a ki m toán, ch c n ng c a ki m toán đ ng th i nêu nh ng lo i ki m toán khác c n c vào tiêu th c phân lo i Ch ng cung c p nh ng ki n th c đ h c viên có nh ng nh n đ nh ban đ u v v trí c a ki m toán ho t đ ng c a doanh nghi p c ng nh n n kinh t qu c dân Có nhi u h c viên th ng quan ni m ch c n ng ki m toán hoàn toàn gi ng nh ch c n ng ki m tra, nhiên nghiên c u n i dung ch ng 1, yêu c u đ i v i h c viên không ch hi u đ c nh ng v n đ chung v ki m toán mà qua c n phân bi t đ c ch c n ng ki m toán v i ch c n ng ki m tra 1.1 B N CH T C A KI M TOÁN Ki m toán (Audit) ngu n g c t la tinh “Audire” ngh a “Nghe” Hình th c ban đ u c a ki m toán c n vi c ki m tra th c hi n b ng cách ng i đ c báo cáo đ c to lên cho m t bên đ c l p nghe ch p nh n Thu t ng “ki m toán” th c s m i xu t hi n s d ng Vi t Nam t nh ng n m đ u c a th p k 90 Khái ni m ki m toán hi n v n ch a có s th ng nh t gi a qu c gia, sau khái ni m v ki m toán m t s n c Anh ng i ta khái ni m: “Ki m toán s ki m tra đ c l p s bày t ý ki n v nh ng báo cáo tài c a m t xí nghi p ki m toán viên đ c b nhi m đ th c hi n nh ng công vi c theo v i b t c ngh a v pháp lý có liên quan” M , chuyên gia ki m toán khái ni m: “Ki m toán m t trình mà qua m t ng i đ c l p, có nghi p v t p h p đánh giá v thông tin có th l ng hoá có liên quan đ n m t th c th kinh t riêng bi t nh m m c đích xác đ nh báo cáo m c đ phù h p gi a thông tin có th l ng hoá v i nh ng tiêu chu n đ c thi t l p” T i C ng hoà Pháp ng i ta có khái ni m: “Ki m toán vi c nghiên c u ki m tra tài kho n niên đ c a m t t ch c m t ng i đ c l p, đ danh ngh a g i ki m toán viên ti n hành đ kh ng đ nh nh ng tài kho n ph n ánh đ n tình hình tài th c t , không che d u s gian l n chúng đ c trình bày theo m u th c c a lu t đ nh” Các khái ni m có khác v t ng Song t u chung l i bao hàm n m y u t c b n sau: B n ch t c a ki m toán vi c xác minh bày t ý ki n ph i c trình ki m toán b máy ki m toán ây y u t c b n chi i t ng tr c ti p c a ki m toán báo cáo tài c a t ch c hay m t th c th kinh t Thông th ng báo cáo tài b ng cân đ i k toán, báo cáo k t qu kinh doanh, báo cáo l u chuy n ti n t Khách th c a ki m toán đ c xác đ nh m t th c th kinh t ho c m t t ch c (m t c quan thu c ph , m t doanh nghi p hay m t cá nhân kinh doanh ) Ch ng 1: T ng quan v ki m toán Ng i th c hi n ki m toán nh ng ki m toán viên đ c l p v i khách th ki m toán có nghi p v chuyên môn đ c c quan có th m quy n ch ng nh n C s đ th c hi n ki m toán nh ng lu t đ nh, tiêu chu n hay chu n m c chung Nh ng khái ni m cho th y đ y đ v nh ng đ c tr ng c a ki m toán Tuy nhiên nh ng quan m m i ch nhìn nh n giác đ ki m toán tài v i đ i t ng ch y u báo cáo tài ki m toán viên đ c l p ti n hành c s chu n m c chung M t s quan m khác cho r ng: Ki m toán đ ng ngh a v i ki m tra k toán, th c hi n ch c n ng rà soát thông tin ch ng t k toán đ n t ng h p cân đ i k toán ây quan m mang tính ch t truy n th ng u ki n ki m tra ch a phát tri n c ch k ho ch hoá t p trung Trong n n kinh t th tr ng, ng i quan tâm đ n thông tin k toán không ch có nhà n c mà có nhà đ u t , nhà qu n lý, khách hàng ng i lao đ ng Vì v y công tác ki m tra k toán c n đ c th c hi n r ng rãi, đa d ng, song l i th t khoa h c, khách quan trung th c, đ s c thuy t ph c t o lòng tin cho ng i quan tâm Trong u ki n vi c tách ch c n ng ki m toán ho t đ ng đ c l p m t xu h ng t t y u c a l ch s Theo quan m hi n đ i, ph m vi ki m toán r t r ng bao g m nh ng l nh v c ch y u sau: Ki m toán v thông tin: H ng vào vi c đánh giá tính trung th c h p pháp c a tài li u, làm c s cho vi c gi i quy t m i quan h v kinh t t o ni m tin cho nh ng ng i quan tâm đ n tài li u k toán Ki m toán quy t c: H ng vào vi c đánh giá tình hình th c hi n th l , ch đ , lu t pháp c a đ n v ki m tra trình ho t đ ng Ki m toán hi u qu : i t ng tr c ti p s k t h p gi a y u t , ngu n l c m t doanh nghi p, lo i giúp cho vi c hoàn thi n, c i t ho t đ ng kinh doanh c a đ n v ki m toán Ki m toán hi u n ng: c bi t đ c quan tâm khu v c kinh t công c ng (các doanh nghi p nhà n c, ch ng trình, d án đ u t t NSNN) c n thi t đánh giá n ng l c ho t đ ng đ có nh ng gi i pháp thích h p T nh ng v n đ trình bày cho th y m t s v n đ ch y u sau: Th nh t: Ki m toán ho t đ ng đ c l p, ch c n ng c b n c a ki m toán xác minh, thuy t ph c đ cung c p thông tin cho nh ng đ i t ng có quan tâm, qua ch c n ng xác minh ki m toán viên có th bày t ý ki n c a v nh ng v n đ t ng ng Ch c n ng quy t đ nh s t n t i c a ho t đ ng ki m toán Th hai: V i