LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Kiểm toán độc lập hoạt động quan trọng kinh tế quốc dân Việc xác lập sở pháp lý cho DNKT đóng vai trò chủ chốt việc tạo lập thị trường thị trường tài lành mạnh thị trường kiểm toán độc lập vững mạnh Tháng năm 2011, Luật Kiểm tốn độc lập ban hành thức có hiệu lực từ ngày tháng năm 2012 Luật Kiểm toán độc lập tạo lập sở pháp lý tầm cao cho doanh nghiệp kiểm toán quy định đầy đủ vấn đề liên quan đến doanh nghiệp kiểm toán Tuy nhiên, vấn đề mà nhà làm luật chưa quan tâm đến chưa tiên liệu hết quy định chưa sát với thực tiễn Tác giả lựa chọn đề tài “Quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam” với cách tiếp cận từ góc nhìn chuẩn mực thơng lệ quốc tế đến quy định pháp luật Việt Nam với mong muốn có nhìn tổng qt quy định doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Từ đó, thấy điểm cần bổ sung, cần ban hành thêm nhằm góp phần hồn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, để Luật Kiểm toán độc lập sớm vào đời sống thực tiễn Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Những vấn đề lý luận chung kiểm tốn độc lập, có doanh nghiệp kiểm tốn trình bày số giáo trình, giáo trình đưa vài điểm doanh nghiệp kiểm toán Những vấn đề riêng lẻ liên quan đến doanh nghiệp kiểm thực tế nhà chuyên môn quan tâm, nghiên cứu bàn đến nhiều Song nội dung nghiên cứu đặt cách riêng lẻ, cơng trình đưa nhìn xun suốt doanh nghiệp kiểm toán Đề tài tổng hợp nội dung sở lý luận, thực trạng quy định pháp luật hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn để có tranh tồn cảnh doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Luận văn nghiên cứu với mục đích làm sáng tỏ sở lý luận hoạt động kiểm toán độc lập doanh nghiệp kiểm toán, thực trạng quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam nay; tìm phương hướng đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy định pháp luật điều chỉnh doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Đối tƣợng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài chủ yếu quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán theo Luật Kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu Luật Kiểm toán độc lập, chuẩn mực báo cáo tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ trên, luận văn sử dụng phối hợp nhiều phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, khảo sát thực tiễn, luật học so sánh… Kết nghiên cứu luận văn Kết nghiên cứu Luận văn có điểm sau đây: - Tiếp tục làm rõ số vấn đề lý luận doanh nghiệp kiểm toán theo chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thơng lệ quốc tế - Chỉ điểm cần bổ sung, sửa đổi quy định pháp luật Việt Nam doanh nghiệp kiểm tốn, từ đề xuất nội dung cần tiếp tục hoàn thiện Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo, nội dung Luận văn gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Chương 2: Thực trạng doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Trong phần này, tác giả làm rõ khái niệm cấu quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán tổng hợp quy định pháp luật xác định vai trò, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm, phạm vi điều kiện thành lập, hoạt động, … doanh nghiệp kiểm toán Quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sở đặc điểm riêng ngành nghề kiểm toán, phải bao gồm tất nội dung liên quan đến việc đảm bảo thực đủ chức năng, nhiệm vụ hoạt động kiểm toán độc lập, phản ánh vai trị kiểm tốn độc lập Các nội dung phải bao gồm nhóm quy định doanh nghiệp kiểm tốn (loại hình doanh nghiệp kiểm toán; điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; phạm vi hoạt động doanh nghiệp kiểm toán; quyền nghĩa vụ, trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán; quản lý giám sát doanh nghiệp kiểm toán, trường hợp khơng thực kiểm tốn; trường hợp đình chỉ, tạm ngừng chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm tốn….) nhóm quy định hoạt động doanh nghiệp kiểm toán (báo cáo kiểm toán; hồ sơ kiểm toán, dịch vụ kiểm toán, hợp đồng kiểm tốn, quy trình kiểm tốn, kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán, xử lý vi phạm kiểm tốn độc lập, kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng…), nhóm quy định kiểm tốn viên (tiêu chuẩn, điều kiện, quyền trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm toán viên, đăng ký hành nghề kiểm tốn, trường hợp khơng kiểm tốn…), nhóm quy định liên quan (về chuẩn mực kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán, cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới, đơn vị kiểm toán… ) 1.2 Khái quát chung kiểm toán độc lập doanh nghiệp kiểm toán Phần tác giả luận văn tập trung làm rõ nội dung sau: - Khái niệm yếu tố kiểm toán kiểm toán độc lập (chủ thể, khách thể, đối tượng , sở thực chứng kiểm toán…) - Lịch sử hình thành hoạt động kiểm tốn độc lập giới - Vai trò hoạt động kiểm toán độc lập - Đặc điểm hoạt động kiểm tốn độc lập - Mơi trường kiểm tốn độc lập - Chuẩn mực kiểm toán độc lập - Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán - Quản lý, giám sát hoạt động kiểm toán độc lập - Doanh nghiệp kiểm toán Đây mục quan trọng phần Mục cho thấy thông tin tổng quát doanh nghiệp kiểm toán giới với loại hình doanh nghiệp kiểm tốn tiêu chuẩn điều kiện thành lập tương ứng với loại hình doanh nghiệp; mơ hình tổ chức hoạt động, phạm vi hoạt động dịch vụ mà doanh nghiệp kiểm toán cung cấp cho xã hội; chức nhiệm vụ mà doanh nghiệp kiểm toán phải thực hiện; quan có thẩm quyền cấp phép quản lý hoạt động doanh nghiệp kiểm toán;…… 1.3 Kiểm toán viên độc lập Phần tác giả trình bày nội dung sau:  Chức danh kiểm toán viên số nước giới  Tiêu chuẩn kiểm toán viên  Quy định kiểm toán viên bắt buộc hội viên tổ chức nghề nghiệp  Cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề cho kiểm toán viên  Các trường hợp không thực kiểm toán  Trách nhiệm kiểm toán viên 1.4 Báo cáo kiểm toán Phần làm rõ khái niệm, loại báo cáo kiểm tốn, nội dung báo cáo kiểm toán theo chuẩn mực quốc tế Trong báo cáo kiểm toán, “linh hồn” ý kiến kiểm tốn viên Căn vào kết kiểm toán, kiểm toán viên đưa loại ý kiến sau: - Ý kiến chấp nhận toàn phần - Ý kiến chấp nhận phần - Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) - Ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) 1.5 Tổ chức nghề nghiệp kiểm tốn Trong phần này, tác giả trình bày nội dung:  Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán giới  Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán số quốc gia giới 1.6 Kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Đơn vị có lợi ích cơng chúng doanh nghiệp, tổ chức có lợi ích liên quan đến đông đảo nhà đầu tư người dân Đơn vị có có lợi ích cơng chúng bao gồm : tổ chức tín dụng thành lập hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng ; tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm ; Công ty đại chúng, tổ chức phát hành, tổ chức kinh doanh chứng khoán theo quy định pháp luật chứng khốn ; Doanh nghiệp, tổ chức khác có liên quan đến cơng chúng tính chất, quy mơ hoạt động đơn vị theo quy định pháp luật Pháp luật nước, có cách thực khác nhau, có tiêu chuẩn nghiêm ngặt cho việc chấp thuận doanh nghiệp kiểm tốn kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng 10 Chƣơng THỰC TRẠNG DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM Chương tranh toàn cảnh thực trạng doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, góc độ pháp lý hoạt động thực tế với nơi dung sau: 2.1 Lịch sử hình thành vai trị hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam hình thành từ năm 1991 bắt đầu việc thành lập 02 doanh nghiệp kiểm tốn vào tháng 5/1991 Đó cơng ty TNHH dịch vụ tư vấn kiểm toán (AASC) cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Tính đến nay, kiểm toán độc lập trải qua 20 năm hoạt động phát triển Ở Việt Nam có 195 cơng ty kiểm tốn, có 165 cơng ty TNHH, 03 cơng ty hợp danh, 05 cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, 22 công ty hãng thành viên quốc tế 2.2 Môi trƣờng kiểm toán độc lập Việt Nam 11 Hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam hình thành phát triển muộn so với nước khác giới Nó hình thành hoạt động môi trường pháp chưa đồng bộ, thống hồn thiện Nó chịu tác động mơi trường kinh tế xã hội chung đất nước có mơi trường cạnh tranh tiêu cực Phần này, tác giả đề cập đến môi trường pháp lý môi trường cạnh tranh hoạt động kiểm toán độc lập 2.3 Chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Việt Nam Việt Nam ban hành 38 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Ở Việt