b n ch t ch c n ng trên, ki m toán ph i đ c th c hi n m i ho t đ ng ki m tra, ki m soát nh ng v n đ có liên quan đ n th c tr ng tài k toán v n đ khác có liên quan, nh ng v n đ làm c s cho vi c ki m toán m t cách khoa h c Th ba: N i dung c a ki m toán ph n ánh th c tr ng tình hình tài doanh nghi p v y ki m toán c n có nh ng b ng ch ng ki m toán tr c ti p, tr ng h p thi u b ng ch ng tr c ti p, c n thi t, ki m toán viên c n áp d ng ph ng pháp k thu t đ t o l p b ng ch ng ki m toán Ch ng 1: T ng quan v ki m toán Th t : th c hi n ch c n ng c a ph m vi ho t đ ng tài xét quan h t ng th m i quan h khác, đòi h i ki m toán viên ph i hình thành m t h th ng ph ng pháp k thu t riêng bao g m ph ng pháp: ki m toán ch ng t , ki m toán ch ng t (đi u tra, kh o sát, ki m kê, th nghi m ) đ m b o thích ng v i đ i t ng c a ki m toán phù h p v i quy lu t quan h c a phép bi n ch ng Th n m: Ki m toán m t ho t đ ng chuyên sâu, m t khoa h c chuyên ngành v y ho t đ ng đ c th c hi n b i nh ng ng i có trình đ nghi p v chuyên sâu v k toán ki m toán T nh ng nghiên c u có th đ a khái ni m v ki m toán nh sau: Ki m toán trình xác minh bày t ý ki n v th c tr ng ho t đ ng đ c ki m toán b ng ph ng pháp k thu t c a ki m toán ch ng t ch ng t ki m toán viên có trình đ nghi p v t ng x ng th c hi n c s h th ng pháp lý có hi u l c Ngoài vi c xem xét khái ni m c a ki m toán, đ hi u rõ h n v b n ch t c a ki m toán, sau s đ t ng quan v ho t đ ng c a ki m toán S đ 1.1: T ng quan v ho t đ ng c a ki m toán Các thông tin có th đ nh l ng c ađ nv đ c k.toán Các chuyên gia đ cl p Thu th p đánh giá b ng ch ng (phù h p v i chu n m c) Báo cáo k t qu Các chu n m c đ c xây d ng Gi i thích m t s thu t ng : - Các chuyên gia đ c l p Các chuyên gia ki m toán viên (ch th c a trình ki m toán) Ki m toán viên ph i ng i có đ kh n ng đ hi u chu n m c s d ng, ph i đ th m quy n đ i v i đ i t ng đ c ki m toán đ có th thu th p đ c đ y đ b ng ch ng thích h p làm c s cho ý ki n k t lu n báo cáo k t qu ki m toán ng th i ki m toán viên ph i ng i đ c l p v quan h tình c m kinh t đ i v i lãnh đ o đ n v đ c ki m toán, ki m toán viên ph i ng i vô t khách quan công vi c ki m toán - Thu th p đánh giá b ng ch ng Ch ng 1: T ng quan v ki m toán B ng ch ng ki m toán đ c hi u m t cách chung nh t m i ki m toán viên thu th p đ xác đ nh m c đ t ng quan phù h p gi a thông tin (liên quan đ n công vi c ki m toán) c a m t đ n v v i chu n m c đ c thi t l p Quá trình ki m toán th c ch t trình ki m toán viên s d ng ph ng pháp, k thu t ki m toán đ thu th p xét đoán b ng ch ng ki m toán - Các thông tin đ c đ nh l ng chu n m c đ c xây d ng ti n hành m t cu c ki m toán c n ph i có thông tin có th đ nh l ng đ c, có th ki m tra đ c chu n m c c n thi t đ theo ki m toán viên có th đánh giá thông tin thu th p Nh ng thông tin có th nh ng thông tin v tài ho c phi tài Ch ng h n báo cáo tài c a doanh nghi p; giá tr quy t toán cho m t công trình đ u t XDCB; báo cáo thu c a doanh nghi p; s gi máy ch y ti n l ng nhân công Các chu n m c đ c xây d ng s d ng ki m toán c s đ đánh giá thông tin ki m tra, chu n m c r t đa d ng phong phú tu thu c t ng lo i ki m toán m c đích c a t ng cu c ki m toán Thông th ng chu n m c đ c quy đ nh v n b n pháp quy đ i v i t ng l nh v c ho c c ng có th quy đ nh n i b c a ngành, n i b m t t ng công ty, hay m t đ n v thành viên - nv đ c ki m toán M t đ n v đ c ki m toán có th m t t ch c kinh t ho c đ n v hành s nghi p (M t DNNN, công ty c ph n, công ty TNHH, m t c quan thu c Chính ph ) Trong m t s tr ng h p cá bi t, đ n v đ c ki m toán có th m t xí nghi p, m t đ n v thành viên t cách pháp nhân, th m chí m t phân x ng, m t c a hàng hay m t cá nhân (h kinh doanh) - Báo cáo k t qu Giai đo n cu i c a trình ki m toán báo cáo k t qu ki m toán Tu thu c vào lo i ki m toán, báo cáo có th khác v b n ch t, v n i dung Nh ng m i tr ng h p chúng đ u ph i thông tin cho ng i đ c v m c đ t ng quan phù h p gi a thông tin ki m tra chu n m c đ c xây d ng V hình th c, báo cáo ki m toán c ng r t khác nhau, có th có nh ng lo i r t ph c t p (nh ki m toán báo cáo tài chính), ho c có th báo cáo đ n gi n b ng mi ng (VD: tr ng h p cu c ki m toán ti n hành ch đ báo cáo cho m t cá nhân nh m m c đích qu n tr , ho c vi c ki m toán ch th c hi n t i m t b ph n nh đ xác nh n v m t thông tin đó) 1.2 M C ÍCH C A KI M TOÁN Chúng ta đ u bi t r ng, báo cáo tài hàng n m (b ng cân đ i k toán, báo cáo k t qu kinh doanh, báo cáo l u chuy n ti n t ) doanh nghi p l p m i quan tâm c a nhi u ng i nh : ch doanh nghi p, c đông, h i đ ng qu n tr , doanh nghi p b n, ngân hàng, nhà đ u t Tuy nhiên, m i đ i t ng quan tâm đ n báo cáo tài c a doanh nghi p nhi u giác đ khác nhau, nh ng t t c c n m t báo cáo tài có đ tin c y cao, xác trung th c Do v y c n ph i có m t bên th ba đ c l p khách quan có ki n th c ngh nghi p, uy tín trách nhi m pháp lý đ ki m tra, xem xét đ a k t lu n báo cáo tài l p có phù h p v i ph ng pháp chu n m c k toán hay không, có ph n ánh trung th c tình hình tài c a doanh nghi p hay không ó công vi c c a ki m toán Ch ng 1: T ng quan v ki m toán viên đ c l p thu c công ty ki m toán chuyên nghi p Lu t pháp c a nhi u n c quy đ nh r ng, ch có báo cáo tài đ c xem xét có ch ký xác nh n c a ki m toán viên m i đ c coi h p pháp đ làm c s cho Nhà n c tính thu c ng nh bên quan tâm gi i quy t m i quan h kinh t khác đ i v i doanh nghi p Nh v y, gi a k toán ki m toán có m i liên h m t thi t v i nhau, m i quan h ch c n ng k toán v i ch c n ng ki m toán nh ng ng i nh n thông tin ki m toán cung c p có th khái quát b ng s đ v chu trình th m tra thông tin nh B ng 1.2 S đ 1.2: Chu trình th m tra thông tin Ho t đ ng kinh t n i n i DN Nh ng ng i nh n thông tin Ch c n ng ki m toán Ch c n ng k toán Thông tin k toán tài Chú gi i: (1) S li u phát sinh t ho t đ ng kinh t đ c x lý thông qua ch c n ng k toán (2) Các thông tin báo cáo tài đ c l y t s li u k toán đ (3) Các thông tin báo cáo tài hàng n m ph i đ báo cáo ti p sau c x lý c ki m toán viên đ c l p ki m tra (4) Ki m toán viên th m đ nh ki m tra báo cáo tài h th ng k toán, h th ng ki m toán n i b c a doanh nghi p đ c ki m toán (5) Ki m toán viên báo cáo v m c đ đáng tin c y c a báo cáo tài Ch ng 1: T ng quan v ki m toán Các ý ki n nh n xét c a ki m toán viên v m c đ tin c y c a báo cáo tài đ c trình bày báo cáo ki m toán Có nhi u lo i ý ki n nh n xét khác nhi u lo i báo cáo ki m toán t ng ng 1.3 CH C N NG C A KI M TOÁN 1.3.1 Ch c n ng xác minh Ch c n ng xác minh nh m kh ng đ nh m c đ trung th c c a tài li u tính pháp lý c a vi c th c hi n nghi p v hay vi c l p báo cáo tài Xác minh ch c n ng c b n nh t g n li n v i s đ i, t n t i phát tri n c a ho t đ ng ki m toán B n thân ch c n ng không ng ng phát tri n đ c th hi n nhi u giác đ khác tu đ i t ng c th c a ki m toán báo cáo tài hay nghi p v kinh t c th ho c toàn b tài li u k toán ph n ánh tình hình s n xu t kinh doanh c a đ n v Do tính ch t ph c t p yêu c u pháp lý ngày cao nên vi c xác minh báo cáo tài c n có hai yêu c u: - Tính trung th c c a s li u - Tính h p th c c a bi u m u ph n ánh tình hình tài 1.3.2 Ch c n ng bày t ý ki n Ch c n ng bày t ý ki n có trình phát tri n lâu dài Song s n ph m c th ch th y rõ th i k phát tri n c a ki m toán (cu i th k XX) Trong giai đo n hi n cách th c th c hi n ch c n ng bày t ý ki n c ng r t khác bi t gi a khách th ki m toán gi a n c có c s kinh t pháp lý khác nhau: khu v c kinh t công c ng: (các DNNN, đ n v s nghi p ) đ u có s ki m soát c a ki m toán nhà n c Trong quan h này, ch c n ng xác minh ch c n ng bày t ý ki n c a ki m toán đ u đ c tr ng Ví d : Pháp n c Tây âu, c quan ki m toán nhà n c có quy n ki m tra tài li u v tình hình qu n lý c a t ch c s d ng ngân sách đ xác minh tính xác h p l c a tài li u thu chi qu n lý ngân sách i v i n c B c M m t s n c nh úc, Singapore ch c n ng bày t ý ki n l i th c hi n b ng ph ng th c t v n Ho t đ ng t v n ch y u l nh v c ngu n thu s d ng công qu , ch c n ng t v n bao hàm c vi c phác th o xem xét nh ng d ki n v lu t tr c đ a th o lu n qu c h i khu v c kinh doanh ho c d án n c ngoài, ng i ta th ng thiên v ch c n ng bày t ý ki n v đ c th c hi n qua ph ng th c t v n Do đó, tr ng h p n u s n ph m c a ch c n ng xác minh “báo cáo ki m toán” s n ph m c a ch c n ng t v n “th qu n lý” Ngoài ch c n ng t v n cho qu n tr doanh nghi p, công ty ki m toán chuyên nghi p phát tri n ch c n ng t v n c a nhi u l nh v c chuyên sâu đ c bi t nh : t v n v đ u t , t v n v thu 1.4 CÁC LO I KI M TOÁN 1.4.1 Phân lo i ki m toán theo đ i t ng c th Ch ng 1: T ng quan v ki m toán a, Ki m toán báo cáo tài (Audit of Financial Statemens) Là vi c ki m toán đ ki m tra xác nh n tính trung th c h p lý c a báo cáo tài c ng nh vi c báo cáo tài có phù h p v i nguyên t c, chu n m c k toán đ c th a nh n hay không Các báo cáo tài đ c ki m toán nhi u nh t b ng cân đ i k toán, báo cáo k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh, báo cáo l u chuy n ti n t , k c b ng ghi chú, thuy t minh b sung báo cáo tài Công