Nam, Bộ Tài quan chịu trách nhiệm soạn thảo, ban hành chuẩn mực kiểm toán Khi chuyển hoá chuẩn mực kiểm toán quốc tế sang hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, điều kiện kinh tế, trị, luật pháp, văn hóa, trình độ kiểm tốn viên nghiên cứu, xem xét kỹ Theo thông lệ quốc tế, người làm kế toán, kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 12 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực dựa quy định chung Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) ban hành có văn hướng dẫn cụ thể việc áp dụng chuẩn mực Phần này, tác giả trình bày chi tiết mục đích, nội dung chuẩn mực kiểm tốn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 2.4 Quản lý kiểm tra, kiểm soát hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Trong phần này, tác giả trình bày chi tiết quy định về:  Quản lý Nhà nước Chính phủ thống quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Bộ Tài chịu trách nhiệm trước Chính phủ thực quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập.Trong đó, Bộ Tài chuyển giao số chức quản lý cho tổ chức nghề nghiệp Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 13  Quản lý đăng ký hành nghề kiểm toán Từ trước đến nay, việc đăng ký hành nghề kiểm toán thực theo quy định Thông tư số 64/2004/TTBTC ngày 29/6/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập hướng dẫn cụ thể Công văn số 284/VACPA ngày 15/10/2007 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Bộ Tài chấp thuận Cơng văn số 13785/BTC-CĐKT ngày 12/10/2007  Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Theo quy định Luật Kiểm toán độc lập, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi phải xây dựng tổ chức thực hệ thống kiểm sốt chất lượng dịch vụ , sách thủ tục kiểm soát chất lượng cho kiểm toán, đồng thời chịu kiểm soát quan có thẩm quyền chất lượng dịch vụ phạm vi hoạt động Hàng năm, chấp thuận Bộ Tài chính, VACPA tổ chức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn tình hình hoạt động 14 cơng ty kiểm tốn theo kế hoạch cụ thể với nhiều đợt khác  Xử lý vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập Điều 59 Luật Kiểm toán độc lập quy định hành vi vi phạm pháp luật kiểm tốn độc lập Trên sở đó, cá nhân, tổ chức có hành vi vi phạm pháp luật kiểm toán độc lập bị xử lý theo hình thức : Cảnh cáo, phạt tiền Ngồi ra, tổ chức, cá nhân vi phạm bị thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, chứng kiểm toán viên, Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn, đình đăng ký hành nghề cấm tham gia hoạt động kiểm toán độc lập Cá nhân vi phạm quy định Luật Kiểm tốn độc lập tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị truy cứu trách nhiệm hình 2.5 Doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Phần tác giả luận văn trình bày nội dung sau: - Các loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam với ưu điểm nhược điểm loại hình Từ đó, tác giả loại hình phù hợp chất, hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Đồng thời quy định pháp 15 luật điều kiện thành lập, hoạt động loại hình; quan cấp phép thành lạp hoạt động cho doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam - Phạm vi hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam; quyền nghĩa vụ doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo Luật Kiểm toán độc lập - Các trường hợp doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi khơng thực kiểm toán Việt Nam theo theo Luật Kiểm toán độ - Đình chỉ, tạm ngừng chấm dứt kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo Luật Kiểm toán độc lập 2.6 Kiểm toán viên độc lập Việt Nam Trong phần này, tác giả trình bày quy định kiểm toán viên Việt Nam như: tiêu chuẩn kiểm toán viên, cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề cho kiểm toán viên, nghĩa vụ trách nhiệm kiểm toán viên, trường hợp kiểm toán viên khơng thực kiểm tốn… Ngồi ra, tác giả trình bày số điểm khác biệt danh xưng kiểm toán viên Việt Nam so với nước 16 2.7 Báo cáo kiểm toán theo quy định hành Việt Nam Phần tác giả trình bày nội dung báo cáo kiểm toán theo quy định pháp luật Việt Nam; ý kiến báo cáo kiểm toán Ý nghĩa báo cáo kiểm toán thị trường chứng khoán Việt Nam; 2.8 Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán Việt Nam Phần tác