vi c ki m toán báo cáo tài t ch c ki m toán chuyên nghi p th c hi n đ ph c v cho nhà qu n lý, ph , ngân hàng ch đ u t , cho ng i bán, ng i mua b, Ki m toán nghi p v (Operation Audit) Ki m toán nghi p v vi c ki m tra trình t ph ng pháp tác nghi p b ph n ho c đ n v ki m toán, tác nghi p không ch gi i h n l nh v c tài k toán mà m r ng sang c đánh giá l nh v c khác nh : c c u t ch c doanh nghi p, nghi p v s d ng máy tính, ph ng pháp s n xu t, Marketing m i l nh v c qu n lý n u c n Trong l ch s t gi a th k XX v tr c, ki m toán nghi p v ch y u gi i h n nghi p v tài k toán T nh ng n m 50 tr đi, ki m toán nghi p v đ c m r ng sang l nh v c hi u n ng hi u qu qu n lý, v y k t qu c a ki m toán nghi p không ch gi i h n ph m vi tài k toán mà nâng cao đ c hi u n ng hi u qu c a ho t đ ng qu n lý N u ki m toán n i b th ng ph i quan tâm đ n c hai l nh v c ki m toán đ c l p th ng quan tâm nhi u h n đ n k t qu tài Nghi p v tài k toán hay hi u n ng, hi u qu qu n lý nh ng l nh v c có ph m vi r t r ng v y ki m toán đ i t ng th ng không ki m toán toàn di n Ví d : Trong m t t c a thông tin mà qu n lý s khác ki m toán nghi p v l c ng s khác bi t gi a ki ch c này, ki m toán nghi p v ph i đánh giá s xác đáng đ y đ d ng vi c quy t đ nh mua TSC m i m t t ch c i c n đánh giá hi u n ng c a s n ph m trình tiêu th ây m toán tài ki m toán nghi p v Trong t ch c, trình c ng nh k t qu ki m toán c a ki m toán nghi p v c ng không d dàng xác đ nh thành nh ng tiêu chu n, nh ng bi u m u nh ki m toán tài H n n a hi u n ng, hi u qu c a nghi p v khó đánh giá khách quan h n nhi u so v i vi c làm báo cáo tài theo nh ng nguyên t c tài k toán đ c ban hành Vì v y, vi c thi t l p nh ng chu n m c cho ki m toán nghi p v cho đ n v n ch a th c hi n đ c Do th c t , ki m toán viên nghi p v th ng quan tâm đ n vi c đ a nh ng ý ki n t v n v ho t đ ng t ng t nh ý ki n c a chuyên gia đánh giá c, Ki m toán liên k t (Intergrated Audit) Ki m toán liên k t s sát nh p lo i ki m toán ây vi c th m xét vi c qu n lý ngu n tài chính, nhân l c u quy n cho ng i s d ng (th ng doanh nghi p nhà n c ) Vì v y ki m toán liên k t đ ng th i ph i gi i quy t hai yêu c u: M t là: Xác minh tính trung th c c a thông tin tài xác đ nh m c an toàn c a nghi p v tài ch t l ng c a h th ng ki m soát n i b Yêu c u t ng ng v i m c tiêu c a ki m toán tài Ch ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p - Ki m tra vi c mua s m, xây d ng m i TSC chi phí k nh ng không ghi t ng TSC - Ki m tra trình t , th t c, th m quy n h ch toán lý, nh tài s n mà tính vào ng bán, u chuy n - Ki m tra b ng ch ng v s t n t i c a TSC vô hình (n u có) - Ki m tra vi c đánh giá l i TSC , h ch toán chênh l ch đánh giá l i TSC theo h - Ki m tra qu n lý h ch toán TSC thuê tài - Ki m tra kho n đ u t dài h n, góp v n liên doanh, ký qu , ký c ng d n c dài h n 2/ Ki m toán ngu n v n: a- M c đích: Xác nh n tính trung th c, h p lý c a ch tiêu v ngu n v n ph n ánh báo cáo tài Xem xét, đánh giá vi c ch p hành ch đ qu n lý, h ch toán ngu n v n; đ xu t bi n pháp qu n lý, h ch toán ngu n v n theo ch đ qui đ nh - N i dung ph ng pháp ki m: a.1- Ki m toán kho n ph i tr : - Ki m tra đ i chi u chi ti t s d n ph i tr gi a s k toán v i báo cáo tài chính, báo cáo k toán - Ki m tra vi c qu n lý h ch toán kho n n ph i tr - Ki m tra đ i chi u chi ti t s d n ph i tr v i h p đ ng, kh c vay - Ki m tra đ i chi u chi ti t kho n n ph i tr v i t ng ch n bên - Ki m tra, đ i chi u kho n n v kinh doanh, XDCB, s a ch a tài s n - Ki m tra vi c h ch toán quy đ i t giá k cu i k kho n n b ng ngo i t (n u có) - Ki m tra trình hoàn tr v n vay ti n lãi theo quy đ nh c a Nhà n c - Ki m tra x lý kho n n ch a.2- Ki m toán ngu n v n kinh doanh: - Ki m tra s phát sinh, t ng, gi m t ng ngu n v n kinh doanh - Ki m tra đ i chi u vi c qu n lý, h ch toán t ng, gi m ngu n v n kinh doanh - Ki m tra vi c u ch nh ngu n t m t ng đ i v i công trình hoàn thành đ c quy t toán a.3- Ki m tra chênh l ch t giá, chênh l ch đánh giá l i tài s n: - Ki m tra vi c h ch toán nghi p v kinh t phát sinh b ng ngo i t , vi c đánh giá l i s d có g c ngo i t - Ki m tra tính h p pháp, h p lý, h p l ph 128 ng pháp đánh giá l i tài s n Ch ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p - Ki m tra c n c áp giá ki m kê, s chênh l ch đánh giá l i tài s n x lý k t qu ki m kê, đánh giá l i tài s n a.4- Ki m toán qu ngu n v n khác: - Ki m tra, đ i chi u gi a s k toán v i báo cáo tài chính; gi a cân đ i k toán v i thuy t minh báo cáo tài báo cáo khác - Ki m tra m c trích t l trích qu theo quy đ nh c a Nhà n c c p - Ki m tra n i dung s d ng qu ngu n v n khác - Ki m tra tình hình t ng, gi m ngu n v n đ u t , kinh phí s nghi p 3/ Ki m toán doanh thu kho n thu nh p khác: a- M c đích: - Xác nh n tính trung th c, h p lý c a ch tiêu doanh thu, thu nh p khác ph n ánh báo cáo tài chính; - Xem xét, đánh giá vi c ch p hành ch đ qu n lý, h ch toán doanh thu; - xu t bi n pháp qu n lý, h ch toán doanh thu kho n thu nh p khác theo ch đ b- N i dung ph ng pháp ki m: - Ki m tra, đ i chi u s li u gi a s k toán v i báo cáo doanh thu, báo cáo k t qu kinh doanh - Ki m tra n i dung, tính h p pháp, h p lý, h p l trình h ch toán kho n gi m thu (gi m giá hàng bán, hàng bán b tr l i) theo qui đ nh c a Nhà n c - Ki m tra th i m ghi doanh thu đ m b o doanh thu ph n ánh k phù h p - Ki m tra vi c h ch toán doanh thu thu GTGT đ u - Tr ng h p doanh thu b ng ngo i t , ki m tra vi c quy đ i ngo i t h ch toán doanh thu theo qui đ nh - Ki m tra tính xác c a n i dung trình h ch toán kho n thu nh p ho t đ ng tài chính, ho t đ ng khác 4/ Ki m toán chi phí: a- M c đích: - Xác nh n tính trung th c, h p lý c a ch tiêu chi phí, giá v n hàng bán ph n ánh báo cáo chi phí, báo cáo tài - Xem xét, đánh giá vi c ch p hành ch đ qu n lý, h ch toán kho n chi phí; đ xu t bi n pháp qu n lý chi phí có hi u qu b- N i dung ph ng pháp ki m: - Ki m tra vi c h ch toán chi phí, vi c phân b chi phí 129 Ch ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p - Ki m tra n i dung ph n ánh cách h ch toán kho n chi phí qu n lý doanh nghi p, chi phí bán hàng phát sinh t i đ n v i chi u báo cáo chi phí qu n lý, chi phí bán hàng v i báo cáo k t qu kinh doanh - Ki m tra, đ i chi u gi a s tài kho n k toán v i báo cáo chi phí, báo cáo tài chính, đ i chi u s li u ch tiêu gi a báo cáo - Ki m tra ph ng pháp tính, m c trích kh u hao, th i m trích kh u hao, phân b kh u hao cho đ i t ng s d ng h ch toán kh u hao TSC - Ki m tra vi c qu n lý h ch toán xu t v t li u cho s n xu t kinh doanh, s a ch a tài s n - Ki m tra vi c qu n lý h ch toán v t t thu h i s d ng cho s n xu t - Ki m tra vi c qu n lý h ch toán công c d ng c - Ki m tra n i dung t l kho n chi phí ti p tân, khánh ti t, giao d ch, qu ng cáo, khuy n m i, công tác phí, thuê thu, hoa h ng đ i lý, kho n chi phí b ng ti n khác d - Ki m tra n i dung, tính ch t m c chi: s a ch a tài s n; b o h lao đ ng; h c t p, b i ng, lãi vay v n - Ki m tra vi c tính h ch toán chi tr l ng, kho n ph c p cho CBCNV - Ki m tra t l m c trích BHXH, BHYT, KPC - Ki m tra vi c t ng h p phân b chi phí s n xu t chung cho đ i t th ng - Ki m tra n i dung vi c h ch toán kho n chi ho t đ ng tài chính, ho t đ ng b t ng - Ki m tra vi c l p, tính hoàn nh p kho n d phòng cu i n m 5/ Ki m toán k t qu ho t đ ng kinh doanh: a- M c đích: - Xác nh n tính trung th c, h p lý c a ch tiêu v k t qu kinh doanh, k t qu ho t đ ng tài chính, ho t đ ng khác đ c ph n ánh báo cáo tài c a đ n v - Xem xét, đánh giá vi c ch p hành ch đ qu n lý, h ch toán ch tiêu v k t qu kinh doanh b- N i dung ph ng pháp ki m: - Ki m tra vi c tính doanh thu thu n xác đ nh k t qu kinh doanh c a ho t đ ng kinh doanh - Ki m tra vi c t ng h p h ch toán k t qu ho t đ ng tài ho t đ ng khác 6/ Ki m toán thu kho n ph i n p Ngân sách Nhà n c: a-M c đích: - Xác nh n tính trung th c, h p lý c a ch tiêu v thu kho n ph i n p Ngân sách - Xem xét, đánh giá vi c ch p hành ngh a v v i Ngân sách Nhà n b- N i dung ph c ng pháp ki m: - Ki m tra thu GTGT đ u vào thông qua ki m tra báo cáo thu GTGT đ u vào đ kh u tr 130 c Ch l ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p - Ki m tra thu GTGT đ u thông qua ki m tra vi c tính thu báo cáo th ng kê s n ng doanh thu - Ki m tra vi c tính h ch toán thu GTGT ph i tr đ i tác - Ki m tra vi c k t chuy n thu GTGT không đ c kh u tr tính vào chi phí - Ki m tra vi c kê khai, tính thu GTGT ph i n p - Ki m tra vi c tính h ch toán thu n p Ngân sách - Ki m tra s thu ph i n p, n p phát sinh k ; s ph i n p, n p lu k t đ u n m; s ph i n p cu i k - Ki m tra vi c tính, h ch toán kho n n p Ngân sách khác 7/ Ki m toán vi c t ng h p báo cáo toàn đ n v a- M c đích: - Xem xét, đánh giá vi c th c hi n quy đ nh v t ng h p báo cáo tài chính, k toán - Ki m tra tính trung th c, h p lý c a ch tiêu báo cáo h p nh t toàn đ n b- N i dung ph ng pháp ki m: - Ki m tra m u bi u báo cáo có theo quy đ nh hay không - Ki m tra, đ i chi u c t s li u đ u k v i s li u báo cáo cu i k k toán tr c - Ki m