giả giới thiệu tổng quát Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam chức năng, hoạt động tổ chức Ngoài ra, tác giả mở rộng giới thiệu số tổ chức nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn nước ngồi Việt Nam 2.9 Kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng Việt Nam Trước có Luật Kiểm tốn độc lập, Việt Nam chưa có quy định kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng Nhưng có Luật Kiểm tốn độc lập, Luật Kiểm toán độc lập dành riêng chương VI để quy định kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng Phần này, tác giả làm rõ nôi dung sau: 17  Các đơn vị có lợi ích cơng chúng Việt Nam  Đối tượng bắt buộc phải doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm tốn báo cáo tài năm  Tiêu chuẩn, điều kiện để DNKT chấp thuận kiểm toán  Tiêu chuẩn, điều kiện cho kiểm toán viên hành nghề người đại diện lãnh đạo doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổchức kinh doanh chứng khoán 18 Chƣơng PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY CHẾ PHÁP LÝ CỦA DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN Ở VIỆT NAM Trong chương này, tác giả trình bày nội dung sau: 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Theo tác giả, việc hoàn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam cần phải theo hướng:  Hoàn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam phải phù hợp với hệ thống sách pháp luật hành Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế  Ban hành đầy đủ, đồng văn pháp luật hướng dẫn Luật Kiểm toán độc lập 19 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Tác giả đưa số ý kiến kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm tốn sau:  Về loại hình doanh nghiệp kiểm toán: nên quy định doanh nghiệp kiểm toán thành lập hoạt động theo hình thức cơng ty hợp danh  Về trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề: Phải quy định rõ ràng trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán viên trường hợp cụ thể  Về việc hành nghề kiểm toán viên bắt buộc phải hành nghề doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam nên hướng đến quy định cho phép kiểm toán viên hành nghề cá nhân cho phù hợp với thông lệ nước giới  Về kiểm tra, giám sát hoạt động DNKT: Việt Nam nên tham khảo mơ hình tổ chức 20 thực kiểm tra, giám sát hoạt động Hoa Kỳ  Về khung giá phí dịch vụ kiểm tốn cần phải có quy định, hướng dẫn xác định khung giá phí dịch vụ kiểm tốn Đồng thời, phải ban hành thêm quy định có chế tài rõ ràng công ty kiểm tốn chào giá phí cạnh tranh  Về xử lý sai phạm doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên - Cần có Nghị định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kiểm tốn độc lập - Cần Luật hóa thêm nhiều điều Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp để DNKT kiểm toán viên bắt buộc phải tuân thủ  Về danh xưng kiểm toán viên: Cần phải xem xét lại quan niệm danh xưng kiểm toán viên mối quan hệ với kế toán viên  Về kiểm toán báo cáo tài đơn vị có 21 lợi ích cơng chúng - Cần phải nhanh chóng ban hành Thơng tư hướng dẫn cụ thể quy định kiểm toán báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng - Việc chấp thuận DNKT có lợi ích công chúng nên quy quan nhà nước quản lý thống để tránh trường hợp doanh nghiệp kiểm toán phải chấp thuận nhiều quan khác để kiểm toán loại đơn vị có lợi ích cơng chúng khác - Cần phải có quy định cho tất cơng ty đại chúng, kể chưa niêm yết phải kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận UBCKNN  Bộ Tài nên có thêm văn thức chuyển giao thêm nhiều chức năng, quyền hạn cho tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán 22  Phải luôn nghiên cứu, cập nhật chuẩn mực quốc tế để kịp thời xây dựng ban hành chuẩn mực điều chỉnh hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Đồng thời hướng đến việc hài hịa hóa nhằm đạt mục tiêu hội tụ với chuẩn mực kiểm toán quốc tế 23 KẾT LUẬN Khi nghiên cứu đề tài này, thơng qua tìm hiểu nội dung lý luận thực trạng hoạt động doanh nghiệp kiểm toán điều chỉnh quy định hành, với mong muốn Việt Nam có quy chế pháp lý thống nhất, đầy đủ cho doanh nghiệp kiểm toán, tác giả xin đưa vài kiến nghị ban đầu góp phần hồn thiện quy chế pháp lý doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam 24