tra, đ i chi u s li u b ng t ng h p v i s li u tài kho n k toán - Ki m tra, đ i chi u s li u cu i k v i báo cáo cân đ i phát sinh tài kho n k toán ch tiêu t ng ng báo cáo k toán n i b báo cáo tài khác - Ki m tra s xác, phù h p c a ch tiêu chi ti t v i ch tiêu t ng h p báo cáo - Ki m tra tính cân đ i c a ch tiêu (t ng tài s n, t ng ngu n v n báo cáo cân đ i k toán; lãi, l v i doanh thu chi phí) - Ki m tra vi c tính toán, t ng h p bù tr ch tiêu toán n i b l p cân đ i k toán Tóm t t n i dung: Qua nh ng n i dung chi ti t c a ch viên c n n m b t là: ng trình bày trên, nh ng n i dung h c Nh ng v n đ chung v ki m toán n i b c m ki m toán viên n i b doanh nghi p Nh ng n i dung mà ki m toán n i b th c hi n ki m toán: - Ki m toán tuân th : + B n ch t c a ki m toán tuân th + N i dung, đ c m c a ki m toán tuân th + Trình t công vi c c a ki m toán tuân th 131 Ch ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p - Ki m toán ho t đ ng: + B n ch t c a ki m toán ho t đ ng + N i dung, đ c m c a ki m toán ho t đ ng + Trình t công vi c c a ki m toán ho t đ ng - Ki m toán báo cáo tài chính: + Nhi m v ki m toán báo cáo tài + N i dung, ph ng pháp ki m toán báo cáo tài + Trình t công vi c ki m toán báo cáo tài Câu h i ôn t p: Khái ni m ki m toán n i b ? Ki m toán viên n i b có nh ng đ c m gì? Ki m toán viên n i b có quy n h n trác nhi m gì? Ki m toán tuân th doanh nghi p có đ c m gì? B n ch t c a ki m toán tuân th doanh nghi p? Ki m toán tuân th có m khác bi t so v i lo i ki m toán khác? Trình t th c hi n ki m toán tuân th ? B n ch t c a ki m toán ho t đ ng? N i dung c a ki m toán ho t đ ng? 10 Ph m vi c a ki m toán ho t đ ng bao g m nh ng n i dung gì? 11 Trình t công vi c th c hi n ki m toán ho t đ ng? 12 Nhi m v c a ki m toán báo cáo tài chính? 13 N i dung c a ki m toán báo cáo tài chính? 14 Trình t công vi c ki m toán báo cáo tài chính? 15 N i dung ki m toán n i dung tài s n, ngu n v n ? 16 N i dung ki m toán doanh thu, chi phí, k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh ? L a ch n câu tr l i phù h p: 17 Ki m toán n i tr c thu c: a B tài b Chính ph c Qu c h i d Doanh nghi p, công ty 18 L nh v c ki m toán n i b quan tâm: 132 Ch ng 6: T ch c Ki m toán n i b doanh nghi p a Ki m toán tuân th b Ki m toán ho t đ ng c Ki m toán báo cáo tài d C ba n i dung 19 it ng ph c v c a ki m toán NB: a Ban Giám đ c b Các b ph n đ n v c G m a b d Các khách hàng bên đ n v 20 N i dung sau không ch c n ng c a ki m toán n i b : a Ki m tra b Xác nh n c T v n d X lý vi ph m 21 Trình t ki m toán n i b g m a b c b b c c b c d b c 22 Lo i hình doanh nghi p có th t ch c b ph n ki m toán n i b : a Công ty t nhân b Doanh nghi p Nhà n c c Công ty c ph n d B t k doanh nghi p có nhu c u Ph n tài li u tham kh o: Bài gi ng ki m toán H c vi n công ngh B u vi n thông- Ch toán n i b doanh nghi p BCVT ng 6: T ch c ki m ng 3, 4, 5: (trang 109 đ n 194) Ki m toán n i b PGS.TS ng V n Thanh – Ch Ki m toán Jonh Dunn Ng 398) i d ch V Tr ng Hùng - Ph n 4- Ch ng 15 (trang 381 đ n Chu n m c ki m toán s 580 - Gi i trình c a Giám đ c- Ban hành kèm theo quy t đ nh s 219/2000/ Q - BTC 133 H ng d n ôn t p tr l i câu h i H Ch NG D N ÔN T P VÀ TR L I CÂU H I ng 1: 1- Xem l i quan m v ki m toán 2- Nh ng l nh v c c a ki m toán r t r ng nh ng bao g m nh ng n i dung ch y u sau: - Ki m toán v thông tin - Ki m toán quy t c - Ki m toán hi u qu - Ki m toán hi u n ng 3- Xem s đ m i quan h gi a ch c n ng k toán ch c n ng ki m toán 4- Ch c n ng xác minh: Ch c n ng xác minh nh m kh ng đ nh m c đ trung th c c a tài li u tính pháp lý c a vi c th c hi n nghi p v hay vi c l p báo cáo tài 5- Ch c n ng bày t ý ki n: tu vào đ i t 6- Ch c n ng bày t ý ki n, 7- it ng ng ki m toán ch c n ng th hi n khác i ch c n có nh ng ý ki n t v n nhi u h n ng: h th ng báo cáo tài doanh nghi p 8- Các tiêu th c phân bi t: ch th ti n hành, ch c n ng ch y u, chi phí, tính khách quan, đ i t ng ki m toán ch y u 9- Tiêu th c phân bi t: ch th ti n hành, m c đích, th i gian, ch c n ng x lý phát hi n sai sót, gian l n 10- Báo cáo ki m toán th qu n lý 11- d 12- d 13- b Ch ng 2: Xem l i khái ni m C n c vào tiêu th c phân lo i: - Phân lo i b ng ch ng ki m toán theo ngu n g c - Phân lo i b ng ch ng ki m toán theo lo i hình Phân bi t gi a tài li u ki m toán, c s d n li u, b ng ch ng ki m toán: Tài li u ki m toán toàn b nh ng tài li u liên quan đ n cu c ki m toán nh ng ch a qua x lý, sau ki m toán viên x lý tr thành c s d n li u, nh ng c s d n li u đ c s d ng làm c s cho ý ki n c a ki m toán viên s b ng ch ng ki m toán Xem ph n thu th p b ng ch ng ki m toán B ng ch ng thu th p t bên có giá tr h n tính khách quan cao h n Xem l i khái ni m 134 H ng d n ôn t p tr l i câu h i Các y u t c a h th ng ki m soát n i b : Môi tr Các lo i ki m soát th t c ki m soát ng ki m soát chung, H th ng k toán, 8.Vai trò c a h th ng ki m soát n i b : - i u n qu n lý m t cách có hi u qu ho t đ ng c a đ n v - Mang l i s đ m b o ch c ch n quy t đ nh ch đ qu n lý đ th th c giám sát m c hi u qu c a ch đ quy t đ nh c th c hi n - Phát hi n k p th i v n đ khó kh n n y sinh kinh doanh đ ho ch đ nh th c hi n bi n pháp đ i phó - Ng n ch n, phát hi n sai ph m gian l n kinh doanh - Ghi chép k toán đ y đ , xác th th c v nghi p v ho t đ ng kinh doanh - L p báo cáo tài k p th i, h p l tuân theo yêu c u pháp đ nh có liên quan - B o v tài s n thông tin không b l i d ng s d ng sai m c đích 10 11 12 Xem l i ph n Gian l n sai sót 13 Khái ni m tr ng y u: khái ni m ch rõ t m c tính h tr ng c a ph n n i dung c b n c a ki m toán có nh h ng t i tính đ n c a vi c nh n th c, đánh giá đ i t ng ki m toán vi c s d ng thông tin đánh giá đ quy t đ nh qu n lý Các y u t quy t đ nh: quy mô (m t l b n ng) tính h tr ng (m t ch t) c a ph n n i dung c 14 R i ro ki m toán: Quan h gi a lo i r i ro đ sau: AR= IR x CR x DR c ph n ánh thông qua công th c 15 d; 16 c; 17 a; 18 b; Ch ng 3: Khái ni m ph ng pháp ki m toán: Ph ng pháp ki m toán bi n pháp, cách th c đ c s d ng công tác ki m toán nh m th c hi n m c đích ki m toán đ t N i dung ph ng pháp khoa h c chung: Bao g m b cđ c th c hi n theo trình t Trong ph ng pháp khoa h c chung b c khó kh n nh t nhà khoa h c không gi i thích đ c t i l i l a ch n gi thi t N i dung ph t ng quát ng pháp phân tích t ng quát: xem ph n n i dung c a ph ng pháp phân tích Ph ng pháp ki m tra chi ti t nghi p v s d tài kho n th ng áp d ng t i doanh nghi p có quy mô nh t i s l ng nghi p v nên ti n hành ki m toán s d dàng, thu n l i N i dung ph ng pháp k thu t u tra h th ng: xem ph n n i dung c a ph thu t u tra h th ng ng pháp k Ki m toán viên s d ng ph ng pháp s d ng th nghi m chi ti t: Vi c ti n hành hay không ti n hành th nghi m chi ti t v ki m soát ph thu c vào vi c đánh giá l i r i ro ki m soát sau áp d ng k thu t ki m tra h th ng N u m c đ r i ro ki m soát đ c đánh giá không cao m c t i đa ho c ki m toán viên xét th y có th gi m đ c r i ro ki m soát đánh giá s b l p k ho ch xu ng m t m c th p h n, ki m toán viên s ti n hành 135 H ng d n ôn t p tr l i câu h i th nghi m chi ti t v ki m soát c n thi t đ có đ ng c a ki m soát n i b c b ng ch ng v s h u hi u t Cách th c s d ng b ng s ng u nhiên: xem ph n n i dung ph toán có xác su t ng ng pháp ch n m u ki m c; 10 a; 11 b Ch ng 4: 1- Trình t chung g m b c: L p k ho ch, th c hi n ki m toán, l p báo cáo ki m toán 2- T t c n i dung đ u ph i ti n hành chu n b hoàn thi n, u ki n tiên quy t quy t đ nh ch t l ng cu c ki m toán 3- N i dung k ho ch chi n l c: xem ph n n i dung k ho ch chi n l 4- N i dung k ho ch chi ti t: xem ph n n i dung k ho ch chi n l c c 5- Khi m i m t công ty đ n ki m toán cho đ n v c n ph i g i th m i ki m toán (công v n m i ki m toán) 6- Vi c ch p nh n ki m toán đ h p đ ng ki m toán c ghi nh n b ng m t th h n ki m toán ho c hai bên ký 7- N i dung công vi c th c hi n đánh giá h th ng ki m soát n i b : - Th m đ nh l i nhân viên b ph n khác c a doanh nghi p - Tham kh o tài li u mô t , ph ng pháp công vi c s đ l u chuy n - Thu th p hi u bi t v nh ng quy đ nh mà ki m toán viên xác đ nh quan tr ng đ i v i công vi c ki m toán - Ki m toán viên c n ki m tra xem nh ng quy ch ki m soát n i b áp d ng k có th tin c y đ c n u có nhi u quy ch ki m soát n i b khác ki m toán viên c n nghiên c u c th t ng quy ch ki m soát n i b 8- Th c hành ki m toán bao g m nh ng n i dung: - Nghiên c u đánh giá h th ng k toán quy ch ki m soát n i b - Ki m tra b ph n c a báo cáo tài - Phân tích đánh giá 9- Các y u t c b n c a m t báo cáo ki m toán: a, Tên đ a ch công ty ki m toán b, S hi u báo cáo ki m toán c, Tiêu đ báo cáo ki m toán d, Ng i nh n báo cáo ki m toán e, M đ u c a báo cáo ki m toán f, Ph m vi c n c th c hi n cu c ki m toán g, Ý ki n nh n xét v báo cáo tài h, a m th i gian l p báo cáo ki m toán i, Ch ký đóng d u 10- Có lo i ý ki n ch y u 136 H ng d n ôn t p tr l i câu h i 11-b; 12- b; 13- c; 14- c Ch ng 5: 1- Ki m toán viên ph i tôn tr ng bí m t v nh ng thông tin liên quan đ n khách hàng: nh ng thông tin nh h ng đ n ho t đ ng s n xu t kinh doanh, m t s tr ng h p n u đ l thông tin c a khách hàng s d n đ n phá s n 2- Nh ng chu n m c nghi p v ki m toán viên ph i tr i qua: tu theo lo i hình ki m toán viên ki m toán ph i tr i qua yêu c u khác 3- Nh ng m i quan h c b n c a ki m toán viên: - Quan h v i tr lý - Quan h v i chuyên gia - Quan h v i ki m toán viên khác - Quan h v i khách hàng - Quan h v i ki m toán viên n i b - Quan h v i ng i th 4- Tính đ c l p c a ki m toán viên đ c th hi n: Ki m toán viên ph i luôn t có thái đ vô t đ c l p ti n hành công vi c ki m toán c ng nh l p báo cáo ki m toán B t c bi u hi n v l i đ u không phù h p v i ph m ch t đ c l p c a ki m toán viên N u có s h n ch v tính đ c l p c a ki m toán viên ki m toán viên ph i tìm cách t lo i b s h n ch này, n u không đ c ki m toán viên ph i nêu u lúc báo cáo ki m toán 5- Nh ng đ c m c b n c a t ch c b máy ki m toán n i b : Tr c thu c đ n v đ ki m toán, mô hình t ch c ki m toán c 6- Nh ng đ c m c b n c a t ch c b máy ki m toán đ c l p: đ n v có tính kinh doanh, có mô hình t ch c đ c tr ng 7- Nh ng đ c m c b n c a t ch c b máy ki m toán Nhà n có mô hình đ c tr ng c: c quan Nhà n c, 8- b; 9- a Ch ng 6: tr l i đ c câu đ n câu 16, h c viên c n xem l i n i dung liên quan đ trình bày rõ ràng ch ng c 17- a; 18- d; 19- c; 20- d; 21- b; 22- d 137 Tài li u tham kh o TÀI LI U THAM KH O - Tài li u t p hu n Ki m toán n i b T ng công ty B u Vi n thông Vi t nam n m 1998, 2001 - Giáo trình Ki m toán Tr ng i h c Tài K toán n m 2001 - Lý thuy t Ki m toán - Khoa k toán, Tr ng i h c Kinh t Qu c dân, GS, PTS Nguy n Quang Quynh - Ki m toán n i b PGS-PTS ng v n Thanh, PTS Lê Th Hoà-nhà xu t b n TC n m 1998 - Th c hành Ki m toán Báo cáo Tài - nhà xu t b n TC n m 1997 - Các ch đ qu n lý TC c a T ng công ty B u Vi n thông Vi t nam - Các chu n m c ki m toán Vi t nam - Ki m toán - John Dunn - Ng 138 i d ch V Tr ng Hùng M cl c M CL C M c N i dung Ch Trang ng I T NG QUAN V KI M TOÁN 1.1 B n ch t c a ki m toán 03 1.2 M c đích c a ki m toán 06 1.3 Ch c n ng c a ki m toán 08 1.3.1 Ch c n ng xác minh 08 1.3.2 Ch c n ng bày t ý ki n 08 1.4 Các lo i ki m toán 08 1.4.1 Phân lo i ki m toán theo đ i t 1.4.2 Phân lo i ki m toán theo ch th ki m toán ng c th Ch CÁC KHÁI NI M C B NS 08 10 ng II D NG TRONG KI M TOÁN 2.1 Ch ng t ki m toán, c s d n li u b ng ch ng ki m toán 15 2.1.1 Ch ng t ki m toán 15 2.1.2 C s d n li u 16 2.1.3 B ng ch ng ki m toán 16 2.1.4 H s ki m toán l u tr h s ki m toán 26 2.2 H th ng ki m soát n i b 27 2.2.1 Khái ni m 27 2.2.2 Các y u t c u thành h th ng ki m soát n i b 28 2.3 Gian l n sai sót 32 2.3.1 Khái ni m gian l n sai sót 32 2.3.2 Các d ng sai l m 32 2.3.3 Các hình th c gian l n 34 2.3.4 Các nhân t 2.4 Tr ng y u r i ro 35 2.4.1 Tr ng y u 35 2.4.2 R i ro ki m toán 37 2.4.3 Quan h gi a tr ng y u r i ro ki m toán 38 2.5 Khái ni m ho t đ ng liên t c 39 nh h ng đ n m c đ gian l n sai sót Ch 35 ng III 139 M cl c PH NG PHÁP KI M TOÁN 3.1 Ph ng pháp khoa h c chung 44 3.2 Ph ng pháp k thu t, nghi p v 45 3.2.1 Ph ng pháp ki m toán c b n 45 3.2.2 Ph ng pháp ki m toán tuân th 52 3.3 Ch n m u ki m toán 53 3.3.1 M u th ng kê m u phi th ng kê 54 3.3.2 Ph 54 3.3.3 K thu t phân t 58 3.3.4 Ch 58 ng pháp l y m u ng trình l y m u ki m toán Ch TRÌNH T ng IV CÁC B C KI M TOÁN 4.1 L p k ho ch ki m toán 61 4.1.1 K ho ch chi n l 67 4.1.2 K ho ch chi ti t 68 4.1.3 Ch 71 4.2 Th c hành ki m toán 72 4.2.1 Nghiên c u đánh giá h th ng k toán quy ch ki m soát n i b 72 4.2.2 Ki m toán b ph n báo cáo tài 74 4.2.3 Phân tích đánh giá 76 4.3 Báo cáo ki m toán 77 4.3.1 Các y u t c b n c a m t báo cáo ki m toán 77 4.3.2 Các lo i báo cáo ki m toán 78 4.3.3 Ngày ghi báo cáo ki m toán, s ki n sau ngày ký báo cáo ki m toán sau ngày phát hành báo cáo tài 83 c ng trình ki m toán Ch T ng V CH C KI M TOÁN 5.1 Ki m toán viên 89 5.1.1 Nh ng yêu c u đ i v i ki m toán viên 89 5.1.2 Tính đ c l p c a ki m toán viên 90 5.1.3 Các chu n m c nghi p v 90 5.2 Các m i quan h c b n c a ki m toán viên 91 5.3 T ch c b máy ki m toán 97 5.3.1 T ch c b máy ki m toán n i b 97 5.3.2 T ch c b máy ki m toán đ c l p 98 5.3.3 T ch c b máy ki m toán Nhà n 140 c 99 M cl c Ch T ng VI CH C KI M TOÁN N I B TRONG DOANH NGHI P 6.1 Nh ng v n đ chung v ki m toán n i b 105 6.2 Ki m toán viên n i b 110 6.3 Ki m toán tuân th doanh nghi p 112 6.4 Ki m toán ho t đ ng doanh nghi p 117 6.5 Ki m toán báo cáo tài 123 141 KI M TOÁN Mã s : 417KTO470 Ch u trách nhi m b n th o TRUNG TÂM ÐÀO T O B U CHÍNH VI N THÔNG